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文檔簡(jiǎn)介
中國(guó)歷史上的稅收制度(一)中國(guó)古代的稅收制度1.奴隸社會(huì)(1)夏、商、周時(shí)期。稅收制度的建立總是與國(guó)家的建立相伴的??疾煳覈?guó)歷史,夏朝是第一個(gè)奴隸制國(guó)家,夏朝及以后的商朝和周朝,都是我國(guó)奴隸社會(huì)發(fā)展的重要時(shí)期,這時(shí)期分別出現(xiàn)了貢、助、徹三種稅收的雛形。(2)春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期是一個(gè)社會(huì)激變的時(shí)代。統(tǒng)一的集權(quán)國(guó)家被分封的奴隸制國(guó)家所取代,戰(zhàn)爭(zhēng)不斷,井田制遭到破壞,社會(huì)思想比較活躍,同時(shí)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展較快,稅收制度也產(chǎn)生了較大的變化。魯宣公十五年(公元前594年),魯國(guó)實(shí)行“初稅畝”,改革舊有田賦征收制度,不論公田和私田,一律按田畝多少征稅,標(biāo)志著中國(guó)稅收從雛形階段進(jìn)入了成熟時(shí)期2.封建社會(huì)封建社會(huì)是我國(guó)歷史上發(fā)展得最為充分、最為完備的社會(huì)形態(tài),這一時(shí)期大約跨越兩千年的歷史長(zhǎng)河,是中華文明形成與發(fā)展的主要時(shí)期。與封建制度相適應(yīng)的稅收制度在調(diào)整中逐漸穩(wěn)定下來(lái),并得到不斷地完善,但在不同的朝代也發(fā)生著不同的變革,體現(xiàn)著時(shí)代的特征。(1)秦漢時(shí)期。秦始皇統(tǒng)一中國(guó),開(kāi)始了漫長(zhǎng)的封建專制時(shí)代。秦朝先后頒布了《田律》《倉(cāng)律》和《徭律》,主要征收田賦、戶賦和口賦,奠定了封建社會(huì)稅收制度的基本模式。公元前216年,秦始皇發(fā)布律令,“使黔首自實(shí)田”,即命有產(chǎn)之民向國(guó)家自報(bào)土地?cái)?shù)量,政府據(jù)以征稅。(2)唐宋時(shí)期。唐朝是我國(guó)封建社會(huì)發(fā)展的巔峰時(shí)期,社會(huì)經(jīng)濟(jì)空前繁榮,稅源相對(duì)豐足,在唐初,統(tǒng)治階級(jí)還比較注意征收有度,緩解社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。唐朝中期稅法最大的改革是實(shí)行“兩稅法”?!皟啥惙ā钡木唧w內(nèi)容,可歸納為以下幾點(diǎn):第一,國(guó)家取得財(cái)政收入按照“量出制入”的原則,釆用配賦稅的形式,即在確定第二年的財(cái)政征收總額時(shí)先要對(duì)國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支進(jìn)行估算,以此確定征收總額,再按一定比例下達(dá)全國(guó),組織征收。第二,以各地現(xiàn)居人口(不分主、客戶)為納稅人。行商無(wú)固定地點(diǎn)則在所在州、縣征收。第三,稅率的確定是:戶稅,按九等分?jǐn)?地稅,以大歷十四年(779年)的墾土數(shù)為基準(zhǔn)按比例分?jǐn)?不分丁男中男,一律按資產(chǎn)多少攤征,商人按其收人的三十分之一攤征。第四,稅款分夏、秋兩次繳納,夏稅不得晚于六月底;秋稅不得遲于十一月底。第五,實(shí)物稅與貨幣稅并重,但以實(shí)物稅為主。原則上戶稅交錢(qián),地稅交實(shí)物,但在實(shí)際繳納時(shí)再按國(guó)家規(guī)定或折錢(qián),或折物。第六,鰥寡孤獨(dú)及赤貧者免征。第七,原來(lái)的租庸調(diào)和切雜徭、雜稅的征收制度作廢。第八,如在兩稅外擅自加征者,以違法論處。“兩稅法”是我國(guó)賦稅史上的重大改革,它對(duì)于平衡稅負(fù),合理負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鞏固中央財(cái)政都起到了積極作用。宋朝商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),商稅和田賦分開(kāi),形成了近似現(xiàn)代意義上的商稅制度,而且,從中央到地方都建立了嚴(yán)密的商稅征收網(wǎng)絡(luò),商稅征收的管理體系基本確立。宋代的商稅分為“過(guò)稅”(貨物流通稅)和“住稅”(商品交易稅)兩大類。宋朝著名的改革是王安石變法,其中涉及稅收的改革是方田均稅法,又稱方田。王安石主持變法時(shí),為解決以往各地田賦不均,稅戶隱田逃稅,對(duì)各州縣耕地進(jìn)行清查丈量,核定各戶占有土地的數(shù)量,然后按照地勢(shì)、土質(zhì)等條件分成等級(jí)地編制地籍及各項(xiàng)簿冊(cè),并確定各等級(jí)地的每畝稅額。(3)明清時(shí)期。明朝賦役制度的改革主要是實(shí)行著名的“一條鞭法”。為了緩解嚴(yán)重的政治與經(jīng)濟(jì)危機(jī),鞏固明王朝的統(tǒng)治,神宗萬(wàn)歷九年(1581年),內(nèi)閣首輔張居正提出賦役制度改革方案,在查實(shí)土地?cái)?shù)量的基礎(chǔ)上,實(shí)行“一條鞭法”:①把明初以來(lái)分別征收的田賦和徭役合并為一,總編為一條,并入田賦的夏、秋二稅中一起征收。②每一州縣每年需要的力役,由官府從所收的稅款中拿出錢(qián)來(lái)雇募,不再無(wú)償調(diào)發(fā)平民。③把以前向地方索取的土貢方物,以及上繳京庫(kù)備作歲需和留在地方備作供應(yīng)的費(fèi)用,都在“一條鞭”中課征。④課征對(duì)象為田畝,納稅形態(tài)是以銀折辦,即所謂“計(jì)畝征銀”。⑤賦、役、土貢等合并后,國(guó)家的課稅總額不得改變,國(guó)家財(cái)政收人得到了保證。⑥鹽稅、酒稅、茶課、商課、礦課等稅收,仍然繼續(xù)分別課征?!耙粭l鞭法”的出現(xiàn),是我國(guó)封建社會(huì)賦稅史上的一件大事,其積極意義表現(xiàn)在增加了課稅,均平了稅負(fù),簡(jiǎn)化了稅制,由歷代對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅,由繳納實(shí)物到繳納貨幣,有利于促進(jìn)社會(huì)分工和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。清朝實(shí)行的主要稅收制度改革是實(shí)行“攤丁入畝”制度。其基本做法是,將康熙五十五年(1716年)各省應(yīng)征丁銀數(shù)與各省應(yīng)征田賦數(shù)相除,得出每田賦銀一兩應(yīng)攤丁銀若干(或糧食若干)。各省也以此計(jì)算各州負(fù)擔(dān)地丁銀數(shù)。“攤丁入畝”是明代“一條鞭法”的繼續(xù)與發(fā)展,也是我國(guó)賦稅史上的一次重大改革。其積極意義在于稅負(fù)得到均平,稅制得到簡(jiǎn)化,稅收收入得到增加,促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(二)中國(guó)半封建半殖民地時(shí)期的稅收制度自1840年以后,中囯逐步淪為半封建半殖民地社會(huì)。社會(huì)矛盾不斷激化,國(guó)家主權(quán)部分喪失,但同時(shí)現(xiàn)代工商業(yè)興起,稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化,稅收制度也受到世界列強(qiáng)的影響而逐步走向現(xiàn)代。1.清朝末期為了應(yīng)付大量賠款、軍費(fèi)開(kāi)支和洋務(wù)運(yùn)動(dòng)帶來(lái)的財(cái)政壓力,清政府在加重田賦、鹽稅等舊稅的同時(shí),陸續(xù)開(kāi)征了關(guān)稅、厘金稅等新稅種。田賦由正稅與附加構(gòu)成。正稅有兩種:一種為地丁,是“攤丁入畝”后田賦正稅的名稱;另一種為漕糧,是向京師供應(yīng)糧食的省份所交。田賦附加的名稱各地有所不同。當(dāng)時(shí)的工商稅收有鹽稅、茶稅、礦稅、當(dāng)稅等各種稅。在鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)失敗,被迫“五口通商”后,新開(kāi)征了海關(guān)稅,包括進(jìn)口稅、出口稅、子口稅、復(fù)進(jìn)口稅、噸稅等。進(jìn)口稅、出口稅一律值百抽五。2.北洋政府時(shí)期1913年,北洋政府財(cái)政部訂立了《國(guó)家地方稅法草案》,規(guī)定中央稅包括田賦、關(guān)稅、常稅、統(tǒng)捐、厘金、礦稅、契稅、鹽稅、煙稅、酒稅、茶稅、糖稅和漁業(yè)稅等,地方稅包括田賦附加商稅、牲畜稅、糧米捐、土膏捐、油捐及雜貨捐、店捐等。其中關(guān)稅、鹽稅、煙酒稅等在國(guó)家財(cái)政收入中占有重要地位。田賦的財(cái)政地位雖然在不斷下降,但是除田賦正額外,還有田賦附加與田賦的預(yù)征。加在農(nóng)民頭上的另一個(gè)沉重負(fù)擔(dān)是兵差,它是古代徭役的轉(zhuǎn)化。兵差的征調(diào),包括力役和實(shí)物兩種形式。這一時(shí)期北洋政府雖然頒布了一些稅法文件,但是由于軍閥混戰(zhàn),并沒(méi)有形成真正統(tǒng)一有效的稅收制度。3.國(guó)民政府時(shí)期國(guó)民政府時(shí)期稅收制度與北洋政府時(shí)期相比較,最大的不同點(diǎn)是田賦劃歸地方,中央收入主要靠工商稅。這一方面固然是遷就北洋政府時(shí)期以來(lái)田賦盡為地方所截留這一既成事實(shí),但另一方面也反映了這一時(shí)期商品貨幣關(guān)系的繼續(xù)擴(kuò)大,使國(guó)民政府有可能在流通和分配領(lǐng)域,特別是國(guó)內(nèi)外商品流通中不斷取得大量的收入。1935年通過(guò)
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