我國(guó)電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算管理手冊(cè)

前言《中國(guó)電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算方法（暫行）》（以下簡(jiǎn)稱“原方法”）自2003年在各公司實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范中國(guó)電信的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國(guó)電信在海外的成功上市和集團(tuán)內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對(duì)原方法進(jìn)行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露和公司內(nèi)部治理的要求。（一）國(guó)家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺(tái)對(duì)公司會(huì)計(jì)核算提出了新的要求財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（財(cái)會(huì)（2003）10號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)（2003）29號(hào)）和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)），這些問(wèn)題解答的陸續(xù)公布，關(guān)于貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公司理解和運(yùn)用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的規(guī)定提供了關(guān)心。同時(shí)，對(duì)規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算行為、提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。（二）中國(guó)電信內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求首先，電信行業(yè)處在一個(gè)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。一方面信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動(dòng)電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷進(jìn)展；另一方面，為了應(yīng)對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，滿足不斷變化的消費(fèi)需求以及為積極引導(dǎo)消費(fèi)需求，中國(guó)電信先后出現(xiàn)一系列新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，如：PHS無(wú)線接入業(yè)務(wù)（小靈通業(yè)務(wù)）、中國(guó)電子口岸卡、合作分成業(yè)務(wù)及電信卡業(yè)務(wù)等。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認(rèn)、成本核算等信息需要在會(huì)計(jì)核算方法中進(jìn)行相應(yīng)反映。其次，隨著中國(guó)電信實(shí)施財(cái)務(wù)集中治理舉措以來(lái)，先后出臺(tái)了一系列與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的政策和措施（如《中國(guó)電信集團(tuán)資產(chǎn)減值預(yù)備治理方法》），這些政策和措施也需要在修訂后的會(huì)計(jì)核算方法中加以反映。最后，中國(guó)電信正在推廣實(shí)施的MSS需要和會(huì)計(jì)核算實(shí)行對(duì)接。MSS作為一個(gè)信息系統(tǒng)，本身也有相應(yīng)的核算科目，在本方法中需要建立MSS核算科目和會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)科目之間的相應(yīng)關(guān)系。在中國(guó)電信改革和進(jìn)展不斷深入的背景下，為進(jìn)一步滿足政府監(jiān)管和公司治理層決策的需要，增強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支撐力度，提高財(cái)務(wù)治理的效率和效果，需要在原方法的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合中國(guó)電信實(shí)際對(duì)原方法進(jìn)行修訂。2目錄釋義............................................................................................................................................................5第一部分總則......................................................................................................................................7第二部分要緊會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)可能.................................................................................10第1章貨幣資金................................................................................................................................10第2章短期投資................................................................................................................................10第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).................................................................................................................14第4章存貨...........................................................................................................................................20第5章長(zhǎng)期投資................................................................................................................................30第6章托付貸款................................................................................................................................43第7章固定資產(chǎn)................................................................................................................................44第8章在建工程................................................................................................................................63第9章無(wú)形資產(chǎn)................................................................................................................................68第10章長(zhǎng)期待攤費(fèi)用....................................................................................................................75第11章稅項(xiàng)........................................................................................................................................77第12章應(yīng)付債券...............................................................................................................................79第13章?lián)芸?、補(bǔ)貼、補(bǔ)償及同意捐贈(zèng)...............................................................................80第14章職員薪酬及福利...............................................................................................................83第15章所有者權(quán)益.........................................................................................................................87第16章收入........................................................................................................................................89第17章成本及期間費(fèi)用...............................................................................................................99第18章研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用.............................................................................................................1033第19章所得稅費(fèi)用.....................................................................................................................104第20章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配.............................................................................................................111第21章現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物.......................................................................................................112第22章外幣業(yè)務(wù).............................................................................................................................113第23章借款費(fèi)用.............................................................................................................................117第24章或有事項(xiàng).............................................................................................................................122第25章承諾事項(xiàng).............................................................................................................................124第26章租賃......................................................................................................................................125第27章債務(wù)重組.............................................................................................................................131第28章非貨幣性交易..................................................................................................................138第29章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正..................................................142第30章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)..................................................................................................148第31章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易..................................................................................................153第32章財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)賬方法及批準(zhǔn)、報(bào)出程序........................................................155第33章合并會(huì)計(jì)報(bào)表..................................................................................................................156第34章中期報(bào)告.............................................................................................................................168第三部分會(huì)計(jì)科目使用講明...................................................................................................176一、會(huì)計(jì)科目總講明.......................................................................................................................176二、資產(chǎn)類科目使用講明............................................................................................................176三、負(fù)債類科目使用講明............................................................................................................269四、所有者權(quán)益類科目使用講明............................................................................................305五、損益類科目使用講明............................................................................................................315第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告及編制講明...........................................................................................394一、財(cái)務(wù)報(bào)告講明及相關(guān)要求..................................................................................................394二、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式............................................................................................................3944三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制講明.................................................................................................................396四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制講明.......................................................................................................417附錄部分...................................................................................................................................................438附錄一：中國(guó)電信集團(tuán)會(huì)計(jì)科目表附錄二：會(huì)計(jì)報(bào)表格式附錄三：會(huì)計(jì)科目與MSS科目對(duì)接表5釋義（一）資產(chǎn)本方法所指資產(chǎn)，是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由公司擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流淌性分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債本方法所指負(fù)債，是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司。公司的負(fù)債應(yīng)按其流淌性，分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（三）所有者權(quán)益本方法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。（四）收入本方法所指收入，是指公司在提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括通信業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。（五）成本費(fèi)用本方法所指成本費(fèi)用，是指公司為提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（六）會(huì)計(jì)政策本方法所指會(huì)計(jì)政策，是指公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則，是指公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本公司的會(huì)計(jì)制度中所采納的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法，是指公司在會(huì)計(jì)核算中關(guān)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本公司的會(huì)計(jì)處理方法。（七）會(huì)計(jì)可能本方法所指會(huì)計(jì)可能，是公司對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推斷。公司為了定期、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，將公司連續(xù)6不斷的營(yíng)業(yè)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)時(shí)期，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。在確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中，當(dāng)計(jì)入的交易或事項(xiàng)涉及以后事項(xiàng)不確定性時(shí)，如關(guān)于以后事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于以后事項(xiàng)的阻礙或時(shí)刻的不確定性，必須予以可能入賬。（八）賬面價(jià)值本方法所指賬面價(jià)值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)預(yù)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。（九）賬面余額本方法所指賬面余額，指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值預(yù)備等）。（十）簡(jiǎn)稱含義集團(tuán)公司：指中國(guó)電信集團(tuán)公司。股份公司：指中國(guó)電信股份有限公司。有限公司：指中國(guó)電信股份有限公司之下屬各省電信有限公司。電信公司：指差不多上市省公司的存續(xù)公司及中國(guó)電信集團(tuán)西藏自治區(qū)電信公司、中國(guó)電信集團(tuán)北京市電信有限公司和中國(guó)電信集團(tuán)北方電信有限公司。公司：泛指集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體。7第一部分總則為進(jìn)一步規(guī)范公司的會(huì)計(jì)核算行為，統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，特制定本方法。一、本方法的適用范圍本方法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)通信業(yè)務(wù)的中國(guó)電信各級(jí)所屬單位，包括集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體。集團(tuán)公司在中國(guó)境外設(shè)立的子公司等單位，應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)核算要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在向集團(tuán)公司呈報(bào)相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照集團(tuán)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二、會(huì)計(jì)核算的差不多任務(wù)與差不多程序會(huì)計(jì)核算的差不多任務(wù)是如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為公司決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供有效的信息。會(huì)計(jì)核算程序是公司為編制特定會(huì)計(jì)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表而必須通過(guò)的全部過(guò)程。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由取得原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等組成。三、會(huì)計(jì)核算差不多要求（一）公司應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，依照審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（二）公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。上述交易或事項(xiàng)包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理及其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。（三）公司應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)核算前提。（四）會(huì)計(jì)年度為公歷1月1日起至12月31日止，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（五）公司會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。8（六）公司進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化所采納的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)應(yīng)符合財(cái)政部的相關(guān)要求，并定期打印總賬和明細(xì)賬。（七）公司應(yīng)按會(huì)計(jì)期間編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告按財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；集團(tuán)公司制定的其他會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送。（八）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。四、會(huì)計(jì)核算差不多原則（一）客觀性原則公司會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則公司按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（三）相關(guān)性原則公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。（四）一貫性原則公司會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，以及累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以講明。（五）可比性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。（六）及時(shí)性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提早或延后。（七）明晰性原則公司會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則公司會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或9應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（九）配比原則公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（十）歷史成本原則各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。（十二）慎重性原則公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循慎重性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密預(yù)備。（十三）重要性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)不其重要程度，采納不同的核算方式。五、附則（一）本方法由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)解釋和修訂。（二）本方法自2005年1月1日起施行。10第二部分要緊會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)可能第1章貨幣資金1.1貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1現(xiàn)金，是指庫(kù)存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和職員個(gè)人借款。1.1.2銀行存款，是指存入銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。1.1.3其他貨幣資金，是指外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、票據(jù)承兌保證金、存出投資款等。1.2貨幣資金的核算1.2.1應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬對(duì)貨幣資金進(jìn)行核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。1.2.2有外幣現(xiàn)金和存款的，還應(yīng)分不按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。1.2.3現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符，銀行存款的賬面余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單按月核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明緣故并進(jìn)行及時(shí)處理。第2章短期投資2.1短期投資的定義短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)同時(shí)持有時(shí)刻不預(yù)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資的持有期間通常不超過(guò)一年，實(shí)際持有期間已超過(guò)一年但未改變投資目的的投資仍應(yīng)作為短期投資，如治理當(dāng)局意圖改變投資目的，預(yù)備長(zhǎng)期持有，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。112.2短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)量。初始投資成本按以下方法確定：2.2.1以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用確定。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，再按上述原則處理。2.2.2投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。2.2.3以非貨幣性交易換入的短期投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.3.1收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加應(yīng)確認(rèn)的損益減去補(bǔ)價(jià)后的余額。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.2.3.2支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。2.2.4以債務(wù)重組方式取得的短期投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.4.1收到補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入短期投資的入賬價(jià)值＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.2.4.2支付補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。12換入短期投資的入賬價(jià)值＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.3股利或利息的處理2.3.1短期投資持有期間實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息，已含在投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中記入應(yīng)收項(xiàng)目的，應(yīng)沖減相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，其他的現(xiàn)金股利或利息，沖減投資的賬面價(jià)值。2.3.2在持有股票期間所獲得的股票股利，應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份，不做賬務(wù)處理。2.4短期投資跌價(jià)預(yù)備2.4.1短期投資跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回2.4.1.1期末應(yīng)對(duì)短期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，假如由于市價(jià)下跌而導(dǎo)致市價(jià)低于短期投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)，按市價(jià)低于短期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。本期應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備＝投資賬面成本－投資市價(jià)2.4.1.2假如往常期間已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的短期投資在期末市價(jià)又下跌，應(yīng)按期末市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，即期末市價(jià)低于成本的金額高于已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備的差額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。本期應(yīng)提取的跌價(jià)預(yù)備＝本期末市價(jià)低于成本的金額－已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備2.4.1.3假如期末短期投資市價(jià)低于成本的金額小于已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備，按其差額轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備；假如期末短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備全部轉(zhuǎn)回。本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)預(yù)備＝已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備－本期市價(jià)低于成本的金額；本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)預(yù)備＝已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備2.4.1.4市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末(或距期末最近的一個(gè)交易日)證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。證券投資數(shù)量可取自期末證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的證券及資金流水、股票流水等對(duì)賬單資料。某項(xiàng)短期投資總市價(jià)＝期末掛牌市價(jià)×證券投資數(shù)量132.4.2短期投資跌價(jià)預(yù)備的審批權(quán)限和流程2.4.2.1短期投資治理部門在期末應(yīng)逐項(xiàng)檢查各短期投資項(xiàng)目，搜集、整理短期投資項(xiàng)目的市價(jià)資料，如證券交易所的期末證券市價(jià)資料等。2.4.2.2短期投資治理部門撰寫所有短期投資項(xiàng)目可收回金額的分析報(bào)告，由部門負(fù)責(zé)人簽字并確認(rèn)。其中，分析報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：各項(xiàng)短期投資的差不多情況、期末市價(jià)以及相關(guān)講明等。2.4.2.3財(cái)務(wù)部門依照短期投資治理部門的分析報(bào)告，編制“短期投資跌價(jià)預(yù)備明細(xì)表”，確定需要計(jì)提或沖回跌價(jià)預(yù)備的投資項(xiàng)目及跌價(jià)預(yù)備的金額，并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。2.4.2.4財(cái)務(wù)部門依照“短期投資跌價(jià)預(yù)備明細(xì)表”和相關(guān)分析報(bào)告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審批。2.4.2.5依照審批結(jié)果，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并將審批文件、“短期投資跌價(jià)預(yù)備審批表”、相關(guān)分析報(bào)告及其證明資料作為憑證的附件。2.5短期投資的劃轉(zhuǎn)與處置2.5.1當(dāng)治理當(dāng)局意圖改變短期投資目的，預(yù)備長(zhǎng)期持有時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價(jià)預(yù)備，不足沖減的直接計(jì)入當(dāng)期損益。未被沖減完畢的短期投資跌價(jià)預(yù)備余額同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入損益。2.5.2處置短期投資時(shí)，按其賬面價(jià)值與實(shí)際取得的價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.5.2.1全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)預(yù)備。2.5.2.2部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)預(yù)備。14第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的定義應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。3.2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.2.2帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。3.2.3到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。3.2.4公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：3.2.4.1債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)模緦?shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。3.2.4.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。假如同意多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按同意的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所同意的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3.2.5公司應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬預(yù)備。壞賬預(yù)備應(yīng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬預(yù)備后的凈額反映。3.2.6公司應(yīng)于期末對(duì)備用金進(jìn)行清理，及時(shí)報(bào)銷已發(fā)生的費(fèi)用或收回未使用的備用金。使用備用金的單位，應(yīng)建立相應(yīng)備查簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況并加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理。153.3公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行以應(yīng)收債權(quán)融資等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.3.1應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則公司將其應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、酬勞實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.3.2以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理公司如將其應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的公司向客戶收款，并由公司自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，公司應(yīng)依照債務(wù)單位的情況，按照本方法的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬預(yù)備。關(guān)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及往常售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。公司應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。3.3.3應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理3.3.3.1不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理公司將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，依照公司、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等16金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的公司進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，公司應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，將實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”等科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目。3.3.3.2附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理公司在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的公司追償，或按照協(xié)議約定，公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的公司負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本方法中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。3.3.4應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理公司以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，依照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司應(yīng)依照債務(wù)單位的情況，按照本方法的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬預(yù)備。關(guān)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按本部分相關(guān)規(guī)定處理。假如公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。17公司以商業(yè)承兌票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。3.4壞賬預(yù)備3.4.1推斷標(biāo)準(zhǔn)及核算原則公司應(yīng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的壞賬損失。3.4.1.1對(duì)以下應(yīng)收款項(xiàng)原則上不計(jì)提壞賬預(yù)備：（1）應(yīng)收賬款中“應(yīng)收網(wǎng)間結(jié)算款、應(yīng)收出租電路租費(fèi)、應(yīng)收800業(yè)務(wù)款、應(yīng)收電信卡省際話費(fèi)結(jié)算款、應(yīng)收集團(tuán)客戶款”明細(xì)項(xiàng)目。（2）其他應(yīng)收款中“應(yīng)收職工款項(xiàng)、內(nèi)部單位往來(lái)、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)網(wǎng)通、中國(guó)郵政、實(shí)業(yè)公司往來(lái)、其他關(guān)聯(lián)方往來(lái)”明細(xì)項(xiàng)目。（3）賬齡在3個(gè)月（含3個(gè)月）以下的用戶欠費(fèi)。如有確鑿證據(jù)表明以上應(yīng)收款項(xiàng)確已不能收回或收回的可能性不大時(shí)（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），則采納個(gè)不認(rèn)定法，按可能不可收回金額計(jì)提壞賬預(yù)備。對(duì)其他運(yùn)營(yíng)商的應(yīng)收款項(xiàng)中，超過(guò)1年的對(duì)賬差異，應(yīng)合理可能損失，采納個(gè)不認(rèn)定法計(jì)提壞賬預(yù)備。3.4.1.2關(guān)于其他的應(yīng)收款項(xiàng)，則依照以下債權(quán)性質(zhì)的類不，采納不同的方式對(duì)可能可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備：（1）用戶欠費(fèi)期末關(guān)于用戶欠費(fèi)賬齡在3個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)總額全額計(jì)提壞賬預(yù)備,而賬齡在3個(gè)月（含3個(gè)月）以下的用戶欠費(fèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。用戶欠費(fèi)的賬齡按如下方法確定：計(jì)費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)下帶時(shí)刻起30日內(nèi)尚未收回的電信費(fèi)用為正常繳費(fèi)期欠費(fèi)；計(jì)費(fèi)系統(tǒng)下帶時(shí)刻起120日后仍未收回的電信費(fèi)用為賬齡3個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)。18（2）其他應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)于有確鑿證據(jù)表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，應(yīng)全額計(jì)提壞賬預(yù)備。而關(guān)于其他的應(yīng)收款項(xiàng)，采取個(gè)不認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬齡在3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在全額計(jì)提壞賬預(yù)備的同時(shí)核銷應(yīng)收款項(xiàng)。3.4.1.3除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬預(yù)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）打算對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3.4.1.4關(guān)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并采納個(gè)不認(rèn)定法，按可能無(wú)法收回的金額計(jì)提壞賬預(yù)備。3.4.1.5關(guān)于期末持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并采納個(gè)不認(rèn)定法，按可能無(wú)法收回的金額計(jì)提壞賬預(yù)備。3.4.2審批權(quán)限及流程3.4.2.1公司在計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備時(shí)，應(yīng)依照以下債權(quán)性質(zhì)的不同采納不同的審批流程。（1）對(duì)用戶欠費(fèi)計(jì)提壞賬預(yù)備的流程①在期末計(jì)提用戶欠費(fèi)壞賬預(yù)備前，先由市場(chǎng)（計(jì)費(fèi)賬務(wù)）部門依照期末用戶欠費(fèi)情況編制用戶欠費(fèi)壞賬預(yù)備審批表，市場(chǎng)（計(jì)費(fèi)賬務(wù)）部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。②財(cái)務(wù)部門依照經(jīng)確認(rèn)的用戶欠費(fèi)賬齡分析表，對(duì)賬齡在3個(gè)月以上的用戶欠費(fèi)余額全額計(jì)提壞賬預(yù)備。19（2）以個(gè)不認(rèn)定法對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備的流程①期末，財(cái)務(wù)部門提供應(yīng)收款項(xiàng)余額表，按債權(quán)性質(zhì)的不同，由相關(guān)職能部門指派專人負(fù)責(zé)各應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)賬、確認(rèn)及催賬工作，分析、提供各應(yīng)收款項(xiàng)的可回收情況，并于期末與財(cái)務(wù)部門核實(shí)各應(yīng)收款項(xiàng)的余額。財(cái)務(wù)部門依照相關(guān)職能部門提供的應(yīng)收款項(xiàng)的可回收情況，編制其他應(yīng)收款項(xiàng)壞賬預(yù)備審批表。該表應(yīng)由財(cái)務(wù)部門及相關(guān)職能部門的部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。②相關(guān)職能部門應(yīng)充分考慮應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，講明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回的金額及緣故，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助相關(guān)職能部門確定應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性。關(guān)于單項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備50萬(wàn)元以上的，應(yīng)由相關(guān)職能部門編制詳細(xì)的分析報(bào)告。3.4.2.2財(cái)務(wù)部門將上述審批表匯總后提交總經(jīng)理辦公會(huì)審批。其中對(duì)除用戶欠費(fèi)計(jì)提的壞賬預(yù)備外，單項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備1000萬(wàn)元以上或該項(xiàng)壞賬預(yù)備高于擬計(jì)提壞賬預(yù)備總額（含用戶欠費(fèi)計(jì)提的壞賬預(yù)備）10%的，該項(xiàng)壞賬預(yù)備經(jīng)省公司審核后，須上報(bào)集團(tuán)公司（或股份公司，下同），由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)職能部門審批。3.4.2.3財(cái)務(wù)部門依照壞賬預(yù)備審批表、相關(guān)批復(fù)或會(huì)議紀(jì)要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.5壞賬的核銷3.5.1壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.5.1.1用戶欠費(fèi)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)用戶欠費(fèi)超過(guò)1年以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可確認(rèn)為壞賬損失。3.5.1.2其他應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，己取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除債務(wù)人以清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾笕圆荒苁栈氐膽?yīng)收款項(xiàng)；自宣告清算開(kāi)始之日起，3年內(nèi)尚未清算完畢，也未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（2）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不20足清償且沒(méi)有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)法律文件，其中：屬于自然死亡的，應(yīng)取得債務(wù)人有效死亡證明；債務(wù)人被依法宣告死亡的，應(yīng)取得法院的死亡宣告；債務(wù)人失蹤的，應(yīng)取得法院的失蹤宣告。此外，還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。（3）涉及訴訟的應(yīng)收款項(xiàng)，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者盡管勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無(wú)望恢復(fù)執(zhí)行的。（4）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故等導(dǎo)致停產(chǎn)，損失巨大，在3年內(nèi)以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)，并有具備相應(yīng)資質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)的。（5）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見(jiàn)書，或者取得我國(guó)駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后的。（6）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，如無(wú)法取得證明損失的外部證據(jù)，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出核銷申請(qǐng)、法律部門出具相關(guān)意見(jiàn)并履行內(nèi)部審批程序后確認(rèn)為壞賬。3.5.2壞賬損失處理程序確認(rèn)的壞賬于核準(zhǔn)前先采納備抵法核算，按以下程序獲得核準(zhǔn)后對(duì)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款）進(jìn)行核銷。3.5.2.1公司應(yīng)在清查應(yīng)收款項(xiàng)的基礎(chǔ)上按照公司相關(guān)規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。3.5.2.2對(duì)已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)行“賬銷案存”治理。已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)損失，在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可在稅前扣除。3.5.2.3公司處理的壞賬損失，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。第4章存貨4.1存貨的定義和分類4.1.1存貨，指公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的商品，或者將在提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。214.1.1.1存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入公司；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。4.1.1.2存貨的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：(1)買價(jià)；(2)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)；(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；(4)入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用(包括選擇整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)；(5)購(gòu)入存貨負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。以上第(1)項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種存貨的實(shí)際成本，第(2)、(3)、(4)、(5)項(xiàng)，凡能分清的，能夠直接計(jì)入各種存貨的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按存貨的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種存貨的實(shí)際成本。4.1.1.3存貨的確認(rèn)，除應(yīng)確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)以公司對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)為推斷標(biāo)準(zhǔn)，凡所有權(quán)已屬于公司，不論公司是否已收到或持有，都應(yīng)作為公司的存貨。反之，若無(wú)所有權(quán)，即使存放于公司，也不應(yīng)作為本公司的存貨。4.1.2公司的存貨包括庫(kù)存材料、備品備件、在途物資、庫(kù)存商品、低值易耗品、托付加工物資、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品、出租商品等。4.1.2.1庫(kù)存材料，指公司通信業(yè)務(wù)用的業(yè)務(wù)用品等，包括各種材料、業(yè)務(wù)用品、燃料和潤(rùn)料。4.1.2.2備品備件是指為及時(shí)處理設(shè)備運(yùn)行缺陷而常備的物資材料。4.1.2.3在途物資，指公司購(gòu)入尚未抵達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫(kù)）的各種物資。4.1.2.4庫(kù)存商品，指公司庫(kù)存的各種商品，如各種電話機(jī)等公司全部自有的庫(kù)存商品。包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門市部、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、寄存在外庫(kù)以及陳列展覽的商品等。224.1.2.5低值易耗品，指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、儀器儀表、治理用具等。(1)低值易耗品具體包括：使用期限在一年以內(nèi)的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的要緊設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用要緊設(shè)備的物品，但單價(jià)在2,000元以下（含2,000元），或單價(jià)在2,000元以上但使用年限在兩年以下；通信生產(chǎn)過(guò)程中專用的電視機(jī)（監(jiān)視器）、錄音機(jī)、電話機(jī)(手機(jī))、自行車、工具性儀器儀表。(2)低值易耗品按物質(zhì)形態(tài)和用途分為以下10類：維護(hù)用工具性儀器儀表、小型機(jī)械及通信用具、電信業(yè)務(wù)專用品、小型車輛及運(yùn)輸用具、家具用品、電器用品、五金工具、衡器及計(jì)算器、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)用品、雜項(xiàng)用品。(3)為便于治理，低值易耗品按其價(jià)值分為甲、乙兩種。甲種為單位價(jià)值在2,000元以上的低值易耗品；乙種為單位價(jià)值在2,000元以下（含2,000元）的低值易耗品。甲種低值易耗品視同固定資產(chǎn)進(jìn)行治理。(4)關(guān)于單位價(jià)值在2,000元以上的低值易耗品，公司應(yīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)電信集團(tuán)低值易耗品目錄（試行）》規(guī)定的名稱、目錄編碼、計(jì)量單位等逐個(gè)建立“低值易耗品卡片”,詳細(xì)記錄相關(guān)信息，至少在年終時(shí)進(jìn)行一次清查核對(duì)，做到卡、實(shí)、簿相符。4.1.2.6托付加工物資，指公司托付外部加工單位進(jìn)行加工的物資及發(fā)生的加工費(fèi)用。收回時(shí)作為公司的庫(kù)存商品。4.1.2.7托付代銷商品，指公司托付其他單位代銷的商品。托付代銷商品的銷售方式分為兩種:視同買斷方式，是指由公司作為托付方，與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。收取手續(xù)費(fèi)方式，是指托付方依照所代銷的商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。4.1.2.8分期收款發(fā)出商品，指公司采納分期收款銷售方式發(fā)出的庫(kù)存商品。分期收款銷售，是指商品差不多交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。234.1.2.9出租商品，指公司出租的通信商品。4.1.2.10受托代銷商品為了便于公司加強(qiáng)對(duì)存貨的實(shí)物治理，保證受托代銷商品的安全,公司設(shè)置“受托代銷商品”科目，對(duì)公司受托代銷的商品進(jìn)行核算。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目相互沖銷，不計(jì)入存貨項(xiàng)目。受托代銷商品銷售方式分為兩種:(1)視同買斷方式，是指由公司作為受托方，與托付方簽訂協(xié)議，托付方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由公司自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸公司所有的銷售方式。(2)收取手續(xù)費(fèi)方式，是指公司作為受托方依照所代銷的商品數(shù)量向托付方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。公司應(yīng)依照自身特征，結(jié)合物資治理特點(diǎn)，制定存貨治理目錄。為建筑固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，屬于工程物資，不屬于存貨范疇。4.2存貨取得的計(jì)價(jià)存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本按以下方法確定：4.2.1公司購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。4.2.2自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。4.2.3托付外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。更換備品備件，舊備品備件經(jīng)修理后重新入庫(kù)，以零價(jià)值入賬（只記錄數(shù)量，不記錄金額），相應(yīng)的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。4.2.4投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。4.2.5同意捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定事實(shí)上際成本：24（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定事實(shí)上際成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該同意捐贈(zèng)的存貨的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。4.2.6同意的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照顧收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。計(jì)算公式為：受讓存貨的實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。受讓存貨的實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4.2.7以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的損益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本。計(jì)算公式為：換入存貨入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)繳納的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。25計(jì)算公式為：換入存貨入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4.2.8盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。4.3存貨發(fā)出成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)4.3.1存貨發(fā)出成本的確定4.3.1.1公司領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按照實(shí)際成本核算。對(duì)領(lǐng)用和發(fā)出的各類存貨應(yīng)采納個(gè)不計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本，無(wú)法采納個(gè)不計(jì)價(jià)法的能夠采納移動(dòng)平均法確定事實(shí)上際成本，并報(bào)集團(tuán)公司備案。但同一省公司對(duì)同類存貨不得同時(shí)采納兩種計(jì)價(jià)方法。移動(dòng)平均法，亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為對(duì)下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。存貨單位成本＝（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨的數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以講明。4.3.1.2為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入的存貨，一般應(yīng)采納個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。個(gè)不計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)不認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，要求建立所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批不，分不按其購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即按每一種存貨的實(shí)際成本計(jì)算發(fā)出存貨的成本。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入的存貨一般應(yīng)采納個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。264.3.2存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)4.3.2.1存貨已被耗用或已出售，應(yīng)依照公司選用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法確定其賬面價(jià)值，在確認(rèn)其相關(guān)收入的當(dāng)期將其賬面價(jià)值確認(rèn)為相應(yīng)成本。4.3.2.2假如公司計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，其中有部分存貨差不多銷售，則公司在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)預(yù)備沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用。關(guān)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，但不沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假如按存貨類不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)預(yù)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)預(yù)備＝上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額4.3.2.3分期收款發(fā)出商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。4.3.2.4出租商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)出租商品成本一般按可使用期限采納平均法逐期攤銷。金額較小的，也能夠采納一次或分次攤銷法，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。4.3.2.5低值易耗品的成本結(jié)轉(zhuǎn)公司對(duì)低值易耗品采納一次攤銷法計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。4.4存貨期末計(jì)價(jià)和存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提4.4.1存貨期末計(jì)價(jià)4.4.1.1存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈27值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。4.4.1.2“成本”是指期末存貨的實(shí)際成本，“可變現(xiàn)凈值”一般應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以可能售價(jià)減去可能完工成本及銷售所必須的可能費(fèi)用后的價(jià)值確定。4.4.1.3公司在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的阻礙等因素。4.4.1.4為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；假如同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較；假如公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。4.4.1.5用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。4.4.2存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提4.4.2.1推斷標(biāo)準(zhǔn)及原則公司在期末時(shí)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等緣故，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（指在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以可能售價(jià)減去可能完工成本及銷售所必須產(chǎn)生的可能費(fèi)用后的價(jià)值。關(guān)于差不多與用戶簽訂銷售合同的存貨，可能售價(jià)通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)。關(guān)于購(gòu)貨時(shí)供應(yīng)商差不多承諾能夠?qū)⒉糠执尕浽瓋r(jià)退回或換取相應(yīng)價(jià)格總額的其他存貨的，可變現(xiàn)凈值以合同約定為準(zhǔn)）的，應(yīng)將可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價(jià)值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。存貨跌價(jià)預(yù)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目（同一型號(hào)、規(guī)格的存貨視同單個(gè)存貨項(xiàng)目）的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，假如某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)不開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，能夠合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；關(guān)于數(shù)量繁多、單價(jià)低于1000元的存貨，能夠按存貨類不計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。28關(guān)于需全額計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的存貨應(yīng)先按正常程序進(jìn)行清理報(bào)廢，如確實(shí)無(wú)法通過(guò)報(bào)廢途徑處理的存貨可全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。分不以下情況考慮：(1)當(dāng)存在以下情況時(shí)且無(wú)法通過(guò)報(bào)廢途徑處理的存貨，應(yīng)按存貨賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，同時(shí)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值極低且供應(yīng)商未承諾相關(guān)補(bǔ)償措施的小靈通手機(jī)，其庫(kù)存期限超過(guò)一年的；⑤其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。(2)關(guān)于預(yù)備出售的存貨，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)依照存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值之間的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：①因公司所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變等緣故而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；②其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。(3)關(guān)于自用（如用于運(yùn)維的材料）且能夠正常使用的存貨，原則上不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。4.4.2.2審批權(quán)限及流程(1)公司供應(yīng)部門會(huì)同專業(yè)部門和財(cái)務(wù)部門，共同組成資產(chǎn)減值存貨小組（以下簡(jiǎn)稱存貨小組）。(2)期末由供應(yīng)部門和相關(guān)部門負(fù)責(zé)填寫存貨跌價(jià)預(yù)備審批表相關(guān)欄目。該表由財(cái)務(wù)部門人員核對(duì)并簽字，并由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。(3)關(guān)于用于銷售的存貨，由供應(yīng)部門或相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)填寫存貨跌價(jià)預(yù)備審批表中期末售價(jià)及期末營(yíng)銷政策，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)計(jì)算擬計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備。(4)存貨小組對(duì)存貨跌價(jià)預(yù)備審批表進(jìn)行審核并由相關(guān)負(fù)責(zé)人在表上簽字確認(rèn)。29(5)存貨小組將存貨跌價(jià)預(yù)備審批表報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審批。(6)財(cái)務(wù)部門依照存貨跌價(jià)預(yù)備審批表和相關(guān)批復(fù)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。4.5存貨的盤點(diǎn)與核銷4.5.1存貨盤點(diǎn)4.5.1.1公司采納的存貨數(shù)量盤存方法為永續(xù)盤存制。4.5.1.2存貨應(yīng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。(1)盤點(diǎn)結(jié)果假如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明緣故，并依照公司的治理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用，屬于特不損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(2)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出講明；假如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。4.5.2存貨的核銷4.5.2.1存貨損失是指有關(guān)商品、以及各類材料、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失等。4.5.2.2為保證公司資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，公司對(duì)清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的賬面無(wú)效存貨,凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷。已核銷的存貨損失，在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可在稅前扣除。4.5.2.3對(duì)賬面已核銷尚未進(jìn)行實(shí)物處置的存貨實(shí)施“賬銷案存”治理。30第5章長(zhǎng)期投資5.1長(zhǎng)期投資的定義和分類5.1.1長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)刻預(yù)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。5.1.2長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。5.1.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資按照對(duì)被投資單位產(chǎn)生的阻礙，分為四種類型。（1）操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利潤(rùn)。操縱包括：①公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。②公司盡管直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)操縱權(quán)的。是否擁有實(shí)質(zhì)性操縱權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：A、通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，公司擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的操縱權(quán)。B、依照章程或協(xié)議，公司有權(quán)操縱被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。C、有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。即根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上操縱的目的。D、在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。即能夠控制被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠操縱其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，達(dá)到實(shí)質(zhì)上的操縱。③以法律或協(xié)議形式達(dá)到操縱的目的，即通過(guò)法律或協(xié)議形式實(shí)質(zhì)上能夠操縱另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（2）共同操縱，是指按合同對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱。共同操縱僅指共同操縱實(shí)體，不包括共同操縱經(jīng)營(yíng)、共同操縱財(cái)產(chǎn)等。共同操縱實(shí)體，指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。（3）重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)公司直接擁有被投資單位20%或以31上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大阻礙。此外，盡管公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列條件之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大阻礙：①在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過(guò)程。③向被投資單位派出治理人員。④依靠公司的技術(shù)資料。⑤其他能足以證明公司對(duì)被投資單位具有重大阻礙的情形。（4）無(wú)操縱、無(wú)共同操縱且無(wú)重大阻礙，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為：①公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大阻礙的途徑。②公司直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱和重大阻礙。5.1.2.2長(zhǎng)期債權(quán)投資又分為債券投資和其他債權(quán)投資。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資5.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指持有時(shí)刻預(yù)期超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。5.2.2初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按照初始投資成本入賬，初始投資成本是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。具體確定方法如下：5.2.2.1以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本。假如實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，再按上述原則處理。325.2.2.2投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定，作為初始投資成本。5.2.2.3以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加應(yīng)確認(rèn)的損益減去補(bǔ)價(jià)后的余額。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。5.2.2.4以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)5.2.2.5通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。5.2.2.6改變投資目的，將短期投資轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，作為長(zhǎng)期投資初始投資成本。335.2.3投資成本的調(diào)整5.2.3.1權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本，新的投資成本即為應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。5.2.3.2收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額應(yīng)沖減投資成本，以原投資成本扣除了收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的余額作為新的投資成本。5.2.3.3因追加投資等緣故對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)按追加投資當(dāng)時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，再按上述“5.2.3.1”所述處理。5.2.3.4取得股權(quán)投資后，由于減少被投資單位股份，而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，應(yīng)按減少投資當(dāng)時(shí)投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。5.2.4成本法和權(quán)益法的適用范圍5.2.4.1公司對(duì)被投資單位無(wú)操縱、無(wú)共同操縱且無(wú)重大阻礙的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算；被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算。例如，境外被投資單位外匯受所在地管制，其外匯匯出受到限制。5.2.4.2公司對(duì)被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。5.2.5成本法的核算方法5.2.5.1成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。確認(rèn)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。5.2.5.2初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。5.2.5.3股權(quán)持有期間，應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投34資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所