企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析范文

..A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開(kāi)發(fā)和制造,公司經(jīng)營(yíng)范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場(chǎng)養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開(kāi)發(fā)、制造及銷(xiāo)售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營(yíng)貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元,市場(chǎng)保有量600-700億元,預(yù)計(jì)2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元,未來(lái)十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場(chǎng)除雪車(chē)、機(jī)場(chǎng)跑道除冰液灑布車(chē)、機(jī)械式綜合除雪車(chē)等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析A公司20XX度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:〔一收入及利潤(rùn)20XX度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入202,890,132.77元,比上年增加69,637,942.72元,同比增長(zhǎng)52.26個(gè)百分點(diǎn)。此外,20XX,A公司在營(yíng)業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元<主要為政府補(bǔ)助>。20XX全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)76,927,135.78元,比上年同期增加44,960,325.91元,降幅71.1%?！捕M(fèi)用水平A公司20XX發(fā)生銷(xiāo)售成本99,812,049.59元,銷(xiāo)售費(fèi)用18,388,472.57元,管理費(fèi)用17,198,476.76元,財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。20XX列支工資薪金3,802,905.23元,列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,185.92元,職工福利費(fèi)68,679.64元,職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元,折舊攤銷(xiāo)支出875,848.44元?！踩渌娑愗?cái)務(wù)指標(biāo)20XX,應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元,年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元,年末金額為6,212,883.27元元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。〔四企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個(gè)人所得稅。20XX1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定,國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度,對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于20XX1月26日被XX省科學(xué)技術(shù)廳、XX省財(cái)政廳、XX省國(guó)家稅務(wù)局、XX省地方稅務(wù)局四部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)>><證書(shū)編號(hào):GF20112100012>有效期為20XX1月至20XX12月,有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析〔一稅收制度空間1、納稅人定義上的可變通性在稅法中,每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義,即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分,但這種劃分又有著條框性,納稅人可以運(yùn)用這種條框性,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種安排,改變納稅人主體的身份,即可實(shí)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。2、稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額,卻采用不同的稅率,那么稅率會(huì)隨之提升,納稅額就越高,同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種,不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率,這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。3、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性通過(guò)對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn),其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素,納稅人可以通過(guò)一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化,例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié),進(jìn)而縮減稅金,以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對(duì)子公司B公司全額投資,由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率,A公司在對(duì)B公司的利潤(rùn)分配上可以進(jìn)行籌劃,最大限度地避免A公司分回利潤(rùn)的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。4、稅種稅負(fù)的彈性稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小,它對(duì)納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用,即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大,納稅籌劃的可操作性就越大,反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比,稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系,前者越寬,后者越高,即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說(shuō),稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之,稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來(lái)看,其采用的主要方式為直接收款,也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開(kāi)具了增值稅發(fā)票,即稅金由A公司支付或墊付,而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定,如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式,那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。5、稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國(guó)稅法的重要組成部分,國(guó)家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷(xiāo)售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊?若稅收優(yōu)惠的差別越大,實(shí)施的內(nèi)容越廣,范圍越大,給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說(shuō)屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故,未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng),所以A公司20XX錯(cuò)過(guò)了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠?！捕髽I(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看,新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn),若收入不變得情況下,稅前可扣除項(xiàng)目的增加,可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容,所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確,基于此,企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上,如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)根據(jù)對(duì)A公司20XX度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析,便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案?！惨籄公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路對(duì)于A公司而言,除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外,同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入,縮減本期確認(rèn)收入,合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃,而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。1、延期納稅在合法的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況,利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅,如對(duì)收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額,但對(duì)于納稅人而言,推遲繳納的稅款等同于一筆無(wú)需支付利息的資金,可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng),而企業(yè)在足夠資金的支持下,可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)費(fèi)用攤銷(xiāo)是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提,會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)成本核算在國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí),利潤(rùn)減少的實(shí)現(xiàn)可以通過(guò)對(duì)有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來(lái)獲取,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。3、利用低稅率的優(yōu)惠條件在新頒布的稅法中,其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五,除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外,新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先,對(duì)于國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度,對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以,A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率,結(jié)合公司實(shí)際情況,調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、充分利用稅收優(yōu)惠政策A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策,包括充分利用這方面的優(yōu)勢(shì)來(lái)降低自身的稅負(fù)。〔二扣除項(xiàng)目的籌劃根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定要求,企業(yè)在繳納所得稅前,可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除,如損失、成本、稅金以及費(fèi)用?；诔杀竞怂憬嵌葋?lái)講,企業(yè)想要減輕稅負(fù),完全可以通過(guò)列支成本費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃根據(jù)我國(guó)所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定,實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分,最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開(kāi)支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求,納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,如若董事會(huì)、會(huì)議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開(kāi)支,均可被列支為"其他扣除項(xiàng)目",但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)進(jìn)行處理。因此,對(duì)于納稅人而言,其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)程中,可以列支出董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi),并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開(kāi),因?yàn)檫@三種費(fèi)用開(kāi)支,只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而造成的的必要開(kāi)支,并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證,即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中,如記錄好會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等,就可獲得全額扣除,并且不受比例限制。A公司將會(huì)議費(fèi)80萬(wàn)元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi),這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,如列入會(huì)議費(fèi)不用納稅調(diào)整,該筆會(huì)議費(fèi)對(duì)所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬(wàn)元。2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌劃我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出,企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開(kāi)支,其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。20XX,A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬(wàn)元,同年,A公司工薪總額共計(jì)380.28萬(wàn)元,因此通過(guò)下述公式計(jì)算,即20XX度A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬(wàn)元,還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬(wàn)元,仍有6.19*25%=1.55萬(wàn)元的節(jié)稅空間。3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃我國(guó)<<企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出,企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開(kāi)支,其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。20XX,A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬(wàn)元,同年,A公司工薪總額共計(jì)380.28萬(wàn)元,因此通過(guò)下述公式計(jì)算,A公司仍有4.7*25%=1.18萬(wàn)元的節(jié)稅空間余地。4、職工福利費(fèi)我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出,企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開(kāi)支,其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。20XX,A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬(wàn)元,同年,A公司工薪總額共計(jì)380.28萬(wàn)元,因此通過(guò)下述公式計(jì)算,即20XX度A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=53.24萬(wàn)元,,此時(shí),A公司還有=46.37萬(wàn)元的稅前列支限額,因此其節(jié)稅空間頗為巨大,共計(jì)46.37*25%=11.59萬(wàn)元。5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃對(duì)于A公司而言,固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中,而產(chǎn)品成本的增加勢(shì)必會(huì)提升銷(xiāo)售成本,此外,隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)采取一定措施來(lái)遏制,這又造成管理費(fèi)用的開(kāi)支,進(jìn)而在對(duì)企業(yè)本年度總額利潤(rùn)產(chǎn)生影響的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以,企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊,按固定資產(chǎn)的類(lèi)別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策表A公司折舊合理避稅的方法有:選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長(zhǎng)期型,如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)折舊年限加以縮減,那么就能夠適當(dāng)?shù)膶?duì)前期折舊額予以增加,可以延緩繳納所得稅,有利于企業(yè)對(duì)資金的使用。如果A公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限,將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額,A公司20XX當(dāng)年計(jì)提折舊463萬(wàn)元,如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法,當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬(wàn)元,影響A公司所得稅400*25%=100萬(wàn)元。6、利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。在會(huì)計(jì)處理中,技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面,根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的,那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中,規(guī)定中明確支出,企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%,若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的一部分,那么必須攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)該技術(shù),花費(fèi)2000萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用,合同約定的年限為10年,當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元,假設(shè)自行開(kāi)發(fā)該項(xiàng)技術(shù),估