《財(cái)務(wù)管理（第二版）》學(xué)習(xí)情境十一如何進(jìn)行稅收籌劃

1學(xué)習(xí)情境十一如何進(jìn)行稅收籌劃

學(xué)習(xí)目標(biāo)

內(nèi)容講解

任務(wù)導(dǎo)入

2任務(wù)導(dǎo)入3內(nèi)容講解任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)涵及特征任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃任務(wù)四所得稅稅收籌劃任務(wù)五財(cái)產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃任務(wù)六企業(yè)納稅籌劃案例分析4任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用二、稅收籌劃的基本特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃5任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃概念在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，而從西方引進(jìn)我國，大約是在20世紀(jì)90年代中葉，這是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是納稅人納稅觀念的轉(zhuǎn)變和提高的表現(xiàn)。微觀意義上的稅收籌劃，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)也不多計(jì)稅負(fù)，避免無謂地增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。6任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（一）稅收籌劃的內(nèi)涵1、稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)2、稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)3、稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用4、稅收籌劃的目的是使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化5、稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存6、稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平7、稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本8、稅收籌劃要有全局觀，以整體觀念和系統(tǒng)思維來看待不同的稅收方案7任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（二）稅收籌劃的作用二、稅收籌劃的基本特征（一）合法性（二）籌劃性（三）綜合性（四）整體性（五）目的性（六）普遍性8任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（一）偷稅的涵義及特征1、偷稅的涵義

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。9任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（一）偷稅的涵義及特征2、偷稅的主要特征（1）偷稅的目的是非法占有稅款；（2）偷稅在手段上采取故意制造錯(cuò)弊、涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)，采用欺詐方法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；（3）偷稅屬于非法經(jīng)濟(jì)行為，造成國家稅款的大量流失，造成個(gè)人、小集體非法致富，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不公正和敗壞社會(huì)風(fēng)氣。10任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（二）避稅的涵義及特征1、避稅的涵義

避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。11任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（二）避稅的涵義及特征2、避稅的主要特征（1）合法性，或稱非違法性。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，“納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)”。這是避稅區(qū)別于偷稅之處。（2）避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負(fù)。（3）可能被認(rèn)為是不道德的。3、對(duì)避稅的共識(shí)12任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（三）稅收籌劃與避稅、偷稅的比較1、稅收籌劃與避稅、偷稅的共同點(diǎn)2、稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別3、稅收籌劃的認(rèn)識(shí)誤區(qū)13任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路一、稅收籌劃的基本原則二、稅收籌劃的前提條件三、稅收籌劃的基本思路四、稅收籌劃的工作流程14任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路一、稅收籌劃的基本原則（一）守法原則（二）綜合原則（三）經(jīng)濟(jì)原則（四）事前籌劃原則（五）整體原則（六）具體問題具體分析原則15任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路二、稅收籌劃的前提條件（一）稅收政策要具有可選擇性（二）稅務(wù)行政執(zhí)法要嚴(yán)肅公正（三）稅收籌劃主體要具備良好的專業(yè)素質(zhì)（四）稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模16任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路三、稅收籌劃的基本思路（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種契入1、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素2、稅種自身的因素（二）從稅收優(yōu)惠契入（三）從納稅人構(gòu)成契入（四）從影響應(yīng)納稅額的相關(guān)因素契入17任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路四、稅收籌劃的工作流程（一）籌劃企業(yè)基本情況與需求分析（二）籌劃企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策盤點(diǎn)歸類18任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃二、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃三、消費(fèi)稅的稅收籌劃19任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（一）針對(duì)增值稅納稅人的稅收籌劃1、含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算假定X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進(jìn)額，一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率為：X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+17%)×17%-P/(1+17%)×17%

=（S×X）/(1+17%)×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+3%)×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等，必有：（S×X）/(1+17%)×17%=S/(1+3%)×3%X=20.05%當(dāng)增值率低于20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以降低納稅成本；當(dāng)增值率高于20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。企業(yè)可以按照自身的實(shí)際購銷情況，根據(jù)上述情況做出選擇。20任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（一）針對(duì)增值稅納稅人的稅收籌劃2、不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算假定X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率為：X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等，必有：S×X×17%=S×3%X=17.65%當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以降低納稅成本；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。企業(yè)可以按照自身的實(shí)際購銷情況，根據(jù)上述情況做出選擇。21任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項(xiàng)稅額的籌劃（1）銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物等22任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項(xiàng)稅額的籌劃（2）銷售結(jié)算方式的稅收籌劃直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、委托代銷、預(yù)收款銷售等23任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項(xiàng)稅額的籌劃（3）銷售價(jià)格的稅收籌劃24任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的稅收籌劃（2）供貨方的稅收籌劃（3）運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃（三）針對(duì)增值稅稅率的稅收籌劃25任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃二、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃（一）針對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃1、避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人2、納稅人之間進(jìn)行合并（二）針對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）針對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃26任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃三、消費(fèi)稅的稅收籌劃（一）針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃（二）針對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）針對(duì)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃27任務(wù)四所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃28任務(wù)四所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）納稅主體身份的選擇1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇2、子公司與分公司的選擇（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變29任務(wù)四所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)稅收入的稅收籌劃1、收入確認(rèn)金額的稅收籌劃2、收入確認(rèn)時(shí)間的稅收籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃1、期間費(fèi)用的稅收籌劃2、成本項(xiàng)目的稅收籌劃3、固定資產(chǎn)的稅收籌劃4、公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃30任務(wù)四所得稅稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）享受低稅率政策的稅收籌劃（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)選擇的稅收籌劃31任務(wù)五財(cái)產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃一、房產(chǎn)稅的稅收籌劃二、車船稅的稅收籌劃三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃五、資源稅的稅收籌劃32任務(wù)五財(cái)產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃一、房產(chǎn)稅的稅收籌劃（一）合理確定房產(chǎn)原值的稅收籌劃（二）房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃（三）房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)的籌劃33任務(wù)五財(cái)產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃二、車船稅的稅收籌劃（一）稅率臨界點(diǎn)的稅收籌劃（二）特殊規(guī)定的稅收籌劃34任務(wù)五財(cái)產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃三、城市維護(hù)建設(shè)稅的