管理會計第二章 變動成本法課件

第二章變動成本法二、混合成本的分解一、成本分類

三、變動成本法與完全成本法第二章變動成本法二、混合成本的分解一1

成本定義的內(nèi)涵：

理論成本的概念：

W=c+v+m

成本成本價格相當(dāng)于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。

一、成本分類強調(diào)成本的本質(zhì)成本定義的內(nèi)涵：一、成本分類強調(diào)成本的本質(zhì)2

成本定義的內(nèi)涵：

我國財務(wù)會計中成本的概念：

某種產(chǎn)品所歸集的與其有某種關(guān)聯(lián)的費用，具有“對象性”和“歸屬性”的特點

一、成本分類突出成本的內(nèi)容成本定義的內(nèi)涵：一、成本分類突出成本的內(nèi)容3

成本定義的內(nèi)涵：

西方財務(wù)會計中成本的概念：

為取得收益的全部支出，“成本”與“費用”不嚴(yán)格區(qū)別；

……

一、成本分類成本定義的內(nèi)涵：一、成本分類4

一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類，這是財務(wù)會計有關(guān)成本分類的最主要的方法，也是一種傳統(tǒng)的分類方法。1、制造成本制造成本也成為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。就制造業(yè)企業(yè)而言，制造成本可根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費用三類。1）直接人工制造過程中直接對制造對象施以影響以改變其形態(tài)或性質(zhì)所耗費的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。2）直接材料制造過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料成本。直接人工與直接材料的共同特性，是都可以將其成本準(zhǔn)確直接的歸屬于某一種產(chǎn)品，體現(xiàn)“對象性”。一、成本分類成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造5

一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類3）制造費用

指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。從核算角度講，制造費用包直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的全部支出，這部分支出一般情況下須分配計入不同產(chǎn)品。a、間接人工指為生產(chǎn)提供勞務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品制造的人工成本。如設(shè)備養(yǎng)護(hù)、維修人員、車間主任工資等。b、間接材料在產(chǎn)品制造過程中被耗用，但不容易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本，或者是不必要單獨選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份額的材料成本，如各種工具、物料的消耗成本。c、其他制造費用其他各種間接費用，如固定資產(chǎn)的折舊費、維修費、保險費，車間動力費，照明費等。一、成本分類3）制造費用6注意：

一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)，對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或者三者的構(gòu)成有直接的影響。

當(dāng)制造費用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各收益對象即產(chǎn)品中分配完畢，制造成本也就演化成所謂的“產(chǎn)品成本”，即以產(chǎn)品品種來識別的成本。注意：一、成本分類生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)，對7一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2、非制造成本非制造成本也稱為期間成本或者期間費用。包括銷售成本、管理成本和財務(wù)成本。銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項成本，包括專職銷售人員工資、專門銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費、廣告費等等。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費用，如董事經(jīng)費、行政人員工資、差旅費、行政部門辦公費，行政部門固定資產(chǎn)折舊等。財務(wù)成本是指理財過程中發(fā)生的各種成本。管理會計中一般不予以考慮。共同點：難以確定這些成本與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系，直接計入當(dāng)期損益。一、成本分類2、非制造成本8一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用主要成本加工成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本一、成本分類直接材料直接人工制造費用銷售費用管9

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額對業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或者銷售量）的依存關(guān)系。成本總額的含義——Y

包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

一、成本分類成本性態(tài)也稱成10

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式——X業(yè)務(wù)量實物量價值量生產(chǎn)量銷售量成本銷售收入產(chǎn)值投入量產(chǎn)出量一、成本分類業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式——X業(yè)務(wù)量11

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

一般情況下，為了更好的分析學(xué)習(xí)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，分析過程中，“成本總額”也可以被某一范圍更小的、具有針對性分析的“成本”所替代。在管理會計學(xué)習(xí)中，業(yè)務(wù)量通常用產(chǎn)量或者銷售量來表示。一、成本分類一般情況下，為了更好的分析學(xué)12

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

成本按性態(tài)可以分為：固定成本、變動成本和混合成本三類。

1、固定成本固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變的成本。

一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按直線法計提折舊的固定資產(chǎn)折舊費等。

一、成本分類成本按性態(tài)可以分13

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（1）特點A、總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。B、單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而反比例變動。課本例題注意理解一定期間、一定范圍

一、成本分類1、固定成本——（1）特點14

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（1）特點固定成本的性態(tài)模型y成本ay=a0x業(yè)務(wù)量固定成本的不變性（固定數(shù)值a）一、成本分類1、固定成本——（1）特點y15

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（1）特點單位固定成本的性態(tài)模型y單位成本元/件0x業(yè)務(wù)量（件）單位固定成本的反比例變動性y=a/x一、成本分類1、固定成本——（1）特點y16

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類按照固定成本的“固定性強弱”，又可以將固定成本區(qū)分為：

酌量性固定成本

約束性固定成本一、成本分類1、固定成本——（2）分類17

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響的固定成本。即，可以由管理當(dāng)局選擇其成本大小，在不時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。

需要注意的是，該種固定成本不能完全由管理層任意選擇產(chǎn)生，需要考慮到企業(yè)未來的發(fā)展。對于這部分固定成本可以從降低其絕對數(shù)額的角度予以考慮。如廣告費、新產(chǎn)品開發(fā)費用、經(jīng)營租賃費用、員工培訓(xùn)費用等一、成本分類1、固定成本——（2）分類如18

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其數(shù)額大小，而該數(shù)額一般只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量。因此又成為“經(jīng)營能力成本”。對于此類成本只能從合理充分的利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。如直線法計提的廠房、設(shè)備折舊費，管理人員工資，不動產(chǎn)稅，保險費等。一、成本分類1、固定成本——（2）分類如19

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類固定成本的相關(guān)范圍

“固定性”不是絕對的；“相關(guān)范圍”即一定的時間范圍和一定的空間范圍。需要注意的是，打破了原有的相關(guān)范圍，固定成本依舊表現(xiàn)出固定性，只不過新的固定成本與原固定成本有差異。y成本ay=a0x業(yè)務(wù)量原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍一、成本分類1、固定成本——（2）分類y20

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。包括直接材料費，產(chǎn)品包裝費、計件工資、外部加工費、銷售傭金、按工作量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。一、成本分類2、變動成本21

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（1）特點

A、總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動y成本y=bx0x業(yè)務(wù)量變動成本總額的性態(tài)模型圖一、成本分類2、變動成本——（1）特點y22

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（1）特點

B、單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位成本都不會發(fā)生任何變化。y單位成本by=b0x業(yè)務(wù)量單位變動成本的性態(tài)模型圖一、成本分類2、變動成本——（1）特點y23

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（2）分類參照固定成本的分類方法，變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。

酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其指出數(shù)額的變動成本，如計件工資、銷售傭金等。約束性變動成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如直接材料。

一、成本分類2、變動成本——（2）分類24

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（3）相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。y成本y=bx0x業(yè)務(wù)量變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍一、成本分類2、變動成本——（3）相關(guān)范25

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（3）相關(guān)范圍y單位成本y=b0x業(yè)務(wù)量單位變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍一、成本分類2、變動成本——（3）相關(guān)范26

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本

現(xiàn)實生產(chǎn)中，并沒有絕對的變動成本，而且變動成本由于呈現(xiàn)出來的漸進(jìn)性變化，導(dǎo)致其不像固定成本的跳躍性變化那么明顯，劃分起來相對要困難一些。一、成本分類2、變動成本27

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（1）定義混合成本，就是那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的成本。

它介于固定成本和變動成本之間，即隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化又不成正比例的那部分成本。一、成本分類3、混合成本——（1）定義28

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類半變動成本

半固定成本

延伸變動成本一、成本分類3、混合成本——（2）分類29

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類A、半變動成本半變動成本又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費、電費、水費等。y成本y=a+bx0x業(yè)務(wù)量半變動成本的性態(tài)模型圖變動部分固定部分一、成本分類3、混合成本——（2）分類y30

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類B、半固定成本

半固定成本又稱階梯式混合成本。

特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。包括：化驗員、質(zhì)檢員的工資，受開工班次影響的設(shè)備動力費等。一、成本分類3、混合成本——（2）分類31

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類B、半固定成本y成本y=bx成本的線性近似數(shù)0x業(yè)務(wù)量半固定成本的性態(tài)模型圖一、成本分類3、混合成本——（2）分類y32

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類B、半固定成本半固定成本與固定成本的差異：

針對固定成本的業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍較大，直接取決于企業(yè)的經(jīng)營能力；

針對半固定成本業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍相對較小，面對的不是生產(chǎn)能力的大問題，而是短期內(nèi)可以根據(jù)需求變動的生產(chǎn)要素。一、成本分類3、混合成本——（2）分類33

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類C、延伸變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

比較典型的例子是：當(dāng)企業(yè)的職工按月發(fā)放固定金額的工資，當(dāng)加班時實行雙倍工資制。一、成本分類3、混合成本——（2）分類34

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類C、延伸變動成本

一、成本分類3、混合成本——（2）分類35

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類D、曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動，但不存在線性關(guān)系，表現(xiàn)為直角坐標(biāo)圖上的一條拋物線。一、成本分類3、混合成本——（2）分類36

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

思考：

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總成本呈現(xiàn)怎樣的性態(tài)？

一、成本分類思考：37

一、成本分類（三）成本按決策相關(guān)性分類

成本按照是否與決策相關(guān)，劃分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本，即與據(jù)側(cè)有關(guān)的成本，一般指在進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真考慮并加以計量的各種形式的未來成本；無關(guān)成本，即過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但是與企業(yè)的決策沒有關(guān)聯(lián)，在進(jìn)行決策時無需加以考慮的各種成本。

一、成本分類成本按照是否與決策相關(guān)，劃分38第二章變動成本法二、混合成本的分解一、成本分類

三、變動成本法與完全成本法第二章變動成本法二、混合成本的分解一39二、混合成本的分解混合成本的分解方法主要有：歷史成本法賬戶分析法工程分析法二、混合成本的分解混合成本的分解方法主要有：40二、混合成本的分解（一）歷史成本法

歷史成本法是根據(jù)企業(yè)以往若干時期的成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。原理：既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計下，歷史數(shù)據(jù)可以直觀、準(zhǔn)確的表現(xiàn)出成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，在保持現(xiàn)有生產(chǎn)條件不變的情況下，這種相互變動關(guān)系還可以應(yīng)用到現(xiàn)在或?qū)淼姆治觥Q策中。

二、混合成本的分解歷史成本法是根據(jù)企業(yè)以往若干時期的41二、混合成本的分解（一）歷史成本法

歷史成本法的基本假設(shè)是，混合成本屬于半變動成本習(xí)性，即符合方程式

y=a+bx

歷史成本法又分為：高低點法，散布圖法和回歸直線法三種。二、混合成本的分解歷史成本法的基本假設(shè)是，混合成本屬42二、混合成本的分解（一）歷史成本法1、高低點法——（1）定義高低點法又叫做兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推斷固定成本a和變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高點和低點指的是業(yè)務(wù)量的高低。二、混合成本的分解1、高低點法——（1）定義43二、混合成本的分解（一）歷史成本法1、高低點法——（2）程序（1）選擇高低點坐標(biāo)；（2）利用b=(y1-y2)/(x1-x2)求b；（3）將b帶入高點或者低點方程求a；（4）將a和b帶入y=a+bx。yx0600120017002900b=（2900-1700）/（1200-600）

=2a=1700—2*600=500y=500+2x二、混合成本的分解1、高低點法——（2）程序yx0644二、混合成本的分解（一）歷史成本法1、高低點法——（3）公式基本公式y(tǒng)=a+b*xb==或=高低點成本之差高低點業(yè)務(wù)量之差y高

—y低x高

—x低y低

—y高x低

—x高a=高點成本—b*高點業(yè)務(wù)量==低點成本—b*低點業(yè)務(wù)量=y高

—bx高y低

—bx低二、混合成本的分解1、高低點法——（3）公式b=45二、混合成本的分解（一）歷史成本法1、高低點法——（4）例題某工廠20xx年上半年6個月的設(shè)備維修數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點法將混合成本分解為固定成本和變動成本。二、混合成本的分解1、高低點法——（4）例題46二、混合成本的分解（一）歷史成本法1、高低點法——（4）例題某工廠設(shè)備維修費數(shù)據(jù)月份業(yè)務(wù)量（工時）維修費（元）172002620038250410310512350614400二、混合成本的分解1、高低點法——（4）例題月份業(yè)務(wù)47二、混合成本的分解（一）歷史成本法1、高低點法——（4）例題解：b=△y/△x=（400-200）/（14–6）=25元/工時代入高點：a=400–25*14=50元

代入地點：a=200–25*6=50元結(jié)果相同維修費的成本模型可以歸納為：y=50+25x二、混合成本的分解1、高低點法——（4）例題48二、混合成本的分解（一）歷史成本法2、散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)的直線，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。二、混合成本的分解2、散布圖法49二、混合成本的分解（一）歷史成本法2、散布圖法a、標(biāo)出坐標(biāo)點b、劃線c、讀出a值d、確定p點坐標(biāo)e、利用公式b=（y-a）/x

求bf、將a，b值代入

y=a+bxyx0成本業(yè)務(wù)量aPYpXp二、混合成本的分解2、散布圖法yx0成本業(yè)務(wù)量aPY50二、混合成本的分解（一）歷史成本法2、散布圖法與高低點法比較，散布圖法將全部成本數(shù)據(jù)作為描述混合成本性態(tài)的依據(jù)，因而較之高低點法還是要準(zhǔn)確性。但是由于該方法是目測得到的結(jié)果，不免帶有一定程度的主觀臆斷。yx0成本業(yè)務(wù)量a哪條更好？二、混合成本的分解2、散布圖法yx0成本業(yè)務(wù)量a哪條51二、混合成本的分解（一）歷史成本法3、回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

原理：擬合線距離各個成本點間的離差平方和最小。二、混合成本的分解3、回歸直線法52二、混合成本的分解（一）歷史成本法3、回歸直線法

步驟如下：

a、對已知資料進(jìn)行加工，計算∑X,∑Y,∑XY,∑X2,∑Y2.b、計算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系；相關(guān)系數(shù)r的取值范圍一般在-1到+1之間。當(dāng)r=-1時，說明x和y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時，說明x與y不存在線性關(guān)系；當(dāng)r=+1時，說明x和y之間完全正相關(guān)。一般來說，只要當(dāng)r接近1，就說明x和y基本正相關(guān)，可以運用線性回歸方法。

二、混合成本的分解3、回歸直線法53二、混合成本的分解（一）歷史成本法3、回歸直線法

c、利用公式求的a，b（求解過程見課本）二、混合成本的分解3、回歸直線法54二、混合成本的分解（一）歷史成本法3、回歸直線法相比較高低點法和散布圖法，回歸直線法即考慮了全部數(shù)據(jù)，又避免了主觀臆斷，是一種比較科學(xué)、準(zhǔn)確的方法。需要注意的是，回歸直線法也需要剔除非正常值的影響。二、混合成本的分解3、回歸直線法55二、混合成本的分解（一）歷史成本法歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點具體方法

優(yōu)點

缺點高低點法簡便易行代表性差、誤差大

散布圖法代表性強客觀性差、結(jié)果不唯一回歸直線法計算精度高公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大二、混合成本的分解歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點56二、混合成本的分解（二）賬戶分析法

賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。步驟：

1、取得需要拆分的混合成本中的各項明細(xì)賬戶金額；

2、依次分析這些明細(xì)賬戶成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系；如果本明細(xì)賬戶的成本是隨業(yè)務(wù)量變動而變動的，即考慮為變動成本，如此明細(xì)賬戶的成本不隨業(yè)務(wù)量變動而變動，即考慮為固定成本。二、混合成本的分解賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用57二、混合成本的分解（二）賬戶分析法

一般情況下，直接材料費用、直接人工費用（計件工資）、按生產(chǎn)量計提的固定成本折舊為變動成本、燃料動力費、維修費用等，均為變動成本。按直線法計提的廠房、機械設(shè)備的折舊費屬于固定成本。

3、將所有屬于固定成本的明細(xì)科目金額加總，即為a；將所有屬于變動成本的明細(xì)科目金額總和除以業(yè)務(wù)量即為b；

4、將a、b代入y=a+bx中。二、混合成本的分解一般情況下，直接材料費用、直接58二、混合成本的分解（二）賬戶分析法

賬戶分析法是相關(guān)決策分析中應(yīng)用比較廣泛的一種，但由于其分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于分析人員的判斷能力，因為不可避免的具有一定程度上片面性和局限性。而且在明細(xì)賬戶的分析中，所謂的變動成本科目，也不一定完全與業(yè)務(wù)量成正比例變動，可能只是具有一定的依存關(guān)系。因此，在使用賬戶分析法時，應(yīng)限于成本習(xí)性比較典型的成本項目。二、混合成本的分解賬戶分析法是相關(guān)決策分析中應(yīng)用59二、混合成本的分解（三）工程分析法

工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。步驟（結(jié)合課本例題）

1、確定研究的成本項目；

2、對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；

3、確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；

4、以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下的成本項目的每一構(gòu)成要素，并按成本習(xí)性確定為固定成本或者變動成本。二、混合成本的分解工程分析法是運用工業(yè)工程的研究60二、混合成本的分解（三）工程分析法

工程分析法與歷史成本法和賬戶分析法比較：

1、前者是一種獨立的分析方法，及時在缺乏歷史數(shù)據(jù)的情況下也可以進(jìn)行；

2、工程分析法從工藝流程和生產(chǎn)水平入手，得出的是理想狀態(tài)下的投入產(chǎn)出關(guān)系，更符合標(biāo)準(zhǔn)成本和成本管控的思想；

3、更加客觀、科學(xué)和先進(jìn)，且分析過程也大為簡化。二、混合成本的分解工程分析法與歷史成本法和賬戶分61二、混合成本的分解（三）工程分析法

當(dāng)然，由于工程分析法的分析成本較高，對分析人員的知識、技能要求較高，且一些成本科目無關(guān)于生產(chǎn)能力和工藝水平的情況下不適用。總之，對混合成本的分解，其實是一個對成本習(xí)性的分析過程，而混合成本的分解方法各有利弊，需要根據(jù)實際情況進(jìn)行選擇。二、混合成本的分解當(dāng)然，由于工程分析法的分析成本62第二章變動成本法二、混合成本的分解一、成本分類

三、變動成本法與完全成本法第二章變動成本法二、混合成本的分解一63第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點

所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。屬于傳統(tǒng)意義上的成本，其本質(zhì)屬性上是對象性和歸屬性。也成為全部成本法和吸收成本法。第三節(jié)變動成本法與完全成本法所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品64所謂變動成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。能夠為預(yù)測、決策、控制提供更為有用的信息。第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點第三節(jié)變動成本法與完全成本法65直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變第三節(jié)變動成本法與完全成本法66成本直接材料期間成本產(chǎn)品成本直接人工制造費用銷售費用管理費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本稅前利潤銷售時發(fā)生完全成本法的分配流程第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點成本直接材料期間成本產(chǎn)品成本直接人工制造費用銷售費用管理費用67成本直接材料期間成本生產(chǎn)成本直接人工變動制造費用銷售費用管理費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本稅前利潤固定制造費用銷售時發(fā)生變動成本法的分配流程第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點成本直接材料期間成本生產(chǎn)成本直接人工變動制造費用銷售費用管理68第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點兩種方法的分歧在于如何看待固定性制造費用。完全成本法的特點：1、符合工人會計準(zhǔn)則的要求，符合傳統(tǒng)意義上對成本的理解；2、強調(diào)變動制造費用和固定制造費用在成本補償方式上的一致性；3、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)的利潤貢獻(xiàn)。利潤=銷量*（售價-單位成本）-期間費用單位成本=制造成本/產(chǎn)量第三節(jié)變動成本法與完全成本法兩種方法的分歧在于如何看待固69第三節(jié)變動成本法與完全成本法（一）變動成本法和完全成本法的特點兩種方法的分歧在于如何看待固定性制造費用。變動成本法的特點：1、從成本習(xí)性出發(fā)，認(rèn)為固定制造費用的發(fā)生是不可避免的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)無關(guān)，與期間費用性質(zhì)一致；2、強調(diào)固定成本與變動成本的補償方式差異性；3、強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。利潤=銷量*（售價-單位變動成本）-（期間費用+固定制造成本）第三節(jié)變動成本法與完全成本法兩種方法的分歧在于如何看待固70第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法變動成本法成本項目直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用－第三節(jié)變動成本法與完全成本法1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同完全71第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同

例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。本月發(fā)生固定性制造費用2000元，管理費用4000元，銷售費用3000元。考慮采用完全成本法和變動成本法計算出的產(chǎn)品成本有何不同？第三節(jié)變動成本法與完全成本法1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同72第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50第三節(jié)變動成本法與完全成本法1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同直接73第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元產(chǎn)品成本期間費用變動成本法完全成本法單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件第三節(jié)變動成本法與完全成本法1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同直接74第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較2、存貨成本不同變動成本法完全成本法成本項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動成本法下的存貨計價完全成本法下的存貨計價<第三節(jié)變動成本法與完全成本法2、存貨成本不同變動成本法完75第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較2、存貨成本不同

前例：在變動成本法下:

期末存貨成本=280*10=2800(元)在完全成本法下:

期末存貨成本=320*10=3

200(元)第三節(jié)變動成本法與完全成本法2、存貨成本不同前例：76第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計算公式：銷售毛利=銷售收入-銷售成本營業(yè)利潤=銷售毛利-當(dāng)期非生產(chǎn)成本

變動成本法計算公式：生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動生產(chǎn)成本邊際貢獻(xiàn)=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)-變動非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

直接人工直接材料變動制造費用變動銷售費用變動管理費用固定生產(chǎn)成本：固定制造費用固定非生產(chǎn)成本：固定銷售費用/

固定管理費用第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果77第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同指銷售收入減去總變動成本后的余額。公式：

貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-總變動成本貢獻(xiàn)毛益=固定成本+利潤強調(diào)在產(chǎn)生營業(yè)利潤之前，首先補償固定成本。有助于引起管理人員對固定成本的注意貢獻(xiàn)毛益>固定成本：盈利貢獻(xiàn)毛益=固定成本:保本貢獻(xiàn)毛益<固定成本：虧損第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果78第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計算貢獻(xiàn)毛益：2.計算營業(yè)利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計算銷售毛利：2.計算營業(yè)利潤：1.貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-（變動）生產(chǎn)成本-變動銷管費用2.營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定制造費用-固定銷管費用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本2.營業(yè)利潤=銷售毛利-期間費用第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果79第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動生產(chǎn)成本二、貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段）減：變動銷管成本三、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：產(chǎn)品成本二、毛利減：銷售費用管理費用

三、營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本第三節(jié)變動成本法與完全成本法

變動成本法完全成本法80第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同前例設(shè)銷售單價為500元，銷售費用中變動性銷售費用為每銷售一件20元。在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：貢獻(xiàn)毛益=500*40-280*40-20*40=8000營業(yè)利潤=8000-［2000+4000+（3000-800）］=－200在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營業(yè)毛利=500*40-320*40=7200（元）營業(yè)利潤=7200-4000-3000=200（元）第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果81

變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：銷售成本二、貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段）減：變動銷管成本三、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：固定制造費用固定銷售費用固定管理費用四、營業(yè)利潤損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費用管理費用三、營業(yè)利潤40×500=2000040×280=11200880040×20=800800020002003000-800=2200400040×500=2000040×320=12800720030004000200完全成本法：由期末存貨負(fù)擔(dān)固定性制造費用變動成本法：全部作為期間成本進(jìn)入當(dāng)期損益差異：400元

變動成本法完全成本法損益表損益表40×500=2082第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同

完全成本法與變動成本法的差異從根本上來說是由于對固定性制造費用的處理不同造成的.

完全成本法下將這部分固定制造費用視為“一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)”列入資產(chǎn)負(fù)債表。

變動成本法將這部分固定制造費用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入損益表。

第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果83第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同

變動成本法和完全成本法對損益處理的結(jié)果不同程度，取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種方法計算的損益結(jié)果就越接近，而當(dāng)產(chǎn)銷實現(xiàn)“零存貨”的絕對均衡時，損益計算上的差異就會消失。

采用變動成本法計算出的利潤一定小于完全成本法下計算的利潤嗎？第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果84第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。預(yù)計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果85第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同

預(yù)計成本資料為：要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果86第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同

采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果87第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同

采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果88第三節(jié)變動成本法與完全成本法（二）變動成本法和完全成本法的比較3、計算各期損益的程序與結(jié)果不同結(jié)論1.產(chǎn)量=銷量按變動成本法計算的利潤=按完全成本法計算的利潤；2.產(chǎn)量>銷量按變動成本法計算的利潤﹤按完全成本法計算的利潤；此時，完全成本法下存貨成本中固定制造費用部分沒有在本期被計算利潤前扣除，而是作為資產(chǎn)的一部分留至下期3.產(chǎn)量<銷量按變動成本法計算的利潤﹥按完全成本法計算的利潤第三節(jié)變動成本法與完全成本法3、計算各期損益的程序與結(jié)果89第三節(jié)變動成本法與完全成本法（三）變動成本法和完全成本法的比較變動成本法的優(yōu)點變動成本法的缺點1.增強成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；2.更符合“配比原則”；3.便于進(jìn)行各部門的業(yè)績評價；4.能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；5.可以簡化成本計算工作1.不符合稅法的有關(guān)要求；2.按成本性態(tài)劃分成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果；3.當(dāng)面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。第三節(jié)變動成本法與完全成本法變動成本法的優(yōu)點變動成本法的90第三節(jié)變動成本法與完全成本法（三）變動成本法和完全成本法的比較所提供信息的用途不同

變動成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。第三節(jié)變動成本法與完全成本法所提供信息的用途不同

91第三節(jié)變動成本法與完全成本法（三）變動成本法和完全成本法的比較

變動成本法完全成本法對內(nèi)管理對外報告1.同時使用2.以完全成本法為基礎(chǔ)，從中提取變動成本法所需的資料。3.以變動成本法為基礎(chǔ)，從中提取完全成本法所需的資料。第三節(jié)變動成本法與完全成本法變動成本法92

練習(xí)：某公司本年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價15元，期初無存貨。本年生產(chǎn)10000件，銷售8000件，單位變動生產(chǎn)成本8元，固定制造費用總額24000元，銷售及管理費用總額12000元均是固定性的。請分別用變動成本法、固定成本法計算期末存貨成本、本期銷貨成本及營業(yè)利潤。練習(xí)：某公司本年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價15元，期初無存貨。本93

謝謝！謝謝！第二章變動成本法二、混合成本的分解一、成本分類

三、變動成本法與完全成本法第二章變動成本法二、混合成本的分解一95

成本定義的內(nèi)涵：

理論成本的概念：

W=c+v+m

成本成本價格相當(dāng)于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。

一、成本分類強調(diào)成本的本質(zhì)成本定義的內(nèi)涵：一、成本分類強調(diào)成本的本質(zhì)96

成本定義的內(nèi)涵：

我國財務(wù)會計中成本的概念：

某種產(chǎn)品所歸集的與其有某種關(guān)聯(lián)的費用，具有“對象性”和“歸屬性”的特點

一、成本分類突出成本的內(nèi)容成本定義的內(nèi)涵：一、成本分類突出成本的內(nèi)容97

成本定義的內(nèi)涵：

西方財務(wù)會計中成本的概念：

為取得收益的全部支出，“成本”與“費用”不嚴(yán)格區(qū)別；

……

一、成本分類成本定義的內(nèi)涵：一、成本分類98

一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類，這是財務(wù)會計有關(guān)成本分類的最主要的方法，也是一種傳統(tǒng)的分類方法。1、制造成本制造成本也成為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。就制造業(yè)企業(yè)而言，制造成本可根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費用三類。1）直接人工制造過程中直接對制造對象施以影響以改變其形態(tài)或性質(zhì)所耗費的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。2）直接材料制造過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料成本。直接人工與直接材料的共同特性，是都可以將其成本準(zhǔn)確直接的歸屬于某一種產(chǎn)品，體現(xiàn)“對象性”。一、成本分類成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造99

一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類3）制造費用

指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。從核算角度講，制造費用包直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的全部支出，這部分支出一般情況下須分配計入不同產(chǎn)品。a、間接人工指為生產(chǎn)提供勞務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品制造的人工成本。如設(shè)備養(yǎng)護(hù)、維修人員、車間主任工資等。b、間接材料在產(chǎn)品制造過程中被耗用，但不容易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本，或者是不必要單獨選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份額的材料成本，如各種工具、物料的消耗成本。c、其他制造費用其他各種間接費用，如固定資產(chǎn)的折舊費、維修費、保險費，車間動力費，照明費等。一、成本分類3）制造費用100注意：

一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)，對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或者三者的構(gòu)成有直接的影響。

當(dāng)制造費用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各收益對象即產(chǎn)品中分配完畢，制造成本也就演化成所謂的“產(chǎn)品成本”，即以產(chǎn)品品種來識別的成本。注意：一、成本分類生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)，對101一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2、非制造成本非制造成本也稱為期間成本或者期間費用。包括銷售成本、管理成本和財務(wù)成本。銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項成本，包括專職銷售人員工資、專門銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費、廣告費等等。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費用，如董事經(jīng)費、行政人員工資、差旅費、行政部門辦公費，行政部門固定資產(chǎn)折舊等。財務(wù)成本是指理財過程中發(fā)生的各種成本。管理會計中一般不予以考慮。共同點：難以確定這些成本與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系，直接計入當(dāng)期損益。一、成本分類2、非制造成本102一、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用主要成本加工成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本一、成本分類直接材料直接人工制造費用銷售費用管103

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額對業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或者銷售量）的依存關(guān)系。成本總額的含義——Y

包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

一、成本分類成本性態(tài)也稱成104

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式——X業(yè)務(wù)量實物量價值量生產(chǎn)量銷售量成本銷售收入產(chǎn)值投入量產(chǎn)出量一、成本分類業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式——X業(yè)務(wù)量105

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

一般情況下，為了更好的分析學(xué)習(xí)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，分析過程中，“成本總額”也可以被某一范圍更小的、具有針對性分析的“成本”所替代。在管理會計學(xué)習(xí)中，業(yè)務(wù)量通常用產(chǎn)量或者銷售量來表示。一、成本分類一般情況下，為了更好的分析學(xué)106

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

成本按性態(tài)可以分為：固定成本、變動成本和混合成本三類。

1、固定成本固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變的成本。

一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按直線法計提折舊的固定資產(chǎn)折舊費等。

一、成本分類成本按性態(tài)可以分107

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（1）特點A、總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。B、單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而反比例變動。課本例題注意理解一定期間、一定范圍

一、成本分類1、固定成本——（1）特點108

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（1）特點固定成本的性態(tài)模型y成本ay=a0x業(yè)務(wù)量固定成本的不變性（固定數(shù)值a）一、成本分類1、固定成本——（1）特點y109

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（1）特點單位固定成本的性態(tài)模型y單位成本元/件0x業(yè)務(wù)量（件）單位固定成本的反比例變動性y=a/x一、成本分類1、固定成本——（1）特點y110

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類按照固定成本的“固定性強弱”，又可以將固定成本區(qū)分為：

酌量性固定成本

約束性固定成本一、成本分類1、固定成本——（2）分類111

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響的固定成本。即，可以由管理當(dāng)局選擇其成本大小，在不時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。

需要注意的是，該種固定成本不能完全由管理層任意選擇產(chǎn)生，需要考慮到企業(yè)未來的發(fā)展。對于這部分固定成本可以從降低其絕對數(shù)額的角度予以考慮。如廣告費、新產(chǎn)品開發(fā)費用、經(jīng)營租賃費用、員工培訓(xùn)費用等一、成本分類1、固定成本——（2）分類如112

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其數(shù)額大小，而該數(shù)額一般只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量。因此又成為“經(jīng)營能力成本”。對于此類成本只能從合理充分的利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。如直線法計提的廠房、設(shè)備折舊費，管理人員工資，不動產(chǎn)稅，保險費等。一、成本分類1、固定成本——（2）分類如113

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

1、固定成本——（2）分類固定成本的相關(guān)范圍

“固定性”不是絕對的；“相關(guān)范圍”即一定的時間范圍和一定的空間范圍。需要注意的是，打破了原有的相關(guān)范圍，固定成本依舊表現(xiàn)出固定性，只不過新的固定成本與原固定成本有差異。y成本ay=a0x業(yè)務(wù)量原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍一、成本分類1、固定成本——（2）分類y114

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。包括直接材料費，產(chǎn)品包裝費、計件工資、外部加工費、銷售傭金、按工作量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。一、成本分類2、變動成本115

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（1）特點

A、總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動y成本y=bx0x業(yè)務(wù)量變動成本總額的性態(tài)模型圖一、成本分類2、變動成本——（1）特點y116

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（1）特點

B、單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位成本都不會發(fā)生任何變化。y單位成本by=b0x業(yè)務(wù)量單位變動成本的性態(tài)模型圖一、成本分類2、變動成本——（1）特點y117

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（2）分類參照固定成本的分類方法，變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。

酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其指出數(shù)額的變動成本，如計件工資、銷售傭金等。約束性變動成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如直接材料。

一、成本分類2、變動成本——（2）分類118

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（3）相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。y成本y=bx0x業(yè)務(wù)量變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍一、成本分類2、變動成本——（3）相關(guān)范119

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本——（3）相關(guān)范圍y單位成本y=b0x業(yè)務(wù)量單位變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍一、成本分類2、變動成本——（3）相關(guān)范120

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

2、變動成本

現(xiàn)實生產(chǎn)中，并沒有絕對的變動成本，而且變動成本由于呈現(xiàn)出來的漸進(jìn)性變化，導(dǎo)致其不像固定成本的跳躍性變化那么明顯，劃分起來相對要困難一些。一、成本分類2、變動成本121

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（1）定義混合成本，就是那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的成本。

它介于固定成本和變動成本之間，即隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化又不成正比例的那部分成本。一、成本分類3、混合成本——（1）定義122

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類半變動成本

半固定成本

延伸變動成本一、成本分類3、混合成本——（2）分類123

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類A、半變動成本半變動成本又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費、電費、水費等。y成本y=a+bx0x業(yè)務(wù)量半變動成本的性態(tài)模型圖變動部分固定部分一、成本分類3、混合成本——（2）分類y124

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類B、半固定成本

半固定成本又稱階梯式混合成本。

特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。包括：化驗員、質(zhì)檢員的工資，受開工班次影響的設(shè)備動力費等。一、成本分類3、混合成本——（2）分類125

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類B、半固定成本y成本y=bx成本的線性近似數(shù)0x業(yè)務(wù)量半固定成本的性態(tài)模型圖一、成本分類3、混合成本——（2）分類y126

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類B、半固定成本半固定成本與固定成本的差異：

針對固定成本的業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍較大，直接取決于企業(yè)的經(jīng)營能力；

針對半固定成本業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍相對較小，面對的不是生產(chǎn)能力的大問題，而是短期內(nèi)可以根據(jù)需求變動的生產(chǎn)要素。一、成本分類3、混合成本——（2）分類127

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類C、延伸變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

比較典型的例子是：當(dāng)企業(yè)的職工按月發(fā)放固定金額的工資，當(dāng)加班時實行雙倍工資制。一、成本分類3、混合成本——（2）分類128

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類C、延伸變動成本

一、成本分類3、混合成本——（2）分類129

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

3、混合成本——（2）分類D、曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動，但不存在線性關(guān)系，表現(xiàn)為直角坐標(biāo)圖上的一條拋物線。一、成本分類3、混合成本——（2）分類130

一、成本分類（二）成本按性態(tài)分類

思考：

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總成本呈現(xiàn)怎樣的性態(tài)？

一、成本分類思考：131

一、成本分類（三）成本按決策相關(guān)性分類

成本按照是否與決策相關(guān)，劃分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本，即與據(jù)側(cè)有關(guān)的成本，一般指在進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真考慮并加以計量的各種形式的未來成本；無關(guān)成本，即過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但是與企業(yè)的決策沒有關(guān)聯(lián)，在進(jìn)行決策時無需加以考慮的各種成本。

一、成本分類成本按照是否與決策相關(guān)，劃分132第二章變動成本法二、混合成本的分解一、成本分類

三、變動成本法與完全成本法第二章變動成本法二、混合成本的分解一133二、混合成本的分解混合成本的分解方法主要有：歷史成本法賬戶分析法工程分析法二、混合成本的分解混合成本的分解方法主要有：134二、混合成本的分解（一）歷史成本法

歷史成本法是根據(jù)企業(yè)以往若干時期的成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。原理：既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計下，歷史數(shù)據(jù)可以直觀、準(zhǔn)確的表現(xiàn)出成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)