帳戶與復(fù)式記賬培訓(xùn)教程課件

主要內(nèi)容第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶主要內(nèi)容第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)1第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目一、賬戶（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置基本特征：具有專門的格式主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要地位：會計(jì)核算的專門方法之一第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目一、賬戶2總賬會計(jì)科目：原材料賬戶名稱具有專門格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向會計(jì)上采用的專門方法之一第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目總賬賬戶名稱具有專門格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生3（二）賬戶的設(shè)置原則必須結(jié)合會計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會計(jì)要素內(nèi)容。既要符合對外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。(P45會計(jì)科目表)應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。會計(jì)要素會計(jì)報(bào)表要素會計(jì)科目會計(jì)賬戶會計(jì)科目表（由會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范）第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（二）賬戶的設(shè)置原則會計(jì)要素會計(jì)報(bào)表要素會計(jì)科目會計(jì)賬戶會計(jì)4第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義：賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)?？傎~會計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額增減金額第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)總5第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式—T形賬戶總賬會計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式—T形賬6第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計(jì)本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計(jì)期末余額：期末時(shí)結(jié)余的金額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)資料★賬戶有余額時(shí)，一般登記在記錄增加額的那一方第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月7第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（五）賬戶設(shè)置的基本要求根據(jù)會計(jì)要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料本年利潤利潤分配銷售費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（五）賬戶設(shè)置的基本要求資產(chǎn)負(fù)8

二、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目與賬戶1.會計(jì)科目含義對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會計(jì)科目分類第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目二、會計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者收入費(fèi)用利9第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.設(shè)置會計(jì)科目的意義系統(tǒng)、分類反映會計(jì)要素內(nèi)容的需要設(shè)置會計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要滿足信息使用者了解會計(jì)信息的需要第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.設(shè)置會計(jì)科目的意義10第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目3.會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系會計(jì)賬戶根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，會計(jì)科目是會計(jì)賬戶的名稱?？傎~會計(jì)科目：原材料賬戶名稱第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目3.會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系11第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計(jì)要素）相同。會計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（2）相互區(qū)別外表形式不同：會計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會計(jì)科目則沒有。發(fā)揮作用不同：會計(jì)賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，會計(jì)科目只是對會計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目,可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計(jì)要素）相同。會計(jì)12第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（二）會計(jì)科目的級次1.總分類科目(一級科目、總賬科目)對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計(jì)科目（如“原材料”等）。第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（二）會計(jì)科目的級次13第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目★是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)?？傎~會計(jì)科目：原材料一般由會計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范。一般企業(yè)的部分會計(jì)科目參見教材P45。賬戶名稱應(yīng)用指南第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目★是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類14第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計(jì)》教材對會計(jì)科目的不同分類方法利潤類歸并入所有者權(quán)益類收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類◆《基礎(chǔ)會計(jì)》教材對會計(jì)科目的分類方法◆《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類利潤所有權(quán)歸屬于所有者資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類與利潤的計(jì)算直接有關(guān)的收入和費(fèi)用部分與利潤的計(jì)算有關(guān)第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計(jì)》教材對15第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.明細(xì)分類科目對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計(jì)科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置?！霸牧稀泵骷?xì)賬會計(jì)科目：A材料★賬戶名稱及格式變化第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.明細(xì)分類科目可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算16各級會計(jì)科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會計(jì)科目明細(xì)分類科目庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方庫存現(xiàn)金

貸方借方原材料——A材料貸方借方原材料——B材料貸方借方原材料貸方根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置總分類賬戶明細(xì)分類賬戶各級會計(jì)科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會計(jì)科目明細(xì)分類科17一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。【例】企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征【例】企業(yè)用銀行存款30018單式記賬法簡介通常只對貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方【例】購買材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄第二節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法簡介借方原材料19第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬基本特征

——與單式記賬法相比較資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配1.需要設(shè)置完整的賬戶體系，對所有會計(jì)要素的增減變化進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。

3.可以對一定時(shí)期賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查其準(zhǔn)確與否。

2.對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起碼都要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬基本特征資產(chǎn)20第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等運(yùn)用會計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動加以全面記錄，即復(fù)式記賬。起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則資產(chǎn)負(fù)21第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）基本原則1.以反映資金運(yùn)動內(nèi)在規(guī)律的會計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋雙方同增復(fù)式記賬雙方同減左方增減右方增減復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）基本原則資產(chǎn)負(fù)債所有者收入費(fèi)用＝22第二節(jié)復(fù)式記賬原理2.對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

【例】企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理2.對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互23第二節(jié)復(fù)式記賬原理3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型（四種）記錄影響會計(jì)雙方要素，雙方同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等影響會計(jì)雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)復(fù)式記賬原理3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型24第二節(jié)復(fù)式記賬原理4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計(jì)期間的所有賬戶之間會形成如下兩個(gè)方面的自動平衡關(guān)系：發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)＋＝＋余額平衡資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)＝★包括負(fù)債類和所有者權(quán)益兩類賬戶！第二節(jié)復(fù)式記賬原理4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡發(fā)生25第二節(jié)復(fù)式記賬原理三、復(fù)式記賬的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運(yùn)用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理三、復(fù)式記賬的作用能夠清晰地反映資金運(yùn)26一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)1.產(chǎn)生——大約在12～13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

“近代會計(jì)之父”——盧卡·巴其阿勒（LucaPacioli）第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)“近代會計(jì)之父”第三節(jié)借貸27第三節(jié)借貸記賬法2.演進(jìn)——借、貸二字最初表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。PER借貸記賬法的記賬符號演變DEBITCREDIT借貸A錢莊經(jīng)營者借主貸主借方借款人貸方借入償還借方貸款人貸方歸還存入增加或減少第三節(jié)借貸記賬法2.演進(jìn)——借、貸二字最初表示“借主”與28第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的含義以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。目前世界各國通用的一種記賬方法。第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的含義借貸記賬法是復(fù)式記賬29三、借貸記賬法的內(nèi)容（一）記賬符號記賬符號:借、貸原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法的內(nèi)容原材料月初余額30符號含義：主要表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同?？蓪⒘愘~戶分為兩組進(jìn)行考察。1.對資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例借銀行存款貸

增加數(shù)減少數(shù)借原材料貸

增加數(shù)減少數(shù)借銷售費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)第三節(jié)借貸記賬法符號含義：主要表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同31第三節(jié)借貸記賬法

2.對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶增加減少增加減少借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)第三節(jié)借貸記賬法2.對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入32（二）賬戶結(jié)構(gòu)基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)重要說明：期末時(shí)，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類賬戶一般沒有余額（在期末時(shí)一般將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額第三節(jié)借貸記賬法（二）賬戶結(jié)構(gòu)重要說明：期末時(shí)，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類33第三節(jié)借貸記賬法2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額第三節(jié)借貸記賬法2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)34第三節(jié)借貸記賬法3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)在同一賬戶中既核算資產(chǎn)(費(fèi)用)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債（收入）要素內(nèi)容的賬戶。借方貸方貸方借方借方貸方由兩個(gè)性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶由于核算內(nèi)容的雙重性而形成的雙重性質(zhì)賬戶“投資收益”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“材料成本差異”等第三節(jié)借貸記賬法3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方貸35（三）記賬規(guī)則1.記賬規(guī)則內(nèi)容有借必有貸——賬戶登記方向。借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額300000借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行?！锊粫霈F(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會出現(xiàn)同借同貸（1）800000（1）800000第三節(jié)借貸記賬法（三）記賬規(guī)則借方銀行存款貸36第三節(jié)借貸記賬法2.借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例【例4—1】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，已存入銀行。借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000資產(chǎn)類賬戶借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000（1）800000所有者權(quán)益類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)有借必有貸借貸必相等第三節(jié)借貸記賬法2.借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例借方37【例4—2】長城公司用銀行存款100000元償還欠某企業(yè)賬款。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000（2）100000資產(chǎn)類賬戶借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000（2）100000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法【例4—2】長城公司用銀行存款100000元償還欠某企業(yè)賬38【例4—3】長城公司用銀行存款200000元購入一臺新設(shè)備。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000資產(chǎn)類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額1000000（3）200000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法【例4—3】長城公司用銀行存款200000元購入一臺新設(shè)備39【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借方資本公積貸方期初余額240000（1）800000所有者權(quán)益類賬戶（4）160000借方實(shí)收資本貸方（1）800000所有者權(quán)益類賬戶期初余額1000000（4）160000借貸必相等有借必有貸業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。40【例4—5】長城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。有借必有貸借貸必相等借方應(yīng)付票據(jù)貸方（5）40000負(fù)債類賬戶借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000（2）100000負(fù)債類賬戶（5）40000業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)第三節(jié)借貸記賬法【例4—5】長城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個(gè)月的41

★借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類收入、利潤增加時(shí)規(guī)則相同收入、利潤減少時(shí)規(guī)則相同等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋等式雙方同減內(nèi)部增減內(nèi)部增減第三節(jié)借貸記賬法★借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加42（四）會計(jì)分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系1.會計(jì)分錄的含義在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計(jì)分錄。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證（內(nèi)容在第八章介紹）上的。第三節(jié)借貸記賬法（四）會計(jì)分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？43第三節(jié)借貸記賬法2.編制會計(jì)分錄的基本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶銀行存款實(shí)收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額800000800000

6.寫出完整分錄借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000第三節(jié)借貸記賬法2.編制會計(jì)分錄的基本方法1.44第三節(jié)借貸記賬法3.會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

以下舉例為不規(guī)范寫法：借：

貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”第三節(jié)借貸記賬法3.會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求以下45貸：借：實(shí)收資本銀行存款

800000800000借、貸顛倒借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000借、貸未錯格借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000金額排為一列借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000元800000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000多種錯誤并存第三節(jié)借貸記賬法貸：實(shí)收資本800000借、貸顛倒借：銀行存款80046【例4—1】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，存入銀行。4.舉例

借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000【例4—2】長城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款（應(yīng)付賬款?。?。

借：應(yīng)付賬款

100000貸：銀行存款100000第三節(jié)借貸記賬法【例4—1】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資8000047【例4—3】長城公司用銀行存款200000元購入一臺新設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

借：資本公積160000貸：實(shí)收資本160000第三節(jié)借貸記賬法【例4—3】長城公司用銀行存款200000元購入一臺新設(shè)備48借：應(yīng)付賬款40000貸：應(yīng)付票據(jù)40000【例4—5】長城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶，貸方登記增加額；借方登記減少額；余額在貸方。第三節(jié)借貸記賬法借：應(yīng)付賬款40000【例4—5】長城49第三節(jié)借貸記賬法5.會計(jì)分錄的種類按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類簡單會計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會計(jì)分錄。(例4-1～例4-5均屬于簡單分錄)

復(fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會計(jì)分錄?！纠?-6】長城公司采購材料貨款共計(jì)30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。第三節(jié)借貸記賬法5.會計(jì)分錄的種類50借：原材料30000貸：銀行存款20000應(yīng)付賬款10000已付款部分未付款部分【例4-7】長城公司用銀行存款60000元償還短期借款40000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000

負(fù)債類賬戶購入材料總額第三節(jié)借貸記賬法借：原材料30000已付51第三節(jié)借貸記賬法6.復(fù)合會計(jì)分錄的分解【例4-7】長城公司用銀行存款償還短期借款40000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000

復(fù)合會計(jì)分錄分解借：短期借款40000貸：銀行存款40000

簡單會計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款20000

簡單會計(jì)分錄2第三節(jié)借貸記賬法6.復(fù)合會計(jì)分錄的分解借：短期52第三節(jié)借貸記賬法7.賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：在采用復(fù)式記賬法編制分錄時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄中所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。對應(yīng)賬戶：在會計(jì)分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000

【例】在長城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。第三節(jié)借貸記賬法7.賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶：在會538.編制會計(jì)分錄應(yīng)注意事項(xiàng)一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄——這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！镉矛F(xiàn)金和銀行存款各支付多少？難以辨別。★多借多貸分錄

【例】購入材料1000元；設(shè)備2000元。用銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付1500元。借：原材料1000固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款1500庫存現(xiàn)金1500第三節(jié)借貸記賬法8.編制會計(jì)分錄應(yīng)注意事項(xiàng)★用現(xiàn)金和銀行存款各支付54（五）試算平衡1.試算平衡的含義根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。第三節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡第三節(jié)借貸記賬法55第三節(jié)借貸記賬法2.試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。①平衡公式全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝某一會計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)＋＝＋負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶第三節(jié)借貸記賬法2.試算平衡的基本方法全部賬戶的借方發(fā)生56②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等③平衡依據(jù)—一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)第三節(jié)借貸記賬法

期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款期初余額160000（2）100000（6）10000本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000（5）40000（7）20000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計(jì)數(shù)②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等第三節(jié)借貸記賬法57④平衡方法—編制發(fā)生額試算表13900001390000（略）本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款（略）800000380000（略）本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款（略）16000010000（略）

（略）④平衡方法—編制發(fā)生額試算三節(jié)借貸記賬法（2）余額平衡法①平衡公式：

全部賬戶的借方余額合計(jì)全部賬戶的貸方余額合計(jì)＝一定會計(jì)期末資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)＝負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶第三節(jié)借貸記賬法（2）余額平衡法全部賬戶59第三節(jié)借貸記賬法②平衡原理—會計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會計(jì)要素資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會計(jì)等式★根據(jù)反映會計(jì)要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××?xí)?jì)賬戶全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)＝一般為借方余額一般為貸方余額第三節(jié)借貸記賬法②平衡原理—會計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)負(fù)60③平衡依據(jù)—一定會計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初余額300000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000借方貸方銀行存款期初余額160000（2）100000（6）10000本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000（5）40000（7）20000借方貸方應(yīng)付賬款余額期末余額10000期末余額1020000第三節(jié)借貸記賬法③平衡依據(jù)—一定會計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初余額30061④平衡方法—編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表22500002250000（略）本期增加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款（略）102000010000（略）本期減少發(fā)生額160000本期增加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款（略）（略）

（略）④平衡方法—編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表2623.實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

平衡相等平衡相等平衡相等第三節(jié)借貸記賬法3.實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶63第三節(jié)借貸記賬法理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題必須是一定會計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝A會計(jì)期間發(fā)生額＝A會計(jì)期間發(fā)生額A會計(jì)期間發(fā)生額B會計(jì)期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)第三節(jié)借貸記賬法理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題發(fā)生額平衡全64第三節(jié)借貸記賬法必須是一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)第三節(jié)借貸記賬法必須是一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余65第三節(jié)借貸記賬法“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額35000第三節(jié)借貸記賬法“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的66關(guān)于會計(jì)科目知識的回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會計(jì)科目分類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶關(guān)于會計(jì)科目知識的回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者收入費(fèi)用67

【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬會計(jì)科目：原材料賬戶名稱“原材料”明細(xì)賬會計(jì)科目：A材料★賬戶名稱變化★賬戶格式變化【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總68

借方原材料—甲材料貸方購入12000（40噸）借方原材料—乙材料貸方購入40000（100件）借方原材料—丙材料貸方購入10000（20箱）明細(xì)分類賬戶借方原材料貸方購入62000總分類賬戶★按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細(xì)分類科目設(shè)置，可采用多種計(jì)量單位登記，提供詳細(xì)核算資料

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置設(shè)置依據(jù)、計(jì)量單位及主要作用

借方原材料—甲材料貸方購入12000借方原材69第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二、總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

借方原材料貸方購入62000總分類賬戶借方原材料—甲材料貸方購入12000（40噸）借方原材料—乙材料貸方購入40000（100件）借方原材料—丙材料貸方購入10000（20箱）明細(xì)分類賬戶●控制與被控制的關(guān)系★總賬對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！裣嗷ヅ浜系年P(guān)系★核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二、總賬與明細(xì)賬的70第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（二）平行登記的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總分類賬戶中登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法?！纠科髽I(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。會計(jì)分錄：借：原材料——甲材料12000——乙材料40000——丙材料10000

貸：銀行存款62000注意會計(jì)分錄中科目的變化！第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（二）平行登記的含義【例】71

【補(bǔ)例】在有關(guān)賬戶的平行登記。借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方購入12000借方原材料—乙材料貸方購入40000借方原材料—丙材料貸方購入10000借方銀行存款貸方

62000

×××復(fù)式記賬平行登記

★注意平行登記與復(fù)式記賬的區(qū)別。在有關(guān)總賬賬戶中的登記既在總賬賬戶又在相關(guān)明細(xì)賬戶中的登記第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶【補(bǔ)例】在有關(guān)賬戶的平行登記。借方72第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（三）平行登記的要點(diǎn)登記的內(nèi)容相同登記的方向一致登記的金額相等

借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方購入12000借方原材料—乙材料貸方購入40000借方原材料—丙材料貸方購入10000登記內(nèi)容相同：同一筆材料購入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬—62000明細(xì)賬—62000（12000＋40000＋10000）第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（三）平行登記的要點(diǎn)借方73第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（四）平行登記舉例1.“原材料”賬戶的平行登記【例4-8】華夏公司從新華工廠等購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000—乙材料40000—丙材料10000貸：應(yīng)付賬款—新華工廠12000—光明工廠40000—長風(fēng)工廠10000★注意分錄變化：如涉及明細(xì)科目也要寫出，以便于登記明細(xì)賬?！镆矐?yīng)寫出相應(yīng)的明細(xì)科目第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（四）平行登記舉例★注意分74第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶【例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品41000—N產(chǎn)品41000貸：原材料—甲材料18000—乙材料60000—丙材料4000★“生產(chǎn)成本”賬戶：資產(chǎn)（成本）類賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶【例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙75第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶以上業(yè)務(wù)的在“原材料”賬戶的登記總賬會計(jì)科目：原材料借、貸、余三欄式賬頁第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶以上業(yè)務(wù)的在“原材料”賬戶76“原材料”明細(xì)賬材料名稱：甲材料“原材料”明細(xì)賬材料名稱：乙材料數(shù)量、金額式賬頁“原材料”明細(xì)賬“原材料”明細(xì)賬數(shù)量、金額式賬頁77“原材料”明細(xì)賬材料名稱：丙材料無月初余額總賬會計(jì)科目：應(yīng)付賬款“原材料”明細(xì)賬無月初余額總賬78“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計(jì)科目：新華工廠“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計(jì)科目：光明工廠“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬79“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計(jì)科目：長風(fēng)工廠

本例中涉及的“生產(chǎn)成本”賬戶也應(yīng)平行登記。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬本例中涉及的“生產(chǎn)成本”賬戶也應(yīng)平行登記80【例4-10】華夏公司以銀行短期借款直接償還前欠新華工廠貨款26000元、光明工廠貨款4000元。借：應(yīng)付賬款—新華工廠26000—光明工廠4000貸：短期借款30000

2.“應(yīng)付賬款”賬戶平行登記舉例第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶【例4-12】華夏公司以銀行存款償還前欠新華工廠貨款15000元、光明工廠貨款40000元、長風(fēng)工廠貨款11000元。

借：應(yīng)付賬款—新華工廠15000—光明工廠40000—長風(fēng)工廠11000貸：銀行存款66000【例4-10】華夏公司以銀行短期借款直接償還前欠新華工廠貨款81“應(yīng)付賬款”賬戶平行登記舉例的例4-10、11和12的賬戶平行登記參見表4—11、4—12、4—13、4—14.表4—11總賬會計(jì)科目：應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”賬戶平行登記舉例的例4-10、11和12的賬戶平82表4—12“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計(jì)科目：新華工廠表4—12“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬83表4—13“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計(jì)科目：光明工廠表4—13“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬84表4—14“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬會計(jì)科目：長風(fēng)工廠表4—14“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬85第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（五）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額試算表

★明細(xì)賬合計(jì)將這兩行的合計(jì)數(shù)分別進(jìn)行比較，有關(guān)數(shù)據(jù)之間應(yīng)相等不同于總賬賬戶發(fā)生額及余額試算表★以上賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分別抄自于有關(guān)總賬賬戶及其所屬的明細(xì)賬戶第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（五）總賬與明細(xì)賬86第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶對總賬與明細(xì)賬的發(fā)生額和余額的核對也可采用公式平衡。

【例】上例“原材料”本期期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的試算?！艨傎~期初余額95000＝明細(xì)賬期初余額合計(jì)95000（15000＋80000）◆總賬借方發(fā)生額62000＝明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)62000(12000＋40000＋10000）◆總賬貸方發(fā)生額82000＝明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計(jì)82000(18000＋60000＋4000）◆總賬期末余額75000＝明細(xì)賬期末余額合計(jì)75000（9000＋60000＋6000）第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶對總賬與明細(xì)賬的發(fā)生額和余87本資料來源本資料來源88主要內(nèi)容第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶主要內(nèi)容第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)89第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目一、賬戶（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置基本特征：具有專門的格式主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要地位：會計(jì)核算的專門方法之一第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目一、賬戶90總賬會計(jì)科目：原材料賬戶名稱具有專門格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向會計(jì)上采用的專門方法之一第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目總賬賬戶名稱具有專門格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生91（二）賬戶的設(shè)置原則必須結(jié)合會計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會計(jì)要素內(nèi)容。既要符合對外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。(P45會計(jì)科目表)應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。會計(jì)要素會計(jì)報(bào)表要素會計(jì)科目會計(jì)賬戶會計(jì)科目表（由會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范）第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（二）賬戶的設(shè)置原則會計(jì)要素會計(jì)報(bào)表要素會計(jì)科目會計(jì)賬戶會計(jì)92第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義：賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)?？傎~會計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額增減金額第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)總93第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式—T形賬戶總賬會計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式—T形賬94第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計(jì)本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計(jì)期末余額：期末時(shí)結(jié)余的金額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)資料★賬戶有余額時(shí)，一般登記在記錄增加額的那一方第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（四）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月95第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（五）賬戶設(shè)置的基本要求根據(jù)會計(jì)要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料本年利潤利潤分配銷售費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（五）賬戶設(shè)置的基本要求資產(chǎn)負(fù)96

二、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目與賬戶1.會計(jì)科目含義對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會計(jì)科目分類第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目二、會計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者收入費(fèi)用利97第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.設(shè)置會計(jì)科目的意義系統(tǒng)、分類反映會計(jì)要素內(nèi)容的需要設(shè)置會計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要滿足信息使用者了解會計(jì)信息的需要第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.設(shè)置會計(jì)科目的意義98第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目3.會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系會計(jì)賬戶根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，會計(jì)科目是會計(jì)賬戶的名稱?？傎~會計(jì)科目：原材料賬戶名稱第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目3.會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系99第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計(jì)要素）相同。會計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（2）相互區(qū)別外表形式不同：會計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會計(jì)科目則沒有。發(fā)揮作用不同：會計(jì)賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，會計(jì)科目只是對會計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目,可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計(jì)要素）相同。會計(jì)100第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（二）會計(jì)科目的級次1.總分類科目(一級科目、總賬科目)對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計(jì)科目（如“原材料”等）。第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目（二）會計(jì)科目的級次101第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目★是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)?？傎~會計(jì)科目：原材料一般由會計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范。一般企業(yè)的部分會計(jì)科目參見教材P45。賬戶名稱應(yīng)用指南第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目★是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類102第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計(jì)》教材對會計(jì)科目的不同分類方法利潤類歸并入所有者權(quán)益類收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類◆《基礎(chǔ)會計(jì)》教材對會計(jì)科目的分類方法◆《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類利潤所有權(quán)歸屬于所有者資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類與利潤的計(jì)算直接有關(guān)的收入和費(fèi)用部分與利潤的計(jì)算有關(guān)第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計(jì)》教材對103第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.明細(xì)分類科目對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計(jì)科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置?！霸牧稀泵骷?xì)賬會計(jì)科目：A材料★賬戶名稱及格式變化第一節(jié)賬戶與會計(jì)科目2.明細(xì)分類科目可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算104各級會計(jì)科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會計(jì)科目明細(xì)分類科目庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方庫存現(xiàn)金

貸方借方原材料——A材料貸方借方原材料——B材料貸方借方原材料貸方根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置總分類賬戶明細(xì)分類賬戶各級會計(jì)科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會計(jì)科目明細(xì)分類科105一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。【例】企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征【例】企業(yè)用銀行存款300106單式記賬法簡介通常只對貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方【例】購買材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄第二節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法簡介借方原材料107第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬基本特征

——與單式記賬法相比較資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配1.需要設(shè)置完整的賬戶體系，對所有會計(jì)要素的增減變化進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。

3.可以對一定時(shí)期賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查其準(zhǔn)確與否。

2.對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起碼都要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬基本特征資產(chǎn)108第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等運(yùn)用會計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動加以全面記錄，即復(fù)式記賬。起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則資產(chǎn)負(fù)109第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）基本原則1.以反映資金運(yùn)動內(nèi)在規(guī)律的會計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋雙方同增復(fù)式記賬雙方同減左方增減右方增減復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）基本原則資產(chǎn)負(fù)債所有者收入費(fèi)用＝110第二節(jié)復(fù)式記賬原理2.對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

【例】企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理2.對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互111第二節(jié)復(fù)式記賬原理3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型（四種）記錄影響會計(jì)雙方要素，雙方同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等影響會計(jì)雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)復(fù)式記賬原理3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型112第二節(jié)復(fù)式記賬原理4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計(jì)期間的所有賬戶之間會形成如下兩個(gè)方面的自動平衡關(guān)系：發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)＋＝＋余額平衡資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)＝★包括負(fù)債類和所有者權(quán)益兩類賬戶！第二節(jié)復(fù)式記賬原理4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡發(fā)生113第二節(jié)復(fù)式記賬原理三、復(fù)式記賬的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運(yùn)用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬借方原材料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第二節(jié)復(fù)式記賬原理三、復(fù)式記賬的作用能夠清晰地反映資金運(yùn)114一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)1.產(chǎn)生——大約在12～13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

“近代會計(jì)之父”——盧卡·巴其阿勒（LucaPacioli）第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)“近代會計(jì)之父”第三節(jié)借貸115第三節(jié)借貸記賬法2.演進(jìn)——借、貸二字最初表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。PER借貸記賬法的記賬符號演變DEBITCREDIT借貸A錢莊經(jīng)營者借主貸主借方借款人貸方借入償還借方貸款人貸方歸還存入增加或減少第三節(jié)借貸記賬法2.演進(jìn)——借、貸二字最初表示“借主”與116第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的含義以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。目前世界各國通用的一種記賬方法。第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的含義借貸記賬法是復(fù)式記賬117三、借貸記賬法的內(nèi)容（一）記賬符號記賬符號:借、貸原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法的內(nèi)容原材料月初余額118符號含義：主要表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同?？蓪⒘愘~戶分為兩組進(jìn)行考察。1.對資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少