資源稅改革政策解析課件

資源稅改革政策解析肇慶市地方稅務(wù)局2016.7.22資源稅改革政策解析肇慶市地方稅務(wù)局1目錄一、資源稅改革背景二、資源稅相關(guān)政策解析三、資源稅新申報(bào)表填寫說明目錄一、資源稅改革背景2一、資源稅改革背景1.黨的十八屆三中全會(huì)全面深化改革決定2.資源稅從量計(jì)征（價(jià)稅脫節(jié)）3.稅費(fèi)重疊（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）一、資源稅改革背景1.黨的十八屆三中全會(huì)全面深化改革決定3改革基本原則1.清費(fèi)立稅。2.合理負(fù)擔(dān)?？傮w上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。3.適度分權(quán)。4.循序漸進(jìn)。改革基本原則1.清費(fèi)立稅。4二、資源稅相關(guān)政策解析主要變化：1.所有適宜品目全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征例外：砂石、粘土、礦泉水、地下熱水2.河北省率先開展水資源稅試點(diǎn)3.全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、地方各種收費(fèi)4.具體稅率由各省在稅率幅度內(nèi)建議5.資源稅優(yōu)惠政策更多更靈活充填開采；衰竭礦山；廢石、尾礦等利用；共伴生礦二、資源稅相關(guān)政策解析主要變化：5（一）資源稅計(jì)稅依據(jù)的確定銷售額（從價(jià)）計(jì)稅依據(jù)銷售量（從量）1.銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用）運(yùn)雜費(fèi)用：是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。（分開核算、合法憑證）（一）資源稅計(jì)稅依據(jù)的確定62.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算注意：征稅對(duì)象應(yīng)區(qū)分“精礦”與“原礦”“換算比”與“折算率”特殊：金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。2.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算7精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

換算比=精礦單位售價(jià)÷（原礦單位售價(jià)×選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或選礦比=精礦品位/（精礦所耗用的原礦品位×選礦回收率）

選礦回收率指的是所含被回收有用成分的質(zhì)量占入選礦石中該有用成分質(zhì)量的百分比。精礦銷售額=原礦銷售額×換算比8例：某銅礦生產(chǎn)企業(yè)2016年7月開采銷售銅原礦100萬元，已知該企業(yè)每加工1噸銅精礦需要10噸銅原礦；銅精礦市場(chǎng)售價(jià)14750元/噸，銅原礦市場(chǎng)售價(jià)500元/噸，銅礦以精礦為征稅對(duì)象（稅率2%），請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)7月份應(yīng)繳納的資源稅？例：某銅礦生產(chǎn)企業(yè)2016年7月開采銷售銅原礦100萬元，已9選礦比=10÷1=10換算比=14750÷（500×10）=2.95精礦銷售額=100萬元×2.95=295萬元應(yīng)繳資源稅=295萬元×2%=5.9萬元選礦比=10÷1=1010原礦銷售額=精礦銷售額×折算率折算率=（原礦單位售價(jià)×選礦比）÷精礦單位售價(jià)選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或選礦比=精礦品位/（精礦所耗用的原礦品位×選礦回收率）選礦回收率指的是所含被回收有用成分的質(zhì)量占入選礦石中該有用成分質(zhì)量的百分比。原礦銷售額=精礦銷售額×折算率11例：某高嶺土生產(chǎn)企業(yè)2016年7月將開采的高嶺土原礦加工成精礦對(duì)外銷售收入100萬元，已知該企業(yè)每加工1噸高嶺土精礦需要5噸高嶺土原礦；高嶺土精礦市場(chǎng)售價(jià)2238.8元/噸，高嶺土原礦市場(chǎng)售價(jià)300元/噸，高嶺土礦以原礦為征稅對(duì)象（稅率4%），請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)7月份應(yīng)繳納的資源稅？例：某高嶺土生產(chǎn)企業(yè)2016年7月將開采的高嶺土原礦加工成精12選礦比=5÷1=5折算率=（300×5）÷2233.8=0.67原礦銷售額=100萬元×0.67=67萬元應(yīng)繳資源稅=67萬元×4%=2.68萬元選礦比=5÷1=513《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定石灰石從價(jià)計(jì)征以原礦為征稅對(duì)象。

石灰石（原礦）→石灰石熟料→成品水泥熟石灰是石灰石原礦的加工品不是石灰石精礦。雖然石灰石主要成分CaCo3（碳酸鈣），但成品水泥的標(biāo)號(hào)不同含CaCo3的含量差異很大。石灰石原礦銷售量=開采石灰石原礦的數(shù)量×原礦的單位價(jià)格《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定石灰石從價(jià)計(jì)征以原礦為征稅對(duì)象14（二）廣東省資源稅稅率廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知（粵府〔2016〕67號(hào)）.doc（二）廣東省資源稅稅率廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知15資源稅改革政策解析課件16（三）資源稅優(yōu)惠政策1.充填開采（資源稅減征50%）采取充填開采方式（注意：僅限建筑物下、鐵路下、水體下）2.衰竭期礦山（資源稅減征30%）實(shí)際開采年限在15年以上符合衰竭期礦山條件3.鼓勵(lì)資源綜合利用對(duì)利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。（注意：刪除低品位礦）（三）資源稅優(yōu)惠政策1.充填開采（資源稅減征50%）17（四）共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理共生礦產(chǎn)：是在同一礦區(qū)（或礦床）內(nèi)存在兩種或多種符合工業(yè)指標(biāo)，并具有小型以上規(guī)模（含小型）的礦產(chǎn)。伴生礦產(chǎn)：是在礦床（或礦體）中與主礦、共生礦一起產(chǎn)出，在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上不具單獨(dú)開采價(jià)值，但在開采和加工主要礦產(chǎn)時(shí)能同時(shí)合理地開采、提取和利用的礦石、礦物或元素。（四）共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理共生礦產(chǎn)：是在同一礦區(qū)（或礦床18資源稅改革政策解析課件19（五）資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)銷售納稅環(huán)節(jié)自用特殊：自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。（舉例：鐵礦）視同銷售：投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等（五）資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)20開采地納稅地點(diǎn)生產(chǎn)地特殊：同一省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。開采地21《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1998〕49號(hào)）依然有效《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法22（六）其他事項(xiàng)已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品（不交資源稅）納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的：加工（六）其他事項(xiàng)已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品23XX鐵礦公司2016年7月將自采的鐵原礦洗選加工成鐵精礦后和外購鐵精礦混合銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），其中，外購鐵精礦100噸花費(fèi)10萬元（外購的精礦已繳納資源稅1000元），在精礦銷售額中，含運(yùn)雜費(fèi)5萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。另外，不存在減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采的鐵原礦洗選加工成鐵精24解答：根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為征稅對(duì)象。該納稅人既銷售精礦又銷售原礦，且存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況，則資源稅應(yīng)納稅額=（精礦銷售額-允許扣減的外購精礦購進(jìn)金額-允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)）×稅率=（600000-100000-50000）×1.5%=6750（元）解答：根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為25XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成鐵精礦后銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），其中，外購原礦200噸花費(fèi)5萬元（外購的原礦已繳納資源稅960元），還銷售自采原礦30萬元（銷售量1000噸），在原礦銷售額中，含運(yùn)雜費(fèi)1萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。另外，不存在減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成鐵26根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為征稅對(duì)象。該納稅人既銷售精礦又銷售原礦，且存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況，則資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比-允許扣減的外購原礦購進(jìn)金額×換算比-允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)×換算比）×稅率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為征稅對(duì)象27此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2016年7月1日起實(shí)施。此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2016年7月128資源稅改革政策解析課件29相關(guān)文件：《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)）《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知（財(cái)稅》〔2016〕54號(hào)）《廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號(hào)）相關(guān)文件：《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕30三、資源稅新申報(bào)表填寫說明國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源稅納稅申報(bào)表》的公告(總局公告38號(hào)).tif共四張表：《資源稅納稅申報(bào)表》（主表，系統(tǒng)生成）《資源稅納稅申報(bào)表附表（一）》（原礦類稅目適用）《資源稅納稅申報(bào)表附表（二）》（精礦類稅目適用）《資源稅納稅申報(bào)表附表（三）》（減免稅明細(xì)）注意：填寫哪張表由法定的征稅對(duì)象決定！三、資源稅新申報(bào)表填寫說明國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源31主表主表32附表一附表一33附表二附表二34附表三附表三35三張表均需要填寫嗎？納稅人一般只開采1種礦產(chǎn)，即1個(gè)稅目，一般只需填寫其中1張或2張附表即可，3張附表都填的納稅人很少。開采銷售原礦類稅目的納稅人需要填寫附表（一）。前期改革的煤炭、石油、天然氣均視同原礦類稅目填寫附表（一）。原煤、原油、天然氣相當(dāng)于原礦，洗選煤相當(dāng)于精礦。開采銷售精礦類稅目的納稅人需要填寫附表（二）。黃金礦在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于“精礦”，金精礦、金原礦均視同“原礦”填寫。有減免稅項(xiàng)目發(fā)生的，納稅人才需要填寫附表（三）；否則，可不填寫此表，系統(tǒng)會(huì)將納稅人本期減免稅額默認(rèn)為0。三張表均需要填寫嗎？納稅人一般只開采1種礦產(chǎn)，即1個(gè)稅目，一36特殊的金礦、石材礦如何歸類？金礦在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于“精礦”，金精礦、金原礦均視同“原礦”填寫。石材礦類填報(bào)有以下3情形:1.以荒料(即原礦)為征稅對(duì)象的花崗巖（石）、大理巖（石）等，填寫附表（一）；2.以板材(即原礦加工品)為征稅對(duì)象的花崗巖（石）、大理巖（石），填寫附表（二）；3.兩者不分的，即以原礦或原礦加工品為征稅對(duì)象的，填寫附表（一）、（二）均可，由于不需要折算或換算，不影響應(yīng)納稅額的正確計(jì)算備注(百度概念):荒料，是指礦山的石料經(jīng)加工，具有一定規(guī)格、可滿足板材加工或其它用途的塊石。荒料既是石材礦山的產(chǎn)品，又是板材加工廠的原料。計(jì)算單位是立方米。特殊的金礦、石材礦如何歸類？金礦在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于37（一）主表填寫說明1.除“本期已繳稅額”需要填寫外，納稅人提交附表后，本表由系統(tǒng)自動(dòng)生成，無需納稅人手工填寫2.需納稅人簽章確認(rèn)（一）主表填寫說明1.除“本期已繳稅額”需要填寫外，納稅人提38（二）附表一填寫說明1.適用范圍：以原礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人均應(yīng)如實(shí)填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0如不涉及折算，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人應(yīng)將其折算率和平均選礦比填寫1；不涉及運(yùn)雜費(fèi)、外購礦購進(jìn)金額扣減的，第7、8欄填寫0。從量計(jì)征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計(jì)量單位、平均選礦比（不需要換算的，平均選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算出計(jì)稅銷售量，本表第3到第9欄不需要填寫。（二）附表一填寫說明1.適用范圍：以原礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品392.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。“子目”：同一稅目適用稅率、折算率不同的，作為不同的子目分行填寫。全國136個(gè)資源稅稅目廣東省28個(gè)資源稅稅目（從價(jià)24個(gè)；從量4個(gè)）2.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。403.“原礦銷售額”:填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。4“精礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。3.“原礦銷售額”:填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括415.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準(zhǔn)予扣減的運(yùn)雜費(fèi)用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進(jìn)金額。允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額，可按當(dāng)期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。運(yùn)雜費(fèi)和外購礦購進(jìn)金額需要進(jìn)行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額。5.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)426.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立方米、千克等7.本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進(jìn)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計(jì)算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相應(yīng)的銷售量。6.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立43資源稅改革政策解析課件448.除煤炭折算率由省級(jí)財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定外，本表中的折算率、平均選礦比均按當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)稅部門確定的數(shù)值填寫。9.通過本表計(jì)算的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量。8.除煤炭折算率由省級(jí)財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定外，45XX高嶺土公司2016年7月將自采的高嶺土原礦直接銷售，銷售額為20萬元（銷售量1000噸）；同時(shí)，該企業(yè)還將自采的高嶺土原礦洗選加工成精礦后銷售，銷售額為40萬元（銷售量500噸）；另外，該企業(yè)不存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況,也沒有減免稅項(xiàng)目發(fā)生。則該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額為多少？XX高嶺土公司2016年7月將自采的高嶺土原礦直接銷售46根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，高嶺土以原礦為征稅對(duì)象。該納稅人既銷售原礦又銷售精礦，則資源稅應(yīng)納稅額=（原礦部分銷售額+精礦部分銷售額×折算率）×稅率=（200000+400000×0.67）×4%=18720（元）根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，高嶺土以原礦為征稅對(duì)471.征稅對(duì)象為原礦，企業(yè)既銷售原礦又銷售精礦的，需要用折算率、選礦比將精礦銷售額、精礦銷售量進(jìn)行折算。根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》，在《資源稅納稅申報(bào)表附表一》中折算率填0.67，平均選礦比填3。2.《資源稅納稅申報(bào)表附表一》中，原礦銷售量填寫1000，精礦銷售量填寫500。精礦折算為原礦銷售額=精礦銷售額×折算率=400000×0.67=268000；精礦換算為原礦的銷售量=精礦銷售量×選礦比=500×3=1500。3.《資源稅納稅申報(bào)表》不需納稅人手工填寫，由系統(tǒng)根據(jù)附表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。1.征稅對(duì)象為原礦，企業(yè)既銷售原礦又銷售精礦的，需要用48資源稅改革政策解析課件49資源稅改革政策解析課件50（三）附表二填寫說明1.適用范圍：以精礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人均應(yīng)如實(shí)填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0。如不涉及換算，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人應(yīng)將其換算比和平均選礦比填寫1；不涉及運(yùn)雜費(fèi)、外購礦購進(jìn)金額扣減的，第7、8欄填寫0。從量計(jì)征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計(jì)量單位、平均選礦比（不需要換算的，平均選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算出計(jì)稅銷售量，本表第3到第9欄不需要填寫。（三）附表二填寫說明1.適用范圍：以精礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品512.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。多個(gè)稅目的，可增加行次。“子目”：同一稅目適用稅率、換算比不同的，作為不同的子目分行填寫。以金錠、原礦加工品等為征稅對(duì)象的稅目視同精礦類稅目填寫本表。金錠銷售在欄次4、12填寫，金原礦或金精礦銷售均在欄次3、11填寫（納稅人既銷售自采金原礦，又銷售自采原礦加工的金精礦或粗金，應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)子目填寫）。單位金錠需要耗用的金精礦或金原礦數(shù)量在欄次13填寫。2.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。多個(gè)稅目的，可增加行次523.“原礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。4.“精礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。3.“原礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括535.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準(zhǔn)予扣減的運(yùn)雜費(fèi)用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進(jìn)金額。允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額，可按當(dāng)期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。運(yùn)雜費(fèi)和外購礦購進(jìn)金額需要進(jìn)行換算的，應(yīng)按規(guī)定換算后作為允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額。5.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)546.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立方米、千克等。7.本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進(jìn)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計(jì)算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相應(yīng)的銷售量。6.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立558.本表中的換算比、平均選礦比按當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)稅部門確定的數(shù)值填寫。9.通過本表計(jì)算的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量。8.本表中的換算比、平均選礦比按當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)稅部門確定的數(shù)值填56XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成鐵精礦后銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），其中，外購原礦200噸花費(fèi)5萬元（外購的原礦已繳納資源稅960元），還銷售自采原礦30萬元（銷售量1000噸），在原礦銷售額中，含運(yùn)雜費(fèi)1萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。另外，不存在減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成57資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比-允許扣減的外購原礦購進(jìn)金額×換算比-允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)×換算比）×稅率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比581.征稅對(duì)象為精礦，企業(yè)既銷售精礦又銷售原礦的，需要用換算比、選礦比將原礦銷售額、原礦銷售量進(jìn)行換算。此外，企業(yè)存在銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)和外購原礦允許扣減情況，需要用換算比將允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)、外購原礦購進(jìn)金額進(jìn)行換算。根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》，在《資源稅納稅申報(bào)表附表二》中換算比填1.28，平均選礦比填4。1.征稅對(duì)象為精礦，企業(yè)既銷售精礦又銷售原礦的，需要用換算592.《資源稅納稅申報(bào)表附表二》中，原礦銷售量填寫1000，精礦銷售量填寫400。原礦換算為精礦銷售額=原礦銷售額×換算比=300000×1.28=384000；原礦換算為精礦的銷售量=原礦銷售量÷選礦比=1000÷4=250；允許扣減的外購礦購進(jìn)金額=允許扣減的外購原礦購進(jìn)金額×換算比=50000×1.28=64000；允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)=允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)×換算比=10000×1.28=12800。3.《資源稅納稅申報(bào)表》不需納稅人手工填寫，由系統(tǒng)根據(jù)附表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。2.《資源稅納稅申報(bào)表附表二》中，原礦銷售量填寫1000，精60資源稅改革政策解析課件61資源稅改革政策解析課件62（四）附表三填寫說明1.適用范圍：有減免資源稅項(xiàng)目的納稅人如不涉及減免稅事項(xiàng)，納稅人不需填寫本附表，系統(tǒng)會(huì)將其“本期減免稅額”默認(rèn)為0。2.“納稅人識(shí)別號(hào)”填寫稅務(wù)登記證件號(hào)碼?！凹{稅人名稱”填寫稅務(wù)登記證件所載納稅人的全稱。（四）附表三填寫說明1.適用范圍：有減免資源稅項(xiàng)目的納稅人633.第1欄“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。多個(gè)稅目的，可增加行次。4.第2欄“子目”：同一稅目適用的減免性質(zhì)代碼、稅率不同的，視為不同的子目，按相應(yīng)的計(jì)稅銷售額分行填寫。3.第1欄“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。多個(gè)稅目的，可增645.第3欄“減免項(xiàng)目名稱”：填寫現(xiàn)行資源稅規(guī)定的減免項(xiàng)目名稱，如符合條件的衰竭期礦山、低品位礦等。6.第4欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立方米、千克等。5.第3欄“減免項(xiàng)目名稱”：填寫現(xiàn)行資源稅規(guī)定的減免項(xiàng)目名稱657.第5欄“減免稅銷售量”：填寫減免資源稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量，由從量定額計(jì)征資源稅的納稅人填寫。減免稅銷售量需要通過平均選礦比換算的，應(yīng)在換算后填寫。7.第5欄“減免稅銷售量”：填寫減免資源稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅產(chǎn)品668.第6欄“減免稅銷售額”：填寫減免資源稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入，由從價(jià)定率計(jì)征資源稅的納稅人填寫。減免稅銷售額需要折算或換算的，應(yīng)在折算或換算后填寫。8.第6欄“減免稅銷售額”：填寫減免資源稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅產(chǎn)品679.第7欄“適用稅率”：從價(jià)計(jì)征稅目的適用稅率為比例稅率，如原油資源稅率為6%，即填6%；從量計(jì)征稅目的適用稅率為定額稅率，如某稅目每立方米3元，即填3。9.第7欄“適用稅率”：從價(jià)計(jì)征稅目的適用稅率為比例稅率，如6810.第8欄“減免性質(zhì)代碼”：填寫規(guī)定的減免性質(zhì)代碼。減免性質(zhì)代碼：是減免稅政策按收入種類、政策優(yōu)惠領(lǐng)域類別細(xì)分條款的代碼表現(xiàn)，用于減免稅申報(bào)、備案、核準(zhǔn)、減免退稅等業(yè)務(wù)事項(xiàng)辦理中“減免性質(zhì)代碼”欄目的填報(bào)。10.第8欄“減免性質(zhì)代碼”：填寫規(guī)定的減免性質(zhì)代碼。69減免性質(zhì)代碼的兩級(jí)確定：2015年10月29日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈減免稅政策代碼目錄〉的公告》發(fā)布。減免稅政策代碼目錄所列政策為稅收法律法規(guī)規(guī)定、國務(wù)院制定或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等中央機(jī)關(guān)發(fā)布的減免稅政策。對(duì)于地方政府或部門依照法律法規(guī)制定發(fā)布的適用于本地的減免稅政策，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照總局要求制定代碼并發(fā)布。今后，國家稅務(wù)總局將根據(jù)減免稅政策的新增、廢止等情況，對(duì)《減免稅政策代碼目錄》每月定期更新，并通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”下的“申報(bào)納稅”欄目發(fā)布。減免性質(zhì)代碼的兩級(jí)確定：2015年10月29日，《國家稅務(wù)總7011.第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅項(xiàng)目的減征比例按100%填寫。原油、天然氣資源稅按綜合減征比例填寫，其減征比例計(jì)算公式為：減征比例=（綜合減征率÷適用稅率）×100%；綜合減征率=適用稅率-實(shí)際征收率。例：如某油田法定稅率為6%，實(shí)際征收率為3%，則其減征比例則為50%（即:3%÷6%）。11.第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅7112.第10欄“本期減免稅額”：填寫本期應(yīng)納稅額中按規(guī)定應(yīng)予減免的部分。從價(jià)定率計(jì)征資源稅的納稅人適用的計(jì)算公式為：本期減免稅額=減免稅銷售額×適用稅率×減征比例。從量定額計(jì)征資源稅的納稅人適用的計(jì)算公式為：本期減免稅額=減免稅銷售量×適用稅率×減征比例。本期減免稅額由系統(tǒng)自動(dòng)導(dǎo)入資源稅納稅申報(bào)表。12.第10欄“本期減免稅額”：填寫本期應(yīng)納稅額中按規(guī)定應(yīng)予72XX鐵礦公司2016年7月將自采鐵原礦洗選加工成鐵精礦后銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），還銷售自采原礦30萬元（銷售量1000噸）。自采鐵礦原礦都是在建筑物下通過充填開采方式采出符合財(cái)稅﹝2016﹞54號(hào)文減免條件。另外，不存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況,也沒有其他減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采鐵原礦洗選加工成鐵精礦73減免稅銷售量=精礦銷售量+原礦銷售量÷選礦比=400+1000÷4=650；減免稅銷量=600000+300000×1.28=984000（元）本期減免稅額=減免稅銷量×稅率×減征比例=（600000+300000×1.28）×1.5%×50%=7380(元)；減免稅銷售量=精礦銷售量+原礦銷售量÷選礦比=400+10074資源稅改革政策解析課件75謝謝大家！資源稅改革政策解析課件76資源稅改革政策解析肇慶市地方稅務(wù)局2016.7.22資源稅改革政策解析肇慶市地方稅務(wù)局77目錄一、資源稅改革背景二、資源稅相關(guān)政策解析三、資源稅新申報(bào)表填寫說明目錄一、資源稅改革背景78一、資源稅改革背景1.黨的十八屆三中全會(huì)全面深化改革決定2.資源稅從量計(jì)征（價(jià)稅脫節(jié)）3.稅費(fèi)重疊（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）一、資源稅改革背景1.黨的十八屆三中全會(huì)全面深化改革決定79改革基本原則1.清費(fèi)立稅。2.合理負(fù)擔(dān)。總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。3.適度分權(quán)。4.循序漸進(jìn)。改革基本原則1.清費(fèi)立稅。80二、資源稅相關(guān)政策解析主要變化：1.所有適宜品目全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征例外：砂石、粘土、礦泉水、地下熱水2.河北省率先開展水資源稅試點(diǎn)3.全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、地方各種收費(fèi)4.具體稅率由各省在稅率幅度內(nèi)建議5.資源稅優(yōu)惠政策更多更靈活充填開采；衰竭礦山；廢石、尾礦等利用；共伴生礦二、資源稅相關(guān)政策解析主要變化：81（一）資源稅計(jì)稅依據(jù)的確定銷售額（從價(jià)）計(jì)稅依據(jù)銷售量（從量）1.銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用）運(yùn)雜費(fèi)用：是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。（分開核算、合法憑證）（一）資源稅計(jì)稅依據(jù)的確定822.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算注意：征稅對(duì)象應(yīng)區(qū)分“精礦”與“原礦”“換算比”與“折算率”特殊：金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。2.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算83精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

換算比=精礦單位售價(jià)÷（原礦單位售價(jià)×選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或選礦比=精礦品位/（精礦所耗用的原礦品位×選礦回收率）

選礦回收率指的是所含被回收有用成分的質(zhì)量占入選礦石中該有用成分質(zhì)量的百分比。精礦銷售額=原礦銷售額×換算比84例：某銅礦生產(chǎn)企業(yè)2016年7月開采銷售銅原礦100萬元，已知該企業(yè)每加工1噸銅精礦需要10噸銅原礦；銅精礦市場(chǎng)售價(jià)14750元/噸，銅原礦市場(chǎng)售價(jià)500元/噸，銅礦以精礦為征稅對(duì)象（稅率2%），請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)7月份應(yīng)繳納的資源稅？例：某銅礦生產(chǎn)企業(yè)2016年7月開采銷售銅原礦100萬元，已85選礦比=10÷1=10換算比=14750÷（500×10）=2.95精礦銷售額=100萬元×2.95=295萬元應(yīng)繳資源稅=295萬元×2%=5.9萬元選礦比=10÷1=1086原礦銷售額=精礦銷售額×折算率折算率=（原礦單位售價(jià)×選礦比）÷精礦單位售價(jià)選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或選礦比=精礦品位/（精礦所耗用的原礦品位×選礦回收率）選礦回收率指的是所含被回收有用成分的質(zhì)量占入選礦石中該有用成分質(zhì)量的百分比。原礦銷售額=精礦銷售額×折算率87例：某高嶺土生產(chǎn)企業(yè)2016年7月將開采的高嶺土原礦加工成精礦對(duì)外銷售收入100萬元，已知該企業(yè)每加工1噸高嶺土精礦需要5噸高嶺土原礦；高嶺土精礦市場(chǎng)售價(jià)2238.8元/噸，高嶺土原礦市場(chǎng)售價(jià)300元/噸，高嶺土礦以原礦為征稅對(duì)象（稅率4%），請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)7月份應(yīng)繳納的資源稅？例：某高嶺土生產(chǎn)企業(yè)2016年7月將開采的高嶺土原礦加工成精88選礦比=5÷1=5折算率=（300×5）÷2233.8=0.67原礦銷售額=100萬元×0.67=67萬元應(yīng)繳資源稅=67萬元×4%=2.68萬元選礦比=5÷1=589《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定石灰石從價(jià)計(jì)征以原礦為征稅對(duì)象。

石灰石（原礦）→石灰石熟料→成品水泥熟石灰是石灰石原礦的加工品不是石灰石精礦。雖然石灰石主要成分CaCo3（碳酸鈣），但成品水泥的標(biāo)號(hào)不同含CaCo3的含量差異很大。石灰石原礦銷售量=開采石灰石原礦的數(shù)量×原礦的單位價(jià)格《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定石灰石從價(jià)計(jì)征以原礦為征稅對(duì)象90（二）廣東省資源稅稅率廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知（粵府〔2016〕67號(hào)）.doc（二）廣東省資源稅稅率廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知91資源稅改革政策解析課件92（三）資源稅優(yōu)惠政策1.充填開采（資源稅減征50%）采取充填開采方式（注意：僅限建筑物下、鐵路下、水體下）2.衰竭期礦山（資源稅減征30%）實(shí)際開采年限在15年以上符合衰竭期礦山條件3.鼓勵(lì)資源綜合利用對(duì)利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。（注意：刪除低品位礦）（三）資源稅優(yōu)惠政策1.充填開采（資源稅減征50%）93（四）共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理共生礦產(chǎn)：是在同一礦區(qū)（或礦床）內(nèi)存在兩種或多種符合工業(yè)指標(biāo)，并具有小型以上規(guī)模（含小型）的礦產(chǎn)。伴生礦產(chǎn)：是在礦床（或礦體）中與主礦、共生礦一起產(chǎn)出，在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上不具單獨(dú)開采價(jià)值，但在開采和加工主要礦產(chǎn)時(shí)能同時(shí)合理地開采、提取和利用的礦石、礦物或元素。（四）共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理共生礦產(chǎn)：是在同一礦區(qū)（或礦床94資源稅改革政策解析課件95（五）資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)銷售納稅環(huán)節(jié)自用特殊：自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。（舉例：鐵礦）視同銷售：投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等（五）資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)96開采地納稅地點(diǎn)生產(chǎn)地特殊：同一省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。開采地97《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1998〕49號(hào)）依然有效《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法98（六）其他事項(xiàng)已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品（不交資源稅）納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的：加工（六）其他事項(xiàng)已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品99XX鐵礦公司2016年7月將自采的鐵原礦洗選加工成鐵精礦后和外購鐵精礦混合銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），其中，外購鐵精礦100噸花費(fèi)10萬元（外購的精礦已繳納資源稅1000元），在精礦銷售額中，含運(yùn)雜費(fèi)5萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。另外，不存在減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采的鐵原礦洗選加工成鐵精100解答：根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為征稅對(duì)象。該納稅人既銷售精礦又銷售原礦，且存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況，則資源稅應(yīng)納稅額=（精礦銷售額-允許扣減的外購精礦購進(jìn)金額-允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)）×稅率=（600000-100000-50000）×1.5%=6750（元）解答：根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為101XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成鐵精礦后銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），其中，外購原礦200噸花費(fèi)5萬元（外購的原礦已繳納資源稅960元），還銷售自采原礦30萬元（銷售量1000噸），在原礦銷售額中，含運(yùn)雜費(fèi)1萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。另外，不存在減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成鐵102根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為征稅對(duì)象。該納稅人既銷售精礦又銷售原礦，且存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況，則資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比-允許扣減的外購原礦購進(jìn)金額×換算比-允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)×換算比）×稅率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，鐵礦以精礦為征稅對(duì)象103此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2016年7月1日起實(shí)施。此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2016年7月1104資源稅改革政策解析課件105相關(guān)文件：《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)）《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知（財(cái)稅》〔2016〕54號(hào)）《廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號(hào)）相關(guān)文件：《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕106三、資源稅新申報(bào)表填寫說明國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源稅納稅申報(bào)表》的公告(總局公告38號(hào)).tif共四張表：《資源稅納稅申報(bào)表》（主表，系統(tǒng)生成）《資源稅納稅申報(bào)表附表（一）》（原礦類稅目適用）《資源稅納稅申報(bào)表附表（二）》（精礦類稅目適用）《資源稅納稅申報(bào)表附表（三）》（減免稅明細(xì)）注意：填寫哪張表由法定的征稅對(duì)象決定！三、資源稅新申報(bào)表填寫說明國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源107主表主表108附表一附表一109附表二附表二110附表三附表三111三張表均需要填寫嗎？納稅人一般只開采1種礦產(chǎn)，即1個(gè)稅目，一般只需填寫其中1張或2張附表即可，3張附表都填的納稅人很少。開采銷售原礦類稅目的納稅人需要填寫附表（一）。前期改革的煤炭、石油、天然氣均視同原礦類稅目填寫附表（一）。原煤、原油、天然氣相當(dāng)于原礦，洗選煤相當(dāng)于精礦。開采銷售精礦類稅目的納稅人需要填寫附表（二）。黃金礦在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于“精礦”，金精礦、金原礦均視同“原礦”填寫。有減免稅項(xiàng)目發(fā)生的，納稅人才需要填寫附表（三）；否則，可不填寫此表，系統(tǒng)會(huì)將納稅人本期減免稅額默認(rèn)為0。三張表均需要填寫嗎？納稅人一般只開采1種礦產(chǎn)，即1個(gè)稅目，一112特殊的金礦、石材礦如何歸類？金礦在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于“精礦”，金精礦、金原礦均視同“原礦”填寫。石材礦類填報(bào)有以下3情形:1.以荒料(即原礦)為征稅對(duì)象的花崗巖（石）、大理巖（石）等，填寫附表（一）；2.以板材(即原礦加工品)為征稅對(duì)象的花崗巖（石）、大理巖（石），填寫附表（二）；3.兩者不分的，即以原礦或原礦加工品為征稅對(duì)象的，填寫附表（一）、（二）均可，由于不需要折算或換算，不影響應(yīng)納稅額的正確計(jì)算備注(百度概念):荒料，是指礦山的石料經(jīng)加工，具有一定規(guī)格、可滿足板材加工或其它用途的塊石?；牧霞仁鞘牡V山的產(chǎn)品，又是板材加工廠的原料。計(jì)算單位是立方米。特殊的金礦、石材礦如何歸類？金礦在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于113（一）主表填寫說明1.除“本期已繳稅額”需要填寫外，納稅人提交附表后，本表由系統(tǒng)自動(dòng)生成，無需納稅人手工填寫2.需納稅人簽章確認(rèn)（一）主表填寫說明1.除“本期已繳稅額”需要填寫外，納稅人提114（二）附表一填寫說明1.適用范圍：以原礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人均應(yīng)如實(shí)填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0如不涉及折算，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人應(yīng)將其折算率和平均選礦比填寫1；不涉及運(yùn)雜費(fèi)、外購礦購進(jìn)金額扣減的，第7、8欄填寫0。從量計(jì)征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計(jì)量單位、平均選礦比（不需要換算的，平均選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算出計(jì)稅銷售量，本表第3到第9欄不需要填寫。（二）附表一填寫說明1.適用范圍：以原礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品1152.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱?！白幽俊保和欢惸窟m用稅率、折算率不同的，作為不同的子目分行填寫。全國136個(gè)資源稅稅目廣東省28個(gè)資源稅稅目（從價(jià)24個(gè)；從量4個(gè)）2.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。1163.“原礦銷售額”:填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。4“精礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。3.“原礦銷售額”:填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括1175.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準(zhǔn)予扣減的運(yùn)雜費(fèi)用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進(jìn)金額。允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額，可按當(dāng)期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。運(yùn)雜費(fèi)和外購礦購進(jìn)金額需要進(jìn)行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額。5.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)1186.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立方米、千克等7.本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進(jìn)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計(jì)算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相應(yīng)的銷售量。6.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立119資源稅改革政策解析課件1208.除煤炭折算率由省級(jí)財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定外，本表中的折算率、平均選礦比均按當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)稅部門確定的數(shù)值填寫。9.通過本表計(jì)算的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量。8.除煤炭折算率由省級(jí)財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定外，121XX高嶺土公司2016年7月將自采的高嶺土原礦直接銷售，銷售額為20萬元（銷售量1000噸）；同時(shí)，該企業(yè)還將自采的高嶺土原礦洗選加工成精礦后銷售，銷售額為40萬元（銷售量500噸）；另外，該企業(yè)不存在運(yùn)雜費(fèi)、外購礦扣減情況,也沒有減免稅項(xiàng)目發(fā)生。則該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額為多少？XX高嶺土公司2016年7月將自采的高嶺土原礦直接銷售122根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，高嶺土以原礦為征稅對(duì)象。該納稅人既銷售原礦又銷售精礦，則資源稅應(yīng)納稅額=（原礦部分銷售額+精礦部分銷售額×折算率）×稅率=（200000+400000×0.67）×4%=18720（元）根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》規(guī)定，高嶺土以原礦為征稅對(duì)1231.征稅對(duì)象為原礦，企業(yè)既銷售原礦又銷售精礦的，需要用折算率、選礦比將精礦銷售額、精礦銷售量進(jìn)行折算。根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》，在《資源稅納稅申報(bào)表附表一》中折算率填0.67，平均選礦比填3。2.《資源稅納稅申報(bào)表附表一》中，原礦銷售量填寫1000，精礦銷售量填寫500。精礦折算為原礦銷售額=精礦銷售額×折算率=400000×0.67=268000；精礦換算為原礦的銷售量=精礦銷售量×選礦比=500×3=1500。3.《資源稅納稅申報(bào)表》不需納稅人手工填寫，由系統(tǒng)根據(jù)附表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。1.征稅對(duì)象為原礦，企業(yè)既銷售原礦又銷售精礦的，需要用124資源稅改革政策解析課件125資源稅改革政策解析課件126（三）附表二填寫說明1.適用范圍：以精礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人均應(yīng)如實(shí)填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0。如不涉及換算，從價(jià)計(jì)征資源稅納稅人應(yīng)將其換算比和平均選礦比填寫1；不涉及運(yùn)雜費(fèi)、外購礦購進(jìn)金額扣減的，第7、8欄填寫0。從量計(jì)征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計(jì)量單位、平均選礦比（不需要換算的，平均選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算出計(jì)稅銷售量，本表第3到第9欄不需要填寫。（三）附表二填寫說明1.適用范圍：以精礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品1272.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。多個(gè)稅目的，可增加行次。“子目”：同一稅目適用稅率、換算比不同的，作為不同的子目分行填寫。以金錠、原礦加工品等為征稅對(duì)象的稅目視同精礦類稅目填寫本表。金錠銷售在欄次4、12填寫，金原礦或金精礦銷售均在欄次3、11填寫（納稅人既銷售自采金原礦，又銷售自采原礦加工的金精礦或粗金，應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)子目填寫）。單位金錠需要耗用的金精礦或金原礦數(shù)量在欄次13填寫。2.“稅目”：填寫規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。多個(gè)稅目的，可增加行次1283.“原礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。4.“精礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。3.“原礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括1295.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準(zhǔn)予扣減的運(yùn)雜費(fèi)用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進(jìn)金額。允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額，可按當(dāng)期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。運(yùn)雜費(fèi)和外購礦購進(jìn)金額需要進(jìn)行換算的，應(yīng)按規(guī)定換算后作為允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)和允許扣減的外購礦購進(jìn)金額。5.第7欄“允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)”、第8欄“允許扣減的外購礦購進(jìn)1306.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立方米、千克等。7.本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進(jìn)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計(jì)算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相應(yīng)的銷售量。6.第10欄“計(jì)量單位”：填寫計(jì)稅銷售量的計(jì)量單位，如噸、立1318.本表中的換算比、平均選礦比按當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)稅部門確定的數(shù)值填寫。9.通過本表計(jì)算的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量，即為主表相應(yīng)欄次的計(jì)稅銷售額、計(jì)稅銷售量。8.本表中的換算比、平均選礦比按當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)稅部門確定的數(shù)值填132XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成鐵精礦后銷售，銷售額為60萬元（銷售量400噸），其中，外購原礦200噸花費(fèi)5萬元（外購的原礦已繳納資源稅960元），還銷售自采原礦30萬元（銷售量1000噸），在原礦銷售額中，含運(yùn)雜費(fèi)1萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。另外，不存在減免稅項(xiàng)目發(fā)生。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額是多少？XX鐵礦公司2016年7月將自采和外購鐵原礦洗選加工成133資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比-允許扣減的外購原礦購進(jìn)金額×換算比-允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)×換算比）×稅率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比1341.征稅對(duì)象為精礦，企業(yè)既銷售精礦又銷售原礦的，需要用換算比、選礦比將原礦銷售額、原礦銷售量進(jìn)行換算。此外，企業(yè)存在銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)和外購原礦允許扣減情況，需要用換算比將允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)、外購原礦購進(jìn)金額進(jìn)行換算。根據(jù)《廣東省資源稅稅目稅率表》，在《資源稅納稅申報(bào)表附表二》中換算比填1.28，平均選礦比填4。1.征稅對(duì)象為精礦，企業(yè)既銷售精礦又銷售原礦的，需要用換算1352.《資源稅納稅申報(bào)表附表二》中，原礦銷售量填寫1000，精礦銷售量填寫400。原礦換算為精礦銷售額=原礦銷售額×換算比=300000×1.28=384000；原礦換算為精礦的銷售量=原礦銷售量÷選礦比=1000÷4=250；允許扣減的外購礦購進(jìn)金額=允許扣減的外購原礦購進(jìn)金額×換算比=50000×1.28=64000；允許扣減的運(yùn)雜費(fèi)=允許扣減的銷售原礦產(chǎn)生的運(yùn)雜