財務報表編制與分析（第四版）教案

《財務報表編制與分析》課程教案1授課教師班級會計學時4授課日期主題或任務情境一、走進奇妙的財務報告世界課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標1、知識目標：（1）認識會計要素；（2）認知會計科目；（3）熟練掌握復式記賬原理；（4）掌握財務報告的構成2、技能目標：（1）具備用會計等式描述經(jīng)濟交易的能力；（2）具備運用復式記賬處理會計業(yè)務的能力；（3）準確使用會計術語，靈活運用80個常用會計科目的能力；（4）閱讀與解釋財務報表附注的能力學習內(nèi)容什么是財務報表？財務報表和財務報告有什么關系？為什么要提交財務報告？財務報表在企業(yè)中的產(chǎn)生的過程。重點難點會計要素的概念反映財務狀況的會計要素會計科目的意義與設置原則（難點）會計科目的分類教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分2次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：老師做知識內(nèi)容講解并布置本次將要大家完成的工作任務重點知識講解：一、什么是財務報表？財務報表和財務報告有什么關系？財務報表是指在日常會計核算資料的基礎上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的書面文件。財務報告，則是指會計主體對外提供的、綜合反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的綜合書面文件，包括財務報表及其附表、附注和財務情況說明書等部分。財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務狀況變動表，及其附表和附注。財務情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟情況、利潤實現(xiàn)情況、資金增減和周轉情況、財產(chǎn)物資變動情況、對本期和下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、主要稅費的交納情況、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對財務狀況有重大影響的事項、需要說明的其他事項等。有上述定義可知，財務報告是大概念，財務報表是子概念，被包含與整個財務報告體系之中。二、為什么要提交財務報告？企業(yè)為了向報表使用者提供相關、必要的信息，為了報表使用者做出經(jīng)濟決策，把我企業(yè)某個時點上的財務狀況、某個時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，就有必要提交客觀、完整、準確的財務報告。三、財務報表在企業(yè)中的產(chǎn)生的過程。會計信息使用者直接面對的是企業(yè)對外提供的財務報表，并據(jù)此進行財務分析與經(jīng)濟決策。那么，財務報表在企業(yè)中是怎樣產(chǎn)生的呢？企業(yè)的財務信息的生成過程一般要經(jīng)過憑證、賬簿、報表三個環(huán)節(jié)：首先，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務（原始憑證）填制記賬憑證（編制會計分錄）；然后，將記賬憑證上的記錄登入賬簿（總賬、明細賬和日記賬）；最后，將賬簿（總賬和明細賬）中的余額或發(fā)生額按照一定的規(guī)則，編制成為財務報表。下面對這里提及的部分會計術語給出簡單的解釋：（一）會計憑證。是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。會計憑證有兩種，原始憑證和記賬憑證。1、原始憑證。又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制，用來證明經(jīng)濟業(yè)務，并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。例如，企業(yè)外購貨物時所取得的由供貨單位開出的購貨發(fā)票，領用材料所編制的領料單。2、記賬憑證。是根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的、用來確定經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額、并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。記賬憑證的基本內(nèi)容包括經(jīng)濟業(yè)務的摘要、借方科目和貸方科目、金額。記賬憑證與原始憑證的本質(zhì)區(qū)別在于它載有會計分錄。（二）會計賬簿。會計賬簿是指以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記錄和反映企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍，它由具有一定的格式且相互聯(lián)系的賬頁所組成，是記錄會計信息的載體。將會計憑證中的記錄按照會計科目匯總登記到會計賬簿，叫做記賬。會計分類賬簿有總賬和明細賬之分。1、總賬。是總分類賬的簡稱，是對有關經(jīng)濟業(yè)務進行總括核算，對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用，可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以將記賬憑證用一定方法匯總后進行登記，如“應收票據(jù)”、“長期借款”、“在建工程”等。2、明細賬。是明細分類賬的簡稱，是對相應總賬進行明細核算，應根據(jù)記賬憑證和原始憑證逐筆詳細登記，是對總賬的補充和說明，如應收賬款，會計核算時可以按照客戶設置若干明細科目進行明細核算。3、日記賬。也稱序時賬簿，它是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間的先后順序，逐日、逐筆進行登記現(xiàn)金或銀行存款變動情況的賬簿，反映企業(yè)資金運動的全貌。目前，我國企業(yè)會計核算工作中最常用的日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在結賬和編制會計報表之間，企業(yè)要進行對賬，即通過賬簿與憑證、總賬和明細賬、賬簿與實物資產(chǎn)、賬簿與報表進行核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符?？傊?，財務報表在企業(yè)產(chǎn)生的過程簡單地說就是：從反映經(jīng)濟業(yè)務的會計憑證，到分類反映經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，再到總括反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表的一系列數(shù)據(jù)加工過程。該過程的“最終產(chǎn)品”就是財務報表。第二步：全班分6組，每組8人，設組長一人。各組按照各具體工作任務表的要求，制訂小組活動計劃、完成任務的實施方案，填表；第三步：分別完成以下具體5項工作任務（1）各組研究分析每筆交易對會計要素的影響；（2）分析研究企業(yè)常用的會計科目；（3）分析每筆交易的復式記賬的處理方式；（4）研讀并撰寫財務報告的概要；（5）填寫相應表格，進行小組研討。第四步：老師檢查各組完成情況，檢查對錯，然后進行各組之間的交流。第五步：老師對各組完成工作任務的情況進行評估，總結表彰，知識串講，復習鞏固，深入發(fā)掘本次任務所包含的知識、能力內(nèi)涵，布置作業(yè)。學習評價○行為表現(xiàn)●課堂作業(yè)○測驗測試○制作作品●其他案例展示作業(yè)題目1、教材中，本情境后附作業(yè)題；2、能力過關中的能力考核題；3、能力過關中沒有過關的學生復習、準備下次能力過關雙語教學系（部）：教研室：教研室主任簽字：年月《財務報表編制與分析》課程教案2授課教師班級會計學時16授課日期主題或任務情境二、自己動手，提交公司財務報表課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標知識目標：（1）了解財務報表編制的要求；（2）了解編制財務報表應該進行的前期準備工作；（3）熟悉企業(yè)四張財務報表的基本內(nèi)容；（4）掌握從會計業(yè)務到財務報表的形成機制；（5）從財報立場出發(fā)，理解會計等式的內(nèi)涵。2、技能目標：（1）學會編制資產(chǎn)負債表；（2）學會編制利潤表；（3）學會編制現(xiàn)金流量表；（4）學會編制所有者權益變動表。學習內(nèi)容資產(chǎn)負債表編制有關背景知識利潤表編制有關背景知識現(xiàn)金流量表編制有關背景知識所有者權益變動表編制有關背景知識重點難點重點：財務報表編制的基本要求；財務報表編制的準備工作財務報表編制的基本方法（難點）教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分8次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：重點知識講解一、財務報表編制的基本要求為了充分發(fā)揮財務報表的作用，保證財務報表的質(zhì)量，編制財務報表應做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（一）數(shù)字真實財務報表必須根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他核算資料，按一定的指標體系加工、整理、編制而成的，各項指標和數(shù)據(jù)必須計算準確、真實可靠，做到表從賬出，賬表相符，切忌匡算估計，弄虛作假。（二）內(nèi)容完整對外財務報表必須按照規(guī)定格式編報，填列齊全、完整。不論主表、附表或補充資料，都不得漏填、漏報，更不能任意改變報送的內(nèi)容。如報表規(guī)定項目內(nèi)容容納不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以說明。（三）編報及時財務報表時效性強，應在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定期限內(nèi)編制完畢并如期報送，以滿足報表使用者對財務報表資料的需要，及時了解單位報告期內(nèi)財務狀況和經(jīng)營成果，采取措施，做出決策。二、財務報表編制的準備工作（一）清查盤點財產(chǎn)物資在編制財務報表前，特別是在編制年度財務報表前，對單位的財產(chǎn)物資要進行盤點清查，檢查賬實是否相符。如發(fā)現(xiàn)賬實不符，應查明原因，并按規(guī)定及時調(diào)整賬目，做到賬實相符。（二）清理核對賬目財務報表的資料主要來源于賬簿記錄，有的是直接根據(jù)總賬記錄填列，有的是根據(jù)明細賬記錄分析填列。這就要求在編制財務報表前，檢查總賬與明細賬是否核對相符，做到賬證相符、賬賬相符。（三）認真結賬在編制財務報表前，應檢查當期的經(jīng)濟業(yè)務是否全部入賬，有關的各種記錄是否予以結轉，只有在當期全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，才能結賬，據(jù)以編制財務報表。企業(yè)要保質(zhì)保量的編制財務報表，這樣才能真實有效的反映企業(yè)的財務狀況，為外部報表使用者提供正確的經(jīng)營決策信息。三、財務報表編制的基本方法（一）企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則――基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。（二）財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：（1）會計準則要求改變財務報表項目的列報；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。（三）性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。所謂重要性，是指如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，那么，該項目就具有重要性。（四）財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，其他會計準則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。（五）企業(yè)應當在財務報表的顯著位置披露下列各項：編報企業(yè)的名稱。資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。人民幣金額單位。財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。第二步：各組研究分析每筆交易；第三步：分析每筆交易事項對財務狀況的影響；第四步：分析每筆交易事項對損益的影響；第五步：分析每筆交易事項對現(xiàn)金流的影響；第六步：在所給的表格中，填列并編制現(xiàn)金流量表；第七步：在所給的表格中，填列并編制利潤表；第八步：在所給的表格中，填列并編制資產(chǎn)負債表；第九步：根據(jù)每年編制的財務報表數(shù)據(jù)，分別計算要求的財務比率，并進行簡單分析。學習評價○行為表現(xiàn)●課堂作業(yè)○測驗測試○制作作品●其他案例展示作業(yè)題目1、教材中，本情境后附作業(yè)題；2、能力過關中的能力考核題；3、能力過關中沒有過關的學生復習、準備下次能力過關雙語教學系（部）：教研室：教研室主任簽字：年月《財務報表編制與分析》課程教案3授課教師班級會計學時8授課日期主題或任務情境三、企業(yè)如何制勝：從財務管理到經(jīng)營決策課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標知識目標：掌握以下概念：財務報表；經(jīng)營決策；預算；預算的種類；財務分析；財務比率；熟悉以下原理與機制：預算編制原理；決策對于財報的影響機理；財報評價原理；（3）學會制造企業(yè)全面預算編制方法；業(yè)務預算編制方法；2、技能目標：（1）會計信息獲取與分析能力，能夠準確獲取、整理、分析和運用信息資料；（2）會計語言表達能力；（3）制定預算編制工作計劃能力；（4）預算編制基本能力；（5）財務報表編制能力；學習內(nèi)容什么是財務報表財務報表的種類財務報表的特征財務報表信息質(zhì)量要求財務報表分析的方法重點難點重點：財務報表分析的主體；財務報表分析的原則難點：財務報表分析的作用教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分4次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：重點知識講解一、全面預算管理的涵義所謂預算，就是一種對于未來工作的計劃，但是要以貨幣量和其他物理量為單位。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃，以實現(xiàn)企業(yè)目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制出企業(yè)的預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表二、全面預算管理的特點1、所謂全面預算，首先要求企業(yè)全員參與。只有企業(yè)全體人員積極參與預算編制工作，企業(yè)制定的預算才能夠入腦入心，被員工接受，免得成為企業(yè)領導的“獨角戲”。2、對未來的精確規(guī)劃。以貨幣量為單位，以創(chuàng)造價值為主的定量描述。3、以提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益為根本出發(fā)點。全面預算管理將企業(yè)管理的各項職能整合為聯(lián)合管理、聯(lián)合行動的有機整體，從而大大提高了管理效率，增進企業(yè)經(jīng)濟效益。4、以市場為導向。在企業(yè)全面預算的編制、監(jiān)督、控制與考核中必須始終以市場為導向，以銷售預算為起點，把握市場的特點和變動，適應市場規(guī)律。5、以財務管理為核心。預算的編制、執(zhí)行、控制和考評等一系列環(huán)節(jié)都離不開財務管理工作，財務管理部門是全面預算管理的中堅力量，具有不可替代的重要作用。三、全面預算的內(nèi)容（一）業(yè)務預算業(yè)務預算，也稱經(jīng)營預算，是反映企業(yè)預算期間日常供應、生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)營活動的預算。（二）專門決策預算專門決策預算是為企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目或一次性專項業(yè)務所編制的預算，它包括資本支出預算和一次性專門業(yè)務預算。（三）財務預算財務預算是反映企業(yè)預算內(nèi)預計的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和預算期末財務狀況的預算，它包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。四、全面預算的編制方法（一）業(yè)務預算的編制1．銷售預算。是安排預算期銷售規(guī)模的預算。它是編制全面預算的關鍵和起點，其他預算均以銷售預算為基礎。通常銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的銷售量和銷售額來編制。2．生產(chǎn)預算。是安排預算期生產(chǎn)規(guī)模的預算。它是按“以銷定產(chǎn)”的原則，在銷售預算的基礎上編制的。3．直接材料預算。是用來確定預算期材料采購數(shù)量和采購成本的預算。它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。4．直接人工預算。是用來確定預算期內(nèi)直接人工工時的消耗水平和人工成本水平的預算。直接人工預算的編制也是以生產(chǎn)預算為基礎的，其主要內(nèi)容包括預計的生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、總工時、每工時人工成本（小時工資率）和人工總成本。5．制造費用預算。是指生產(chǎn)成本中除了直接材料、直接人工以外的間接生產(chǎn)費用項目。其編制依據(jù)是預算期的生產(chǎn)業(yè)務量（如直接人工小時數(shù)或機器小時數(shù)）、基期制造費用的實際開支水平、上級管理部門下達的成本降低率以及預算期間各項制造費用的支出明細等。6．產(chǎn)品成本預算。是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算。制造費用預算的匯總。它既是這些預算的繼續(xù)，也是編制預計損益表和預計資產(chǎn)負債表的根據(jù)之一。7．銷售及管理費用預算。包括銷售費用及管理費用兩部分，是為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動及有關的經(jīng)營活動編制的費用預算。（二）專門決策預算的編制1．資本支出預算。是企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎上編制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式等內(nèi)容的預算。2．一次性專門業(yè)務預算。是為財務部門在日常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務而編制的預算。（三）財務預算的編制1．現(xiàn)金預算。是為了反映企業(yè)在預算期間預計的現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預算?，F(xiàn)金預算的內(nèi)容包括四部分：（1）現(xiàn)金收入。（2）現(xiàn)金支出。（3）現(xiàn)金余缺與現(xiàn)金融通。（4）期末現(xiàn)金余額。2．預計損益表。是反映預算期間預計的全部經(jīng)營活動的最終財務成果的預算，又稱“利潤預算”，是控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的主要依據(jù)。3．預計資產(chǎn)負債表。是為反映企業(yè)在預算期期末那一天預計的財務狀況而編制的預算。五、全面預算的編制程序1、根據(jù)企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，利用本量利分析等財務、管理工具，提供企業(yè)一定時期需要達到的經(jīng)營目標，并據(jù)以下達指標；2、基層成本控制人員自行草編預算，使預算可靠、符合實際；3、各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調(diào)本部門預算，編制出銷售、生產(chǎn)、財務等部門預算；4、預算委員會審查、平衡各部門預算，匯總出公司的總預算；5、經(jīng)過總經(jīng)理批準，審議機構通過，如需修改，則駁回修改預算；6、主要預算指標報告給董事會或上級主管單位，討論通過，如需修改，則駁回修改預算；7、批準后的預算下達到各部門執(zhí)行。分組研究所給公司的期初資產(chǎn)負債表；第二步：分組研究所給公司的期初資產(chǎn)負債表；第三步：學習全面預算編制的相關背景知識；第四步：熟悉編制預算的約束條件，分析所給資料；第五步：按照各具體工作任務表的要求，進行計劃、決策工作；第六步：分組編制業(yè)務預算，包括：銷售預算，投融資預算，材料采購預算，人工費用預算；第七步：對于任務三，分組編制總預算：現(xiàn)金預算；預計資產(chǎn)負債表和預計利潤表；第八步：進行5大能力財務比率分析。學習評價○行為表現(xiàn)●課堂作業(yè)○測驗測試○制作作品●其他案例展示作業(yè)題目1、教材中，本情境后附作業(yè)題；2、能力過關中的能力考核題；3、能力過關中沒有過關的學生復習、準備下次能力過關雙語教學系（部）：教研室：教研室主任簽字：年月《財務報表編制與分析》課程教案4授課教師班級會計學時8授課日期主題或任務情境四、如何透過數(shù)字看企業(yè)課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標知識目標：（1）了解財務報表分析有哪些需求者，以及他們分別需要哪些信息；（2）了解財務報表分析的主要內(nèi)容、主要原則、使用資料的范圍；（3）一般掌握財務報表分析的一般步驟；（4）一般掌握財務報表分析及其在企業(yè)決策中的重要性；（5）一般掌握財務報表附注和決策的相關性；（6）重點掌握財務報表分析的方法。2、技能目標：（1）能夠準確獲取、整理財務分析所需要的信息資料；（2）能夠專業(yè)地審視、分析和運用財務信息展開企業(yè)分析；（3）能夠認識財務分析報告，演練財務分析方法（4）熟悉財務報表分析的步驟，明確財務報表分析的具體操作思路。學習內(nèi)容什么是財務報表財務報表的種類財務報表的特征財務報表信息質(zhì)量要求財務報表分析的方法重點難點重點：財務報表分析的主體財務報表分析的作用難點：財務報表分析的方法教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分4次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：重點知識講解一、財務報表分析的主體財務報表的使用人有許多種，包括權益投資人、債權人、經(jīng)理人員、政府機構和其他與企業(yè)有利益關系的人士。他們出于不同目的使用財務報表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。（一）債權人債權人是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權人關心企業(yè)是否具有償還債務的能力。債權人可以分為短期債權人和長期債權人。債權人的主要決策是決定是否給企業(yè)提供信用，以及是否需要提前收回債權。他們進行財務報表分析是為了回答以下幾方面的問題：1、公司為什么需要額外籌集資金；2、公司還本付息所需資金的可能來源是什么；3、公司對于以前的短期和長期借款是否按期償還；4、公司將來在哪些方面還需要借款。（二）投資人投資人是指公司的權益投資人即普通股東。普通股東投資于公司的目的是擴大自己的財富。他們所關心的，包括償債能力、收益能力以及風險等。權益投資人進行財務報表分析，是為了回答以下幾方面的問題：1、公司當前和長期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大變動的影響；2、目前的財務狀況如何，公司資本結構決定的風險和報酬如何；3、與其他競爭者相比，公司處于何種地位。（三）經(jīng)理人員經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對公司資產(chǎn)和負債進行管理的個人組成的團體，有時稱之為“管理當局”。經(jīng)理人員關心公司的財務狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力。經(jīng)理人員可以獲取外部使用人無法得到的內(nèi)部信息。他們分析報表的主要目的是改善報表。（四）政府機構有關人士政府機構也是公司財務報表的使用人，包括稅務部門、國有企業(yè)的管理部門、證券管理機構、會計監(jiān)管機構和社會保障部門等。舉例如：證監(jiān)會，保監(jiān)會，銀監(jiān)會，電監(jiān)會，國資委等等。他們使用財務報表是為了履行自己的監(jiān)督管理職責。（五）其他方面，如供應商，客戶，內(nèi)部員工等。二、財務報表分析的作用財務會計報告能夠提供一個企業(yè)在一定時點的財務狀況或一個時期的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量變動的信息。這些信息分布在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及會計報表附表、會計報表附注、財務情況說明書之中。為了對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及企業(yè)面臨的風險做出全面的判斷，對企業(yè)未來發(fā)展前景做出預測，就需要用到財務報表分析技術。財務會計報告分析的重點是對財務報表進行分析。財務報表分析所提供的信息是否對決策者有作用，可以從企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部兩個方面來理解。對企業(yè)內(nèi)部的決策者來說，分析會計報表所獲得的各種信息，如同各種不同的信號一樣，可借以提示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者，并作為決策的依據(jù)。因此，企業(yè)財務報表分析的內(nèi)部作用，在于指明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，并進一步追查其原因和做出改進的決策。當然，財務報表分析的本身并非是解決問題的答案，而只是發(fā)現(xiàn)問題的過程。對企業(yè)外部的決策者來說，分析企業(yè)財務報表，在于從對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的分析過程中，判斷其相互間的關系，以尋求具有決策意義的相關信息。因此，企業(yè)財務報表分析的外部作用，在于為企業(yè)外部決策者做出正確決策所需要的相關信息?？傮w上看，分析會計報表的作用一般可以概括為三個方面。（一）衡量企業(yè)的財務狀況通過對企業(yè)會計報表的分析，可以了解企業(yè)目前資產(chǎn)結構，分布情況如何；企業(yè)的資金從何處取得，其融資結構如何；了解企業(yè)經(jīng)營方針，尤其是投資管理的方針和企業(yè)內(nèi)部資金流轉的情況，借以判斷企業(yè)在經(jīng)營上的動力如何，財務上是否穩(wěn)妥可靠；了解企業(yè)一系列的財務問題，如購進一項資產(chǎn)的資金來源是靠企業(yè)本身的營業(yè)盈余還是靠借債或發(fā)行股票，營業(yè)所得的資金與借款流入的資金的比例是否恰當?shù)鹊?。熟知各項會計信息，可以為企業(yè)會計報表使用者提供了解企業(yè)目前財務狀況的真相，通過科學數(shù)據(jù)衡量企業(yè)目前的財務狀況，評價企業(yè)未來發(fā)展的潛在能力。（二）評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績企業(yè)會計報表只能概括地反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，如果不將報表上所列數(shù)據(jù)進一步加以剖析，勢必不能充分理解這些數(shù)字的意義，不能充分掌握數(shù)據(jù)所傳遞的信息。這樣，就無法對企業(yè)財務狀況的好壞、企業(yè)經(jīng)營成果的大小、企業(yè)經(jīng)營管理是否健全以及企業(yè)發(fā)展前景如何做出有事實根據(jù)的結論。因此，不論報表編得如何精細，也不管報表上的數(shù)據(jù)如何重要，要進行正確的決策，還需要對報表數(shù)據(jù)進一步加工，對其進行分析、比較、評價和解釋。企業(yè)的經(jīng)營管理者和其他報表使用者，要根據(jù)會計報表上的各項數(shù)據(jù)，有重點、有針對性地加以考慮和分析研究，了解企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，如利潤的多少、投資報酬率的高低、銷貨量的大小、現(xiàn)金流量等。根據(jù)上列各項會計報表信息和指標，借以評價企業(yè)財務狀況的好壞、經(jīng)營成果的大小和經(jīng)營管理上的得失，并與同行業(yè)相對比，以評價企業(yè)的成敗得失。（三）預測企業(yè)發(fā)展的趨勢企業(yè)的未來經(jīng)營活動都是在一定的客觀經(jīng)濟條件下進行的，都要受到客觀條件的制約，并受客觀的經(jīng)濟規(guī)律的支配。企業(yè)為了科學地組織生產(chǎn)經(jīng)營，最有效地使用人力、物力和財力，實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。在規(guī)劃未來的經(jīng)濟活動中，必須善于從客觀的經(jīng)濟條件出發(fā)，按照客觀經(jīng)濟規(guī)律辦事，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，并據(jù)以做出正確的決策。在這些方面，企業(yè)會計報表分析具有重要的作用。因為通過會計報表分析，可從經(jīng)濟活動這一復雜的現(xiàn)象中，把那些基本的，企業(yè)所需要的東西稀釋出來，然后針對目前的情況，權衡未來發(fā)展的可能趨勢，并做出相應的決策。對會計報表所提供的會計信息和其他經(jīng)濟信息，通過分析，加工改造，提高質(zhì)量，使之形成與預測企業(yè)未來發(fā)展的趨勢有相關性的精髓信息，從而提高經(jīng)濟決策的科學性。企業(yè)的財務和經(jīng)營風險、報酬及發(fā)展?jié)摿κ抢嫦嚓P者進行合理投資、信貸和經(jīng)營決策的重要依據(jù)。而有關企業(yè)的財務和經(jīng)營風險、報酬及發(fā)展?jié)摿?，主要是通過財務報表體現(xiàn)出來的。因此，進行財務報表分析，對利益相關者評價企業(yè)并進行決策具有重要的意義。三、財務報表分析的原則財務報表分析的原則是指各類報表使用人在進行財務分析時應遵循的一般規(guī)范，可以概括為：目的明確原則；實事求是原則；全面分析原則；系統(tǒng)分析原則；動態(tài)分析原則；定量分析與定性分析結合原則；成本效益原則。四、財務報表分析的對象財務報表分析的對象是企業(yè)的各項基本活動。財務報表分析就是從報表中獲取符合報表使用人分析目的的信息，認識企業(yè)活動的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題。企業(yè)的基本活動分為籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動三類。1、籌資活動是指籌集企業(yè)投資和經(jīng)營所需要的資金，包括發(fā)行股票和債券、取得借款，融資租賃以及因此而發(fā)生的還本付息、支付股利活動。2、投資活動是指將所籌集到的資金分配于資產(chǎn)項目，包括購置各種固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)以及有價證券。。3、經(jīng)營活動是在必要的籌資和投資前提下，運用資產(chǎn)賺取收益的活動，它至少包括研究與開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售和人力資源管理等五項活動。經(jīng)營活動是企業(yè)收益的主要來源。企業(yè)的三項基本活動是相互聯(lián)系的，在業(yè)績評價時不應把它們割裂開來。財務報表分析的起點是閱讀財務報表，終點是做出某種判斷（包括評價和找出問題），中間的財務報表分析過程，由比較、分類、類比、歸納、演繹、分析和綜合等認識事物的步驟和方法組成。其中分析與綜合是兩種最基本的邏輯思維方法。因此，財務報表分析的過程也可以說是分析與綜合的統(tǒng)一。五、財務報表分析的內(nèi)容不同的報表使用者由于其對財務信息的需求不同？因而相應地財務報表分析的內(nèi)容也不同。但概括起來，財務報表分析的內(nèi)容主要包括以下幾個方面:（一）資本結構分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉使用的資金包括從債權人借人和企業(yè)自有兩部分，它們是以不同的形態(tài)分配和使用。資本結構的建立和合理與否直接關系到企業(yè)經(jīng)濟實力的充實和經(jīng)營基礎的穩(wěn)定與否。分析資本結構對企業(yè)的經(jīng)營者、投資者或債權人都具有十分重要的意義。（二）償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補自有資金的不足經(jīng)常通過舉債籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營資金。因此企業(yè)經(jīng)營者通過財務報表分析測定企業(yè)的償債能力有利于做出正確的籌集決策。而對債權人來說償債能力的強弱是其做出貸款決策的基本依據(jù)。（三）獲利能力分析獲取利潤是企業(yè)的最終目的，也是投資者投資的基本目的。獲利能力的大小顯示著企業(yè)經(jīng)營管理的成敗和企業(yè)未來前景的好壞。（四）資金運用效率分析（營運能力）資金利用效率的高低直接關系到企業(yè)獲利能力大小，預示著企業(yè)未來的發(fā)展前景，是企業(yè)經(jīng)營者和投資者財務報表分析的一項重要內(nèi)容。（五）發(fā)展能力分析發(fā)展能力分析主要是通過財務報表的各項目、各期間的研究和評價，了解企業(yè)當期與上期相比、期初和期末相比企業(yè)資金、收入、利潤、權益等項目增加或減少了多少、是什么原因引起的，從而正確評價企業(yè)發(fā)展能力，為決策提供充分的依據(jù)。（六）成本費用分析在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品的價格是市場決定的。企業(yè)如果能降低成本、減少費用，就會獲得較高的利潤，從而在市場競爭中處于有利的地位。由于有關成本、費用的報表屬于企業(yè)內(nèi)部使用報表，投資者、債權人一般無法取得，因而成本費用的分析是企業(yè)經(jīng)營者財務報表分析的重要內(nèi)容。第二步：制訂小組活動計劃、完成任務的實施方案，填表；第三步：老師布置本次將要完成的工作任務，入門知識簡單講解。然后，各組列出完成工作任務的各種備選方案，在備選的方案中進行決策，決定本組的具體任務解決方案；第四步：修訂、完善并決定本組的具體任務解決方案；第五步：各組按照工作表單的要求順序完成各具體子任務，老師實時檢查各組完成情況，在投影PPT上公布各組進度、得分；第六步：老師對各組完成工作任務的情況進行評估，總結表彰，知識串講，復習鞏固，深入發(fā)掘本次任務所包含的知識、能力內(nèi)涵，布置作業(yè)。學習評價○行為表現(xiàn)●課堂作業(yè)○測驗測試○制作作品●其他案例展示作業(yè)題目1、教材中，本情境后附作業(yè)題；2、能力過關中的能力考核題；3、能力過關中沒有過關的學生復習、準備下次能力過關雙語教學系（部）：教研室：教研室主任簽字：年月《財務報表編制與分析》課程教案5授課教師班級會計學時8授課日期主題或任務情境五、怎樣識別企業(yè)的核心機密？課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標知識目標：（1）掌握資產(chǎn)負債表的概念,資產(chǎn)、負債和所有者權益的含義與內(nèi)容；（2）了解資產(chǎn)負債表分析的主要內(nèi)容；（3）了解財務狀況的含義與企業(yè)良好的財務狀況應當具有的特征；（4）掌握資產(chǎn)負債表的重點項目分析方法；（5）掌握企業(yè)償債能力分析的基本方法；2、技能目標：（1）看懂企業(yè)的資產(chǎn)負債表；（2）學會分析評價企業(yè)的資產(chǎn)結構、資產(chǎn)質(zhì)量；（3）學會分析評價企業(yè)的償債能力；（4）鍛煉通過資產(chǎn)負債表分析識別企業(yè)健康狀況的能力；（5）鍛煉團隊合作能力與組織、分工能力。學習內(nèi)容重點資產(chǎn)項目分析短期償債能力分析長期償債能力分析重點難點重點：資產(chǎn)負債表財務狀況分析難點：資產(chǎn)總體分析教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分4次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：重點知識講解一、資產(chǎn)負債表分析概述資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益（或者股東權益，下同）分類分項列示。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資源在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：1、與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：1、預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。2、主要為交易目的而持有。3、預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。4、自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，并應按其性質(zhì)分類列示。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1、貨幣資金；2、應收及預付款項；3、交易性投資；4、存貨；5、持有至到期投資；6、長期股權投資；7、投資性房地產(chǎn)；8、固定資產(chǎn)；9、生物資產(chǎn)；10、遞延所得稅資產(chǎn)；11、無形資產(chǎn)。（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。在同時滿足以下條件時，現(xiàn)時義務確認為負債：1、與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：1、預計在一個正常營業(yè)周期中清償。2、主要為交易目的而持有。3、自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。4、企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質(zhì)分類列示。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1、短期借款；2、應付及預收款項；3、應交稅金；4、應付職工薪酬；5、預計負債；6、長期借款；7、長期應付款；8、應付債券；9、遞延所得稅負債。（三）所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。而損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1、實收資本（或股本）；2、資本公積；3、盈余公積；4、未分配利潤。二、資產(chǎn)負債表財務狀況分析財務狀況是指企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有權益狀況。在公司的三張基本報表之間，存在著重要的數(shù)量聯(lián)系：利潤及利潤分配表中的最后項目“未分配利潤”的金額一定等于資產(chǎn)負債表所有者權益項目中的“未分配利潤”的金額；現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”項目的金額等于資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目的年末與年初金額之差(如公司沒有短期投資或者短期投資中沒有現(xiàn)金等價物)。這就是說，企業(yè)的利潤表是資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的展開說明，現(xiàn)金流量表則是對資產(chǎn)負債表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”年度內(nèi)數(shù)量變化的展開說明。三張報表之間的內(nèi)在關系如圖5-1所示：圖5-1三張報表的內(nèi)在關系企業(yè)財務分析的核心是對于財務狀況的分析。影響財務狀況的變量包括資產(chǎn)負債存量及其變化所引致的增量。現(xiàn)金流量和收入費用流量是導致增量的本質(zhì)因素。增量與流量之間存在著各類關系，進而從各個不同的角度影響著總資產(chǎn)的增加?？疾炱髽I(yè)財務狀況的產(chǎn)生、發(fā)展過程，從企業(yè)取得第一桶金（權益資金）到目前的財務狀況，盡管是一個復雜的過程，不過其中存在著一個共性，就是“資金存量—資金流量—資金存量增加”的演變軌跡?？梢?“存量—增量（流量）—存量”分析抓住了企業(yè)財務狀況分析的本質(zhì)。（一）資金存量、資金流量與資金增量之間的關系分析流量是指一定時期內(nèi)發(fā)生的某種經(jīng)濟變量變動的數(shù)值，在財務分析中，資金流量包括現(xiàn)金流量與損益流量（收入、費用均表現(xiàn)為一定時期的動態(tài)流量）。在財務分析中，資金存量包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。存量與流量之間的關系可以表述為：流量來自存量，因流量所增減的存量又歸于存量之中，并帶來新的流量。在企業(yè)層面，存量相當于資源的投入，流量相當于資源的耗費（流出量）與產(chǎn)出（流入量）。從企業(yè)財務報表之間的關系考察存量與流量的關系，恰能說明問題。資產(chǎn)負債表是存量報表，期初、期末金額表示兩個時點的資產(chǎn)、負債和所有者權益存量；利潤表、現(xiàn)金流量表是流量報表，反映因期初資產(chǎn)負債表資源的投入所產(chǎn)生的經(jīng)營成果與現(xiàn)金運行結果?？梢杂脠D1表達此類關系。分析圖5-2可知，決定企業(yè)期末財務狀況的因素有三個：一是期初存量狀況；二是本期間現(xiàn)金流量情況；三是本期收入費用流量發(fā)生情況。現(xiàn)金流量又可以進一步分解為來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量（CFO）、來自投資活動的現(xiàn)金凈流量（CFI）、來自籌資活動的現(xiàn)金凈流量（CFF）與來自全部活動的現(xiàn)金凈流量（TCF）4個重要的流量指標。（二）總資產(chǎn)增加的原因及其對財務狀況的影響分析根據(jù)會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，等式兩邊微分，可得：資產(chǎn)增量=負債增量+所有者權益增量。由此可知，企業(yè)總資產(chǎn)的增加不外乎兩大原因：一是假設所有者權益不變，那么均來自負債的增加；二是假設負債不變，那么均來自所有者權益的增加。不論哪種情況，抑或負債、所有者權益同時發(fā)生變化的情況，均會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生深刻的影響，以下分別研究。（三）總資產(chǎn)增加的負債原因及其對財務狀況的影響分析負債的增減可以按不同動因劃分：一類是按照是否有現(xiàn)金流量劃分為直接帶來現(xiàn)金流量的負債和不發(fā)生現(xiàn)金流量的負債；另一類按照財務活動種類劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的負債與籌資活動產(chǎn)生的負債。第一類比如短期借款（有現(xiàn)金流量）和應付賬款（無現(xiàn)金流量，所增加的資產(chǎn)不是現(xiàn)金，而是存貨）；第二類比如預收賬款（經(jīng)營活動）和長期借款（籌資活動）。明確各類負債增減變化的類型與變化的規(guī)律，是準確把握企業(yè)財務狀況的前提，也是財務分析人員必須做的功課。就該問題的本質(zhì)而言，負債的增加途徑是關鍵，減少可以理解成對于增加的償還而已，一般不難把握。所以應該重點掌握以下幾種負債增加的途徑：（1）籌資活動增加的負債，有現(xiàn)金。其中包括：借入長、短期借款；承擔交易性金融負債；發(fā)行公司債券或可轉換公司債券。（2）籌資活動增加的負債，無現(xiàn)金。其中包括：按期計算確定長、短期借款利息；按交易性金融負債票面利率計算利息；資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值高于其賬面余額；計提應分配的現(xiàn)金股利。（3）經(jīng)營活動增加的負債，有現(xiàn)金。其中包括：實現(xiàn)主營業(yè)務收入的增值稅（銷項稅額）現(xiàn)金溢余；屬于應支付給有關人員和單位的應付款項；收到出租、出借包裝物的押金；按照合同規(guī)定向購貨方預收貨款；發(fā)生的各種應付、暫收款項；收到與資產(chǎn)相關的政府補助（遞延收益）。（4）經(jīng)營活動增加的負債，無現(xiàn)金。其中包括：a)實現(xiàn)主營業(yè)務收入的增值稅(銷項稅額);b)賒購物資;c)期末計算帶息票據(jù)的應付利息;d)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項;e)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款(總負債不變);f)確認與資產(chǎn)相關的政府補助(遞延收益);g)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬;h)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用形成的應付職工薪酬;i)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用形成的應付職工薪酬;j)因解除與職工的勞動關系向職工給予補償形成的應付職工薪酬;k)企業(yè)與職工結算股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的計提應付職工薪酬;l)在可行權日之后,以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值發(fā)生增加而增加的應付職工薪酬;m)企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金;n)計算應交的各項稅金;o);根據(jù)或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產(chǎn)生的預計負債;p)根據(jù)或有事項準則確認的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債;q)建造承包商未開工建造的合同,根據(jù)建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的預計負債;r)按照資產(chǎn)負債表債務法確認的遞延所得稅負債。（5）投資活動增加的負債。其中包括:確認由棄置義務產(chǎn)生的預計負債(油氣資產(chǎn));投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損,投資企業(yè)需要承擔額外損失的,企業(yè)應在“長期股權投資”科目以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下,對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔的損失金額。研究負債增加所引致的總資產(chǎn)增加的問題，具有重要的意義。國際會計準則認為,“負債是指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務,該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)”。在以上五種原因增加的負債討論中,基于決策考慮,第1類、第3類由于直接增加了現(xiàn)金而承擔了現(xiàn)時義務,只是第1類有利息成本,第3類一般沒有利息壓力。第2類負債反映的是第1類資金來源的代價,應該由合理運用資金產(chǎn)生的收益來負擔,一旦企業(yè)未能在經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠的盈利補償該類現(xiàn)時義務,則意味著虧損發(fā)生。第4類負債主要由經(jīng)營活動產(chǎn)生,如賒購貨物,計提職工薪酬,為分散風險而預計負債等,屬于計提的負債對應于損益,是以減少利潤為代價產(chǎn)生的負債,這類負債的過多計提,可能隱藏了企業(yè)利潤(秘密準備),在未來期間需要利潤時轉回,因此是財務分析人員研判的重點項目。負債增量與總資產(chǎn)增量之間的關系應該協(xié)調(diào),共同制約企業(yè)的財務狀況。如果總資產(chǎn)增加x%,總負債增加y%,則存在以下關系:(1)x>y,財務狀況趨于安全,財務杠桿降低;(2)x<y,財務風險趨于放大,財務杠桿提高;(3)x≈y,企業(yè)按照既定財務結構正常發(fā)展,財務戰(zhàn)略得以貫徹。假設總負債增加Y=ΣYii=1~5代表上述5類負債增加的具體原因。為了定量分析總負債增加的內(nèi)部結構,可以計算以下結構比率:(1)籌資活動負債貢獻度=（Y1+Y2）/總負債增量×100%(2)經(jīng)營活動負債貢獻度=（Y3+Y4）/總負債增量×100%(3)投資活動負債貢獻度=Y5/總負債增量×100%以上3個比率之和應等于100%。一般來說,投資活動貢獻度較輕微,負債的增加會主要來自另外兩個活動。如果籌資活動占比過大(例如超過75%),表明企業(yè)財務風險加大,應當引起警惕。（四）總資產(chǎn)增加的所有者權益原因及其對財務狀況的影響分析總資產(chǎn)增加的所有者權益原因包括：股本增加+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤增加+少數(shù)股東權益增加。其中：資本公積增加是重點影響項目分析,其中包括:(1)股本溢價;(2)按照金融工具確認和計量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的金額;(3)資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額(如可供出售金融資產(chǎn)為債券,即為其攤余成本)的差額;(4)已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資在隨后的會計期間公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額;(5)出售可供出售的金融資產(chǎn)時可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;(6)權益法核算長期股權投資,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應享有的份額;(7)將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額,處置時轉入其他業(yè)務收入;(8)發(fā)行可轉換公司債券時權益成份的公允價值;(9)專項工程完工,形成長期資產(chǎn);(10)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債小于其賬面余額的;(11)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的;(12)資產(chǎn)負債表日,確認套期工具產(chǎn)生的利得;(13)資產(chǎn)負債表日,確認被套期項目產(chǎn)生的利得;(14)將重組債務為資本時股份的公允價值總額與相應的股本之間的差額;(15)公司采用收購本公司股票方式減資的,按注銷股票的面值總額減少股本,已購回股票支付的價款超過面值總額的部分,依次減少資本公積和留存收益;(16)購回股票支付的價款低于面值的差額部分;(17)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務,權益工具授予日確認;(18)用盈余公積派送新股時,派送金額與派送新股面值總額的差額;(19)經(jīng)批準分派股票股利時,實際發(fā)放的股票股利金額與股票面值總額的差額。弄清楚企業(yè)某期間總資產(chǎn)增加的原因是很有意義的。企業(yè)總資產(chǎn)增加包括三大動因:一是負債;二是股東投入(股本、資本溢價和少數(shù)股東權益);三是盈利,包括從利潤中計提的盈余公積,留存的未分配利潤,也包括直接計入資本公積的資本利得,也會相應增加總資產(chǎn),如按照金融工具確認和計量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的金額,也會增加可供出售金融資產(chǎn)的價值。這類運作所增加的總資產(chǎn),不屬于籌資活動,部分屬于投資活動的三個階段(投資時,持有期間,處置時)運作增加總資產(chǎn),部分屬于經(jīng)營活動運作形成,如確認遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額而增加的總資產(chǎn)。為了定量分析總資產(chǎn)增加的原因,可以計算以下結構比率:(1)總資產(chǎn)增量負債貢獻度=總負債增量總資產(chǎn)增量×100%(2)總資產(chǎn)增量股東投入貢獻度=股本+資本溢價+少數(shù)股東權益)增量總資產(chǎn)增量×100%(3)總資產(chǎn)增量盈利貢獻度=(盈余公積+未分配利潤+資本利得)增量總資產(chǎn)增量×100%企業(yè)這三個貢獻度指標平均分布是比較理想的,說明企業(yè)財務結構安排穩(wěn)定有規(guī)劃;否則,過多的負債貢獻度蘊涵著較大的財務風險,過多的股東投入貢獻度表明尚未給股東投資產(chǎn)生相應的盈余積累,而盈利貢獻度大一些固然較好,但也要關注企業(yè)是否有專注于投資甚至是投機而荒廢主業(yè)的情況。第二步：分組研究所給公司的期初資產(chǎn)負債表；第三步：學習財務狀況分析的相關背景知識；第四步：熟悉財務狀況分析的背景資料，分析所給資料；第五步：按照各具體工作任務表的要求，進行分析、評價工作；學習評價○行為表現(xiàn)●課堂作業(yè)○測驗測試○制作作品●其他案例展示作業(yè)題目1、教材中，本情境后附作業(yè)題；2、能力過關中的能力考核題；3、能力過關中沒有過關的學生復習、準備下次能力過關雙語教學系（部）：教研室：教研室主任簽字：年月《財務報表編制與分析》課程教案6授課教師班級會計學時8授課日期主題或任務情境六、怎樣專業(yè)地評價企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)？課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標知識目標：（1）掌握利潤表的結構、項目構成；（2）了解利潤表分析的主要內(nèi)容和目的；（3）熟悉利潤與現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系與區(qū)別；（4）掌握常用利潤表有關比率計算分析方法；（5）掌握企業(yè)盈利能力的分析方法；2、技能目標：（1）看懂企業(yè)的利潤表；（2）具備分析評價企業(yè)業(yè)績的能力；（3）通過利潤表識別企業(yè)盈利能力；（4）運用盈利能力分析的方法，進行分析的能力；（5）具備分析企業(yè)資產(chǎn)獲利水平能力；學習內(nèi)容利潤表概述實現(xiàn)利潤的意義、目的、內(nèi)容企業(yè)收入及成本費用分析利潤的質(zhì)量分析及特征重點難點重點：資產(chǎn)獲利能力分析股東獲利能力分析難點：銷售獲利能力分析教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分4次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：重點知識講解一、利潤表概述利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤(虧損)的實現(xiàn)情況，利潤在數(shù)量上等于收入減費用。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤項目應當列入利潤表。二、實現(xiàn)利潤的意義、目的、內(nèi)容（一）實現(xiàn)利潤的意義企業(yè)利潤是指企業(yè)在—定會計期間的經(jīng)營成果。通常是指企業(yè)收入減去成本費用后的余額，亦稱為財務成果。在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求的根本目標是企業(yè)價值最大化或股東權益最大化。而無論是企業(yè)價值最大化，還是股東權益最大化，其基礎都是企業(yè)利潤，利潤已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的直接目標。企業(yè)的各項工作，最終都與利潤的多少相關。第一，利潤是企業(yè)和社會積累與擴大再生產(chǎn)的重要源泉。企業(yè)資產(chǎn)的增加無非依靠三個途徑：借、賺、投。投，是指所有者投入，借，泛指各種因負債而增加總資產(chǎn)?？梢?，只有賺，即實現(xiàn)利潤，才是增加總資產(chǎn)、擴大企業(yè)規(guī)模的最佳途徑。企業(yè)實現(xiàn)利潤以后，下一步要么分給所有者，要么留在企業(yè)內(nèi)部。用留利擴大再生產(chǎn)規(guī)模，或者用利潤支付籌資利息及股息，都是企業(yè)實現(xiàn)利潤的重要意義。第二，利潤是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要指標。利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最綜合、最核心的指標。它受企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各因素的影響。投融資、購銷運營、資本運作等的變動無不影響著利潤的增減變動。企業(yè)各環(huán)節(jié)和各因素的組織的好，利潤就高；反之，即使某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，也會影響利潤的數(shù)量與質(zhì)量。因此，利潤對于評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績是至關重要的；見下圖：圖6-1利潤的核心地位圖片來源：/2006/05/22/第三，利潤是企業(yè)投資與經(jīng)營決策的重要依據(jù)。決策問題是企業(yè)經(jīng)營管理中的核心問題，也是企業(yè)外部各投資者、債權人十分關心的問題。然而，無論何種經(jīng)濟決策，都離不開利潤這一重要的依據(jù)或標準。凡有利于利潤增長的方案，或只有使利潤增長的方案才是經(jīng)濟上可行的方案。（二）利潤分析的目的第一，利潤分析可正確評價企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績。由于利潤受各環(huán)節(jié)和各方面的影響，因此，通過不同環(huán)節(jié)的利潤分析，可準確說明各環(huán)節(jié)的業(yè)績。如通過產(chǎn)品銷售利潤分析，不僅可說明產(chǎn)品銷售利潤受哪些因素影響以及影響程度，而且可說明是主觀影響還是客觀影響，是有利影響，還是不利影響等，這對于準確評價各部門和環(huán)節(jié)的業(yè)績是十分必要的。第二，利潤分析可及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。正因為分析不僅能找出成績，而且能發(fā)現(xiàn)問題，因此，通過對利潤的分析，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各環(huán)節(jié)存在的問題或不足，為進一步改進企業(yè)經(jīng)營管理工作指明了方向。這有利于促進企業(yè)全面改善經(jīng)營管理，使利潤不斷增長。第三，利潤分析可為投資者、債權者的投資與信貸決策提供正確信息。這是財務分析十分重要的作用。前面談到，由于企業(yè)產(chǎn)權關系及管理體制的變動，越來越多的人關心企業(yè)，尤其在經(jīng)濟利益上關心企業(yè)的利潤。企業(yè)經(jīng)營者是這樣，投資者、債權者也是如此，他們通過對企業(yè)利潤的分析，揭示出企業(yè)的經(jīng)營潛力及發(fā)展前景，從而做出正確的投資與信貸決策。另外，利潤分析對于國家宏觀管理者研究企業(yè)對國家的貢獻也有重要意義。（三）利潤分析的內(nèi)容（1）利潤額增減變動分析利潤額增減變動分析，通過對損益表的水平分析，從利潤的形成和分配兩方面，反映利潤額的變動情況，揭示企業(yè)在利潤形成與分配各環(huán)節(jié)的會計政策、管理業(yè)績及存在的問題。（2）利潤結構變動情況分析利潤結構變動分析，主要是在對損益表進行垂直分析的基礎上，揭示各項利潤及成本費用與收入的關系，以反映企業(yè)的各環(huán)節(jié)的利潤構成、利潤及成本費用水平。（3）企業(yè)收入分析收入是影響利潤的重要因素。企業(yè)收入分析的內(nèi)容包括：收入的確認與計量分析；影響收入的價格因素與銷售量因素分析；企業(yè)收入的構成分析等。（4）成本費用分析成本費用分析包括產(chǎn)品銷售成本分析和期間費用分析兩部分。產(chǎn)品銷售成本分析包括銷售總成本分析和單位銷售成本分析；期間費用分析包括銷售費用分析和管理費用分析。三、企業(yè)收入及成本費用分析（一）企業(yè)收入分析對于企業(yè)收入相關的分析應著重進行以下幾方面分析：（1）收入確認時間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界線是否分清。（2）特殊情況下企業(yè)收入確認的分析。如商品需要安裝或檢驗時收入的確認；買主有退貨權時的收入確認等，其收入的確認與一般性收入確認不同。（3）收入確認方法合理性的分析。如對采用完工百分比法、完成合同法的條件與估計方法是否合理等的分析。（4）收入計量分析。收入計量分析，關鍵在于確認銷售退回、折扣與折讓的計量是否準確。分析時應根據(jù)商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的特點，分別分析折扣的合理性與準確性以及對企業(yè)收入的影響。（二）銷售數(shù)量與銷售價格分析企業(yè)營業(yè)收入的大小主要受銷售收入和銷售價格影響。因此，進行營業(yè)收入分析，應在分析收入總量變動的基礎上，進一步確認銷售量和價格對其影響程度。首先計算營業(yè)收入增長額和增長率，再計算價格變動對收入的影響。營業(yè)收入增長額＝本期實際營業(yè)收入－基礎營業(yè)收入營業(yè)收入增長率＝營業(yè)收入增長額/基期營業(yè)收入×100％價格變動對收入的影響＝營業(yè)收入增長額－銷售量變動對營業(yè)收入的影響通過銷售量與價格對收入的影響分析，不僅可明確企業(yè)銷售量及價格對收入的影響程度，而且可了解企業(yè)的競爭戰(zhàn)略選擇及其效果。（三）企業(yè)收入構成分析對企業(yè)收入分析不僅要研究其總量，而且應分析其結構及其變動情況，以了解企業(yè)的經(jīng)營方向和會計政策選擇。收入結構分析可主要從主營收入與其他收入，現(xiàn)銷收入與賒銷收入的結構進行。（1）主營收入與其他收入分析企業(yè)收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收入和營業(yè)外收入等。通過對主營業(yè)務收入與其他收入的構成情況分析，可以了解與判斷企業(yè)的經(jīng)營方針、方向及效果，進而可分析預測企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。如果一個企業(yè)的主營業(yè)務收入結構較低或不斷下降，其發(fā)展?jié)摿颓熬帮@然是值得懷疑的。（2）現(xiàn)銷收人與賒銷收入分析企業(yè)收入中的現(xiàn)銷收入與賒銷收入構成受企業(yè)的產(chǎn)品適銷程度、企業(yè)競爭戰(zhàn)略、會計政策選擇等多個因素影響。通過對二者結構及其變動情況分析，可了解與掌握企業(yè)產(chǎn)品銷售情況及其戰(zhàn)略選擇，分析判斷其合理性。當然，在市場經(jīng)濟條件下，賒銷作為商業(yè)秘密并不要求企業(yè)披露其賒銷收入情況，所以，這種分析方法更適用于企業(yè)內(nèi)部分析。（四）成本費用分析銷售成本費用是指銷售成本、銷售費用、管理費用及財務費用的統(tǒng)稱。從各項財務成果的分析可以看出，成本費用對財務成果有著十分重要的影響，降低成本費用是增加財務成果的關鍵或重要途徑。因此，進行財務成果分析，應在揭示財務成果完成情況的基礎上，進一步對影響財務成果的基本要素成本費用進行分析，以找出影響成本升降的原因，為降低成本費用，促進財務成果的增長指明方向。（五）產(chǎn)品銷售成本分析銷售成本分析包括全部銷售成本分析和單位銷售成本分析兩部分。全部銷售成本分析，是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表的資料，對企業(yè)全部銷售成本的本年實際完成情況與上年度實際情況進行對比分析，從產(chǎn)品類別角度找出各類產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷售成本升降的幅度，以及對全部銷售成本的影響程度。無論是全部銷售成本分析，還是從百元銷售收入成本分析，單位銷售成本都是影響和決定它們的重要因素，因此深入地對單位銷售成本進行分析也是十分必要的。（六）各項費用完成情況的分析與財務成果直接相關的費用有銷售費用、管理費用和財務費用等。對各項費用進行分析可采用水平分析法和垂直分析法。運用水平分析法可將各費用項目的實際數(shù)與上期數(shù)或預算數(shù)進行對比，以揭示各項費用的完成情況及產(chǎn)生差異的原因。運用垂直分析法則可揭示各項費用的構成變動，說明費用構成變動的特點。四、利潤的質(zhì)量分析及特征在特定的情況下，企業(yè)利潤的增加可能是由于費用降低引起一些不良資產(chǎn)的增加。利潤的質(zhì)量特征應包括真實性、現(xiàn)金保障性、持續(xù)性、穩(wěn)定性和安全性五個基本的質(zhì)量特征。1、利潤的真實性。利潤的確定必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎并遵循會計準則和會計制度，這是收益最基本的質(zhì)量要求，否則企業(yè)報報告的收益是虛假收益，不但不能為決策提供有效的信息支持，相反會誤導信息使用者的決策。會計收益盡量與經(jīng)濟學的收益即真實收益接近，這需要對目前的會計模式進行改進。2、利潤的現(xiàn)金保障性。利潤是建立在權責發(fā)生制和會計分期假設基礎之上，是某一會計間賬面收入和賬面費用配比的結果，體現(xiàn)為應計現(xiàn)金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現(xiàn)金凈流入與真實財富增加，只有當應計現(xiàn)金凈入成為實際現(xiàn)金凈流入時才表明收益的真正實現(xiàn)。3、利潤的可持續(xù)性。持續(xù)性會計盈余是企業(yè)綜合素質(zhì)和競爭能力的體現(xiàn)，對企業(yè)未來收益有較強的預測價值，而暫進性盈余和價格無關盈余沒有持續(xù)性，對企業(yè)未來收益無預測價值，收益持續(xù)性越強，收益質(zhì)量越高。4、利潤的穩(wěn)定性是指企業(yè)收益水平變動的基本態(tài)勢，如果企業(yè)某一期收益水平很高但缺乏穩(wěn)定，也不是良好的經(jīng)營狀況的反映。5、利潤的安全性。利潤的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風險大小的表象特征，收益穩(wěn)定性越差，說明企業(yè)所面臨的風險越大，反之，說明企業(yè)所面臨的風險越小。第二步：分組，按照各具體工作任務表的要求，制訂小組活動計劃、完成任務的實施方案，填表；第三步：老師布置本次將要大家完成的工作任務，入門知識簡單講解。然后，各組列出完成工作任務的各種備選方案，在備選的方案中進行決策，決定本組的具體任務解決方案；第四步：選派代表與老師溝通，研究方案的合理性，修訂、完善并決定本組的具體任務解決方案；第五步：對于利潤指標分析以及盈利能力分析，各組按照工作表單的要求順序完成各具體子任務，老師實時檢查各組完成情況，在投影PPT上公布各組進度、得分、比賽名次；第六步：老師對各組完成工作任務的情況進行評估，總結表彰，知識串講，復習鞏固，深入發(fā)掘本次任務所包含的知識、能力內(nèi)涵，布置作業(yè)。學習評價○行為表現(xiàn)●課堂作業(yè)○測驗測試○制作作品●其他案例展示作業(yè)題目1、教材中，本情境后附作業(yè)題；2、能力過關中的能力考核題；3、能力過關中沒有過關的學生復習、準備下次能力過關雙語教學系（部）：教研室：教研室主任簽字：年月《財務報表編制與分析》課程教案7授課教師班級會計學時8授課日期主題或任務情境七、現(xiàn)金為王課型專業(yè)課授課地點●多媒體教室○企業(yè)○專業(yè)教室○實訓室教學目標知識目標：（1）了解現(xiàn)金、現(xiàn)金流量含義；了解現(xiàn)金流量表包括需要哪些信息；（2）了解現(xiàn)金流量表分析的主要內(nèi)容、方法和程序；（3）掌握現(xiàn)金能力分析的方法，指標；（4）了解企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的基本含義；（5）掌握現(xiàn)金流量結構分析方法；2、技能目標：（1）看懂企業(yè)的現(xiàn)金流量表；（2）學會分析評價企業(yè)的現(xiàn)金能力；（3）學會管理企業(yè)現(xiàn)金流；（4）鍛煉通過現(xiàn)金流量表識別企業(yè)財務危機的能力；（5）鍛煉團隊合作能力與分工能力學習內(nèi)容現(xiàn)金流量表概念現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量分析的要點重點難點重點：1、現(xiàn)金流量表分析一般2、現(xiàn)金償債能力分析3、現(xiàn)金收益能力分析難點：現(xiàn)金流量管教學方法●理論講授●小組討論●項目教學●任務驅動○參觀教學○模擬教學○實驗實訓○演示教學○其他素材資源●文本素材○實物展示●PPT幻燈片○音頻素材○視頻素材○動畫素材●圖形/圖像素材●網(wǎng)絡資源○其他教學設計本章分4次進行授課，每次90分鐘，具體:教學步驟：第一步：重點知識講解一、現(xiàn)金流量表概念1、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表應當按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。其中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應當遵循下列規(guī)定：經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應當按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示；投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應當按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示?；I資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應當按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小?，F(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動進行分類報告，目的是便于報表使用人了解各類活動對企業(yè)財務狀況的影響，以及估量未來的現(xiàn)金流量。在上述劃分的基礎上，又將每大類活動的現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出兩類，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出、投資活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流出、籌資活動現(xiàn)金流入、籌資活動現(xiàn)金流出。3、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額。現(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結果，即：企業(yè)在一定時期內(nèi)，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，還是現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表要反映的一個重要指標。二、現(xiàn)金流量表的作用1、可以幫助投資人、債權人及其他信息使用者評估公司創(chuàng)造未來現(xiàn)金凈流量的能力。公司的投資人、債權人的投資和信貸動機，最終都會落在對獲取現(xiàn)金流量的追求上。為了做出正確的投資決策和信貸決策，他們必須依據(jù)財務報告提供的信息評估公司現(xiàn)金收入的來源、時間和不確定性，包括股利或利息的獲得、證券變賣所得、貸款本金的清償?shù)取?、可以幫助投資人、債權人評估公司償還債務的能力，支付股利的能力以及對外融資的需求。公司清償債務時，需動用現(xiàn)金資源；向股東支付股利也需付出現(xiàn)金。公司凈現(xiàn)金流量越多，對外融資的需求度越低。3、可以幫助報表使用者分析凈收益與相關的現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因。財務報告中對損益的確認是遵循權責發(fā)生制的原則而非收付實現(xiàn)制的原則。這就不可避免地導致凈收益與現(xiàn)金收支之間差異。這就需要利用現(xiàn)金流量表分析差異產(chǎn)生的原因，以利于正確決策。4、可以幫助報表使用者評估當期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與理財活動對公司財務狀況的影響?，F(xiàn)金流量表不僅要披露與現(xiàn)金收支有關的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，而且還要披露非現(xiàn)金的投資活動和理財活動，即通過現(xiàn)金流量表，可以揭示公司全部財務狀況的變動。三、現(xiàn)金流量分析的要點1、應結合企業(yè)具體的經(jīng)營、投資、籌資活動來分析現(xiàn)金流量的數(shù)量及其增減變動；不能單純從現(xiàn)金的凈增加額是正數(shù)還是負數(shù)來判斷一個企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣?，F(xiàn)金流量主要由經(jīng)營、投資、籌資三類活動產(chǎn)生。2、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般越多越好。由于會計核算是以權責發(fā)生制為基礎的，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤常常與現(xiàn)金流量不一致。對于適銷對路、經(jīng)營狀況良好的企業(yè)，經(jīng)營活動可以帶來可觀的現(xiàn)金增量；而對于銷售規(guī)模大但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出超過現(xiàn)金流入的企業(yè)，大都是因為巨額的應收賬款。3、投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額在企業(yè)初創(chuàng)期和成長期一般為負數(shù)。比如募股資金投入計劃的項目，就要產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流出。同時要結合前后各期的現(xiàn)金流量表評價企業(yè)的收益水平。過去投資的回報大或進入穩(wěn)定的投資回報期，投資活動的現(xiàn)金流量凈額也可能為正數(shù)。4、對籌資活動來說，籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額如果為正數(shù)說明籌資流入大于流出（還本付息、支付股利等）。籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額如果為負數(shù)，說明籌資流出（還本付息、支付股利等）大于流入（借貸、發(fā)行股票債券融資等），企業(yè)可能面臨資金緊張的局面。綜上所述，對公司的現(xiàn)金流量凈增加額的評價，很難說增加了就一定好，減少了就一定不好，要結合各公司的具體情況來分析。5、應結合資產(chǎn)負債表、損益表來分析企業(yè)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，它只能反映企業(yè)在特定時點的財務狀況，現(xiàn)金流量表是動態(tài)報表，它能夠反映企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量狀況。任何單個報表提供的信息都是不完整的，所以應把三張報表結合起來分析當期現(xiàn)金的收支信息，借此判斷公司的資產(chǎn)結構、資產(chǎn)流動性、營運能力、盈利能力、償債能力及風險。第二步：分組，按照各具體工作任務表的要求，制訂小組活動計劃、完成任務的實施方案，填表；第三步：老師布置本次將要大家完成的工作任務，入門知識簡單講解。然后，各組列出完成工作任務的各種備選方案，在備選的方案中進行決策，決定本組的具體任務解決方案；第四步：選派代表與老師溝通，研究方案的合理性，修訂、完善并決定本