我國(guó)成本管理改革的回顧與展望分析研究 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

我國(guó)成本管理改革的回顧與展望摘要：近年來，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度逐漸建立并趨于完善，同時(shí)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，但是現(xiàn)階段的成本管理中存在嚴(yán)重的不足之處，這對(duì)這一問題，企業(yè)需要解決的問題是對(duì)成本管理改革的深入?；诖?，本文將通過回顧我國(guó)成本管理改革找出其弊端，然后具有針對(duì)性的予以改進(jìn)。關(guān)鍵詞：成本管理；改革；回顧；展望Abstract:inrecentyears,China'ssocialistmarketeconomicsystemgraduallyestablishedandperfected,andpromotetheestablishmentandperfectionofthemodernenterprisesystem,butatthisstagethereareseriousdeficienciesinthecostmanagement,forthisproblem,enterprisesneedtosolvetheproblemistoreformofcostmanagement.Basedonthis,thispaperwillfindoutitsdrawbacksbyreviewingthecostmanagementreforminourcountry,andthenwewillimproveitpertinently.Keywords:costmanagement;Reform;Review;Lookingforwardto前言：優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最基本的生存法則，企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，若想立于不敗之地則需要加大對(duì)自身內(nèi)部的管理力度，通過有效措施實(shí)現(xiàn)成本的降低，進(jìn)而使得自身的成本比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低。所以企業(yè)需要將成本作為發(fā)展過程中的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象之一，采用科學(xué)且合理的方式做好成本管理工作，促進(jìn)企業(yè)獲得良好發(fā)展。一、評(píng)價(jià)我國(guó)傳統(tǒng)成本管理（一）成本計(jì)劃方面在不斷實(shí)踐的過程中，完善的成本計(jì)劃體系以及編制方法逐步形成。特別是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法依舊適用于當(dāng)今社會(huì)，且科學(xué)性較高。以該方式劃分成本計(jì)劃降低額為計(jì)劃年度節(jié)約額和遞延降低額兩部分。其中計(jì)劃年度節(jié)約額使其企業(yè)基于上一年年末單位成本以計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施為依據(jù)進(jìn)行測(cè)算，進(jìn)而將預(yù)計(jì)節(jié)約額準(zhǔn)確測(cè)算出來。遞延降低額則是指計(jì)劃降低額當(dāng)中，其降低部分實(shí)現(xiàn)途徑主要為兩部分，一部分是上年年末實(shí)際單位成本比上年平均單位成本低，另一部分是計(jì)劃年度采取措施使其降低。通過這一方式可以將成本計(jì)劃降低中上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分清楚的體現(xiàn)出來，同時(shí)明確通過職工努力所實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃年度節(jié)約額，計(jì)劃節(jié)約額被測(cè)算出來的部分是以群眾智慧為基礎(chǔ)，通過多方面將其內(nèi)部潛力充分挖掘出來，利用上下結(jié)合的方式綜合的予以逐級(jí)平衡，繼而為成本計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)且廣泛的群眾基礎(chǔ)[1]。（二）成本控制方面成本控制方面主要是指成本日常管理，以成本項(xiàng)目之間的區(qū)別為依據(jù)采取正對(duì)性的控制措施。比如在控制材料方面采用限額發(fā)料制度，同時(shí)在原材料的生產(chǎn)以及使用過程中利用定額核算法或者分批核算法控制數(shù)量的差異；控制工資的時(shí)候采用非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制、出勤率控制和勞動(dòng)定額控制等方式，同時(shí)還需要加強(qiáng)編制定員的制定、工資基金指標(biāo)落實(shí)方式的制定；采用費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位的方式控制費(fèi)用，同時(shí)在反映和控制責(zé)任單位的時(shí)候借用費(fèi)用限額手冊(cè)和廠幣等方式。由此可見，通過應(yīng)用上述方式既可以對(duì)損失的發(fā)生起到控制作用，又可以是成本被大幅度降低，同時(shí)還有助于經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮效果得到提升。（三）成本計(jì)算方面在成本計(jì)算方面，定額比例法的創(chuàng)造使完工產(chǎn)品和產(chǎn)品間成本分配問題得到簡(jiǎn)化；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用期間計(jì)算下一步產(chǎn)品的成本時(shí)需要以上一步產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果基礎(chǔ)才可以完成，并且上一步成本水平也會(huì)影響本步驟產(chǎn)品成本水平，該缺陷在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法被創(chuàng)造之后得到很好的解決，同時(shí)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的創(chuàng)造也是成本計(jì)算速度得到顯著提升，也為分析和考核各步驟成本低的升降提供便利條件。成本計(jì)算定額法的推行使得成本日常控制問題得到初步解決，同時(shí)為分析產(chǎn)品成本的定期起到促進(jìn)作用，且有助于結(jié)合成本分析、成本控制和成本核算。（四）成本分析方面成本分析方面主要包括三部分，第一部分是部分企業(yè)在分析經(jīng)濟(jì)的時(shí)候從開展一般經(jīng)濟(jì)分析逐漸向聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展；第二部分是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比向同行業(yè)成本指標(biāo)低的對(duì)比分析方向發(fā)展；第三部分是從以企業(yè)為對(duì)象的成本分析向深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析方向發(fā)展，同時(shí)還會(huì)再次擴(kuò)大至部門成本分析。上述幾種方式加深了成本分析的深度及廣度，促進(jìn)成本分析內(nèi)涵日益豐富。（五）成本管理群眾化和民主化方面成本管理群眾化以及民主化方面完成了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理的創(chuàng)建，逐級(jí)分解了成本目標(biāo)，然后在各個(gè)部門、單位以及班組和個(gè)人之間予以落實(shí)，各責(zé)任單位以此為標(biāo)準(zhǔn)完成成本控制，確保成本指標(biāo)落實(shí)的貫徹程度；完成了廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制度的建立，其包括班組經(jīng)濟(jì)核算，然后對(duì)各部門、各班組以及個(gè)人生產(chǎn)的消耗予以核算，并對(duì)分管指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和分析，便于執(zhí)行期間所存在的問題可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以有效的措施進(jìn)行改進(jìn)，可以說該責(zé)任會(huì)計(jì)的表現(xiàn)形式具有較強(qiáng)的中國(guó)特色。二、回顧成本管理改革（一）拓展成本管理工作方向至技術(shù)領(lǐng)域向技術(shù)領(lǐng)域方向擴(kuò)展成本管理工作，在成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中滲透成本控制。部分企業(yè)完成了產(chǎn)品質(zhì)量成本管理、價(jià)值工程以及成本目標(biāo)管理的推行。在以往的管理當(dāng)中，企業(yè)僅僅在生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行成本管理，很少控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本。然后產(chǎn)品設(shè)計(jì)的合理程度直接決定著產(chǎn)品成本的高低。如果存在不合理的設(shè)計(jì)或者質(zhì)量過剩的情況，就會(huì)有先天浪費(fèi)和損失的情況發(fā)生。成本目標(biāo)管理實(shí)施之后，設(shè)計(jì)新產(chǎn)品之前以預(yù)期售價(jià)與目標(biāo)利潤(rùn)和稅金之差為依據(jù)，完成產(chǎn)品設(shè)計(jì)目標(biāo)成本的計(jì)算，借助該方式對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，既可以保證經(jīng)濟(jì)方面的合理性也可以確保技術(shù)層面的先進(jìn)性。在開展成本目標(biāo)管理工作的時(shí)候，我國(guó)的部分企業(yè)實(shí)行全員、全部門以及全過程的目標(biāo)管理，確定價(jià)值工程的目標(biāo)為目標(biāo)成本并為此而奮斗，以價(jià)值工程為手段使目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)成本目標(biāo)管理深度以及廣度的深入，有助于企業(yè)成本的降低，開辟提升經(jīng)濟(jì)效益的新方式[2]。（二）改革傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算1標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推行在對(duì)西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度予以充分借鑒的時(shí)候，我國(guó)還需要以實(shí)際情況以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求為依據(jù)完成中國(guó)特色標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立，以下為基本的做法：1.1提前完成各種產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)目成本的制定，將其作為目標(biāo)指引員工為之努力奮斗，同時(shí)糾正超支尺度以及實(shí)際成本浪費(fèi)的情況，進(jìn)而可以在事前對(duì)成本進(jìn)行控制；1.2生產(chǎn)期間比較成本的標(biāo)準(zhǔn)消耗和世紀(jì)消耗，并對(duì)脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異予以及時(shí)的揭示和分析，同時(shí)在第一時(shí)間內(nèi)采取有效措施改進(jìn)該差異情況，使得成本事中控制程度得以強(qiáng)化。1.3在每個(gè)月月末的時(shí)候，以各成本項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)量的乘積為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比實(shí)際成本，使得各項(xiàng)目成本差異被揭示出來，并對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，對(duì)責(zé)任歸屬予以查明，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而明確成本的降低途徑以及未來成本管理工作方向，使得事后的成本控制得以實(shí)現(xiàn)。1.4不但要推行標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)品的實(shí)際成本必須要計(jì)算，既要使企業(yè)定價(jià)得到滿足也要達(dá)到行業(yè)間產(chǎn)品成本水平對(duì)比的需要，同時(shí)還要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的宏觀要求。1.5 一般材料價(jià)格都是存在差異的，解決這個(gè)問題就是要把它分配到庫存存貨和已銷耗材料之間。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件影響價(jià)格波動(dòng)，如果計(jì)算到檔期銷售成本里這和存貨估計(jì)原則是不相符的；然而在我國(guó)一些企業(yè)采購材料還存在不均衡現(xiàn)象。所以，想要把產(chǎn)品成本正確計(jì)算出來，材料價(jià)格存在的差異就要分配到庫存原材料和已銷耗材料之間。1.6成本差異是怎樣進(jìn)行科目設(shè)置和賬務(wù)處理的？在西方國(guó)家各種科目差異都按照成本項(xiàng)目、差異產(chǎn)生的理由來設(shè)置的，而我國(guó)僅僅對(duì)“產(chǎn)品成本差異”來設(shè)置。把責(zé)任單位多欄細(xì)賬進(jìn)行設(shè)置是這個(gè)科目參照標(biāo)準(zhǔn)，然后各責(zé)任單位根據(jù)責(zé)任單位存在差異的原因來設(shè)置多欄明細(xì)帳。賬務(wù)處理方法通常都是以下兩種方法：一種在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算到生產(chǎn)科目中去，將成本差異計(jì)算到成本差異科目中去；另一種是將實(shí)際成本計(jì)算到生產(chǎn)成本科目中，然后把實(shí)際成本調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)成本，調(diào)整成本的借方是根據(jù)月末車間車間成本差異計(jì)算出來的。1.7成本差異或是全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本或是當(dāng)期損益。西方國(guó)家各企業(yè)處理標(biāo)準(zhǔn)成本差異的方法是各有各的不同。將本期成本差異已經(jīng)存在的損失或收益計(jì)算到當(dāng)期損益是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，存貨和利潤(rùn)也不會(huì)發(fā)生虛增或虛減。換一個(gè)角度思考，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)這方面來觀察，成本差異處理并不會(huì)改變差異的性質(zhì)和總額，只是對(duì)本期和后期分配多少的問題有影響，只要遵守前后一致性的原則，對(duì)全年的利益也不會(huì)產(chǎn)生很大影響，對(duì)上交國(guó)家所的稅的金額也不會(huì)產(chǎn)生影響。這樣處理方式是有很多優(yōu)點(diǎn)的，它的優(yōu)點(diǎn)是既簡(jiǎn)便、迅速又反映靈敏、分析方便[3]。2推行變動(dòng)成本法我國(guó)是以以下三種形式推行變動(dòng)成本法的：2.1單軌制。實(shí)行這種方式人的觀點(diǎn)是，用變動(dòng)成本法替代完全成本法，主要是因?yàn)樽儎?dòng)成本法在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。把存貨重新評(píng)估出來的降低額分別記到待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)科目上實(shí)行分期攤銷法；數(shù)額沒有出現(xiàn)大的差異時(shí)，可直接將估價(jià)差異轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目上。這是違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的，實(shí)施此方法的企業(yè)少之又少。2.2雙軌制。這種方式實(shí)行人的觀點(diǎn)是，為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，兩種方法都有長(zhǎng)處，互相都不可能被替代，在這種情況下，想計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本可以另建一套賬。但是這種方法在實(shí)踐中很難實(shí)施，主要因?yàn)檫@種方法工作量大，花費(fèi)人力多許多企業(yè)望而卻步。2.3結(jié)合制。實(shí)行這種方式人的觀點(diǎn)是，因?yàn)樽儎?dòng)成本法和完全成本法不能互相替代，不如吸收兩種成本計(jì)算的方法的優(yōu)點(diǎn)和減少工作量，把兩種方法在企業(yè)實(shí)踐中有機(jī)的結(jié)合起來。怎樣有機(jī)的結(jié)合呢？就是日常核算使用變動(dòng)成本法，期末核算的時(shí)候用一種方法，把變動(dòng)成本法得出的的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)換成完全成本法的銷售利潤(rùn)[4]。3平行轉(zhuǎn)接與逐步轉(zhuǎn)接相結(jié)合的分步法的創(chuàng)建結(jié)合法的創(chuàng)建及基本做法如下：首先，每個(gè)環(huán)節(jié)的半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)環(huán)節(jié)；其次、每個(gè)環(huán)節(jié)成本的差異平行結(jié)轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)，成本差異計(jì)算公式為:成本差異=期初在產(chǎn)品定額成本+本期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用-期末在產(chǎn)品定額成本-完工半成品定額成本。第三，通過財(cái)務(wù)部門根據(jù)產(chǎn)品品種歸集轉(zhuǎn)來的產(chǎn)品差異直接定為完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。將逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)合起來的分布法，不僅對(duì)冶金、造紙、化工、紡織、水泥、等企業(yè)適用對(duì)于大批生產(chǎn)的機(jī)械制造業(yè)類型企業(yè)也同樣適用。相比其他成本計(jì)算方法而言，它的優(yōu)點(diǎn)是有以下幾方面：3.1對(duì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)的缺點(diǎn)有效地克服了。半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)使成本計(jì)算及時(shí)進(jìn)行，各環(huán)節(jié)計(jì)劃成本與該環(huán)節(jié)成本差異相加，能有效地算出各環(huán)節(jié)半成品的實(shí)際成本。3.2成本核算工作得到了簡(jiǎn)化。因?yàn)樵履└鳝h(huán)節(jié)都是采用產(chǎn)品定額成本，在沒有產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)品之間之間分配的情況下，計(jì)算成本核算的工作就得到了很大的簡(jiǎn)化。3.3給成本分析和考核提供了方便條件。因?yàn)榘氤善烦杀臼怯啥~成本結(jié)轉(zhuǎn)的，本環(huán)節(jié)就不會(huì)受上個(gè)環(huán)節(jié)的影響，這樣對(duì)明確責(zé)任有益，成本考核也得到了加強(qiáng)。3.4成本指標(biāo)的靈敏度也能有效的得到提高。要想提高成本指標(biāo)的靈敏度，完工產(chǎn)品就要負(fù)擔(dān)各環(huán)節(jié)成本的差異來，把使用產(chǎn)品成本與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，這樣成本指標(biāo)的靈敏度就得到了提高。（三）責(zé)任成本制度的推行在企業(yè)內(nèi)部有責(zé)任成本制度，責(zé)任成本制度的劃分是通過、編制責(zé)任預(yù)算、成本責(zé)任單位、組織責(zé)任核算、實(shí)行責(zé)任目標(biāo)成本控制，利用責(zé)任報(bào)告推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，主要是通過企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位對(duì)可操控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督和考核的過程。在實(shí)踐過程中并沒有發(fā)揮出責(zé)任會(huì)計(jì)的職能。調(diào)察結(jié)果是這樣的，在一般都對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)有所運(yùn)用，甚至有些大中型企業(yè)還設(shè)置了成本中心不和費(fèi)用中心，但是實(shí)際應(yīng)用中的效果卻是眾說紛紜，認(rèn)為較好的企業(yè)占30%，不是很好的占40%，認(rèn)為比較差的占到了30%的比例，在許多企業(yè)里責(zé)任成本制并沒有實(shí)現(xiàn)它的利用價(jià)值。主要原因還是在理論界開展責(zé)任成本會(huì)計(jì)觀點(diǎn)的分歧導(dǎo)致了在實(shí)踐中責(zé)任成本制度出現(xiàn)了問題。理論界在討論責(zé)任成本核算和產(chǎn)品成本核算能不能相結(jié)合的問題上存在意見分歧。一方認(rèn)為責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的不同點(diǎn)要從七個(gè)方面分析：（1）核算原則的差異核算；（2）計(jì)算成本對(duì)象的差異；（3）核算目的上的差異；（4）計(jì)算成本價(jià)格上的差異；（5）匯集成本資料上的差異；（6）核算成本內(nèi)容上的差異；（7）反映成本差異形式的不一樣。提出這一觀點(diǎn)的一方建議創(chuàng)建兩套相互之間沒有關(guān)聯(lián)的核算體制，在企業(yè)中就應(yīng)該對(duì)“雙軌制”的核算制度給予實(shí)行。另一方覺得，應(yīng)該將責(zé)任成本和產(chǎn)品核算有效的結(jié)合起來。為了使不同的要求得到滿足，就要核算一套賬對(duì)好一套賬，在保證核算質(zhì)量的情況下數(shù)據(jù)達(dá)到統(tǒng)一，不重復(fù)勞動(dòng)。他們的觀點(diǎn)認(rèn)為，首先根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同的應(yīng)用，把品種少、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、工藝過程不復(fù)雜的企業(yè)的責(zé)任成本和產(chǎn)品成本核算盡量結(jié)合起來；其次給結(jié)合成本創(chuàng)造有利條件，創(chuàng)造條件的方法就是將傳統(tǒng)成品成本核算的方法進(jìn)行改革。最后，如果責(zé)任成本與產(chǎn)品成品核算在一個(gè)層面上想要結(jié)合，用以往的班組結(jié)合還有很大困難，對(duì)于這點(diǎn)我們認(rèn)為只要將班組經(jīng)濟(jì)推行好就能達(dá)到[5]。三、展望成本管理改革前景（一）從成本管理素質(zhì)以及全員成本管理意識(shí)入手予以提升首先要求領(lǐng)導(dǎo)積極學(xué)習(xí)邯鋼的經(jīng)驗(yàn)，深刻的認(rèn)識(shí)到成本管理的作用，使管理成本很好的運(yùn)用到實(shí)踐中。其次要為發(fā)揮成本管理作用提供重要條件,重要條件的核心就是在公司中配備有管理能力的成本管理人員，使成本管理工作順利展開。這就對(duì)高素質(zhì)、高道德的成本管理人員有所需求，因?yàn)閺氖鲁杀竟芾淼娜藛T不僅要具有會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，還要具備有強(qiáng)烈的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、技術(shù)進(jìn)步意識(shí)和效益意識(shí)；既要懂得成本會(huì)計(jì)，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)也要熟悉，同時(shí)對(duì)現(xiàn)在化成本理論和方法有熟練的掌握能力。（二）加大成本管理手段現(xiàn)代化力度只運(yùn)用手工條件很難針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于會(huì)計(jì)電算化的興起，成本管理的核算時(shí)間得到了節(jié)省的同時(shí)會(huì)計(jì)人員的工作壓力也得到了減輕，把工作人員的精力從簡(jiǎn)單的重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作投入到事前成本預(yù)測(cè)、日常成本控制和成本分析上，這樣不僅使企業(yè)管理成本信息得到了提高，也使成本核算更細(xì)致、更全面。（三）對(duì)我國(guó)行之有效的成本管理方法進(jìn)行總結(jié)和完善根據(jù)我國(guó)國(guó)情，實(shí)行適和