同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制課件

第三講

同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第三講

同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

內(nèi)容提要同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容提要同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況

如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況如果同一控制（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類

合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？

注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報(bào)表也要編——因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類合并中形成母子（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：——先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并入合并工作底稿

——對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷；——將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。結(jié)論：應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：合并利潤表——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；——被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。

……

凈利潤其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題合并現(xiàn)金流量表：——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題合并現(xiàn)金流量表：（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題情況一：子公司為全資子公司時(shí)

將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值][子公司股東權(quán)益期末賬面余額]情況一：子公司為全資子公司時(shí)將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。情況二：子公司為非全資子公司時(shí)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資——子公司為全資子公司時(shí)例1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，2008年1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金2500萬元購買了乙企業(yè)100%的股權(quán)，乙企業(yè)2008年1月1日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬元，存貨的公允價(jià)值為900萬元，負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲企業(yè)在2008年1月1日應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（2008年1月1日）現(xiàn)金3000存貨2000固定資產(chǎn)7000各種負(fù)債4000股本5000資本公積2000盈余公積200未分配利潤800乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（2008年1月1日）現(xiàn)金1000存貨1000固定資產(chǎn)3000各種負(fù)債3000股本1000資本公積400盈余公積100未分配利潤500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表乙企業(yè)資同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資2000

借：資本公積500

貸：現(xiàn)金2500

對于乙公司的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負(fù)債表為：同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（合并日）現(xiàn)金500存貨2000長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7000各種負(fù)債4000股本5000資本公積1500盈余公積200未分配利潤800乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（合并日）現(xiàn)金1000存貨1000固定資產(chǎn)3000各種負(fù)債3000股本1000資本公積400盈余公積100未分配利潤500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表乙企業(yè)資同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理2008年1月1日合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄借：股本1000

資本公積400

盈余公積100

未分配利潤500

貸：長期股權(quán)投資2000借：資本公積600

貸：盈余公積100

未分配利潤500是否需要做這種處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理2008年1月1日合并會同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金500100015001500存貨2000100030003000長期股權(quán)投資20000200020000固定資產(chǎn)700030001000010000各種負(fù)債4000300070007000股本50001000600010005000資本公積150040019001000900盈余公積200100300100100300未分配利潤80050013005005001300同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表，若存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理

同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合舉例--同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理假設(shè)2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司：采用成本法核算收到股利時(shí)借：銀行存款300

貸：投資收益300

假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤為1500萬元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度利潤表如下：舉例--同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理假設(shè)2008年同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理

甲公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入8000減：營業(yè)成本5000

營業(yè)費(fèi)用1000加：投資收益300

營業(yè)利潤2300加：營業(yè)外收支凈額-300

利潤總額2000減：所得稅500

凈利潤1500加：期初未分配利潤800減：提取盈余公積300

分配股利900

期末未分配利潤1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理甲公司2008年同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1000存貨2800長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7200各種負(fù)債4900股本5000資本公積1500盈余公積500未分配利潤1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理甲公司2008年末資產(chǎn)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理假設(shè)2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。乙公司：利潤分配時(shí)：借：利潤分配——提取盈余公積100

貸：盈余公積100借：利潤分配——分配股利300

貸：應(yīng)付股利300發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)付股利300

貸：銀行存款300

同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理假設(shè)2008年度乙公同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入4000減：營業(yè)成本2500

營業(yè)費(fèi)用800加：投資收益0

營業(yè)利潤700加：營業(yè)外收支凈額100

利潤總額800減：所得稅200

凈利潤600加：期初未分配利潤500減：提取盈余公積100

分配股利300

期末未分配利潤700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年度利同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金500存貨1500長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)3200各種負(fù)債2900股本1000資本公積400盈余公積200未分配利潤700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年末資同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的處理（1）將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映借：長期股權(quán)投資300

貸：投資收益300（2）抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本1000

資本公積400

盈余公積200

未分配利潤700

貸：長期股權(quán)投資2300同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的處理（3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項(xiàng)目借：投資收益600

期初未分配利潤500

貸：提取盈余公積100

分配股利300

期末未分配利潤700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金100050015001500存貨2800150043004300長期股權(quán)投資200002000（1）300（2）23000固定資產(chǎn)720032001040010400各種負(fù)債4900290078007800股本500010006000（2）10005000資本公2）4001500盈余公積500200700（2）200500未分配利潤110070018001800＊

1400＊

1400＊來自利潤分配表合并工作底稿的期末未分配利潤合計(jì)數(shù)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)營業(yè)收入800040001200012000營業(yè)成本5000250075007500營業(yè)費(fèi)用100080018001800投資收益3000300（3）600（1）3000營業(yè)利潤23007003000600

3002700營業(yè)外收支凈額-300100-200-200利潤總額20008002800600

3002500所得稅500200700700凈利潤15006002100600

3001800期初未分配利潤8005001300（3）500800提取盈余公積300100400（3）100300分配股利9003001200（3）300900期末未分配利潤11007001800（2）700（3）700

1800

14001400

同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理為什么合并的期末未分配利潤為1400萬元，而母公司個別報(bào)表中反映的數(shù)額為1100萬元？合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理為什么合并的期末未分同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后

連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

處理兩個問題：對當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；對以前年度事項(xiàng)的抵銷同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后

連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)2009年度乙公司仍然實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司和乙公司2009年末的資產(chǎn)負(fù)債表及2009年的利潤表如表所示。編制甲公司2009年合并工作底稿。同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沿用甲公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1500存貨2500長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7500各種負(fù)債4800股本5000資本公積1500盈余公積800未分配利潤1400乙公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金600存貨1500長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)3500各種負(fù)債3000股本1000資本公積400盈余公積300未分配利潤900甲公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表乙公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表甲公司2009年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入8000減：營業(yè)成本5000

營業(yè)費(fèi)用1000加：投資收益300

營業(yè)利潤2300加：營業(yè)外收支凈額-300

利潤總額2000減：所得稅500

凈利潤1500加：期初未分配利潤1100減：提取盈余公積300

分配股利900

期末未分配利潤1400乙公司2009年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入4000減：營業(yè)成本2500

營業(yè)費(fèi)用800加：投資收益0

營業(yè)利潤700加：營業(yè)外收支凈額100

利潤總額800減：所得稅200

凈利潤600加：期初未分配利潤700減：提取盈余公積100

分配股利300

期末未分配利潤900甲公司2009年度利潤表乙公司2009年度利潤表將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（08、09各實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬）借：長期股權(quán)投資600

貸：投資收益300

未分配利潤——期初300抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本1000

資本公積400

盈余公積300

未分配利潤——期末900

貸：長期股權(quán)投資2600將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（08、09各實(shí)現(xiàn)凈利潤300抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項(xiàng)目借：投資收益600

未分配利潤——期初700

貸：提取盈余公積100

對所有者（或股東）的分配300

未分配利潤——期末900抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項(xiàng)目2009年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金150060021002100存貨2500150040004000長期股權(quán)投資20000200060026000固定資產(chǎn)750035001100011000各種負(fù)債4800300078007800股本50001000600010005000資本公積150040019004001500盈余公積8003001100300800未分配利潤14009002300220019002000為什么合并的期末未分配利潤為2000萬元，而母公司個別報(bào)表中反映的數(shù)額為1400萬元？2009年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目2009年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)營業(yè)收入800040001200012000營業(yè)成本5000250075007500營業(yè)費(fèi)用100080018001800投資收益30003006003000營業(yè)利潤23007003000600

3002700營業(yè)外收支凈額-300100-200-200利潤總額20008002800600

3002500所得稅500200700700凈利潤15006002100600

3001800期初未分配利潤11007001800700300800提取盈余公積300100400100300分配股利9003001200300900期末未分配利潤14009002300900900

2200

19002000

2009年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目思考

如果上例中，甲公司在2008年1月1日以2500萬元的現(xiàn)金僅取得乙公司80%的股權(quán)，假設(shè)2008年1月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表為：思考如果上例中，甲公司在2008年1月1日以2500萬思考甲公司2008年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金500存貨2000長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7000各種負(fù)債4000股本5000資本公積1500盈余公積200未分配利潤800乙公司2008年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1000存貨1500固定資產(chǎn)3000各種負(fù)債3000股本1000資本公積400盈余公積100未分配利潤1000思考甲公司2008年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表乙公司2008年1月1思考乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入4000減：營業(yè)成本2500

營業(yè)費(fèi)用800加：投資收益0

營業(yè)利潤700加：營業(yè)外收支凈額100

利潤總額800減：所得稅200

凈利潤600加：期初未分配利潤1000減：提取盈余公積100

分配股利300

期末未分配利潤1200甲公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入8000減：營業(yè)成本5000

營業(yè)費(fèi)用1000加：投資收益240

營業(yè)利潤2240加：營業(yè)外收支凈額-240

利潤總額2000減：所得稅500

凈利潤1500加：期初未分配利潤800減：提取盈余公積300

分配股利900

期末未分配利潤1100思考乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）甲公司2008思考乙公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1000存貨1500長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)3200各種負(fù)債2900股本1000資本公積400盈余公積200未分配利潤1200

思考乙公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表思考甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1000存貨2800長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7200各種負(fù)債4900股本5000資本公積1500盈余公積500未分配利潤1100

思考甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表思考分別編制2008年1月1日和2008年末的合并會計(jì)報(bào)表。思考分別編制2008年1月1日和2008年末的合并會計(jì)報(bào)表。

拓展學(xué)習(xí)

復(fù)雜控股關(guān)系下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表拓展學(xué)習(xí)

復(fù)雜控股關(guān)系下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表多層持股時(shí)合并會計(jì)報(bào)表的編制

80%75%

BAC多層持股時(shí)合并會計(jì)報(bào)表的編制80%多層持股時(shí)合并會計(jì)報(bào)表的編制

60%30%30%BAC多層持股時(shí)合并會計(jì)報(bào)表的編制60%B思考題

同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日，需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些？為什么？如何編制？同一控制下企業(yè)合并中若子公司存在少數(shù)股權(quán)，在控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股權(quán)如何反映？同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日及日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并內(nèi)容上有何差別？同一控制下企業(yè)合并編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和連續(xù)各期財(cái)務(wù)報(bào)表的異同點(diǎn)有哪些？企業(yè)合并中若子公司存在少數(shù)股權(quán)，在控股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股權(quán)如何反映？思考題

第三講

同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第三講

同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

內(nèi)容提要同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容提要同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況

如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況如果同一控制（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類

合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？

注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報(bào)表也要編——因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。（二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類合并中形成母子（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：——先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并入合并工作底稿

——對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷；——將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。結(jié)論：應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：合并利潤表——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；——被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。

……

凈利潤其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題合并現(xiàn)金流量表：——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題合并現(xiàn)金流量表：（三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題情況一：子公司為全資子公司時(shí)

將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值][子公司股東權(quán)益期末賬面余額]情況一：子公司為全資子公司時(shí)將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。情況二：子公司為非全資子公司時(shí)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資——子公司為全資子公司時(shí)例1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，2008年1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金2500萬元購買了乙企業(yè)100%的股權(quán)，乙企業(yè)2008年1月1日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬元，存貨的公允價(jià)值為900萬元，負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲企業(yè)在2008年1月1日應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（2008年1月1日）現(xiàn)金3000存貨2000固定資產(chǎn)7000各種負(fù)債4000股本5000資本公積2000盈余公積200未分配利潤800乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（2008年1月1日）現(xiàn)金1000存貨1000固定資產(chǎn)3000各種負(fù)債3000股本1000資本公積400盈余公積100未分配利潤500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表乙企業(yè)資同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資2000

借：資本公積500

貸：現(xiàn)金2500

對于乙公司的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負(fù)債表為：同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（合并日）現(xiàn)金500存貨2000長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7000各種負(fù)債4000股本5000資本公積1500盈余公積200未分配利潤800乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（合并日）現(xiàn)金1000存貨1000固定資產(chǎn)3000各種負(fù)債3000股本1000資本公積400盈余公積100未分配利潤500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表乙企業(yè)資同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理2008年1月1日合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄借：股本1000

資本公積400

盈余公積100

未分配利潤500

貸：長期股權(quán)投資2000借：資本公積600

貸：盈余公積100

未分配利潤500是否需要做這種處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理2008年1月1日合并會同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金500100015001500存貨2000100030003000長期股權(quán)投資20000200020000固定資產(chǎn)700030001000010000各種負(fù)債4000300070007000股本50001000600010005000資本公積150040019001000900盈余公積200100300100100300未分配利潤80050013005005001300同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表，若存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理

同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合舉例--同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理假設(shè)2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司：采用成本法核算收到股利時(shí)借：銀行存款300

貸：投資收益300

假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤為1500萬元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度利潤表如下：舉例--同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理假設(shè)2008年同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理

甲公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入8000減：營業(yè)成本5000

營業(yè)費(fèi)用1000加：投資收益300

營業(yè)利潤2300加：營業(yè)外收支凈額-300

利潤總額2000減：所得稅500

凈利潤1500加：期初未分配利潤800減：提取盈余公積300

分配股利900

期末未分配利潤1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理甲公司2008年同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1000存貨2800長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7200各種負(fù)債4900股本5000資本公積1500盈余公積500未分配利潤1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計(jì)處理甲公司2008年末資產(chǎn)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理假設(shè)2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。乙公司：利潤分配時(shí)：借：利潤分配——提取盈余公積100

貸：盈余公積100借：利潤分配——分配股利300

貸：應(yīng)付股利300發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)付股利300

貸：銀行存款300

同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理假設(shè)2008年度乙公同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）營業(yè)收入4000減：營業(yè)成本2500

營業(yè)費(fèi)用800加：投資收益0

營業(yè)利潤700加：營業(yè)外收支凈額100

利潤總額800減：所得稅200

凈利潤600加：期初未分配利潤500減：提取盈余公積100

分配股利300

期末未分配利潤700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年度利同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金500存貨1500長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)3200各種負(fù)債2900股本1000資本公積400盈余公積200未分配利潤700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理乙公司2008年末資同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的處理（1）將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映借：長期股權(quán)投資300

貸：投資收益300（2）抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目借：股本1000

資本公積400

盈余公積200

未分配利潤700

貸：長期股權(quán)投資2300同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的處理（3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項(xiàng)目借：投資收益600

期初未分配利潤500

貸：提取盈余公積100

分配股利300

期末未分配利潤700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金100050015001500存貨2800150043004300長期股權(quán)投資200002000（1）300（2）23000固定資產(chǎn)720032001040010400各種負(fù)債4900290078007800股本500010006000（2）10005000資本公2）4001500盈余公積500200700（2）200500未分配利潤110070018001800＊

1400＊

1400＊來自利潤分配表合并工作底稿的期末未分配利潤合計(jì)數(shù)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31日合并會計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)借方貸方合并數(shù)營業(yè)收入800040001200012000營業(yè)成本5000250075007500營業(yè)費(fèi)用100080018001800投資收益3000300（3）600（1）3000營業(yè)利潤23007003000600

3002700營業(yè)外收支凈額-300100-200-200利潤總額20008002800600

3002500所得稅500200700700凈利潤15006002100600

3001800期初未分配利潤8005001300（3）500800提取盈余公積300100400（3）100300分配股利9003001200（3）300900期末未分配利潤11007001800（2）700（3）700

1800

14001400

同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理2008年12月31同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理為什么合并的期末未分配利潤為1400萬元，而母公司個別報(bào)表中反映的數(shù)額為1100萬元？合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？同一控制下企業(yè)合并在合并日后的

會計(jì)處理為什么合并的期末未分同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后

連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

處理兩個問題：對當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；對以前年度事項(xiàng)的抵銷同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后

連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)2009年度乙公司仍然實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司和乙公司2009年末的資產(chǎn)負(fù)債表及2009年的利潤表如表所示。編制甲公司2009年合并工作底稿。同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沿用甲公司2009年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金1500存貨2500長期股權(quán)投資2000固定資產(chǎn)7500各種負(fù)債4800股本5000資本公積1500盈余公積800未分配利潤1400乙公司2009年末