實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)08基礎(chǔ)-初補(bǔ)講議

工程（1）★自營(yíng)工程①購(gòu)入工程物資時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出）借：在建工程貸：工程物資【不含稅價(jià)格】③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：原材料④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：庫(kù)存商品（或原材料）⑤自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬⑥自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（按其成本）貸：在建工程【例題?多選題】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資B.在建工程人員工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。【例題?計(jì)算題】編制如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：（1）某企業(yè)自建設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資 500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：銀行存款 585000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程 500000貸：工程物資 500000(2)領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實(shí)際成本為800007Co★工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額=80000(元)借：在建工程 80000貸：庫(kù)存商品 80000(3)分配工程人員工資100000元，支付其他費(fèi)用300007Co分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程 100000貸：應(yīng)付職工薪酬 1000003000030支付發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：3000030借：在建工程貸：銀行存款

000000(4)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=500000+80000+100000+30710000710000=710000（元）710000710借：固定資產(chǎn)貸：在建工程000【鏈接】(2)出包工程★在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目?！纠}?計(jì)算題】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款60。000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。典型例題甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)借：在建工程 600000貸：銀行存款 600000(2)補(bǔ)付工程款時(shí)借：在建工程 400000貸：銀行存款 400000(3)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000【鏈接】買家電6。00元 10000元 9000元三件姐臺(tái)價(jià)2)00阮【例題?計(jì)算題】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,共支付款項(xiàng)100000000元，增值稅稅額17000000元，包裝費(fèi)750000元，全

部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)，即：100000000+750000=100750000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值比例為：A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為： 410MoM 46onOKMB60100H18600000B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：38600000000t38600+16600000000t38600+16600000C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：16600000—領(lǐng)0ao1nH3g60a000HsAHOH-XIOM-l&*（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本為：100750000X45%=45337500（元）B設(shè)備的成本為：100750000X38.5%=38788750（元）C設(shè)備的成本為：100750000X16.5%=16623750（元）（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)一一A設(shè)備 45337500——B設(shè)備 38788750——C設(shè)備 16623750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000000貸：銀行存款 117750000【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣1；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！镌趯?duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀查時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！炬溄印科嚫鼡Q發(fā)動(dòng)機(jī)★固定資產(chǎn)修理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費(fèi)用（與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)）其他業(yè)務(wù)成本（出租設(shè)備）貸：銀行存款【例題?判斷題】（2016年）企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為制造費(fèi)用。（）『參考答案』X『答案解析』企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。【★例題?計(jì)算題】甲航空公司2003年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2012年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)7。。萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：■W1800CJ5（含氏心唬訪:看出■W1800CJ5（含氏心唬訪:看出*39,3排國(guó)4M60Q力（1）2012年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=80000000X3%X8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程 60800000累計(jì)折舊 19200000貸：固定資產(chǎn) 80000000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程 7051000貸：工程物資 7000000銀行存款 51000（3）2012年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5000000-5000000X3%X8=3800000（元）。終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值:借：營(yíng)業(yè)外支出3800000貸：在建工程 3800000（4）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定資產(chǎn) 64051000貸：在建工程 64051000【★例題?計(jì)算題】2012年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中應(yīng)支付的維修費(fèi)用為20000元，用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 20000貸：銀行存款 20000【例題?計(jì)算題】2012年8月1日，乙公司對(duì)其現(xiàn)有的一臺(tái)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中發(fā)生維修人員工資為5000元。乙公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 5000貸：應(yīng)付職工薪酬 5000【例題?單選題】（2016年）某企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，該生產(chǎn)線原價(jià)1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬(wàn)元，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則改擴(kuò)建后生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.800B.150018001000『參考答案』B『答案解析』改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=iooo—300+800=1500（萬(wàn)元）o【例題?判斷題】（2016年）企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的在建工程成本。（）『參考答案』V【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等,不包括盤盈和盤虧。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、收回殘料價(jià)值和收到變價(jià)收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益(1)凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(2)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本『正確答案』ABCD『答案解析』固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價(jià)收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，將固定資產(chǎn)清理科目的金額合計(jì)起來(lái)得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益?！尽锢}?計(jì)算題】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 1000000累計(jì)折舊 1000000貸：固定資產(chǎn) 2000000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)借：銀行存款（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理 1200000（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 200000貸：營(yíng)業(yè)外收入一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200000【★例題?計(jì)算題】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)50000。元，已計(jì)提折舊450。00元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn) 500000（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款 20000貸：固定資產(chǎn)清理 20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3500借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款35003500(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理 33500【例題?計(jì)算題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4000。。0元，已計(jì)提折舊1000。00元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫(kù);發(fā)生的清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付；經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 3000000累計(jì)折舊 1000000貸：固定資產(chǎn) 4000000(2)殘料入庫(kù)時(shí)借：原材料 50000貸：固定資產(chǎn)清理 50000(3)支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20000(4)確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)

借：其他應(yīng)收款1500000借：其他應(yīng)收款1500000貸：固定資產(chǎn)清理 1500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失1470000貸：固定資產(chǎn)清理 1470000【例題?單選題】（2016年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營(yíng)出租的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”B.當(dāng)月新增固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊C.生產(chǎn)線的日常修理費(fèi)記入“在建工程”D.設(shè)備報(bào)廢清理費(fèi)記入“管理費(fèi)用”『參考答案』A『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)從下月開始計(jì)提折舊；選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理借方，最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支?！局R(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤盈★企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理?！锲髽I(yè)應(yīng)按重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整【鏈接】盤盈蘋果手機(jī)【例題?計(jì)算題】2014年1月丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)2013年12月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為300。0元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn) 30000貸:以前年度損益調(diào)整 30000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)借：以前年度損益調(diào)整 30000貸：盈余公積——法定盈余公積 3000利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 270002.★固定資產(chǎn)盤虧（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出一一盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題?計(jì)算題】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元，乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)TOC\o"1-5"\h\z借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000累計(jì)折舊 7000貸：固定資產(chǎn) 10000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出一一盤虧損失3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000【鏈接】庫(kù)存現(xiàn)金和存貨的盤盈、盤虧原理總結(jié)如下：項(xiàng)目盤盈（現(xiàn)金稱溢余）盤萬(wàn)（現(xiàn)金稱短缺）庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金

溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害不需轉(zhuǎn)出）借：原材料（收回殘料）其他應(yīng)收款（應(yīng)收取有關(guān)人員或保險(xiǎn)工資賠款）管理費(fèi)用（管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資按前期差錯(cuò)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的減值.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。.★固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)【鏈接】可以轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。【例題?計(jì)算題】2012年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象，經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 170000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170000第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)一成本（資產(chǎn)類賬戶）—公允價(jià)值變動(dòng)利跑ft方公允價(jià)值變動(dòng)損益（邈：漲價(jià)、跌價(jià)）投資收益（霞，收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)）（損益類科目）（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。記入“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目。★企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額?！炬溄?】買母豬故事★企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（收到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金一存出投資款（支付的總價(jià)款）【例題?計(jì)算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入A上市公司股票1000。00股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買日公允價(jià)值為10000000元。另支付交易費(fèi)用25000元。（1）購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一成本 10000000貸：其他貨幣資金一存出投資款 10000000（2）支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25000貸：其他貨幣資金一存出投資款 25000【例題?計(jì)算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)一成本 2704應(yīng)收股利投資收益貸：其他貨幣資金一存出投資款投資收益貸：其他貨幣資金一存出投資款2834【例題?判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付給證券交易所的手續(xù)費(fèi)和傭金應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）『正確答案』X『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益，不計(jì)入初始確認(rèn)金額?！纠}?單選題】（2014年）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。A.201000 B.200000C.188000 D.189000『正確答案』C『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過(guò)投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=20000X（100.6）=188000（元）o【例題?單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2。萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬(wàn)元。A.380 B.388C.400 D.408『正確答案』A『答案解析』交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400—20=380（萬(wàn)元），取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益?！究键c(diǎn)小結(jié)】.科目設(shè)置.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用.賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)一成本應(yīng)收股利或應(yīng)收利息投資收益貸：其他貨幣資金一存出投資款【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí):借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題?計(jì)算題】2014年1月1日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元?！赫_答案』甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2014年1月1日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)一成本 25500000應(yīng)收利息 500000投資收益 30000026300貸：其他貨幣資金一存出投資款263002014年1月8日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金一存出投資款 500000貸：應(yīng)收利息 5000002014年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1000000貸：投資收益 10000002015年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金一存出投資款 1000000貸：應(yīng)收利息 10。00002.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(1)股價(jià)或債券價(jià)格上漲借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)股價(jià)或債券價(jià)格下跌借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)【例題?計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2014年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2780萬(wàn)元；2014年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2560萬(wàn)元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2014年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 23000002014年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2200000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2200000【例題?單選題】（2015年）某企業(yè)2014年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)股，每股21元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的股利為每股0.4元，另外支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2014年12月31日，股票的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，不考慮其他因素，則2014年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()元。A.2200 B.2100C.2060 D.2120『正確答案』A『答案解析』交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，所以期末的賬面價(jià)值等于期末公允價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：2014年7月1日：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本2060[(21-0.4)X100]應(yīng)收股利40(100X0.4)投資收益20貸：其他貨幣資金21202014年12月31日:借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 140貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題?單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益『正確答案』C『答案解析』本題考核交易性金融資產(chǎn)。對(duì)于購(gòu)買價(jià)款中已經(jīng)包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目予以處理，不計(jì)入損益。故答案選C。【考點(diǎn)小結(jié)】.持有期間宣告股利或利息到期.收到股利或利息.公允價(jià)值大于賬面價(jià)值.公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的出售(兩步走)第一步：假設(shè)以前一次價(jià)格出售借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益第二步：確認(rèn)售價(jià)與前一次價(jià)格的差額記入“投資收益”借：其他貨幣資金貸：投資收益舉例:Z01S.T. - 網(wǎng)元HHJL430 -J ］嘮失酎加麗2014.12.31 - IIQtchim.vlivMA. EE (aaoo-ao)【例題?計(jì)算