論我國上市公司內部控制信息披露問題畢業(yè)論文

PAGE畢業(yè)論文課題論我國上市公司內部控制信息披露問題學生姓名學號專業(yè)會計班級院（系）經(jīng)濟管理學院指導教師職稱二○年月月目錄摘要 3Abstract 3第一章緒論 61.1研究背景 61.1.1選題背景 61.1.2研究意義 71.2研究內容 81.2.1研究方法 81.2.2論文結構安排 9第二章內部控制信息披露基本理論 .92.1內部控制信息披露概述92.1.1內部控制信息披露的概念92.1.2內部控制信息披露的意義112.1.3內部控制信息披露的影響因素132.1.4內部控制信息披露的理論方法13第三章我國上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀153.1我國上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀153.1.1我國上市公司內部控制信息披露存在的現(xiàn)狀153.1.2我國上市公司內部控制信息披露問題以及原因分析16第四章完善我國上市公司內部控制信息披露的措施174.1完善內部控制有關的法律制度174.1.1完善內部控制法律174.1.2加快內部控制評價標準建設、提高企業(yè)內部控制信息披露的準確度184.2加大對內內部控制信息披露監(jiān)管184.2.1加大對內內部控制信息披露監(jiān)管184.2.2統(tǒng)一注冊會計師評價上市公司內部控制信息披露的依據(jù)、審核標準194.2.3健全和完善內部控制信息披露的規(guī)范體系204.3鼓勵上市公司自愿披露內部控制信息并加強其監(jiān)管214.3.1加強上市公司內部控制信息披露的認識并完善公司治理機制214.3.2提高上市公司披露內部控制信息的自愿性21第五章結論與展望225.1研究結果225.1.1研究結論225.1.2對未來的期望22參考文獻 23致謝 24摘要【中文摘要】：隨著我國證券市場的不斷發(fā)展與壯大，其已經(jīng)成為我國經(jīng)濟必不可少的組成部分，但是由于各種原因，我國的證券市場出現(xiàn)了很多問題，其中一個很重要的就是上市公司內部控制信息披露問題。內部控制信息披露在對各上市公司的監(jiān)督與管理方面發(fā)揮著不可替代的作用，是證券市場健康發(fā)展的有利保證。本文將著重對我國上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀進行分析，并提出相應的改善建議?！娟P鍵字】：上市公司；內部控制；信息披露；問題【Englishabstract】：WiththecontinuousdevelopmentofChina'ssecuritiesmarketanddevelopment,itshavebecomeanindispensablepartofourcountry'seconomy,butduetovariousreasons,thesecuritiesmarketofourcountryappearedmanyproblems,oneoftheveryimportantistheproblemofinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies.Internalcontroldisclosureofinformationonsupervisionandmanagementofthelistedcompaniesplayanirreplaceablerole,isthebeneficialtothehealthydevelopmentofthesecuritiesmarket.Thisarticlewillfocusonthecurrentsituationoftheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniesofourcountryisanalyzed,andputforwardthecorrespondingimprovementSuggestions.【keywords】thelistedcompany;Internalcontrol;Informationdisclosure;Theproblem第一章緒論1.1研究背景1.1.1選題背景隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各種金融市場不斷出現(xiàn)與壯大，出現(xiàn)的各種證券市場比比皆是，那對于各個上市公司信息的內部控制和披露存在著各種矛盾突出。在2000年發(fā)生的安然事件就是一個典型的代表，安然曾經(jīng)是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。安達信公司作為安然公司多年的審計師，在為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費也高于審計服務收費。2002年10月16日，休斯頓聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調查做出判決，罰款50萬美元，并禁止它在５年內從事業(yè)務。即安然事件后，美國相繼爆出環(huán)球通訊、世界通信等國際大型上市公司進行會計造假的丑聞，這些事件的出現(xiàn)暴露出各個大型公司的領導人物高于內部控制之上，內部控制不能監(jiān)視到各種問題的存在，以至于出現(xiàn)信息披露等一系列問題。針對這些問題，美國國會于2002年出臺了著名的《薩班斯-奧克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct簡稱sox法案)，《薩班斯法案》第404條要求上市公司的內部控制信息披露做出了明確而嚴格的規(guī)定，要求公司管理每年對公司的內部控制情況進行評估，并且注冊會計師還應對內部控制報告進行審核?！端_班斯法案》第406條要求公司作為證券發(fā)行者應向SEC匯報，披露其是否采用了專門針對高級財務管理人員的道德準則，如果沒有，原因是什么。我國的證券市場成立的時間較短，但也存在著同樣的問題，我國證券市場出現(xiàn)了如銀廣廈、中航油和科隆等財務舞弊案，很大程度上是因為公司的內部控制意識淡薄、內部控制不健全造成的。上市公司對企業(yè)自身的內部控制情況進行評價和披露進而不斷完善其內部控制無疑是關系到企業(yè)生死存亡的大事。因此，投資者和政府部門對上市公司內部控制的狀況關注程度與日俱增，對上市公司公開披露內部控制信息的要求也越來越高。我國上市公司內部控制信息披露經(jīng)歷了從無到有的過程，但與會計信息的披露相比，仍處于初步階段，在實踐過程出現(xiàn)了很多問題。1.1.2研究意義在安然事件前，美國基本上實行完全的行業(yè)自律制度，政府盡可能少地干預經(jīng)濟的思維模式也充分體現(xiàn)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管上。而我國《注冊會計師基本準則》第五條規(guī)定“國務院財政部和省、自治州、直轄市人民政府，依法對注冊會計師、會計事務所和注冊會計協(xié)會進行監(jiān)督、知道”。隨著新的《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等法律的頒布和實施，以及對內部控制認識的不斷加深，我國上市公司也越來越重視內部控制問題，政府對上市公司的要求越來越嚴格。但由于公司內部控制環(huán)境的復雜化、管理觀念各有偏差和公司職工素質高低等等多方面因素的影響，使我國在建立一個健全、設計與實施有效的內部監(jiān)控制度還有很長的路要走。在我國，上市公司作為企業(yè)經(jīng)營的一種高級形式，牽涉到各種投資者的利益。其業(yè)績的好壞、財務報告的可靠性與否都將關系到我國證券市場乃至整個經(jīng)濟市場的發(fā)展前景，而上市公司的內部控制問題則是影響其業(yè)績好壞與財務信息可靠性的重要因素。由于我國內部控制信息披露沒有具體明確的規(guī)定，使得大部分上市公司披露的信息沒有實質性的內容。目前，在我國上市公司內部控制信息披露，主要是依靠經(jīng)過招股說明書中管理層對內部控制的自我評估金、年度財務報告中的管理層陳述、上市公司單獨發(fā)布的內部控制的自我評估報告以及注冊會計師對內部控制的評估報告和結論性意見四個信息披露途徑。內部控制信息屬于定性信息，但可以看到，定性信息的相關性未必比定量信息遜色，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要。投資者、債權人和潛在投資者等信息需求者可以通過信息披露了解上市公司的相關信息，為此做出各種投資決策。上市公司內部控制信息披露的質量直接影響投資者信息的獲取，而投資者必須依賴獲取的信息才能形成對其內部控制的判斷，進而投資決策。在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達的當今社會，不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的在生產(chǎn)能力具有積極的意義。我國關于這方面的規(guī)定發(fā)布時間不長，理論體系尚不成熟，與會計信息的披露相比，仍處于初步階段；對于一般性上市公司內部控制信息披露還缺乏明確、詳細、系統(tǒng)的規(guī)定。因此，分析和借鑒全球最新、最成熟的理論，進一步研究全球上市公司內部控制信息披露制度，為我國構建企業(yè)內部控制規(guī)范體系尋求若干啟示，有著非常重要的意義。針對以上現(xiàn)狀，如何改善我國上市公司內部信息控制披露，國內學者把研究重心都放在披露狀況、披露形式上。而筆者認為，只有先弄清楚了上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀和相關理論制度，才能夠有針對性地解決我國上市公司內部信息控制信息披露存在問題，進而提出改進策略。因此，下面的研究將著重于我國上市公司內部控制信息披露問題，對我國內部控制信息披露體系的構建，并在此基礎上有針對性地提出改進我國上市公司內部控制信息披露的建議。希望在理論上界定清楚上市公司內部控制披露的責任主體和內容，與統(tǒng)一相應的披露標準與要求，以規(guī)范和完善我國上市公司內部控制信息披露具有一定的意義。1.2研究內容1.2.1研究方法本文主要采用規(guī)范研究與實證研究相結合的方法來研究內部控制信息披露質量的影響因素。規(guī)范研究：主要通過檢索文獻、閱讀文獻的方法，對研究相關的文獻進行系統(tǒng)的閱讀、梳理和分類，通過文獻的閱讀來了解相關研究的最新進展，國內外學者的研究狀況，針對本文來講，通過閱讀文獻尋找我國企業(yè)對于內部信息控制與內部消息披露相關的矛盾，并對各種情況提出合理的假設，為后面的實證研究打好基礎。實證研究：首先對研究相關的數(shù)據(jù)進行收集，綜合運用描述性系統(tǒng)分析、相關性分析、回歸性分析等統(tǒng)計方法，對研究模型進行實證驗證。本文的研究主要圍繞著論我國上市公司內部控制信息披露問題展開研究，首先進行研究背景分析和國內外研究參考文獻的回顧，接著系統(tǒng)的介紹內部控制信息披露的概念與內部控制信息披露的意義以此為理論基礎，接著對進行了實證分析，包括對樣本的描述統(tǒng)計、相關性檢驗和回歸性檢驗，最后，本文提出了個人的相關建議等。1.2.2論文結構安排對于全世界來說，信息披露是一個不可避免的問題。在國外，因內部控制信息披露問題引起的糾紛連續(xù)不斷，本文以美國安然事件為前提，切入我國上市公司內部控制信息披露問題。有利于本文的論點的建立，更能充分體現(xiàn)研究內部控制信息披露對于我國市場的穩(wěn)定與提升我國經(jīng)濟實力有著重要的意義，更能是我國市場趨于明朗化、開放化、人性化護和國際化。首先本文對內部控制信息披露的概念進行一個相關系統(tǒng)的介紹，其中包括內部控制信息披露的定義、意義、其影響因素和內部控制信息披露的理論方法。系統(tǒng)的了解到內部控制信息披露的重要性及其對于我國市場的重大影響性。在結合我國當今國情狀況與美國安然事件相對比，指出我國當今現(xiàn)狀，提出自己觀點，給本文已明確答案，但純屬個人觀點，如有不足，請與本人說明。第二章內部控制信息披露2.1內部控制信息披露概述2.1.1內部控制信息披露的概念,2.1.2內部控制信息披露的意義意義：內部控制是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的重要手段，建立和維護有效的內部控制制度是企業(yè)管理當局的責任，控制主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先，內部控制信息的披露可以為信息使用者提供額外的信息，有利據(jù)。其次s.個信號:;第三第四，;.的一種(合理)內部控制信息披露的影響因素內部控制信息披露的影響因素有很多，在眾多的研究中以下幾個影響因素是必須考慮的：公司所屬的行業(yè)、公司的規(guī)模、公司的治理結構、公司所在的國家與地區(qū)、公司所在地的上市交易的場所、審計師事務所的能力與標準、公司的盈利能力（如公司的凈利潤率）等。本文主要研究我國南部控制信息披露問題，所以對于公司的所在地都沒有什么太大的差異、而交易場所卻因為我國在各地區(qū)的經(jīng)濟政策的不一致導致我國經(jīng)濟制度存在著明顯差異。所以在本文后面的描述會提到我國各種經(jīng)濟政策對上市公司內部控制信息披露照成不同的影響。但是對于公司所在的國家與地區(qū)在本文之中會略微帶過，不在做過多的研究。2.1.4內部控制信息披露的理論方法一、有效資本市場理論20世紀60年代以來，以美國學者尤金·法瑪（EugeneFama）教授為代表的經(jīng)濟學家提出了有效資本市場假說。他認為有效的資本市場是一個在任何時候，價格都能充分反映所有可獲得的信息。在有效的資本市場交易中形成的均衡價格能全面反映資產(chǎn)的所有信息而獲得超額收益。但是，有效市場的存在必須滿足相關假設，但假設與現(xiàn)實往往存在著很大的差距。尤金·法瑪（EugeneFama）教授根據(jù)證券價格對不同信息類型的反應程度，將市場有效的劃分為三種形式，即弱式有效（WeakformEfficient）市場、半強勢有效（Semi-strongformEfficient）市場和強勢有效（StrongformEfficient）市場。如果證券價格能夠充分包含和反映所有的歷史信息，那么該市場是弱勢有效市場。如果證券價格反映了不僅僅是歷史信息，還反映了當前的所有公開信息，那么該市場為半強勢有效市場。在半強勢有效市場中，投資者無法利用所有公開的信息獲取利益，但是可以利用內部消息獲得超額報酬。如果證券價格除了充分反映所有的公開信息，還反映了尚未公開的內部消息，那么這個市場就是強勢有效市場。在強勢有效市場中投資者無法利用任何信息獲得超額報酬。二、委托代理理論現(xiàn)代意義上的委托代理理論概念由羅斯（Ross）最早提出。他認為如果當事人雙方其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某種決策，則代理關系隨之產(chǎn)生。在現(xiàn)代企業(yè)中，當企業(yè)的管理者不是企業(yè)的完全所有者，公司的股東和管理者就成了委托代理關系中的主體。股東作為委托人向公司投入公司運作所需要的資本，是公司的所有者，但是不對公司進行直接管理。他的目標是追求公司利潤最大化，獲得豐厚的收益；而經(jīng)營管理者作為代理人是股東授權，根據(jù)自身的經(jīng)驗和能力管理整個公司的運作，其目標是獲得薪酬的最大化。由于委托人和代理人的目標不一致，所以當存在信息不對稱時，代理人會偏離委托人的目標，而委托人由于不在公司內部，對公司的情況不夠了解，從而可能出現(xiàn)代理人損害委托人利益的現(xiàn)象。為了了解委托代理問題，委托人需要通過嚴密的契約關系限制和監(jiān)督代理人，通過激勵機制，鼓舞代理人按照委托人的目標行動。披露內部控制信息在解決委托代理問題中起著十分重要的作用。因為通過對內部控制的評價和披露，公司內部和外部的投資者都可以了解到公司具體的治理情況，減少了信息的盲區(qū)，從而可以緩和部分委托代理的矛盾。三、信息不對稱理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中,各類人員對有關信息的了解是有差異的;掌握信息比較充分的人員,往往處于比較有利的地位,而信息貧乏的人員,則處于比較不利的地位。信息不對稱理論是由三位美國經(jīng)濟學家——約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的。該理論認為:市場中賣方比買方更了解有關商品的各種信息;掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益;買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息;市場信號顯示在一定程度上可以彌補信息不對稱的問題;信息不對稱是市場經(jīng)濟的弊病,要想減少信息不對稱對經(jīng)濟產(chǎn)生的危害,政府應在市場體系中發(fā)揮強有力的作用。這一理論為很多市場現(xiàn)象如股市沉浮、就業(yè)與失業(yè)、信貸配給、商品促銷、商品的市場占有等提供了解釋,并成為現(xiàn)代信息經(jīng)濟學的核心,被廣泛應用到從傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品市場到現(xiàn)代金融市場等各個領域。企業(yè)披露內部控制信息，是保持資本市場高效運轉的需要。在這種意義上甚至可以企業(yè)披露內部控制信息者當作促進資本市場發(fā)展的一種善舉。四、信號傳遞理論信號傳遞理論是由思彭斯（MichaelSpence）于1974年首先提出來的。他認為在某些市場上買賣雙方都可以通過市場發(fā)出傳遞產(chǎn)品質量信息的信號。他還指出信號的傳遞是需要成本的。比如，在勞動就業(yè)市場，求職者的傳遞信息的成本必然各不相同，并且適合崗位的求職的信息成本必然低于雇主挑選另一個產(chǎn)生能力較低者付出的成本。信號傳遞可以解決逆向選擇問題。比如在舊車市場，好車的賣主會發(fā)出信號表明他們提供了一輛好車而不是一個蹩腳貨。并且質量越高，賣主將會發(fā)出更多的信號。這就是所謂的信號傳遞理論。思彭斯（MichaelSpence）考察了一個勞動市場雇傭傭人的情況，在該模型中，文憑成為傳遞雇員能力的信號。雖然文憑和能力可能沒有必然的正相關性，但是雇主認為文憑高能力就強，在這里文憑就成為顯示勞動者勞動力的信號。從信號傳遞理論中得出，在信息不對稱的資本市場中，高質量的公司為了區(qū)別于較次的公司，高質量公司就有動力向投資者發(fā)布內部信息，以引導優(yōu)質資源。這是企業(yè)披露內部控制信息的主要內在動機之一。所以企業(yè)管理當局有自愿披露內部控制信息的動機，自愿性披露方式應運而生。但是強制性信息披露也同等重要，不披露或虛假披露內部控制信息，會使得整個市場處于混亂狀態(tài)，所以加強上市公司內部控制信息披露的法規(guī)制度的建設很有必要。第三章我國上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀3.1我國上市公司內部控制信息披露存在的現(xiàn)狀3.1.1我國上市公司內部控制信息披露存在的現(xiàn)狀中國證監(jiān)會對于我國上市公司內部控制信息披露做了一系列的規(guī)定，在我國上市公司，尤其是直接涉及到金錢的上市企業(yè)，比如：上市證券公司、上市銀行、保險公司在內部控制信息披露方面要求明顯要高于一般上市公司。對于這些公司來說，內部控制信息披露體系相對比較完善，但也有不足，更多的是對于一般上市公司來說，信息披露的不合理性尤其明顯。公司內部控制信息形式化，簡單化與重復性及其突出，所以，完善我國內部控制信息披露制度的標準化是必須的。目前，在我國雖有相關的規(guī)定了內部控制信息披露的標準，但由于各種原因，并沒有有效的落實到實際生活中去。每年上市公司的年度報告中，監(jiān)事會對于公司內部控制信息制度的建立并沒有獨立的表達與意見，更有部分公司根本沒有披露，大多數(shù)上市公司都是一個簡單的說詞，沒有實質的內容讓信息需要者了解。而對于披露者主體來說，都是一個居于形式上的披露，更加不自愿讓公司內部控制信息的流出。3.1.2我國上市公司內部控制存在的問題及原因分析在我國，銀行、證券公司、保險公司與信貸公司是我國證券市場的重要組成部分，其信息披露對于我國市場的規(guī)范化有著決定性意義。所以對于這些公司，我們公司對其的內部控制信息披露要求格外嚴格。但是就現(xiàn)行的規(guī)定來說，僅僅只要求這些公司做到內部控制信息披露的完整性、合理性與時效性，以及要求上市公司提出相關的改進意見報告，根本沒有要求對于公司內部控制信息披露的真實性做出具體的報告，其信息披露的透明度完全沒有體現(xiàn)。更重要的是這些報告只是一份上交的備案，根本沒有對外透露半點信息。透明度沒有全部體現(xiàn)，大家沒有獲取到自己想要的信息，更甚的是投資者無法掌控自己企業(yè)的最新動態(tài)，無法準確的定位自己的投資標準，更不能做到投資利益的最大化，在很大的意義上局限了經(jīng)濟的快速發(fā)展。另外一點最致命的是我國上市公司內部控制信息披露存在著內部控制規(guī)范不詳，沒有統(tǒng)一信息披露標準。我國在2001年由證券監(jiān)督管理委員會修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式的標準化第2準則（年度報告的內容與格式）》規(guī)定：上市公司監(jiān)事會應就其公司內部控制制度是否完善而發(fā)表意見。但是沒有具體的講明要發(fā)表那些方面的意見和信息披露的深度有系統(tǒng)的規(guī)定，往往照成很多企業(yè)在信息披露時形式化，披露信息量的最小化。許多事實公司在內部控制信息披露時總是以正面評價為主，甚至夸大的細化，造成監(jiān)事會與董事會在信息披露時前后矛盾。在一點是我國公司內部控制信息披露缺乏對內部控制報告格式和具體內容的詳細規(guī)定與統(tǒng)一要求，造成上市公司內部控制信息披露隨意性。雖然有監(jiān)管部門要求發(fā)行人在招募股東的股權說明書中，要詳細的披露公司管理者對于本公司內部控制信息披露的自我評價以及注冊會計師的評價意見。但是沒有統(tǒng)一的要求，明顯的有些公司在披露重要的信息時都是泛泛而談，而且是好幾年都一成不變，根本就沒有有價值的信息存在，更加缺乏數(shù)據(jù)信息的及時更新與分析。這不僅僅使得上市公司的內部控制信息披露無法適合時間的進步，更加使得公司對于披露信息的不規(guī)范化，披露的信息虛假化。在我國市場中，內部控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會報告和注冊會計師對企業(yè)的審批，并沒有突出董事會一樣具有監(jiān)督作用。在實際生活中，監(jiān)事會并非是公司內部控制信息披露的主體，但是監(jiān)事會的意見確實董事會和管理當局者的重要參考條件。對于公司內部控制信息披露來說，董事會也同等的肩負著職責，建立并維持一個有效的內部控制制度是董事會與監(jiān)事會和管理當局者共同的職責。注冊會計師的審批報告對于一般的信息需要者來說是有決定性的作用，但是對與我國來說，并沒有詳細的要求注冊會計師對公司內部控制信息披露發(fā)表明確的意見，自然地降低了披露信息的可靠性。但是任何信息的披露都會有助有決策的形成，相關性與可靠性中，可靠性是核心。獨立的注冊會計師對上市公司內部控制信息披露的鑒定是確保信息可靠性的關鍵。第四章我國上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀4.1完善內部控制有關的法律制度4.1.1完善內部控制法律2001年的安然事件對于美國的市場打擊十分嚴重，為了盡快恢復國內市場的穩(wěn)定，維持經(jīng)濟的發(fā)展，在事件發(fā)生的一年時間內美國國會于2002年出臺了著名的《薩班斯-奧克斯利法案》。其主要用于改革美國的會計制度，整頓美國證券市場，從而明確上市公司內部控制信息披露責任制度?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》是由五部委在2008年頒布的中國“薩班斯法案”它主要規(guī)定了上市公司內部控制信息披露制度的義務。于2009年7月1日實施，但是由于國內公司的復雜化，需要披露信息的高效化和透明化，很多的上市公司以種種理由阻止該法案的實施，以至于當今為至，該法案還是沒有完全實施。法律的實施首先要有法可依、有法必依。我國企業(yè)內部控制信息披露在立法方面本來對于國際市場就要滯后于很多，就與美國的市場來說，我國就在其近10年后才有相關的法案。在立法落后于美國這么久時，我國法律的實施更是緩慢，一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》就將近幾件還沒有等到具體的落實，更何況其他法律了。即便是在已經(jīng)落實實施的地方，法律文件也僅僅只限于主要的上市金融公司，對于其他的上市公司并沒有規(guī)定法律落實的期限。我國的法律進程需要加大力度實施。讓各種法律在不同的方面發(fā)揮其各自的作用。畢竟實踐是檢驗真理的唯一標準，沒有法律的具體實施，何來知道法律的具體意義與其含有的漏洞呢？沒有漏洞，何來進一步完善法律建設呢？沒有完全實施的法律對于當今來說一切都是紙上談兵。4.1.2加快內部控制評價標準建設、提高企業(yè)內部控制信息披露的準確度在我國，企業(yè)內部控制信息披露評價標準是以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以及應用準則為起點，以《企業(yè)內部控制手冊》為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的性質、所在的地方經(jīng)濟政策、企業(yè)業(yè)務的發(fā)展情況、企業(yè)的經(jīng)營策略與企業(yè)所能承擔的實際風險水平等因素自行確定消息披露標準，并沒有實行固定化和模式化。這對于我國現(xiàn)在的信息披露來說有很大的隨意性，不利于內部控制評價標準化，和信息的準確度的控制。企業(yè)控制信息披露的準確性是我們決策者重要的信息來源途徑，在這個點上，我們必須嚴格把好關，對于企業(yè)重要信息披露的模糊化、簡略化、虛假化與反復化都要堅決抵制。我們需要的是及時、準確、全面的企業(yè)內部信息，這樣我們的決策才會充分利用資源，達到利益的最大化。我國上市公司企業(yè)信息披露永遠都是保守型的，透明度不高，造成即使披露信息準確性不高我們也無法知道。所以，提高我國上市公司內部控制信息披露的準確度對于當今的決策者與監(jiān)督者是勢在必行的。只有在大方向嚴格的規(guī)定了上市公司內部控制信息披露的主體內容，把握好上市公司內部控制信息披露的準確度，我們才能將信息價值最大化，才可以加快促進我國市場又好又快的發(fā)展。4.2加大對內內部控制信息披露監(jiān)管4.2.1加大對內內部控制信息披露監(jiān)管企業(yè)內部控制信息披露主要是由財務部主管，對企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)有著重大影響，因此，要建立良好的內部控制制度，加大對內控制信息披露的監(jiān)管就必須有一個健全的、科學的、嚴密的財務內部控制制度。良好的內部控制制度可以保證企業(yè)經(jīng)營利益的最大化、經(jīng)營模式的最優(yōu)化、經(jīng)營風險的最小化與更能保證企業(yè)內部信息的真實性。反之，則會出現(xiàn)各種錯誤與舞弊甚至腐敗，這些很有可能導致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。在新的《會計法》中有明確規(guī)定，各單位應該建立本單位內部會計監(jiān)督制度。著為制定企業(yè)內部控制制度提供了有效的法律依據(jù)，也表明企業(yè)內部控制制度建立的重要性。它有利于進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，控制經(jīng)營風險，提高會計質量，在披露內部信息時提高信息的準確度，信息含有價值的最大化。建立內部控制制度首先要明確目標，找到控制的要點即易出錯弊的環(huán)節(jié)，如：審批、核對、審簽、結算、記賬等各個會計環(huán)節(jié)，以了解自身所面臨的所有情況，在適當?shù)臅r候用合理的辦法處理各種問題的出現(xiàn)，達到在最好的時間用最快的方法做到最好的成果達到最大的利益。在各個環(huán)節(jié)的掌控，更加要做到橫向與縱向相結合，整體與部分相聯(lián)系。其次是要建立健全的集體決策機制，要明確參加決策的人員，特別是企業(yè)重大貿易、投資活動時，必須要有財務人員、審計人員的參加，在由決策人員做出最后的決定，明確好各個人員的責任與權力。最后是加強企業(yè)內部稽核工作，做到準時審、全面審與重點審。將內部審計人員從會計、財務人員分離出來，直接對董事會負責，向監(jiān)督會匯報，才能在真正意義上發(fā)揮審計人員的作用，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展。人員的合理分離各家有利于企業(yè)內部控制信息披露的有效性，在沒有其他部門過多的擔憂后，更加使得審計人員明確企業(yè)的最終目標與企業(yè)發(fā)展的具體路線，有利于企業(yè)合理快速良好的發(fā)展。4.2.2統(tǒng)一注冊會計師評價上市公司內部控制信息披露的依據(jù)、審核標準目前，在我國主要的內部信息披露標準是由注冊會計師提供的。由于專業(yè)技術強，所以在我國上市市場上大多數(shù)人都以此作為評價上市公司內部控制信息披露真實性的重要標準之一。但是令人難以置信的是在我國注冊會計師對于上市公司內部控制信息披露的依據(jù)還沒有統(tǒng)一。這對于規(guī)范我國證券市場，保護投資者的利益都是一個致命的打擊。統(tǒng)一我國上市公司內部控制信息披露的依據(jù)，系統(tǒng)的確定我國上市公司內部控制信息披露的審核標準，這對于當前的市場環(huán)境來說是必不可少的。內部控制信息披露其真實性、及時性、全面性與相關性是決策者和投資者做出決定的重要信息來源。關系到?jīng)Q策者的決策，投資者的利益。在有法律依據(jù)的前提下，注冊會計師應該結合法律，對上市公司內部控制信息披露做出大范圍的規(guī)定，引領信息披露的大方向，在由公司自己制定相關的披露制度，結合注冊會計師的規(guī)定與公司自己本身的運營方式做出系統(tǒng)的信息披露。這樣不僅有利于市場的規(guī)范發(fā)展，也給公司提供一定的自我披露信息空間，更加有利于公司的發(fā)展。有披露就必須有審核，審核的標準必須是統(tǒng)一的，這樣使得某些有機可乘的公司無處下手，確保信息的真實性、可靠性。在法律的前提下，注冊會計師更應該注重信息的審核，這不僅關系到信息的質量，更關系到投資者的投資決策，統(tǒng)一的審核標準有利于投資者對于資源的合理分配，促進經(jīng)濟的發(fā)展。而統(tǒng)一的標準與合理的審核也有利于公司決策者清楚的知道自己公司運營的情況以及盈利的狀況，通過注冊會計師對于公司內部控制信息披露的審核，真實的反饋到?jīng)Q策者手上，有利于公司內部控制信息制度的建立，提升公司適應能力。4.2.3健全和完善內部控制信息披露的規(guī)范體系建立和完善內部控制信息披露規(guī)范體系，要求所有上市公司董事會在會計年度報告中披露內部控制信息的有關準確信息，并且有由監(jiān)事會和獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內控制信息披露進行評價。在要求管理當局提供單獨的內部控制信息報告時，可以有效防止內部控制信息披露的形式化、模糊化。證監(jiān)會應該依據(jù)相關法律，對內部控制信息披露的具體內容和格式做出詳細規(guī)定，以規(guī)范上市公司內部控制信息披露，加強制度的實施，嚴格把控在實施過程中出現(xiàn)的種種情況。內部控制報告中要表明：董事會與監(jiān)事會和管理者當局對內部控制信息的責任；公司按標準與自己實際情況所設計符合自己公司管理實施的內部控制制度，與制度實施的進展；聲明公司已經(jīng)按照所有的標準、程序對內部控制設計和執(zhí)行的有效評估，沒有重大缺陷；聲明內部控制信息的有效性；聲明公司財務報告的可靠性、真實性、及時性；聲明公司運轉的動態(tài)，盈利能力與公司運轉的大概路線。并且可以在沒有威脅到自己公司信息的機密前提下，可以對自己公司基本內部控制制度進行簡單的披露，讓信息獲得者可以更好地知道信息的來源情況，更加保證信息披露的真實性、可靠性、全面性與及時性，做到信息資源的最大化。而且少許的披露可以讓信息獲得者對自己公司內部控制制度做出自我評價，更加有利于健全和完善內部控制信息披露規(guī)范體系的建立。4.3鼓勵上市公司自愿披露內部控制信息并加強其監(jiān)管4.3.1加強上市公司內部控制信息披露的認識并完善公司治理機制在我國，公司內部控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會，而董事會卻沒有關于內部控制信息披露責任的相關規(guī)定。從理論上來說，董事會作為決策的重要機構之一，是必須對信息披露有一定的責任的，而當今在大多數(shù)公司來說，監(jiān)事會形同虛設。在他們看來，監(jiān)事會是直接對股東大會負責的，其控制和執(zhí)行都具有較高的獨立性，監(jiān)事會并沒有對公司做出實際的貢獻，對于這些公司來說沒有合理的監(jiān)制是可行的。董事會與監(jiān)事會并存的情況下才能充分的把握好每一條決策對公司運營的影響，控制好公司運行的軌跡，達到既定的目標。因此，選擇合理的決策與誰承擔公司內部控制信息披露是董事會、監(jiān)事會和管理者當局的主要目標。上市公司內部控制信息披露制度時我國證券市場監(jiān)管制度的基石之一，加強上市公司對于內部控制信息披露的認識，提高上市公司內部控制信息披露的自愿性對于投資者和決策者都有重要的意義，更加會提升我國證券上市信息的透明度，完善我國證券上市的發(fā)展。4.3.2提高上市公司披露內部控制信息的自愿性在我國，上市公司內部控制信息披露仍然是強制性的，強制性的制度之下，信息披露有利于投資者了解公司相關的信息。但是在這種強制制度下，上市公司內部控制信息披露存在者很多問題：披露信息的模糊化、簡略化，披露格式的規(guī)范化，披露內容的重復化和過時化等等?？傊?，我國投資者和債權人對內部控制信息需求仍然有很大的不足，再者我國上市公司內部控制信息披露存在的問題實在是太多，所以目前強制要求上市公司內部控制信息披露公司內部信息難度較大。我國強制性信息披露制度存在著自身的不足：其一，公司內部控制信息披露時有限的，強制披露雖然可以增加上市公司信息的供給，但也會因此受到執(zhí)行成本保護三個公司合法權利的制約，作用是有限的。當其成本高于效益時，強制性信息披露制度也就失去了他本來的作用了。其二，它的強制性還會喪失自愿信息披露的積極性，更甚者失去了信息傳遞的本來作用。通過上市公司內部控制信息披露的自愿性，有利于喪失更甚根據(jù)自己本公司的特點，有針對性的披露出更多有利于投資者的信息，合理的安排信息披露的成本，達到信息披露量的最大化。第五章結論與展望5.1研究結論5.1.1研究結論本文通過對于上市公司內部控制信息披露問題的研究，充分的認識到內部控制信息披露的重要性。當今在我國證券市場上，許多上市公司并沒有重視內部控制信息披露問題，使得我國證券市場在很多方面比國際上的市場落后一大截，要加快我國證券市場的規(guī)范發(fā)展，就必須把內部控制信息披露問題規(guī)范化、標準化。只有將上市公司內部控制信息披露的相關法律完善與實施，嚴格的執(zhí)行各個規(guī)定的相關內容，做到在整體的個別，對于個別的整體，才能使公司在正確的軌道上高速的運行，使公司的決策者與正在管理的管理者對于自己公司做出正確的方針，更使投資者可以在合適的時候做出合理的投資，達到利益的最大化。內部控制信息披露是當今重要的信息披露途徑之一，在此，將上市公司內部控制信息披露的自愿性提高，是我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展的重要基石之一。我國內部控制信息披露還存在著許多問題，制度也不是很完善，所以還有很長的路要走。5.1.2對未來的期望在以后，我國的證券市場會越來越大，更將與世界接軌，這需要我們更加對于上市公司內部控制信息披露問題進行重視。內部信息披露將越來越透明化、真實性將會越來越好，沒有人再會擔心信息的不確定