第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任

審計(jì)學(xué)---審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任2第二章審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范及法律責(zé)任2-1審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系2-2審計(jì)準(zhǔn)則2-3審計(jì)職業(yè)道德2-4審計(jì)人員法律責(zé)任32-1審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計(jì)職業(yè)規(guī)范--是由國家機(jī)關(guān)或職業(yè)團(tuán)體制定的一整套權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)定審計(jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)具有的素質(zhì)與資格、應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，它是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)人員審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的基本判定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)法規(guī)審計(jì)職業(yè)道德審計(jì)質(zhì)量控制其他審計(jì)規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)類規(guī)范管理類規(guī)范基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則…………憲法部門規(guī)章52-1審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范質(zhì)量控制規(guī)范職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則62-1審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系我國審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系國家審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系72-2審計(jì)準(zhǔn)則

社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

政府審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則概述8審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生23審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則的作用14審計(jì)規(guī)范體系2-2-1審計(jì)準(zhǔn)則概述9★審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因

——麥克森●羅賓斯案件★審計(jì)準(zhǔn)則的誕生

標(biāo)志：1947年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍》。1.審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生10★背景★東窗事發(fā)★真相大白★審計(jì)缺陷★影響麥克森●羅賓斯案件11★公司基本情況：麥克森●羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開上市公司，一直由普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，并發(fā)表了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果“正確、適當(dāng)”的審計(jì)意見。1.背景麥克森●羅賓斯案件12麥克森●羅賓斯案件★發(fā)現(xiàn)問題：1938年初，債權(quán)人米利安●湯普森在與其進(jìn)行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并向公司管理人員要求提供制約原材料實(shí)際存貨的證明，但未能取得該證明，則其拒絕認(rèn)購公司300萬美元的債券。2.東窗事發(fā)131937年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表披露的總資產(chǎn)8700萬美元中，有1970.5萬美元是虛構(gòu)資產(chǎn)，其虛構(gòu)存貨1000萬美元。

1937年的合并利潤表上虛假銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。竊據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)崗位的有犯罪前科的菲利普●科斯特與他人共同貪污公司巨款。于是美國證券交易所委員會(huì)開始對(duì)其進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查結(jié)果如下：3.真相大白麥克森●羅賓斯案件14

對(duì)應(yīng)收賬款沒有實(shí)施函證程序；對(duì)存貨沒有實(shí)施盤點(diǎn)程序；對(duì)內(nèi)部控制沒有進(jìn)行評(píng)價(jià)。4.審計(jì)缺陷麥克森●羅賓斯案件15

職業(yè)界開始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施工作中有明確的指南可遵循，以便保證審計(jì)質(zhì)量。于是，審計(jì)準(zhǔn)則的制定便成為社會(huì)審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。

職業(yè)界采取了一些改善措施，如通過盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量、對(duì)應(yīng)收賬款直接進(jìn)行詢證、審計(jì)報(bào)告區(qū)分范圍段和意見段、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等。5.此次事件對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生的影響：麥克森●羅賓斯案件162.審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則的定義：是指審計(jì)人員應(yīng)具備的條件及其開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的特征：權(quán)威性、規(guī)范性、可接受性、可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性。17★

為審計(jì)人員提供工作規(guī)范；★可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；★可以提高審計(jì)工作質(zhì)量；★明確審計(jì)責(zé)任，維護(hù)審計(jì)主體的合法權(quán)益。3.審計(jì)準(zhǔn)則的作用182-2-2國家審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)的相關(guān)規(guī)范憲法的相關(guān)規(guī)定審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定國家審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)的審計(jì)辦法與審計(jì)規(guī)定19通用準(zhǔn)則專業(yè)準(zhǔn)則管理準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則國家審計(jì)準(zhǔn)則體系基本審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告操作指南2-2-2我國國家審計(jì)準(zhǔn)則（舊）20國家審計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)中國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則（新）國際政府審計(jì)準(zhǔn)則美國政府審計(jì)準(zhǔn)則第一章總則基本要求介紹第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一般準(zhǔn)則政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類第三章審計(jì)計(jì)劃現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則第四章審計(jì)實(shí)施報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則第五章審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第六章審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則第七章

附則績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則第八章績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則21總則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則附則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系具體準(zhǔn)則29實(shí)務(wù)指南4基本準(zhǔn)則1

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織編制并于2003年開始發(fā)布。2-2-3內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則22

用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則2-2-4社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則23舊CPA

執(zhí)

業(yè)

準(zhǔn)則

體

系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則

獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南我國舊CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)圖24中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

2006年2月25日，財(cái)政部召開中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的意義

從1996年1月1日財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施第一批中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開始，至2003年4月止，已發(fā)布6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共48個(gè)項(xiàng)目，初步形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，原有的審計(jì)準(zhǔn)則體系已不能適應(yīng)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要。因此，財(cái)政部于2006年2月15日，發(fā)布了48項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。25新準(zhǔn)則的變化此次發(fā)布的“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”替代了我國原來的“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”，而不再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的多種鑒證業(yè)務(wù)籠統(tǒng)地使用“審計(jì)”二字，體現(xiàn)了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展多元化的需要，擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。此外，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在框架體系、項(xiàng)目構(gòu)成和核心內(nèi)容等方面還充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則趨同的要求。26中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(48項(xiàng))質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)審閱準(zhǔn)則1項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此沒有納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。28需要理解的幾個(gè)概念鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。29需要理解的幾個(gè)概念審計(jì)是指對(duì)報(bào)表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。審閱是指對(duì)報(bào)表在具有合法性和公允性提供有限保證。通俗點(diǎn)說就是審計(jì)保證報(bào)表基本上是合法公允的，審閱是沒有發(fā)現(xiàn)到證據(jù)說明報(bào)表是不合法不公允的。（沒發(fā)現(xiàn)不保證沒有）30需要理解的幾個(gè)概念鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)--合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別絕對(duì)保證--是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；合理保證--是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；有限保證--是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。31需要理解的幾個(gè)概念不能提供絕對(duì)保證對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：(1)選擇性測試方法的運(yùn)用；(2)內(nèi)部控制的固有局限性；(3)大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；(4)在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；(5)在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。32《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總領(lǐng)，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的基本要求和規(guī)范，是制定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的基本依據(jù)。33中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(48項(xiàng))質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)審閱準(zhǔn)則1項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此沒有納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（p28）審計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，有41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，包括六類，即一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告和特殊領(lǐng)域。35中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)時(shí)，都必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但兩者之間亦有著明顯的區(qū)別。361．業(yè)務(wù)目標(biāo)不同。審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)是在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見；而審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)是在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)水平下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見。2.提供保證的程度不同。審計(jì)業(yè)務(wù)提供的是合理保證；而審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證。審閱業(yè)務(wù)提供的保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)提供的保證水平。3.提出結(jié)論的方式不同。審計(jì)業(yè)務(wù)是以積極方式提出結(jié)論；而審閱業(yè)務(wù)是以消極方式提出結(jié)論。4.所使用的程序和方法不同。審計(jì)程序的實(shí)施范圍較廣，程度較深，種類較多；而審閱業(yè)務(wù)主要以詢問和分析程序?yàn)橹鳌?.執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同。37中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》38中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)主要包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、提供稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》392-3職業(yè)道德準(zhǔn)則一、審計(jì)職業(yè)道德概述二、政府審計(jì)人員的職業(yè)道德三、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德41審計(jì)職業(yè)道德含義及本質(zhì)1審計(jì)職業(yè)道德--是審計(jì)人員在長期審計(jì)工作過程中逐步形成的應(yīng)當(dāng)普遍遵守的行為規(guī)范。審計(jì)職業(yè)道德主要靠審計(jì)人員的內(nèi)心信念、社會(huì)公德、文化背景等支持，它對(duì)審計(jì)人員而言，并沒有強(qiáng)制約束力。但當(dāng)以國家認(rèn)可的方式將其制度化時(shí)，便成為由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的道德法律規(guī)范。制定審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要作用1、審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障

2、審計(jì)職業(yè)道德有助于維護(hù)和提高審計(jì)行業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

3、審計(jì)職業(yè)道德可以補(bǔ)充審計(jì)法規(guī)所缺，完善審計(jì)規(guī)范體系。2二、政府審計(jì)人員的職業(yè)道德

44國際要求1《國際政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》：獨(dú)立、客觀性、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密《審計(jì)法》的規(guī)定2《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》3職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)紀(jì)律三、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

46國際要求1IIA《職業(yè)道德規(guī)范》-基本原則和行為準(zhǔn)則，包括：誠實(shí)、客觀、保密、勝任《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》2《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》3中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：一般原則、專業(yè)勝任能力、其他要求四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德

48國際要求1《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》2《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》3中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2002年6月25日，為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中如何遵循職業(yè)道德的要求加以具體指導(dǎo)，于2002年7月1日起施行。4950《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》4職業(yè)道德基本原則

1.誠信原則2.獨(dú)立原則3.客觀和公正原則（修訂）4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則5.保密原則6.良好職業(yè)行為原則（修訂）51誠信原則誠實(shí)、守信不得與下列有問題的信息發(fā)生牽連：含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息存在遺漏或含糊其辭的信息

職業(yè)道德基本原則4

獨(dú)立性原則

獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立，是指在一個(gè)擁有充分相關(guān)信息的理性第三方看來會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員是獨(dú)立的。52

保密原則

保密是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容，因此，《指導(dǎo)意見》規(guī)定：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?3專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：專業(yè)勝任能力；應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；計(jì)劃和督導(dǎo)；充分、相關(guān)的證據(jù)；不對(duì)未來事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)程度做出保證良好的職業(yè)行為原則：不得或有收費(fèi)（取決于時(shí)間、審計(jì)人員層次、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度）；對(duì)同行的責(zé)任；保持合作關(guān)系（CPA不得同時(shí)在兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)）；不詆毀同行；與前任溝通；其他責(zé)任（不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳）5455

識(shí)別對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的5種情形

1．自身利益導(dǎo)致的不利影響

（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。556

對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的5種情形2．自我評(píng)價(jià)的不利影響

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；

（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)557

對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的5種情形3．過度推介的不利影響

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。558

對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的5種情形4．密切關(guān)系的不利影響（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；

（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系559