合并財(cái)務(wù)報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷孫萍課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)表—

集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷商學(xué)院審計(jì)系－孫萍合并財(cái)務(wù)報(bào)表—

集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷商學(xué)1合并財(cái)務(wù)報(bào)表:集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概述二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易三、集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易四、集團(tuán)內(nèi)部的債券投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表:集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概2一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概述

（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義（二）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類（三）集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法（四）所得稅問(wèn)題一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概述

（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義3（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義

集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來(lái)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。

（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義

集團(tuán)公司內(nèi)4（二）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)2．不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類：1．內(nèi)部存貨交易；2．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；3．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；4．內(nèi)部債券投資；5．其他內(nèi)部交易。（二）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：5按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)（1）涉及已實(shí)現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)購(gòu)貨方當(dāng)期將全部購(gòu)貨向集團(tuán)外銷售。（2）涉及未實(shí)現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)購(gòu)貨方當(dāng)期所有或部分購(gòu)貨沒(méi)有向集團(tuán)外銷售。2．不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部按成本價(jià)進(jìn)行的賒銷業(yè)務(wù)事項(xiàng)等按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)6（三）集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除實(shí)際上是以企業(yè)集團(tuán)為報(bào)告主體，將一方的內(nèi)部銷售與另一方的內(nèi)部購(gòu)進(jìn)予以抵消，從而消除集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。通常情況下，集團(tuán)公司內(nèi)部購(gòu)銷事項(xiàng)按其銷售方向，可以分為順銷、逆銷和平銷。（三）集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除7順銷：指母公司對(duì)子公司的銷售；逆銷：指子公司對(duì)母公司的銷售；平銷：指子公司之間的銷售。順銷：指母公司對(duì)子公司的銷售；8１、母公司擁有子公司全部股權(quán)

當(dāng)母公司擁有子公司全部股權(quán)時(shí)，順銷和逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益都應(yīng)予以全部消除。１、母公司擁有子公司全部股權(quán)當(dāng)母公司擁有9２、母公司擁有子公司部分股權(quán)

順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)予以全部消除；逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中，有全部抵銷法和部分抵銷法兩種消除方法。（1）全部抵銷法：指對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以消除，使得合并后的凈利潤(rùn)中不包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。（主體理論）（2）部分抵銷法：指對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司持股比例予以消除，對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益的部分沖減少數(shù)股東權(quán)益。（母公司理論）２、母公司擁有子公司部分股權(quán)

順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)10（四）所得稅問(wèn)題

對(duì)于所得稅的處理取決于企業(yè)集團(tuán)的所得稅申報(bào)方式。合并申報(bào)（抵稅）分別申報(bào)（四）所得稅問(wèn)題

對(duì)于所得稅的處理取決于企業(yè)集團(tuán)的所得稅申報(bào)11二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易1、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)2、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨（二）以后各期內(nèi)部存貨交易

二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易12二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易銷售企業(yè)已將其銷售收入和銷售成本計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中。購(gòu)買企業(yè)則把這些內(nèi)部購(gòu)入的產(chǎn)品中當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售部分作為銷售收入和銷售成本計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中；對(duì)于當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的部分，購(gòu)買企業(yè)則按銷售企業(yè)的售價(jià)（即銷售企業(yè)的成本與毛利之和）計(jì)入了存貨，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易13從企業(yè)集團(tuán)整體的角度看，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是屬于產(chǎn)品調(diào)撥活動(dòng)，使產(chǎn)品的存放地點(diǎn)發(fā)生了變動(dòng)，既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入，也不能發(fā)生銷售成本，因而并不能形成利潤(rùn)。凡是實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的產(chǎn)品，只是實(shí)現(xiàn)了一次銷售，其銷售收入只是購(gòu)買該產(chǎn)品的企業(yè)對(duì)集團(tuán)外銷售所形成的銷售收入，其銷售成本只是集團(tuán)內(nèi)銷售該產(chǎn)品的企業(yè)的銷售成本，其利潤(rùn)則是這兩者之間的差額；凡是未實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的產(chǎn)品，其成本只能是集團(tuán)內(nèi)銷售該產(chǎn)品的銷售企業(yè)原來(lái)的成本，不能因?yàn)楫a(chǎn)品存放地點(diǎn)的變動(dòng)就發(fā)生增值。這一增值即銷售企業(yè)的毛利，它只有在產(chǎn)品對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，故將其稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。從企業(yè)集團(tuán)整體的角度看，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是屬于產(chǎn)14

在將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的項(xiàng)目相抵消時(shí)，既要抵消重復(fù)反映的銷售收入和銷售成本，即將銷售企業(yè)的銷售收入與購(gòu)買企業(yè)的銷售成本相抵消；也要抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即將集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)包含銷售企業(yè)毛利的存貨成本還原為銷售企業(yè)銷售該存貨的原始成本，以消除虛增的存貨成本。在將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷15（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易（順銷）

1、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，在合并工作底稿中編制的抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本）

（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易（順銷）1、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品16（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易2、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)

在合并工作底稿中的編制抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本）存貨（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利）

（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易2、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)17（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨

在內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額，比照上述方法進(jìn)行處理。（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末18內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300貸：庫(kù)存商品1300抵銷分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷19

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：庫(kù)存商品1300貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000庫(kù)存商品300進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司20（二）以后各期內(nèi)部存貨交易

上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

編制首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表第二期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消，并因此而減少了合并后的凈利潤(rùn)。合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)就應(yīng)該是首期合并利潤(rùn)分配表中的期末未分配利潤(rùn)。實(shí)際上：第二期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然以母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，而這些個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表并沒(méi)有反映首期抵消業(yè)務(wù)的影響。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并利潤(rùn)分配表（期初未分配利潤(rùn)）＞首期合并利潤(rùn)分配表中的（期末未分配利潤(rùn)）差額即為首期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)需要進(jìn)行：首期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵消，調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額。借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本（二）以后各期內(nèi)部存貨交易

上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部21本期和以后各期的內(nèi)部存貨交易

06年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元。A公司進(jìn)價(jià)300萬(wàn)元售價(jià)500萬(wàn)元B公司本期全對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售本期和以后各期的內(nèi)部存貨交易06年A公司銷售給B公司一批商22如：06年本期B公司全未對(duì)外銷售：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本300存貨200如：06年本期B公司對(duì)外銷售了一半：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本400存貨100（未實(shí)現(xiàn)的毛利）如：06年本期B公司全未對(duì)外銷售：2307年，B公司把庫(kù)存的250萬(wàn)元的存貨想法對(duì)外銷售,有可能：250萬(wàn)元都未賣出250萬(wàn)元都賣出250萬(wàn)元中一部分賣出（50%）對(duì)年初存貨處理：抵銷年初存貨中含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，銷售方減少利潤(rùn)，購(gòu)入方減少存貨。（1）年初存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)100貸：存貨10007年，B公司把庫(kù)存的250萬(wàn)元的存貨想法對(duì)外銷售,24（2）年初存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100（3）年初存貨部分對(duì)外銷售（售出50%）【庫(kù)存的125萬(wàn)存貨中還有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)】借：年初未分配利潤(rùn)100貸：存貨50（本年未實(shí)現(xiàn)銷售的）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50（本年實(shí)現(xiàn)銷售的）（2）年初存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售25舉例：P259頁(yè)【例11-1】【11-2】【11-3】舉例：P259頁(yè)【例11-1】【11-2】【11-3】26逆流銷售：主體理論下未實(shí)現(xiàn)損益全額抵銷。在確定少數(shù)股東凈利潤(rùn)時(shí)，要以抵銷了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的子公司凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。舉例：P261頁(yè)【例11-4】逆流銷售：主體理論下未實(shí)現(xiàn)損益全額抵銷。27三、集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易

從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)只是屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥活動(dòng)，使得固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)發(fā)生了變化，既不能實(shí)現(xiàn)損益，也不會(huì)使得固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生變化。因此，必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，與固定資產(chǎn)凈值的增加金額相抵消。（一）集團(tuán)內(nèi)部的非折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售（二）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的銷售三、集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易

從企業(yè)集團(tuán)28（一）集團(tuán)內(nèi)部的非折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售

1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：借：營(yíng)業(yè)外收入---出售固定資產(chǎn)收益貸：固定資產(chǎn)2、抵銷所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（一）集團(tuán)內(nèi)部的非折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售

1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企29（二）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的銷售

首期：1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：借：營(yíng)業(yè)外收入---出售固定資產(chǎn)收益貸：固定資產(chǎn)2、抵銷多提的折舊：借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用3、抵銷所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（二）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的銷售

首期：30

連續(xù)各期：1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)2、抵銷多提的折舊：借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年的）3、抵銷所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅（已實(shí)現(xiàn)了，要交的）貸：年初未分配利潤(rùn)

連續(xù)各期：1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：31舉例：P266頁(yè)【例11-5】舉例：P266頁(yè)【例11-5】32四、集團(tuán)內(nèi)部的債券投資

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的債券投資有兩種方式：一是買方直接從發(fā)行債券的公司購(gòu)買；二是買方從證券市場(chǎng)上購(gòu)入。四、集團(tuán)內(nèi)部的債券投資

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的債券投資有兩種方式：33（一）買方直接從發(fā)行債券的公司購(gòu)買A公司發(fā)行債券B公司購(gòu)買債券A公司發(fā)行債券發(fā)行價(jià)5000萬(wàn)利率10%（一）買方直接從發(fā)行債券的公司購(gòu)買A公司B公司A公司發(fā)行價(jià)534A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款5000抵消分錄借：應(yīng)付債券5000（A公司）貸：持有至到期投資5000（B公司）A公司B公司抵消分錄35A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券500B公司借：銀行存款500貸：投資收益500抵消分錄借：投資收益500（B公司）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（A公司）A公司B公司抵消分錄36（一）買方直接從發(fā)行債券的公司購(gòu)買抵銷：1、借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資2、借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息3、借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）買方直接從發(fā)行債券的公司購(gòu)買抵銷：37舉例：P267頁(yè)【例11-6】舉例：P267頁(yè)【例11-6】38（二）買方從證券市場(chǎng)上購(gòu)入購(gòu)買方從證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)內(nèi)另一家公司的債券作為投資，從整個(gè)集團(tuán)的角度來(lái)看應(yīng)視為債券的提前贖回。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部債券贖回?fù)p益的歸屬，有不同的處理方法：1、由購(gòu)買債券的公司負(fù)擔(dān)。2、由發(fā)行債券的公司負(fù)擔(dān)。3、由母公司負(fù)擔(dān)。4、由發(fā)行債券的公司與贖回債券的公司共同負(fù)擔(dān)。（二）買方從證券市場(chǎng)上購(gòu)入購(gòu)買方從證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)內(nèi)另一家39從證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)內(nèi)另一家公司的發(fā)行的債券有兩種情況：

一是子公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入母公司發(fā)行的債券。

二是母公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入子公司發(fā)行的債券。從證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)內(nèi)另一家公司的發(fā)行的債券有兩種情況：

40計(jì)算贖回債券的損益：贖回債券的損益=贖回價(jià)格-贖回債券的賬面價(jià)值計(jì)算贖回債券的損益：贖回債券的損益=贖回價(jià)格-贖回債券的賬面41首期抵銷：1、借：應(yīng)付債券投資收益營(yíng)業(yè)外支出—贖回債券損失貸：持有至到期投資財(cái)務(wù)費(fèi)用2、借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息

首期抵銷：1、借：應(yīng)付債券42以后連續(xù)各期：

1、借：應(yīng)付債券投資收益年初未分配利潤(rùn)貸：持有至到期投資財(cái)務(wù)費(fèi)用2、借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息

以后連續(xù)各期：43舉例：P269頁(yè)【例11-7】舉例：P269頁(yè)【例11-7】44歡迎提問(wèn)

謝謝觀看歡迎提問(wèn)45合并財(cái)務(wù)報(bào)表—

集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷商學(xué)院審計(jì)系－孫萍合并財(cái)務(wù)報(bào)表—

集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷商學(xué)46合并財(cái)務(wù)報(bào)表:集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概述二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易三、集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易四、集團(tuán)內(nèi)部的債券投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表:集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概47一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概述

（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義（二）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類（三）集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法（四）所得稅問(wèn)題一、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的概述

（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義48（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義

集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來(lái)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。

（一）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義

集團(tuán)公司內(nèi)49（二）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)2．不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類：1．內(nèi)部存貨交易；2．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；3．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；4．內(nèi)部債券投資；5．其他內(nèi)部交易。（二）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的分類按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：50按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)（1）涉及已實(shí)現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)購(gòu)貨方當(dāng)期將全部購(gòu)貨向集團(tuán)外銷售。（2）涉及未實(shí)現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)購(gòu)貨方當(dāng)期所有或部分購(gòu)貨沒(méi)有向集團(tuán)外銷售。2．不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部按成本價(jià)進(jìn)行的賒銷業(yè)務(wù)事項(xiàng)等按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)51（三）集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除實(shí)際上是以企業(yè)集團(tuán)為報(bào)告主體，將一方的內(nèi)部銷售與另一方的內(nèi)部購(gòu)進(jìn)予以抵消，從而消除集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。通常情況下，集團(tuán)公司內(nèi)部購(gòu)銷事項(xiàng)按其銷售方向，可以分為順銷、逆銷和平銷。（三）集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方法集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除52順銷：指母公司對(duì)子公司的銷售；逆銷：指子公司對(duì)母公司的銷售；平銷：指子公司之間的銷售。順銷：指母公司對(duì)子公司的銷售；53１、母公司擁有子公司全部股權(quán)

當(dāng)母公司擁有子公司全部股權(quán)時(shí)，順銷和逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益都應(yīng)予以全部消除。１、母公司擁有子公司全部股權(quán)當(dāng)母公司擁有54２、母公司擁有子公司部分股權(quán)

順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)予以全部消除；逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中，有全部抵銷法和部分抵銷法兩種消除方法。（1）全部抵銷法：指對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以消除，使得合并后的凈利潤(rùn)中不包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。（主體理論）（2）部分抵銷法：指對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司持股比例予以消除，對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益的部分沖減少數(shù)股東權(quán)益。（母公司理論）２、母公司擁有子公司部分股權(quán)

順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)55（四）所得稅問(wèn)題

對(duì)于所得稅的處理取決于企業(yè)集團(tuán)的所得稅申報(bào)方式。合并申報(bào)（抵稅）分別申報(bào)（四）所得稅問(wèn)題

對(duì)于所得稅的處理取決于企業(yè)集團(tuán)的所得稅申報(bào)56二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易1、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)2、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨（二）以后各期內(nèi)部存貨交易

二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易57二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易銷售企業(yè)已將其銷售收入和銷售成本計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中。購(gòu)買企業(yè)則把這些內(nèi)部購(gòu)入的產(chǎn)品中當(dāng)期實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售部分作為銷售收入和銷售成本計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中；對(duì)于當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的部分，購(gòu)買企業(yè)則按銷售企業(yè)的售價(jià)（即銷售企業(yè)的成本與毛利之和）計(jì)入了存貨，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。二、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易58從企業(yè)集團(tuán)整體的角度看，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是屬于產(chǎn)品調(diào)撥活動(dòng)，使產(chǎn)品的存放地點(diǎn)發(fā)生了變動(dòng)，既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入，也不能發(fā)生銷售成本，因而并不能形成利潤(rùn)。凡是實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的產(chǎn)品，只是實(shí)現(xiàn)了一次銷售，其銷售收入只是購(gòu)買該產(chǎn)品的企業(yè)對(duì)集團(tuán)外銷售所形成的銷售收入，其銷售成本只是集團(tuán)內(nèi)銷售該產(chǎn)品的企業(yè)的銷售成本，其利潤(rùn)則是這兩者之間的差額；凡是未實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的產(chǎn)品，其成本只能是集團(tuán)內(nèi)銷售該產(chǎn)品的銷售企業(yè)原來(lái)的成本，不能因?yàn)楫a(chǎn)品存放地點(diǎn)的變動(dòng)就發(fā)生增值。這一增值即銷售企業(yè)的毛利，它只有在產(chǎn)品對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，故將其稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。從企業(yè)集團(tuán)整體的角度看，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是屬于產(chǎn)59

在將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的項(xiàng)目相抵消時(shí)，既要抵消重復(fù)反映的銷售收入和銷售成本，即將銷售企業(yè)的銷售收入與購(gòu)買企業(yè)的銷售成本相抵消；也要抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即將集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)包含銷售企業(yè)毛利的存貨成本還原為銷售企業(yè)銷售該存貨的原始成本，以消除虛增的存貨成本。在將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷60（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易（順銷）

1、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，在合并工作底稿中編制的抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本）

（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易（順銷）1、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品61（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易2、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)

在合并工作底稿中的編制抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本）存貨（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利）

（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易2、當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)62（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨

在內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額，比照上述方法進(jìn)行處理。（一）當(dāng)期內(nèi)部存貨交易3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末63內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300貸：庫(kù)存商品1300抵銷分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷64

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：庫(kù)存商品1300貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000庫(kù)存商品300進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司65（二）以后各期內(nèi)部存貨交易

上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

編制首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表第二期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消，并因此而減少了合并后的凈利潤(rùn)。合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)就應(yīng)該是首期合并利潤(rùn)分配表中的期末未分配利潤(rùn)。實(shí)際上：第二期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然以母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，而這些個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表并沒(méi)有反映首期抵消業(yè)務(wù)的影響。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并利潤(rùn)分配表（期初未分配利潤(rùn)）＞首期合并利潤(rùn)分配表中的（期末未分配利潤(rùn)）差額即為首期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)需要進(jìn)行：首期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵消，調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額。借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本（二）以后各期內(nèi)部存貨交易

上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部66本期和以后各期的內(nèi)部存貨交易

06年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元。A公司進(jìn)價(jià)300萬(wàn)元售價(jià)500萬(wàn)元B公司本期全對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售本期和以后各期的內(nèi)部存貨交易06年A公司銷售給B公司一批商67如：06年本期B公司全未對(duì)外銷售：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本300存貨200如：06年本期B公司對(duì)外銷售了一半：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本400存貨100（未實(shí)現(xiàn)的毛利）如：06年本期B公司全未對(duì)外銷售：6807年，B公司把庫(kù)存的250萬(wàn)元的存貨想法對(duì)外銷售,有可能：250萬(wàn)元都未賣出250萬(wàn)元都賣出250萬(wàn)元中一部分賣出（50%）對(duì)年初存貨處理：抵銷年初存貨中含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，銷售方減少利潤(rùn)，購(gòu)入方減少存貨。（1）年初存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)100貸：存貨10007年，B公司把庫(kù)存的250萬(wàn)元的存貨想法對(duì)外銷售,69（2）年初存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100（3）年初存貨部分對(duì)外銷售（售出50%）【庫(kù)存的125萬(wàn)存貨中還有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)】借：年初未分配利潤(rùn)100貸：存貨50（本年未實(shí)現(xiàn)銷售的）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50（本年實(shí)現(xiàn)銷售的）（2）年初存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售70舉例：P259頁(yè)【例11-1】【11-2】【11-3】舉例：P259頁(yè)【例11-1】【11-2】【11-3】71逆流銷售：主體理論下未實(shí)現(xiàn)損益全額抵銷。在確定少數(shù)股東凈利潤(rùn)時(shí)，要以抵銷了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的子公司凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。舉例：P261頁(yè)【例11-4】逆流銷售：主體理論下未實(shí)現(xiàn)損益全額抵銷。72三、集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易

從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)只是屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥活動(dòng)，使得固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)發(fā)生了變化，既不能實(shí)現(xiàn)損益，也不會(huì)使得固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生變化。因此，必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，與固定資產(chǎn)凈值的增加金額相抵消。（一）集團(tuán)內(nèi)部的非折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售（二）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的銷售三、集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易

從企業(yè)集團(tuán)73（一）集團(tuán)內(nèi)部的非折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售

1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：借：營(yíng)業(yè)外收入---出售固定資產(chǎn)收益貸：固定資產(chǎn)2、抵銷所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（一）集團(tuán)內(nèi)部的非折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷售

1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企74（二）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的銷售

首期：1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：借：營(yíng)業(yè)外收入---出售固定資產(chǎn)收益貸：固定資產(chǎn)2、抵銷多提的折舊：借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用3、抵銷所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（二）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的銷售

首期：75

連續(xù)各期：1、抵銷集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的收益：借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)2、抵銷多提的折舊：借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年的）3、抵銷所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅（已實(shí)現(xiàn)了，要交的）貸：年初未分配利潤(rùn)

連續(xù)各期：1、抵銷