成本核算實務課件

成本核算實務淄博職業(yè)學院會計系

成本核算實務淄博職業(yè)學院會計系1項目2

要素費用的歸集和分配知識目標能力目標主要內容案例分析組織結構圖程序流程項目2要素費用的歸集和分配知識目標能力目標主要內容案例2

知識目標

通過本項目學習，使學生了解要素費用的內容；理解要素費用的歸集；掌握各種要素費用分配方法的核算及賬務處理等。知識目標通過本項目學習，使學生了解要3能力目標會進行原材料費用的分配會正確填制原材料費用分配表會進行外購動力費用的核算會填制動力費用分配表會進行應付職工薪酬的核算會正確填制應付職工薪酬分配表會進行折舊費用分配的核算會進行其他費用的核算會根據(jù)發(fā)生的經濟業(yè)務作出相關會計處理135679248能力目標會進行原材料費用的分配1356792484程序流程材料及動力費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配其他要素費用的歸集與分配其他部門產品直接材料直接人工制造費用管理費用財務費用銷售費用程序流程材料及動力費用人工費用的其他要素費5

案例分析齊魯工廠有兩個基本生產車間，第一車間和第二車間，兩個輔助生產車間機修車間及鍋爐車間。第一車間生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種主要產品，第二車間生產柱塞泵。費用按其經濟內容可以劃分為外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊與攤銷費、利息支出、稅金和其他支出等八個要素費用。這些要素費用有的直接用于產品生產而且專門設有成本項目；有的直接用于產品生產，沒有專門設立成本項目；有的間接用于產品生產；有的用于經營管理；有的屬非生產經營管理費用。對這些要素費用，應當分別進行分配和歸集，通過不同的賬戶進行核算。案例分析齊魯工廠有兩個基本生6

主要內容單元2人工費用的核算任務單元3其他要素費用的歸集與分配

單元1材料費用的核算

主要內容單元2單元3單元17單元1材料費用的核算材料費用核算的原始憑證材料發(fā)出的核算外購燃料及動力費用的歸集與分配材料費用分配的核算單元1材料費用的核算材料費用核算的原始憑證材料8

材料費用核算的原始憑證

1.領料單2.限額領料單3.領料登記表4.退料單

材料費用核算的原始憑證9表2-1領料單20××年9月領料單位：第一車間領料單號：3809材料用途：豆?jié){機發(fā)料倉庫：6

材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位數(shù)量材料單價金額（元）請領實發(fā)原材料79527塑料20mm千克1501504．00600備注合計600倉庫管理員（簽章）發(fā)料人（簽章）審批人（簽章）領料人（簽章）領料單

表2-110表2-2限額領料單20××年9月領料車間：第二車間領料單編號：509材料用途：柱塞泵發(fā)料倉庫：3

限額領料單

材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位領料限額全月實發(fā)數(shù)量計劃單價（元）全月實發(fā)金額（元）備注產品配件83062柱塞3.5mm付500048004.6022080領料日期請領實發(fā)扣除代用退庫限額余額數(shù)量領料單位負責人簽章數(shù)量發(fā)料人簽章收料人簽章數(shù)量領料單編號數(shù)量退料單編號900900410012001200290015001500140070060080060060020049004800200供應部門負責人（簽章）計劃部門負責人（簽章）倉庫負責人（簽章）表2-211領料日期領料數(shù)量發(fā)料人領料人備注當日累計52525182045231863311376材料單價（元）5.20金額合計（元）395.2020××年9月材料類別：輔助材料 領料單位：第二車間材料編號：36529 發(fā)料庫號：9材料名稱：機械油 計量單位：千克材料規(guī)格：05 計劃限額：80千克領料登記表

領料日期領料數(shù)量發(fā)料人領料人備注當日累計5252511220××年7月31日退料單位：第一車間退料單編號001領料用途：豆?jié){機發(fā)料庫號：4材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位退料退料原因數(shù)量單價（元）金額（元）主要材料79578圓鋼Φ20千克238．00184.00月末剩余倉庫管理員（簽章）審批人（簽章）退料人（簽章）退料單

20××年7月31日材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位13

材料發(fā)出的核算（一）按實際成本計價材料發(fā)出的核算1．發(fā)出材料實際單位成本的計算方法2．按實際成本計價進行的材料發(fā)出的核算（二）按計劃成本計價進行材料發(fā)出的核算1．在按計劃成本計價組織材料日常核算2．按計劃成本進行材料發(fā)出的核算。材料發(fā)出的核算（一）按實際成本計價材14一次加權平均法個別計價法

移動加權平均法先進先出法實際單位成本按實際成本計價材料發(fā)出的核算一次加權平均法個別計價法移動加權平均法先進先出法實際單位成15

1．在按計劃成本計價組織材料日常核算，材料總賬和明細賬中收、發(fā)材料的金額都按計劃成本進行登記。2．按計劃成本進行材料發(fā)出的核算。按計劃成本計價進行材料發(fā)出的核算

1．在按計劃成本計價組織材料日常核算，材料總賬和明細賬16原材料費用分配的核算

（一）原材料費用分配對象的確定（二）原材料費用分配方法

1．材料定額耗用量比例法2．材料定額費用比例法

原材料費用分配的核算（一）原材料17

第一步，計算某種產品材料定額耗用量。某種產品材料定額耗用量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額第二步，計算單位材料定額耗用量，即計算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率＝材料實際消耗總量÷各種產品材料定額耗用量之和第三步，計算某種產品應分攤的材料數(shù)量。各種產品應分配的材料數(shù)量＝該種產品定額消耗的材料總量×材料耗用量分配率第四步，計算某種產品應分攤的材料費用。某種產品應分配的材料費用＝該種產品應分配的材料數(shù)量×材料單價材料定額耗用量比例法

第一步，計算某種產品材料定額耗用量。材料定額耗用量比例18

〔案例2-1〕：齊魯工廠第一車間20××年9月生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品分別為200件、300件，共同耗用鋼材材料6800千克，該原材料的單位實際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額豆?jié){機、果汁壓榨機分別為每件8千克和6千克。領料單如下表所示：領料單

20××年9月領料單位：第一車間領料單號：3810材料用途：生產豆?jié){機果汁壓榨機發(fā)料倉庫：6材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位數(shù)量材料單價金額（元）請領實發(fā)主要材料79528圓鋼Φ20千克680068008.0054400備注合計54400倉庫管理員（簽章）發(fā)料人（簽章）審批人（簽章）領料人（簽章）李俊材料定額耗用量比例法

〔案例2-1〕：齊魯工廠第一車間20××年9月生產豆?jié){19

共同耗用鋼材材料費用分配計算如下：豆?jié){機原材料定額耗用量＝200×8＝1600（千克）果汁壓榨機原材料定額耗用量＝300×6＝1800（千克）原材料耗用量分配率＝6800÷（1600＋1800）＝2豆?jié){機應分配的原材料數(shù)量＝1600×2＝3200（千克）果汁壓榨機應分配的原材料數(shù)量＝1800×2＝3600（千克）豆?jié){機應分配的原材料費用＝3200×8＝25600（元）果汁壓榨機應分配的原材料費用＝3600×8＝28800（元）材料定額耗用量比例法

共同耗用鋼材材料費用分配計算如下：材料定額耗用量比例法20

這種分配方法，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配的計算工作量較大。為了簡化分配計算工作量，也可以直接按材料定額消耗量分配材料費用。材料定額耗用量比例法這種分配方法，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于21

原材料費用分配率=原材料費用總額÷各種產品材料定額耗用量之和某種產品應分配的材料費用＝該種產品定額耗用量×原材料費用分配率承〔案例2-1〕，則原材料費用分配率=54400÷（1600+1800）=16豆?jié){機應分配的原材料費用＝1600×16＝25600（元）果汁壓榨機應分配的原材料費用＝1800×16＝28800（元）材料定額耗用量比例法

原材料費用分配率材料定額耗用量比例法22

上述兩種分配的計算結果相同，但后一種方法不能反映各種產品所應負擔的材料消耗總量，不利于加強材料消耗的實物管理。材料定額耗用量比例法

上述兩種分配的計算結果相同，但后一23

在各種產品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費用，會計上稱之為材料定額費用比例法。計算公式如下：某產品某材料定額費用=該種產品實際產量×單位產品該種材料費用定額其中：單位產品該種材料費用定額＝單位產品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價材料費用分配率＝各種材料實際費用總額÷各種產品各種材料定額費用之和材料定額費用比例法

在各種產品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡24

原材料費用分配在實際工作中是通過編制“原材料費用分配表”進行的。這種分配表應根據(jù)領退料憑證和有關憑證編制。下面舉例說明其編制方法和會計處理。

材料定額費用比例法

原材料費用分配在實際工作中是通過編制“原材料費用分配表25原材料費用分配的核算〔案例2-2〕：齊魯工廠20××年9月份發(fā)料情況表所示發(fā)出材料明細表20××年9月金額單位：元材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料——擠出聚氯乙烯200千克600豆?jié){機生產用圓鋼6800千克8.00豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品共用燃料——煤炭120千克60鍋爐車間100千克，機修車間20千克煤炭20千克60基本生產車間用煤炭10千克60管理部門用輔助材料——水200千克40基本生產車間用修理用備件50只6基本車間修理用企業(yè)投產生產豆?jié){機200件，果汁壓榨機300件，單件耗用圓鋼材料定額分別為8千克、6千克，

原材料費用分配的核算〔案例2-2〕：齊魯工廠20××年9月26原材料費用分配的核算原材料費用分配表20××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用明細項目間接計入直接計入合計耗用材料定額（千克）費用分配率分配額生產成本基本生產成本豆?jié){機直接材料16001625600120000145600果汁壓榨機直接材料1800162880028800小計34001654400120000174400輔助生產成本鍋爐車間直接材料60006000機修車間直接材料12001200小計72007200制造費用基本生產車間機物料消耗92009200管理費用機物料消耗600600修理用料300300小計900900合計54400137300191700原材料費用分配的核算原材料費用分配表成本或費用明細項目間接27原材料費用分配的核算根據(jù)上例“原材料費用分配表”編制會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機145600——果汁壓榨機28800——輔助生產成本——鍋爐車間6000——機修車間1200制造費用――基本生產車間9200管理費用900貸：原材料191700原材料費用分配的核算根據(jù)上例“原材料費用分配表”編制28外購燃料及動力費用的歸集與分配

企業(yè)燃料費用的歸集與分配和材料費用的歸集與分配相同。如果燃料單獨作為一個科目進行核算，則按使用部門和用途借記“基本生產成本”、“制造費用”和“管理費用”等科目，貸記“燃料”科目，如果企業(yè)不設置“燃料”科目，燃料費用可以并入“原材料”科目進行核算，此時燃料是作為“原材料”的明細科目進行核算的。外購燃料及動力費用的歸集與分配企業(yè)燃料費用的歸集與29外購燃料及動力費用的歸集與分配

〔案例2-3〕：齊魯工廠20××年9月生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品，本月實際耗電量為86000度，每度電0.30元，共計25800元。根據(jù)電表記錄，企業(yè)管理部門耗電4600度，車間管理部門耗電3000度，生產車間耗電78400度。本月豆?jié){機實耗工時2600小時，果汁壓榨機實耗工時2400小時，動力費用分配表如表2-10所示。外購燃料及動力費用的歸集與分配〔案例2-3〕：30外購燃料及動力費用的歸集與分配

表2-10動力費用分配表20××年9月金額單位：元應借科目成本及費用項目動力費用分配電費分配實際工時分配金額（分配率＝4.704）用電度數(shù)單價（0.30元）生產成本——基本生產成本豆?jié){機燃料及動力260012230果汁壓榨機燃料及動力240011290小計5000235207840023520制造費用基本生產車間3000900管理費用水電費46001380合計8600025800外購燃料及動力費用的歸集與分配表2-1031

外購燃料及動力費用的歸集與分配

根據(jù)表2-10，財會部門做如下會計分錄：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機12230——果汁壓榨機11290制造費用——基本生產車間900管理費用1380貸：應付賬款25800外購燃料及動力費用的歸集與分配根據(jù)表2-10，32單元2人工費用的核算

職工薪酬的范圍工資費用的分配核算職工福利的分配核算單元2人工費用的核算職工薪酬的范圍工資費用的分配核算職33職工薪酬范圍

新頒布的會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其它相關支出。主要包括以下內容：職工薪酬范圍

職工工資、獎金、津貼和補貼

職工福利費

社會保險費

住房公積金

工會經費和職工教育經費

非貨幣性福利

解除與職工勞動關系給予的補償

職工薪酬范圍 新頒布的會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取34工資費用的分配核算

工資費用的分配對象工資費用的分配方法計時工資形式下工資的分配計件工資形式下工資的分配

工資費用的分配核算工資費用的分配對象35工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，即按誰受益誰負擔的原則進行分配。

工資費用的分配對象工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，36

1．計時工資形式下工資的分配如果該生產部門只生產一種產品，則直接記入基本生產成本賬戶的“直接工資”成本項目，如果生產兩種及兩種以上的產品，則要把生產工人的工資按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋牖旧a成本賬戶的“直接工資”成本項目?？蛇x擇的分配標準一般有兩個：一是產品生產的實用工時，二是產品生產的定額工時。

工資費用的分配方法

1．計時工資形式下工資的分配工資費用的分配方法371．計時工資形式下工資的分配：工資費用分配率＝生產工人工資總額÷各種產品實際工時（或定額工時）之和某種產品應分配的工資費用＝該產品的實際工時（或定額工時）×工資費用分配率2．計件工資形式下工資的分配：分配方法一般是按直接計入產品成本的生產工人計件工資額比例進行分配。工資費用的分配方法

1．計時工資形式下工資的分配：工資費用的分配方法38

在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的，編制的依據(jù)是工資結算單。下面將計時工資形式下工資費用的分配進行舉例說明。工資費用的分配方法

在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用39〔案例2-4〕：齊魯工廠20××年9月份為生產甲、乙兩種產品支付生產工人工資24600元，鍋爐車間生產工人工資7400元，機修車間生產工人工資4100元，基本生產車間管理人員工資4500元（假定無鍋爐車間和機修車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資10800元，生產工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產品的生產工時比例進行分配，其工時分別為4100小時和2050小時。編制的“工資費用分配表”如表2-11所示。工資費用的分配方法

〔案例2-4〕：齊魯工廠20××年9月份為生產甲、乙兩種產品40

工資費用分配表表2-1120××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用項目生產工時分配率（）應分配工資費用生產成本基本生產成本豆?jié){機直接工資410016400果汁壓榨機直接工資20508200小計6150424600輔助生產成本鍋爐車間直接工資7400機修車間直接工資4100小計11500制造費用基本生產車間工資4500管理費用工資10800合計51400工資費用分配表表2-1141據(jù)此編制會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機16400——果汁壓榨機8200輔助生產成本——鍋爐車間7400——機修車間4100制造費用——基本生產車間4500管理費用10800貸：應付職工薪酬——職工工資51400工資費用的分配方法

據(jù)此編制會計分錄如下：工資費用的分配方法42

職工福利費是用于企業(yè)內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。根據(jù)新《企業(yè)會計準則》和修訂后的《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用，由企業(yè)自主決定提取福利費或是據(jù)實列支。在會計處理上，取消了原來的“應付福利費”一級科目，增設“應付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。

職工福利費的分配核算

職工福利費是用于企43

〔案例2-5〕：仍以例2-4為例，合并編制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工資及福利費分配表20××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用項目生產工時分配率元/小時工資費用計提標準職工福利合計生產成本——基本生產成本豆?jié){機直接工資4100164007%114817548果汁壓榨機直接工資205082005748774小計6150424600172226322生產成本——輔助生產成本鍋爐車間直接工資74005187918機修車間直接工資41002874387小計1150080512305制造費用基本生產車間工資及福利45003154815管理費用福利費1080075611556合計514007％359854998職工福利費的分配核算

〔案例2-5〕：仍以例2-4為例，合并編制的分配表格式如表244職工福利費的分配核算

因此編制職工福利費分配的分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機1148——果汁壓榨機574輔助生產成本——鍋爐車間518——機修車間287制造費用——基本生產車間315管理費用756貸：應付職工薪酬——職工福利3598

職工福利費的分配核算因此編制職工福利費分配的分錄如下45單元3其他要素費用的歸集與分配折舊費用的歸集和分配利息費用的核算稅金的核算

其他費用的核算

單元3其他要素費用的歸集與分配折舊費用的歸集和分配利46折舊費用的歸集必須按固定資產使用車間、部門來進行，以便正確計入各車間、部門有關產品成本及費用當中。車間、部門的折舊費用通常采用固定資產折舊計算表（如表2-13）的形式進行歸集。

固定資產折舊費用計算表編制單位：第二車間20××年9月金額單位：元 固定資產

月折舊率（％）上月計提的折舊上月增加額上月減少額本月應計提折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額房屋建筑物機器設備專用設備管理設備0.20.70.80.99000007000004000002000001800490032001800—12000070000——840560——20000—50000—140—4509000008000004700001500001800560037601350合計－220000011700190000140070000590232000012510折舊費用的歸集和分配

折舊費用的歸集必須按固定資產使用車間、部門來進行，以便正確計47折舊費用的分配應按用途來進行。通常由企業(yè)財會部門在月終編制“固定資產折舊費用計算表”，以此作為折舊費用分配的依據(jù)。根據(jù)固定資產折舊費用分配表，會計部門作如下會計分錄：借：制造費用——一車間32800——二車間12510——三車間25000生產成本——輔助生產成本——機修車間13250管理費用8600貸：累計折舊92160折舊費用的歸集和分配

折舊費用的分配應按用途來進行。通常由企業(yè)財會部門在月終編制“48利息費用的核算

要素費用中的利息費用，不是產品成本的組成部分，而是財務費用的一個費用項目。利息費用一般按季結算支付。每月預計利息費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；季末實際支付全季利息費用時，借記“應付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以在季末實際支付時全部計入當月的財務費用，即借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。利息費用的核算要素費用中的利息費用，不49稅金的核算各種要素費用中的稅金，也不是產品成本的組成部分，而是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅可直接計算并交納。交納時，應借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，不通過“應交稅費”賬戶核算。房產稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納。這些稅金應通過“應交稅金”賬戶核算。算出應交納稅金時，應借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶；在交納稅金時，應借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。稅金的核算各種要素費用中的稅金，也不是產品50其他費用的核算

要素費用中的其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用，包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費等。這些費用都沒有專門設立成本項目，應該在費用發(fā)生時，按照發(fā)生的車間、部門和用途，分別借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。其他費用的核算要素費用中的其他費用是指除51組織結構圖要素費用的歸集和分配材料費用的核算人工費用的核算其他要素費用的歸集與分配外購燃料及動力費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配職工薪酬范圍工資費用的分配核算折舊費用的歸集和分配利息費用的核算稅金的核算其他費用的核算職工福利費的分配核算組織結構圖要材料費用的核算人工費用的核52成本核算實務淄博職業(yè)學院會計系

成本核算實務淄博職業(yè)學院會計系53項目2

要素費用的歸集和分配知識目標能力目標主要內容案例分析組織結構圖程序流程項目2要素費用的歸集和分配知識目標能力目標主要內容案例54

知識目標

通過本項目學習，使學生了解要素費用的內容；理解要素費用的歸集；掌握各種要素費用分配方法的核算及賬務處理等。知識目標通過本項目學習，使學生了解要55能力目標會進行原材料費用的分配會正確填制原材料費用分配表會進行外購動力費用的核算會填制動力費用分配表會進行應付職工薪酬的核算會正確填制應付職工薪酬分配表會進行折舊費用分配的核算會進行其他費用的核算會根據(jù)發(fā)生的經濟業(yè)務作出相關會計處理135679248能力目標會進行原材料費用的分序流程材料及動力費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配其他要素費用的歸集與分配其他部門產品直接材料直接人工制造費用管理費用財務費用銷售費用程序流程材料及動力費用人工費用的其他要素費57

案例分析齊魯工廠有兩個基本生產車間，第一車間和第二車間，兩個輔助生產車間機修車間及鍋爐車間。第一車間生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種主要產品，第二車間生產柱塞泵。費用按其經濟內容可以劃分為外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊與攤銷費、利息支出、稅金和其他支出等八個要素費用。這些要素費用有的直接用于產品生產而且專門設有成本項目；有的直接用于產品生產，沒有專門設立成本項目；有的間接用于產品生產；有的用于經營管理；有的屬非生產經營管理費用。對這些要素費用，應當分別進行分配和歸集，通過不同的賬戶進行核算。案例分析齊魯工廠有兩個基本生58

主要內容單元2人工費用的核算任務單元3其他要素費用的歸集與分配

單元1材料費用的核算

主要內容單元2單元3單元159單元1材料費用的核算材料費用核算的原始憑證材料發(fā)出的核算外購燃料及動力費用的歸集與分配材料費用分配的核算單元1材料費用的核算材料費用核算的原始憑證材料60

材料費用核算的原始憑證

1.領料單2.限額領料單3.領料登記表4.退料單

材料費用核算的原始憑證61表2-1領料單20××年9月領料單位：第一車間領料單號：3809材料用途：豆?jié){機發(fā)料倉庫：6

材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位數(shù)量材料單價金額（元）請領實發(fā)原材料79527塑料20mm千克1501504．00600備注合計600倉庫管理員（簽章）發(fā)料人（簽章）審批人（簽章）領料人（簽章）領料單

表2-162表2-2限額領料單20××年9月領料車間：第二車間領料單編號：509材料用途：柱塞泵發(fā)料倉庫：3

限額領料單

材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位領料限額全月實發(fā)數(shù)量計劃單價（元）全月實發(fā)金額（元）備注產品配件83062柱塞3.5mm付500048004.6022080領料日期請領實發(fā)扣除代用退庫限額余額數(shù)量領料單位負責人簽章數(shù)量發(fā)料人簽章收料人簽章數(shù)量領料單編號數(shù)量退料單編號900900410012001200290015001500140070060080060060020049004800200供應部門負責人（簽章）計劃部門負責人（簽章）倉庫負責人（簽章）表2-263領料日期領料數(shù)量發(fā)料人領料人備注當日累計52525182045231863311376材料單價（元）5.20金額合計（元）395.2020××年9月材料類別：輔助材料 領料單位：第二車間材料編號：36529 發(fā)料庫號：9材料名稱：機械油 計量單位：千克材料規(guī)格：05 計劃限額：80千克領料登記表

領料日期領料數(shù)量發(fā)料人領料人備注當日累計5252516420××年7月31日退料單位：第一車間退料單編號001領料用途：豆?jié){機發(fā)料庫號：4材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位退料退料原因數(shù)量單價（元）金額（元）主要材料79578圓鋼Φ20千克238．00184.00月末剩余倉庫管理員（簽章）審批人（簽章）退料人（簽章）退料單

20××年7月31日材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位65

材料發(fā)出的核算（一）按實際成本計價材料發(fā)出的核算1．發(fā)出材料實際單位成本的計算方法2．按實際成本計價進行的材料發(fā)出的核算（二）按計劃成本計價進行材料發(fā)出的核算1．在按計劃成本計價組織材料日常核算2．按計劃成本進行材料發(fā)出的核算。材料發(fā)出的核算（一）按實際成本計價材66一次加權平均法個別計價法

移動加權平均法先進先出法實際單位成本按實際成本計價材料發(fā)出的核算一次加權平均法個別計價法移動加權平均法先進先出法實際單位成67

1．在按計劃成本計價組織材料日常核算，材料總賬和明細賬中收、發(fā)材料的金額都按計劃成本進行登記。2．按計劃成本進行材料發(fā)出的核算。按計劃成本計價進行材料發(fā)出的核算

1．在按計劃成本計價組織材料日常核算，材料總賬和明細賬68原材料費用分配的核算

（一）原材料費用分配對象的確定（二）原材料費用分配方法

1．材料定額耗用量比例法2．材料定額費用比例法

原材料費用分配的核算（一）原材料69

第一步，計算某種產品材料定額耗用量。某種產品材料定額耗用量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額第二步，計算單位材料定額耗用量，即計算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率＝材料實際消耗總量÷各種產品材料定額耗用量之和第三步，計算某種產品應分攤的材料數(shù)量。各種產品應分配的材料數(shù)量＝該種產品定額消耗的材料總量×材料耗用量分配率第四步，計算某種產品應分攤的材料費用。某種產品應分配的材料費用＝該種產品應分配的材料數(shù)量×材料單價材料定額耗用量比例法

第一步，計算某種產品材料定額耗用量。材料定額耗用量比例70

〔案例2-1〕：齊魯工廠第一車間20××年9月生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品分別為200件、300件，共同耗用鋼材材料6800千克，該原材料的單位實際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額豆?jié){機、果汁壓榨機分別為每件8千克和6千克。領料單如下表所示：領料單

20××年9月領料單位：第一車間領料單號：3810材料用途：生產豆?jié){機果汁壓榨機發(fā)料倉庫：6材料類別材料編號材料名稱材料規(guī)格計量單位數(shù)量材料單價金額（元）請領實發(fā)主要材料79528圓鋼Φ20千克680068008.0054400備注合計54400倉庫管理員（簽章）發(fā)料人（簽章）審批人（簽章）領料人（簽章）李俊材料定額耗用量比例法

〔案例2-1〕：齊魯工廠第一車間20××年9月生產豆?jié){71

共同耗用鋼材材料費用分配計算如下：豆?jié){機原材料定額耗用量＝200×8＝1600（千克）果汁壓榨機原材料定額耗用量＝300×6＝1800（千克）原材料耗用量分配率＝6800÷（1600＋1800）＝2豆?jié){機應分配的原材料數(shù)量＝1600×2＝3200（千克）果汁壓榨機應分配的原材料數(shù)量＝1800×2＝3600（千克）豆?jié){機應分配的原材料費用＝3200×8＝25600（元）果汁壓榨機應分配的原材料費用＝3600×8＝28800（元）材料定額耗用量比例法

共同耗用鋼材材料費用分配計算如下：材料定額耗用量比例法72

這種分配方法，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配的計算工作量較大。為了簡化分配計算工作量，也可以直接按材料定額消耗量分配材料費用。材料定額耗用量比例法這種分配方法，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于73

原材料費用分配率=原材料費用總額÷各種產品材料定額耗用量之和某種產品應分配的材料費用＝該種產品定額耗用量×原材料費用分配率承〔案例2-1〕，則原材料費用分配率=54400÷（1600+1800）=16豆?jié){機應分配的原材料費用＝1600×16＝25600（元）果汁壓榨機應分配的原材料費用＝1800×16＝28800（元）材料定額耗用量比例法

原材料費用分配率材料定額耗用量比例法74

上述兩種分配的計算結果相同，但后一種方法不能反映各種產品所應負擔的材料消耗總量，不利于加強材料消耗的實物管理。材料定額耗用量比例法

上述兩種分配的計算結果相同，但后一75

在各種產品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費用，會計上稱之為材料定額費用比例法。計算公式如下：某產品某材料定額費用=該種產品實際產量×單位產品該種材料費用定額其中：單位產品該種材料費用定額＝單位產品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價材料費用分配率＝各種材料實際費用總額÷各種產品各種材料定額費用之和材料定額費用比例法

在各種產品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡76

原材料費用分配在實際工作中是通過編制“原材料費用分配表”進行的。這種分配表應根據(jù)領退料憑證和有關憑證編制。下面舉例說明其編制方法和會計處理。

材料定額費用比例法

原材料費用分配在實際工作中是通過編制“原材料費用分配表77原材料費用分配的核算〔案例2-2〕：齊魯工廠20××年9月份發(fā)料情況表所示發(fā)出材料明細表20××年9月金額單位：元材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料——擠出聚氯乙烯200千克600豆?jié){機生產用圓鋼6800千克8.00豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品共用燃料——煤炭120千克60鍋爐車間100千克，機修車間20千克煤炭20千克60基本生產車間用煤炭10千克60管理部門用輔助材料——水200千克40基本生產車間用修理用備件50只6基本車間修理用企業(yè)投產生產豆?jié){機200件，果汁壓榨機300件，單件耗用圓鋼材料定額分別為8千克、6千克，

原材料費用分配的核算〔案例2-2〕：齊魯工廠20××年9月78原材料費用分配的核算原材料費用分配表20××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用明細項目間接計入直接計入合計耗用材料定額（千克）費用分配率分配額生產成本基本生產成本豆?jié){機直接材料16001625600120000145600果汁壓榨機直接材料1800162880028800小計34001654400120000174400輔助生產成本鍋爐車間直接材料60006000機修車間直接材料12001200小計72007200制造費用基本生產車間機物料消耗92009200管理費用機物料消耗600600修理用料300300小計900900合計54400137300191700原材料費用分配的核算原材料費用分配表成本或費用明細項目間接79原材料費用分配的核算根據(jù)上例“原材料費用分配表”編制會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機145600——果汁壓榨機28800——輔助生產成本——鍋爐車間6000——機修車間1200制造費用――基本生產車間9200管理費用900貸：原材料191700原材料費用分配的核算根據(jù)上例“原材料費用分配表”編制80外購燃料及動力費用的歸集與分配

企業(yè)燃料費用的歸集與分配和材料費用的歸集與分配相同。如果燃料單獨作為一個科目進行核算，則按使用部門和用途借記“基本生產成本”、“制造費用”和“管理費用”等科目，貸記“燃料”科目，如果企業(yè)不設置“燃料”科目，燃料費用可以并入“原材料”科目進行核算，此時燃料是作為“原材料”的明細科目進行核算的。外購燃料及動力費用的歸集與分配企業(yè)燃料費用的歸集與81外購燃料及動力費用的歸集與分配

〔案例2-3〕：齊魯工廠20××年9月生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品，本月實際耗電量為86000度，每度電0.30元，共計25800元。根據(jù)電表記錄，企業(yè)管理部門耗電4600度，車間管理部門耗電3000度，生產車間耗電78400度。本月豆?jié){機實耗工時2600小時，果汁壓榨機實耗工時2400小時，動力費用分配表如表2-10所示。外購燃料及動力費用的歸集與分配〔案例2-3〕：82外購燃料及動力費用的歸集與分配

表2-10動力費用分配表20××年9月金額單位：元應借科目成本及費用項目動力費用分配電費分配實際工時分配金額（分配率＝4.704）用電度數(shù)單價（0.30元）生產成本——基本生產成本豆?jié){機燃料及動力260012230果汁壓榨機燃料及動力240011290小計5000235207840023520制造費用基本生產車間3000900管理費用水電費46001380合計8600025800外購燃料及動力費用的歸集與分配表2-1083

外購燃料及動力費用的歸集與分配

根據(jù)表2-10，財會部門做如下會計分錄：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機12230——果汁壓榨機11290制造費用——基本生產車間900管理費用1380貸：應付賬款25800外購燃料及動力費用的歸集與分配根據(jù)表2-10，84單元2人工費用的核算

職工薪酬的范圍工資費用的分配核算職工福利的分配核算單元2人工費用的核算職工薪酬的范圍工資費用的分配核算職85職工薪酬范圍

新頒布的會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其它相關支出。主要包括以下內容：職工薪酬范圍

職工工資、獎金、津貼和補貼

職工福利費

社會保險費

住房公積金

工會經費和職工教育經費

非貨幣性福利

解除與職工勞動關系給予的補償

職工薪酬范圍 新頒布的會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取86工資費用的分配核算

工資費用的分配對象工資費用的分配方法計時工資形式下工資的分配計件工資形式下工資的分配

工資費用的分配核算工資費用的分配對象87工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，即按誰受益誰負擔的原則進行分配。

工資費用的分配對象工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，88

1．計時工資形式下工資的分配如果該生產部門只生產一種產品，則直接記入基本生產成本賬戶的“直接工資”成本項目，如果生產兩種及兩種以上的產品，則要把生產工人的工資按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋牖旧a成本賬戶的“直接工資”成本項目?？蛇x擇的分配標準一般有兩個：一是產品生產的實用工時，二是產品生產的定額工時。

工資費用的分配方法

1．計時工資形式下工資的分配工資費用的分配方法891．計時工資形式下工資的分配：工資費用分配率＝生產工人工資總額÷各種產品實際工時（或定額工時）之和某種產品應分配的工資費用＝該產品的實際工時（或定額工時）×工資費用分配率2．計件工資形式下工資的分配：分配方法一般是按直接計入產品成本的生產工人計件工資額比例進行分配。工資費用的分配方法

1．計時工資形式下工資的分配：工資費用的分配方法90

在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的，編制的依據(jù)是工資結算單。下面將計時工資形式下工資費用的分配進行舉例說明。工資費用的分配方法

在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用91〔案例2-4〕：齊魯工廠20××年9月份為生產甲、乙兩種產品支付生產工人工資24600元，鍋爐車間生產工人工資7400元，機修車間生產工人工資4100元，基本生產車間管理人員工資4500元（假定無鍋爐車間和機修車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資10800元，生產工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產品的生產工時比例進行分配，其工時分別為4100小時和2050小時。編制的“工資費用分配表”如表2-11所示。工資費用的分配方法

〔案例2-4〕：齊魯工廠20××年9月份為生產甲、乙兩種產品92

工資費用分配表表2-1120××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用項目生產工時分配率（）應分配工資費用生產成本基本生產成本豆?jié){機直接工資410016400果汁壓榨機直接工資20508200小計6150424600輔助生產成本鍋爐車間直接工資7400機修車間直接工資4100小計11500制造費用基本生產車間工資4500管理費用工資10800合計51400工資費用分配表表2-1193據(jù)此編制會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機16400——果汁壓榨機8200輔助生產成本——鍋爐車間7400——機修車間4100制造費用——基本生產車間4500管理費用10800貸：應付職工薪酬——職工工資51400工資費用的分配方法

據(jù)此編制會計分錄如下：工資費用的分配方法94

職工福利費是用于企業(yè)內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。根據(jù)新《企業(yè)會計準則》和修訂后的《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用，由企業(yè)自主決定提取福利費或是據(jù)實列支。在會計處理上，取消了原來的“應付福利費”一級科目，增設“應付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。

職工福利費的分配核算

職工福利費是用于企95

〔案例2-5〕：仍以例2-4為例，合并編制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工資及福利費分配表20××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用項目生產工時分配率元/小時工資費用計提標準職工福利合計生產成本——基本生產成本豆?jié){機直接工資4100164007%114817548果汁壓榨機直接工資205082005748774小計6150424600172226322生產成本——輔助生產成本鍋爐車間直接工資74005187918機修車間直接工資41002874387小計1150080512305制造費用基本生產車間工資及福利45003154815管理費用福利費1080075611556合計514007％3