購買少數(shù)股權(quán)過程的會計認定及稅收籌劃

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)購買少數(shù)股權(quán)過程的會計認定及稅收籌劃為了適應國際國內(nèi)經(jīng)濟深刻變化、增強企業(yè)抵御風險能力，很多大型企業(yè)往往選擇以股權(quán)交易的方式進行企業(yè)重組。通過重組可以整合生產(chǎn)要素，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，增強企業(yè)發(fā)展的活力與動力，增強企業(yè)的整體競爭力。實現(xiàn)企業(yè)合并最直接的方式就是股權(quán)收購，在實務中存在一種特殊的方式，即收購少數(shù)股東股權(quán)，這些交易或事項有時表面符合企業(yè)合并的特征，但實質(zhì)卻不屬于企業(yè)合并的規(guī)范范圍。在收購少數(shù)股東股權(quán)的過程中，存在與企業(yè)合并截然不同的處理方法。本文將著重從其與企業(yè)合并的差異出發(fā)，對購買中的主要會計處理及稅收籌劃進行闡述。一、購買少數(shù)股權(quán)的意義購買少數(shù)股權(quán)，是指一個企業(yè)已經(jīng)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，雙方存在母子公司關(guān)系的基礎上，為了增加持股比例，母公司從其他少數(shù)股東處購買子公司的全部或部分股權(quán)。購買少數(shù)股權(quán)，在資本交易活躍的市場環(huán)境下，非常普遍，對企業(yè)的發(fā)展也具有重要的意義。1.可以增加母公司所持有的子公司的股權(quán)份額，增加歸屬母公司的凈資產(chǎn)，改善母公司的權(quán)益狀況。2.防止子公司控制權(quán)發(fā)生變故，增強對子公司的控制能力。3.有利于企業(yè)集團的經(jīng)營和財務戰(zhàn)略的順利實施，產(chǎn)生經(jīng)營、財務等協(xié)同效應。4.促進集團公司對內(nèi)部資源的整合，減少關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭。使集團公司與所屬公司相同或相關(guān)業(yè)務進行整合，有效地提高了公司的整體運作和管理水平。二、購買少數(shù)股權(quán)與企業(yè)合并的區(qū)別購買少數(shù)股權(quán)與企業(yè)合并都是會通過一定的交易方式，增加購買方所持的股份數(shù)額，形式相近，意義卻不相同。主要可以從以下兩個方面來區(qū)分：1.控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移若之前對被投資企業(yè)沒有控制權(quán)，通過購買股權(quán)后，增加對被投資企業(yè)的持股比例，自購買之日起，可以控制其生產(chǎn)經(jīng)營及財務決策，即發(fā)生了控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應視為企業(yè)合并；若購買少數(shù)股權(quán)前，雙方已經(jīng)存在母子公司關(guān)系，哪怕是非絕對控股，但通過間接的方法，可以控制另一方的經(jīng)營和財務決策，從而形成了實際控制，此時發(fā)生的股權(quán)購買行為，并沒有涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應視為購買少數(shù)股權(quán)。2.報告主體是否發(fā)生變化雖然持有被投資企業(yè)的股份，甚至所占份額相對較大，但由于不能控制或控制權(quán)受到實質(zhì)性地限制，未列入合并報表范圍內(nèi)，通過股權(quán)增持，自購買之日起，可以控制被投資企業(yè)，形成了母子公司，這時被投資單位需列入合并報表范圍，發(fā)生了報告主體的變化，那么就形成了企業(yè)合并。若購買前，被投資企業(yè)已經(jīng)列入了母公司的合并報表范圍，購買少數(shù)股權(quán)，只是增加了持股比例，購買前后合并范圍內(nèi)的報告主體沒有發(fā)生變化，這時就應該認定為是購買少數(shù)股權(quán)。三、購買少數(shù)股權(quán)的會計認定方法對于購買子公司的少數(shù)股權(quán)，在企業(yè)會計準則及講解中，有明確的界定，其會計處理方法，在財政部財會[2008]11號《企業(yè)會計準則解釋第2號》有明確提及。需要注意的是其與企業(yè)合并的不同之處。購買子公司的少數(shù)股權(quán)會計認定，主要涉及：母公司購買少數(shù)股權(quán)投資成本的確定和合并財務報表編制兩個問題。1.母公司投資成本的確定解釋中規(guī)定：母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。企業(yè)合并以外的其他長期股權(quán)投資，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，如實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應單獨作為應收處理，不購成投資成本。2.合并報表的編制解釋中規(guī)定：母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。為什么購買少數(shù)股權(quán)并沒有象企業(yè)合并一樣，區(qū)分同一控制和非同一控制下的行為呢？筆者認為，企業(yè)合并前，如果受同一控制，雙方交易的基礎和細節(jié)更易受到操縱，可以輕易通過調(diào)整交易定價，變更合并范圍來粉飾合并方的經(jīng)營狀況，故在準則中要求非常嚴格，對同一控制及非同一控制下的合并采取了完全不同的處理方法，目的是為了真實反映企業(yè)合并前后的實際情況，還原企業(yè)的直接面貌。而購買少數(shù)股權(quán)，因合并前后報告主體及控制權(quán)均未發(fā)生變化，僅僅是持股比例的變化，無論是否同一控制，對合并方的經(jīng)營產(chǎn)生不了實質(zhì)影響，此時區(qū)分是否同一控制，意義不大，故以上規(guī)定是非常符合實務要求的，可操作性強。四、購買過程中的稅收籌劃購買少數(shù)股權(quán)是為了增加持股比例，通常交易金額較大，在國家稅收法規(guī)范圍內(nèi)，加強稅收的籌劃工作，會減少重復納稅的可能性，對交易的稅收成本會有明顯的節(jié)約作用。根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗，現(xiàn)介紹兩種企業(yè)之間股權(quán)交易最易操作且有效的稅收籌劃方案：第一種方案：由子公司先分紅，之后再進行股權(quán)交易根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，無需繳納企業(yè)所得稅。若先將子公司的未分配利潤進行分配，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易金額將會合理降低，需要納稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也將會大大減少，從而達到降低少數(shù)股東股權(quán)交易企業(yè)所得稅負的目的。此方案的優(yōu)點是：合理合法、操作簡便、交易的稅收成本明顯下降。不足之處是：降低了子公司的凈資產(chǎn)，提高了其資產(chǎn)負債率，償債能力變?nèi)?。收購后可通過增資的方式，補充子公司的自有資金，以彌補不足。第二種方案：由少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資，母公司直接增資給子公司，從而增加母公司的持股比例根據(jù)國家稅務總局公告2011年第34號文第五條規(guī)定：投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以上可以看出，當少數(shù)股東直