論電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系

論電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系［摘要］近幾年不斷出現(xiàn)的大公司財(cái)務(wù)造假丑聞以及管理失控事件，給資本市場(chǎng)帶來(lái)巨大沖擊，促使監(jiān)管部門(mén)和投資者對(duì)上市公司的公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面空前關(guān)注，出臺(tái)了大量的法律、法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格要求。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)已陸續(xù)在海外上市，且由于公司規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，影響巨大，更容易引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的關(guān)注。本文正是針對(duì)這些情況，剖析了目前電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，存在的主要問(wèn)題和成因，以及應(yīng)采取的完善措施。［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)體系研究一、電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)控體系具有的行業(yè)特征（一）生產(chǎn)和銷售的同時(shí)性，要求加強(qiáng)事前、事中控制：由于電信企業(yè)“產(chǎn)品”的生產(chǎn)和銷售是同步進(jìn)行的，應(yīng)考慮將收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程的內(nèi)部控制重心前移。（二）全程全網(wǎng)，聯(lián)合作業(yè)：大多數(shù)的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)需要涉及集團(tuán)、省、市各級(jí)運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)，這些網(wǎng)絡(luò)間的結(jié)算業(yè)務(wù)必須要有統(tǒng)一的規(guī)范和要求。（三）資金和技術(shù)的密集性，要求高度關(guān)注內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素：電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)是資金和技術(shù)雙密集型企業(yè)，電信行業(yè)的投資通常數(shù)額大建設(shè)周期長(zhǎng)，從建立網(wǎng)絡(luò)到開(kāi)展業(yè)務(wù)需要一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程。在建設(shè)網(wǎng)絡(luò)時(shí)，需要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，合理進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)，保證投資收益。（四）產(chǎn)品成本的不易確定，使成本控制具有獨(dú)特性。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)一般是通信服務(wù)類企業(yè)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的成本構(gòu)成主要有兩個(gè)方面，其一是建設(shè)一個(gè)固定通信網(wǎng)的固定成本，其二是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)、維護(hù)的邊際成本。這些成本對(duì)于核算整個(gè)企業(yè)的最終利潤(rùn)是比較明確的，但如何將成本合理分?jǐn)偟矫恳环N產(chǎn)品、每一類用戶當(dāng)中去，從而確定電信服務(wù)的產(chǎn)品和客戶成本，則是一個(gè)世界電信范圍內(nèi)的難題。（五）電信市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，要求內(nèi)部控制體系要具有一定的靈活性。電信行業(yè)是目前競(jìng)爭(zhēng)最為激烈的行業(yè)之一，還存在一些不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)行為，企業(yè)必須在不影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，建立相對(duì)靈活的內(nèi)控體系，隨市場(chǎng)態(tài)勢(shì)的變化及時(shí)做出策略調(diào)整。二、電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題及原因（一）內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題L公司治理結(jié)構(gòu)制約了有效的內(nèi)部控制機(jī)制的形成中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通都是原國(guó)有電信企業(yè)改組的上市公司，其大股東實(shí)質(zhì)上是國(guó)資委，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是管理層成員，管理層成員由中組部或國(guó)資委任命，同其他國(guó)有企業(yè)一樣，這樣的治理結(jié)構(gòu)所有者定位不清，容易形成內(nèi)部人控制，難以形成所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的有效監(jiān)督機(jī)制。.多層級(jí)、地域分散的組織架構(gòu)增加了內(nèi)部控制的難度電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)基本上建立了集團(tuán)、省、地市、縣四級(jí)管理架構(gòu)，集團(tuán)、省兩級(jí)主要是管理職能，不從事具體業(yè)務(wù)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)地域分散，層級(jí)較多，目前省、地市具有較大的決策權(quán)，造成了電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)管控分散，控制難度較大。.各級(jí)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高幾年來(lái)，內(nèi)控工作雖然受到了企業(yè)前所未有的重視，但是，還有部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)部控制要花費(fèi)大量的人力和費(fèi)用，在某種程度上降低運(yùn)營(yíng)效率。有的員工認(rèn)為內(nèi)控工作是而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的束縛而將內(nèi)控工作與日常工作相對(duì)立，有的由于工作量大而產(chǎn)生抵觸情緒等。這些情況一方面不利于推進(jìn)企業(yè)管理水平的提升；另一方面也使內(nèi)控工作的意義受到扭曲，削弱了內(nèi)控工作效果。.內(nèi)部監(jiān)督不力，缺乏有效的評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制是否符合企業(yè)管理的要求，是否可以堵塞漏洞，其效果如何，需要對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。尚未建立一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，缺乏評(píng)價(jià)內(nèi)控的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度。（二）缺乏企業(yè)整體的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系在進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行和評(píng)估中，對(duì)具體業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)考慮較多，但缺乏對(duì)企業(yè)面臨整體風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)考慮和相應(yīng)的從內(nèi)控角度的整體對(duì)策研究，這也是很多電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的通病。而這些風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生更為深刻的影響。這些風(fēng)險(xiǎn)是由電信企業(yè)當(dāng)前所處的內(nèi)外部環(huán)境所決定的：包括行業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、電信企業(yè)轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。（三）控制措施的制定、執(zhí)行和評(píng)估需要進(jìn)一步把握風(fēng)險(xiǎn)、成本與效益的平衡.內(nèi)控制度建設(shè)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控手冊(cè)和實(shí)施細(xì)則的編寫(xiě)過(guò)程中存在以下問(wèn)題：首先，經(jīng)營(yíng)效率目標(biāo)不明確，其次，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)比較強(qiáng)調(diào)防范風(fēng)險(xiǎn)，一定程度影響效率。公司按照COSO框架設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，想方設(shè)法做到設(shè)計(jì)全面、追求“盡善盡美”，增加了大量細(xì)致的控制措施和環(huán)節(jié)，不同程度地出現(xiàn)了流程偏長(zhǎng)、效率降低、控制冗余、效果不明顯等問(wèn)題。.內(nèi)控制度執(zhí)行由于內(nèi)控實(shí)施細(xì)則中將每個(gè)流程設(shè)立了關(guān)鍵控制點(diǎn)，并在每個(gè)控制點(diǎn)設(shè)置了相關(guān)文檔以留有痕跡，使得整個(gè)工作流程增加了很多審批程序和操作規(guī)程。由于當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，要求較快的市場(chǎng)響應(yīng)速度，使得規(guī)范的審批制度和操作流程在某種程度上對(duì)原有流程產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。（四）信息與溝通問(wèn)題.現(xiàn)有的TT系統(tǒng)難以滿足內(nèi)控管理的需要管理基于信息，控制也要基于信息。信息的集成、傳遞的滯后會(huì)導(dǎo)致事前因?qū)嶋H后果未知而無(wú)法控制，事中因無(wú)法獲得實(shí)時(shí)信息而無(wú)力控制，事后缺少反饋信息而無(wú)可控制。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)是一個(gè)對(duì)信息系統(tǒng)依賴程度較高的行業(yè)，在內(nèi)控工作中，企業(yè)面臨的問(wèn)題有：業(yè)務(wù)缺乏整體規(guī)劃，業(yè)務(wù)規(guī)劃不完善，存在條塊分割，應(yīng)用分散、缺少整合，功能交疊或欠缺;信息不共享，影響對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的決策支持能力。IT建設(shè)分散，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的IT管控流程。.溝通問(wèn)題有效的溝通應(yīng)該存在于公司內(nèi)部的上行、卜達(dá)、同級(jí)傳遞和與外部的溝通上。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)規(guī)模大，所屬公司分布地域跨度大，各地地理文化、風(fēng)土人情差異明顯，再加上信息系統(tǒng)不完備，各級(jí)機(jī)構(gòu)同級(jí)之間特別是上下級(jí)之間的溝通成本高，溝通信息逐級(jí)衰減。匯總的過(guò)程是指標(biāo)化、量化、標(biāo)準(zhǔn)化的信息傳遞，鮮活的、多維的、復(fù)雜的背景和實(shí)際運(yùn)作情況大部分被過(guò)濾掉了。三、電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善（一）改善內(nèi)控環(huán)境.提高領(lǐng)導(dǎo)和員工內(nèi)控意識(shí)企業(yè)應(yīng)該在吸收內(nèi)外部經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，持續(xù)改善控制環(huán)境等各層面的內(nèi)部控制，加大宣傳貫徹力度，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。在實(shí)際工作中切實(shí)分析和把握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，處理好內(nèi)控與企業(yè)發(fā)展、效率和風(fēng)險(xiǎn)等各方面的關(guān)系。強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)，規(guī)范員工內(nèi)控行為。.建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)體系科學(xué)高效的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)體系對(duì)企業(yè)進(jìn)一步提升內(nèi)控水平至關(guān)重要。注意公司層面的職責(zé)分離，在股份公司和省公司，分管財(cái)務(wù)和審計(jì)，投資和采購(gòu)等工作的領(lǐng)導(dǎo)要相對(duì)分離。在有條件的省公司和大型本地網(wǎng)，逐步配備有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的總會(huì)計(jì)師，分管財(cái)務(wù)等相關(guān)工作。同時(shí)，應(yīng)制定合理的公司戰(zhàn)略目標(biāo)和年度發(fā)展目標(biāo)。建立年度和任期、短期和長(zhǎng)期配套的考核機(jī)制。（二）提高內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行的有效性.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度，合理授權(quán)，簡(jiǎn)化流程，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）在把控風(fēng)險(xiǎn)的前提下，合理授權(quán)。要合理把控風(fēng)險(xiǎn)，就要堅(jiān)持不同程度、不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)負(fù)責(zé)制，重大事項(xiàng)、例外事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策制，常規(guī)事項(xiàng)常規(guī)流程管控制。（2）簡(jiǎn)化流程，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。從把控風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、人為干擾程度和資產(chǎn)保全的重要影響程度，梳理關(guān)鍵流程和控制點(diǎn)并實(shí)行分級(jí)管理，簡(jiǎn)化控制點(diǎn)數(shù)量，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。.提高內(nèi)控評(píng)估的有效性（1）關(guān)注流程,分清主次,減少重復(fù)。評(píng)估時(shí)不能就控制點(diǎn)評(píng)估控制點(diǎn),不應(yīng)僅關(guān)注“點(diǎn)”上的問(wèn)題，而是應(yīng)該更加關(guān)注“面”上的潛在風(fēng)險(xiǎn)，要看整個(gè)流程控制點(diǎn)的有效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、對(duì)企業(yè)影響較大的控制點(diǎn)應(yīng)嚴(yán)格要求、勒檢查；對(duì)手均可達(dá)到的控制點(diǎn)不要反復(fù)檢查和確認(rèn)執(zhí)行情況，浪費(fèi)人力；（2）建立IT內(nèi)控評(píng)估支撐系統(tǒng)，提高工作效率和質(zhì)量。利用IT系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控支撐管理系統(tǒng)，能夠減少制度建設(shè)和內(nèi)控評(píng)估的工作量，同時(shí)也為建立內(nèi)控工作的長(zhǎng)效機(jī)制奠定了良好的基礎(chǔ)。（3）評(píng)估日?；?nèi)控評(píng)估應(yīng)該日?；?、常態(tài)化。要建立內(nèi)控缺陷數(shù)據(jù)庫(kù)，并適時(shí)更新。（三）推行集中管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理，加強(qiáng)內(nèi)控工作的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性重新設(shè)計(jì)、優(yōu)化業(yè)務(wù)組織運(yùn)作和管理流程，推行集中管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理，把量多復(fù)雜、功能要求高的運(yùn)作支撐流程放在集團(tuán)、省公司集中管理，把簡(jiǎn)單的、因地制宜的功能實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，放在本地網(wǎng)、縣公司，更好地劃分各級(jí)的職能定位，可以從根本上解決控制力不強(qiáng)、管理繁復(fù)水平低、重復(fù)投資、對(duì)基層人員要求太高的矛盾，有利于風(fēng)險(xiǎn)的管控、管理的簡(jiǎn)單透明、投資成本的戰(zhàn)略節(jié)省。（四）加強(qiáng)集中化的信息系統(tǒng)建設(shè)對(duì)于國(guó)內(nèi)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)而言，尤其在SOX法案后，對(duì)企業(yè)管理和業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)的信息化需求，比以往任何時(shí)候都更為迫切，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)必須根據(jù)目前信息系統(tǒng)的各種資源進(jìn)行有效的整合，建立統(tǒng)一的企業(yè)信息化管理系統(tǒng)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)整合后共享的數(shù)據(jù),加強(qiáng)綜合分析，逐步推進(jìn)和完善決策分析系統(tǒng)的建設(shè)，準(zhǔn)確及時(shí)地索取和掌握管理需要各種各樣的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，包括客戶資料數(shù)據(jù)、客戶消費(fèi)數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行數(shù)據(jù)、人力資源數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)等，從不同的角度分析和提取數(shù)據(jù)供企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)管理決策，最大限度地體現(xiàn)其價(jià)值，達(dá)到內(nèi)部控制的要求和目標(biāo)。（四）增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制.增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。針對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱的狀況，應(yīng)面向管理者和員工定期舉辦風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)班，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，分析近、遠(yuǎn)期收益的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人重視風(fēng)險(xiǎn)控制的人文環(huán)境，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。.設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理體制設(shè)置內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。對(duì)控制過(guò)程中的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行判別和預(yù)測(cè)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，出具控制評(píng)估報(bào)告,切實(shí)執(zhí)行所制定的“控制活動(dòng)”，以便防范于化解風(fēng)險(xiǎn)，合理保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理和預(yù)警管理系統(tǒng)。首先，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法，明確各相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)。其次，決策層在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)，還要考慮完善預(yù)警系統(tǒng)，防范于未然,即圍繞經(jīng)營(yíng)行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)安全進(jìn)行定期業(yè)務(wù)分析、資金質(zhì)量評(píng)價(jià)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)制度。(五)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部監(jiān)督制度.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要改變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與他部門(mén)平行設(shè)置的局面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)制和服務(wù)職能，確保監(jiān)督控制的獨(dú)立性和權(quán)威性。.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡機(jī)制，是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用對(duì)落實(shí)內(nèi)部控制至關(guān)重要。.完善內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況