論我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題畢業(yè)論文

PAGE畢業(yè)論文課題論我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題學(xué)生姓名學(xué)號專業(yè)會計(jì)班級院（系）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院指導(dǎo)教師職稱二○年月月目錄摘要 3Abstract 3第一章緒論 61.1研究背景 61.1.1選題背景 61.1.2研究意義 71.2研究內(nèi)容 81.2.1研究方法 81.2.2論文結(jié)構(gòu)安排 9第二章內(nèi)部控制信息披露基本理論 .92.1內(nèi)部控制信息披露概述92.1.1內(nèi)部控制信息披露的概念92.1.2內(nèi)部控制信息披露的意義112.1.3內(nèi)部控制信息披露的影響因素132.1.4內(nèi)部控制信息披露的理論方法13第三章我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀153.1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀153.1.1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的現(xiàn)狀153.1.2我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題以及原因分析16第四章完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的措施174.1完善內(nèi)部控制有關(guān)的法律制度174.1.1完善內(nèi)部控制法律174.1.2加快內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確度184.2加大對內(nèi)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管184.2.1加大對內(nèi)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管184.2.2統(tǒng)一注冊會計(jì)師評價(jià)上市公司內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)、審核標(biāo)準(zhǔn)194.2.3健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系204.3鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息并加強(qiáng)其監(jiān)管214.3.1加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識并完善公司治理機(jī)制214.3.2提高上市公司披露內(nèi)部控制信息的自愿性21第五章結(jié)論與展望225.1研究結(jié)果225.1.1研究結(jié)論225.1.2對未來的期望22參考文獻(xiàn) 23致謝 24摘要【中文摘要】：隨著我國證券市場的不斷發(fā)展與壯大，其已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)必不可少的組成部分，但是由于各種原因，我國的證券市場出現(xiàn)了很多問題，其中一個(gè)很重要的就是上市公司內(nèi)部控制信息披露問題。內(nèi)部控制信息披露在對各上市公司的監(jiān)督與管理方面發(fā)揮著不可替代的作用，是證券市場健康發(fā)展的有利保證。本文將著重對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改善建議?！娟P(guān)鍵字】：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；問題【Englishabstract】：WiththecontinuousdevelopmentofChina'ssecuritiesmarketanddevelopment,itshavebecomeanindispensablepartofourcountry'seconomy,butduetovariousreasons,thesecuritiesmarketofourcountryappearedmanyproblems,oneoftheveryimportantistheproblemofinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies.Internalcontroldisclosureofinformationonsupervisionandmanagementofthelistedcompaniesplayanirreplaceablerole,isthebeneficialtothehealthydevelopmentofthesecuritiesmarket.Thisarticlewillfocusonthecurrentsituationoftheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniesofourcountryisanalyzed,andputforwardthecorrespondingimprovementSuggestions.【keywords】thelistedcompany;Internalcontrol;Informationdisclosure;Theproblem第一章緒論1.1研究背景1.1.1選題背景隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種金融市場不斷出現(xiàn)與壯大，出現(xiàn)的各種證券市場比比皆是，那對于各個(gè)上市公司信息的內(nèi)部控制和披露存在著各種矛盾突出。在2000年發(fā)生的安然事件就是一個(gè)典型的代表，安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國”，2000年總收入高達(dá)1000億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個(gè)月，能源巨擎轟然倒地，實(shí)在令人難以置信。安達(dá)信公司作為安然公司多年的審計(jì)師，在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。2002年10月16日，休斯頓聯(lián)邦地區(qū)法院對安達(dá)信妨礙司法調(diào)查做出判決，罰款50萬美元，并禁止它在５年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。即安然事件后，美國相繼爆出環(huán)球通訊、世界通信等國際大型上市公司進(jìn)行會計(jì)造假的丑聞，這些事件的出現(xiàn)暴露出各個(gè)大型公司的領(lǐng)導(dǎo)人物高于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制不能監(jiān)視到各種問題的存在，以至于出現(xiàn)信息披露等一系列問題。針對這些問題，美國國會于2002年出臺了著名的《薩班斯-奧克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct簡稱sox法案)，《薩班斯法案》第404條要求上市公司的內(nèi)部控制信息披露做出了明確而嚴(yán)格的規(guī)定，要求公司管理每年對公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，并且注冊會計(jì)師還應(yīng)對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核?！端_班斯法案》第406條要求公司作為證券發(fā)行者應(yīng)向SEC匯報(bào)，披露其是否采用了專門針對高級財(cái)務(wù)管理人員的道德準(zhǔn)則，如果沒有，原因是什么。我國的證券市場成立的時(shí)間較短，但也存在著同樣的問題，我國證券市場出現(xiàn)了如銀廣廈、中航油和科隆等財(cái)務(wù)舞弊案，很大程度上是因?yàn)楣镜膬?nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部控制不健全造成的。上市公司對企業(yè)自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)和披露進(jìn)而不斷完善其內(nèi)部控制無疑是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的大事。因此，投資者和政府部門對上市公司內(nèi)部控制的狀況關(guān)注程度與日俱增，對上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的要求也越來越高。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從無到有的過程，但與會計(jì)信息的披露相比，仍處于初步階段，在實(shí)踐過程出現(xiàn)了很多問題。1.1.2研究意義在安然事件前，美國基本上實(shí)行完全的行業(yè)自律制度，政府盡可能少地干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思維模式也充分體現(xiàn)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管上。而我國《注冊會計(jì)師基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定“國務(wù)院財(cái)政部和省、自治州、直轄市人民政府，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、知道”。隨著新的《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等法律的頒布和實(shí)施，以及對內(nèi)部控制認(rèn)識的不斷加深，我國上市公司也越來越重視內(nèi)部控制問題，政府對上市公司的要求越來越嚴(yán)格。但由于公司內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜化、管理觀念各有偏差和公司職工素質(zhì)高低等等多方面因素的影響，使我國在建立一個(gè)健全、設(shè)計(jì)與實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)控制度還有很長的路要走。在我國，上市公司作為企業(yè)經(jīng)營的一種高級形式，牽涉到各種投資者的利益。其業(yè)績的好壞、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與否都將關(guān)系到我國證券市場乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展前景，而上市公司的內(nèi)部控制問題則是影響其業(yè)績好壞與財(cái)務(wù)信息可靠性的重要因素。由于我國內(nèi)部控制信息披露沒有具體明確的規(guī)定，使得大部分上市公司披露的信息沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。目前，在我國上市公司內(nèi)部控制信息披露，主要是依靠經(jīng)過招股說明書中管理層對內(nèi)部控制的自我評估金、年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的管理層陳述、上市公司單獨(dú)發(fā)布的內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告以及注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的評估報(bào)告和結(jié)論性意見四個(gè)信息披露途徑。內(nèi)部控制信息屬于定性信息，但可以看到，定性信息的相關(guān)性未必比定量信息遜色，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要。投資者、債權(quán)人和潛在投資者等信息需求者可以通過信息披露了解上市公司的相關(guān)信息，為此做出各種投資決策。上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量直接影響投資者信息的獲取，而投資者必須依賴獲取的信息才能形成對其內(nèi)部控制的判斷，進(jìn)而投資決策。在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的在生產(chǎn)能力具有積極的意義。我國關(guān)于這方面的規(guī)定發(fā)布時(shí)間不長，理論體系尚不成熟，與會計(jì)信息的披露相比，仍處于初步階段；對于一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露還缺乏明確、詳細(xì)、系統(tǒng)的規(guī)定。因此，分析和借鑒全球最新、最成熟的理論，進(jìn)一步研究全球上市公司內(nèi)部控制信息披露制度，為我國構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系尋求若干啟示，有著非常重要的意義。針對以上現(xiàn)狀，如何改善我國上市公司內(nèi)部信息控制披露，國內(nèi)學(xué)者把研究重心都放在披露狀況、披露形式上。而筆者認(rèn)為，只有先弄清楚了上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和相關(guān)理論制度，才能夠有針對性地解決我國上市公司內(nèi)部信息控制信息披露存在問題，進(jìn)而提出改進(jìn)策略。因此，下面的研究將著重于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題，對我國內(nèi)部控制信息披露體系的構(gòu)建，并在此基礎(chǔ)上有針對性地提出改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議。希望在理論上界定清楚上市公司內(nèi)部控制披露的責(zé)任主體和內(nèi)容，與統(tǒng)一相應(yīng)的披露標(biāo)準(zhǔn)與要求，以規(guī)范和完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露具有一定的意義。1.2研究內(nèi)容1.2.1研究方法本文主要采用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法來研究內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響因素。規(guī)范研究：主要通過檢索文獻(xiàn)、閱讀文獻(xiàn)的方法，對研究相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)的閱讀、梳理和分類，通過文獻(xiàn)的閱讀來了解相關(guān)研究的最新進(jìn)展，國內(nèi)外學(xué)者的研究狀況，針對本文來講，通過閱讀文獻(xiàn)尋找我國企業(yè)對于內(nèi)部信息控制與內(nèi)部消息披露相關(guān)的矛盾，并對各種情況提出合理的假設(shè)，為后面的實(shí)證研究打好基礎(chǔ)。實(shí)證研究：首先對研究相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，綜合運(yùn)用描述性系統(tǒng)分析、相關(guān)性分析、回歸性分析等統(tǒng)計(jì)方法，對研究模型進(jìn)行實(shí)證驗(yàn)證。本文的研究主要圍繞著論我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題展開研究，首先進(jìn)行研究背景分析和國內(nèi)外研究參考文獻(xiàn)的回顧，接著系統(tǒng)的介紹內(nèi)部控制信息披露的概念與內(nèi)部控制信息披露的意義以此為理論基礎(chǔ)，接著對進(jìn)行了實(shí)證分析，包括對樣本的描述統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性檢驗(yàn)和回歸性檢驗(yàn)，最后，本文提出了個(gè)人的相關(guān)建議等。1.2.2論文結(jié)構(gòu)安排對于全世界來說，信息披露是一個(gè)不可避免的問題。在國外，因內(nèi)部控制信息披露問題引起的糾紛連續(xù)不斷，本文以美國安然事件為前提，切入我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題。有利于本文的論點(diǎn)的建立，更能充分體現(xiàn)研究內(nèi)部控制信息披露對于我國市場的穩(wěn)定與提升我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力有著重要的意義，更能是我國市場趨于明朗化、開放化、人性化護(hù)和國際化。首先本文對內(nèi)部控制信息披露的概念進(jìn)行一個(gè)相關(guān)系統(tǒng)的介紹，其中包括內(nèi)部控制信息披露的定義、意義、其影響因素和內(nèi)部控制信息披露的理論方法。系統(tǒng)的了解到內(nèi)部控制信息披露的重要性及其對于我國市場的重大影響性。在結(jié)合我國當(dāng)今國情狀況與美國安然事件相對比，指出我國當(dāng)今現(xiàn)狀，提出自己觀點(diǎn)，給本文已明確答案，但純屬個(gè)人觀點(diǎn)，如有不足，請與本人說明。第二章內(nèi)部控制信息披露2.1內(nèi)部控制信息披露概述2.1.1內(nèi)部控制信息披露的概念,2.1.2內(nèi)部控制信息披露的意義意義：內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的重要手段，建立和維護(hù)有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，控制主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先，內(nèi)部控制信息的披露可以為信息使用者提供額外的信息，有利據(jù)。其次s.個(gè)信號:;第三第四，;.的一種(合理)內(nèi)部控制信息披露的影響因素內(nèi)部控制信息披露的影響因素有很多，在眾多的研究中以下幾個(gè)影響因素是必須考慮的：公司所屬的行業(yè)、公司的規(guī)模、公司的治理結(jié)構(gòu)、公司所在的國家與地區(qū)、公司所在地的上市交易的場所、審計(jì)師事務(wù)所的能力與標(biāo)準(zhǔn)、公司的盈利能力（如公司的凈利潤率）等。本文主要研究我國南部控制信息披露問題，所以對于公司的所在地都沒有什么太大的差異、而交易場所卻因?yàn)槲覈诟鞯貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)政策的不一致導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)制度存在著明顯差異。所以在本文后面的描述會提到我國各種經(jīng)濟(jì)政策對上市公司內(nèi)部控制信息披露照成不同的影響。但是對于公司所在的國家與地區(qū)在本文之中會略微帶過，不在做過多的研究。2.1.4內(nèi)部控制信息披露的理論方法一、有效資本市場理論20世紀(jì)60年代以來，以美國學(xué)者尤金·法瑪（EugeneFama）教授為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了有效資本市場假說。他認(rèn)為有效的資本市場是一個(gè)在任何時(shí)候，價(jià)格都能充分反映所有可獲得的信息。在有效的資本市場交易中形成的均衡價(jià)格能全面反映資產(chǎn)的所有信息而獲得超額收益。但是，有效市場的存在必須滿足相關(guān)假設(shè)，但假設(shè)與現(xiàn)實(shí)往往存在著很大的差距。尤金·法瑪（EugeneFama）教授根據(jù)證券價(jià)格對不同信息類型的反應(yīng)程度，將市場有效的劃分為三種形式，即弱式有效（WeakformEfficient）市場、半強(qiáng)勢有效（Semi-strongformEfficient）市場和強(qiáng)勢有效（StrongformEfficient）市場。如果證券價(jià)格能夠充分包含和反映所有的歷史信息，那么該市場是弱勢有效市場。如果證券價(jià)格反映了不僅僅是歷史信息，還反映了當(dāng)前的所有公開信息，那么該市場為半強(qiáng)勢有效市場。在半強(qiáng)勢有效市場中，投資者無法利用所有公開的信息獲取利益，但是可以利用內(nèi)部消息獲得超額報(bào)酬。如果證券價(jià)格除了充分反映所有的公開信息，還反映了尚未公開的內(nèi)部消息，那么這個(gè)市場就是強(qiáng)勢有效市場。在強(qiáng)勢有效市場中投資者無法利用任何信息獲得超額報(bào)酬。二、委托代理理論現(xiàn)代意義上的委托代理理論概念由羅斯（Ross）最早提出。他認(rèn)為如果當(dāng)事人雙方其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某種決策，則代理關(guān)系隨之產(chǎn)生。在現(xiàn)代企業(yè)中，當(dāng)企業(yè)的管理者不是企業(yè)的完全所有者，公司的股東和管理者就成了委托代理關(guān)系中的主體。股東作為委托人向公司投入公司運(yùn)作所需要的資本，是公司的所有者，但是不對公司進(jìn)行直接管理。他的目標(biāo)是追求公司利潤最大化，獲得豐厚的收益；而經(jīng)營管理者作為代理人是股東授權(quán)，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和能力管理整個(gè)公司的運(yùn)作，其目標(biāo)是獲得薪酬的最大化。由于委托人和代理人的目標(biāo)不一致，所以當(dāng)存在信息不對稱時(shí)，代理人會偏離委托人的目標(biāo)，而委托人由于不在公司內(nèi)部，對公司的情況不夠了解，從而可能出現(xiàn)代理人損害委托人利益的現(xiàn)象。為了了解委托代理問題，委托人需要通過嚴(yán)密的契約關(guān)系限制和監(jiān)督代理人，通過激勵(lì)機(jī)制，鼓舞代理人按照委托人的目標(biāo)行動。披露內(nèi)部控制信息在解決委托代理問題中起著十分重要的作用。因?yàn)橥ㄟ^對內(nèi)部控制的評價(jià)和披露，公司內(nèi)部和外部的投資者都可以了解到公司具體的治理情況，減少了信息的盲區(qū)，從而可以緩和部分委托代理的矛盾。三、信息不對稱理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中,各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的;掌握信息比較充分的人員,往往處于比較有利的地位,而信息貧乏的人員,則處于比較不利的地位。信息不對稱理論是由三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家——約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的。該理論認(rèn)為:市場中賣方比買方更了解有關(guān)商品的各種信息;掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益;買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息;市場信號顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對稱的問題;信息不對稱是市場經(jīng)濟(jì)的弊病,要想減少信息不對稱對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的危害,政府應(yīng)在市場體系中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。這一理論為很多市場現(xiàn)象如股市沉浮、就業(yè)與失業(yè)、信貸配給、商品促銷、商品的市場占有等提供了解釋,并成為現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心,被廣泛應(yīng)用到從傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品市場到現(xiàn)代金融市場等各個(gè)領(lǐng)域。企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，是保持資本市場高效運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。在這種意義上甚至可以企業(yè)披露內(nèi)部控制信息者當(dāng)作促進(jìn)資本市場發(fā)展的一種善舉。四、信號傳遞理論信號傳遞理論是由思彭斯（MichaelSpence）于1974年首先提出來的。他認(rèn)為在某些市場上買賣雙方都可以通過市場發(fā)出傳遞產(chǎn)品質(zhì)量信息的信號。他還指出信號的傳遞是需要成本的。比如，在勞動就業(yè)市場，求職者的傳遞信息的成本必然各不相同，并且適合崗位的求職的信息成本必然低于雇主挑選另一個(gè)產(chǎn)生能力較低者付出的成本。信號傳遞可以解決逆向選擇問題。比如在舊車市場，好車的賣主會發(fā)出信號表明他們提供了一輛好車而不是一個(gè)蹩腳貨。并且質(zhì)量越高，賣主將會發(fā)出更多的信號。這就是所謂的信號傳遞理論。思彭斯（MichaelSpence）考察了一個(gè)勞動市場雇傭傭人的情況，在該模型中，文憑成為傳遞雇員能力的信號。雖然文憑和能力可能沒有必然的正相關(guān)性，但是雇主認(rèn)為文憑高能力就強(qiáng)，在這里文憑就成為顯示勞動者勞動力的信號。從信號傳遞理論中得出，在信息不對稱的資本市場中，高質(zhì)量的公司為了區(qū)別于較次的公司，高質(zhì)量公司就有動力向投資者發(fā)布內(nèi)部信息，以引導(dǎo)優(yōu)質(zhì)資源。這是企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的主要內(nèi)在動機(jī)之一。所以企業(yè)管理當(dāng)局有自愿披露內(nèi)部控制信息的動機(jī)，自愿性披露方式應(yīng)運(yùn)而生。但是強(qiáng)制性信息披露也同等重要，不披露或虛假披露內(nèi)部控制信息，會使得整個(gè)市場處于混亂狀態(tài)，所以加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)制度的建設(shè)很有必要。第三章我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀3.1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的現(xiàn)狀3.1.1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的現(xiàn)狀中國證監(jiān)會對于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露做了一系列的規(guī)定，在我國上市公司，尤其是直接涉及到金錢的上市企業(yè)，比如：上市證券公司、上市銀行、保險(xiǎn)公司在內(nèi)部控制信息披露方面要求明顯要高于一般上市公司。對于這些公司來說，內(nèi)部控制信息披露體系相對比較完善，但也有不足，更多的是對于一般上市公司來說，信息披露的不合理性尤其明顯。公司內(nèi)部控制信息形式化，簡單化與重復(fù)性及其突出，所以，完善我國內(nèi)部控制信息披露制度的標(biāo)準(zhǔn)化是必須的。目前，在我國雖有相關(guān)的規(guī)定了內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，但由于各種原因，并沒有有效的落實(shí)到實(shí)際生活中去。每年上市公司的年度報(bào)告中，監(jiān)事會對于公司內(nèi)部控制信息制度的建立并沒有獨(dú)立的表達(dá)與意見，更有部分公司根本沒有披露，大多數(shù)上市公司都是一個(gè)簡單的說詞，沒有實(shí)質(zhì)的內(nèi)容讓信息需要者了解。而對于披露者主體來說，都是一個(gè)居于形式上的披露，更加不自愿讓公司內(nèi)部控制信息的流出。3.1.2我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題及原因分析在我國，銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司與信貸公司是我國證券市場的重要組成部分，其信息披露對于我國市場的規(guī)范化有著決定性意義。所以對于這些公司，我們公司對其的內(nèi)部控制信息披露要求格外嚴(yán)格。但是就現(xiàn)行的規(guī)定來說，僅僅只要求這些公司做到內(nèi)部控制信息披露的完整性、合理性與時(shí)效性，以及要求上市公司提出相關(guān)的改進(jìn)意見報(bào)告，根本沒有要求對于公司內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性做出具體的報(bào)告，其信息披露的透明度完全沒有體現(xiàn)。更重要的是這些報(bào)告只是一份上交的備案，根本沒有對外透露半點(diǎn)信息。透明度沒有全部體現(xiàn)，大家沒有獲取到自己想要的信息，更甚的是投資者無法掌控自己企業(yè)的最新動態(tài)，無法準(zhǔn)確的定位自己的投資標(biāo)準(zhǔn)，更不能做到投資利益的最大化，在很大的意義上局限了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。另外一點(diǎn)最致命的是我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在著內(nèi)部控制規(guī)范不詳，沒有統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)。我國在2001年由證券監(jiān)督管理委員會修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式的標(biāo)準(zhǔn)化第2準(zhǔn)則（年度報(bào)告的內(nèi)容與格式）》規(guī)定：上市公司監(jiān)事會應(yīng)就其公司內(nèi)部控制制度是否完善而發(fā)表意見。但是沒有具體的講明要發(fā)表那些方面的意見和信息披露的深度有系統(tǒng)的規(guī)定，往往照成很多企業(yè)在信息披露時(shí)形式化，披露信息量的最小化。許多事實(shí)公司在內(nèi)部控制信息披露時(shí)總是以正面評價(jià)為主，甚至夸大的細(xì)化，造成監(jiān)事會與董事會在信息披露時(shí)前后矛盾。在一點(diǎn)是我國公司內(nèi)部控制信息披露缺乏對內(nèi)部控制報(bào)告格式和具體內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定與統(tǒng)一要求，造成上市公司內(nèi)部控制信息披露隨意性。雖然有監(jiān)管部門要求發(fā)行人在招募股東的股權(quán)說明書中，要詳細(xì)的披露公司管理者對于本公司內(nèi)部控制信息披露的自我評價(jià)以及注冊會計(jì)師的評價(jià)意見。但是沒有統(tǒng)一的要求，明顯的有些公司在披露重要的信息時(shí)都是泛泛而談，而且是好幾年都一成不變，根本就沒有有價(jià)值的信息存在，更加缺乏數(shù)據(jù)信息的及時(shí)更新與分析。這不僅僅使得上市公司的內(nèi)部控制信息披露無法適合時(shí)間的進(jìn)步，更加使得公司對于披露信息的不規(guī)范化，披露的信息虛假化。在我國市場中，內(nèi)部控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會報(bào)告和注冊會計(jì)師對企業(yè)的審批，并沒有突出董事會一樣具有監(jiān)督作用。在實(shí)際生活中，監(jiān)事會并非是公司內(nèi)部控制信息披露的主體，但是監(jiān)事會的意見確實(shí)董事會和管理當(dāng)局者的重要參考條件。對于公司內(nèi)部控制信息披露來說，董事會也同等的肩負(fù)著職責(zé)，建立并維持一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度是董事會與監(jiān)事會和管理當(dāng)局者共同的職責(zé)。注冊會計(jì)師的審批報(bào)告對于一般的信息需要者來說是有決定性的作用，但是對與我國來說，并沒有詳細(xì)的要求注冊會計(jì)師對公司內(nèi)部控制信息披露發(fā)表明確的意見，自然地降低了披露信息的可靠性。但是任何信息的披露都會有助有決策的形成，相關(guān)性與可靠性中，可靠性是核心。獨(dú)立的注冊會計(jì)師對上市公司內(nèi)部控制信息披露的鑒定是確保信息可靠性的關(guān)鍵。第四章我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀4.1完善內(nèi)部控制有關(guān)的法律制度4.1.1完善內(nèi)部控制法律2001年的安然事件對于美國的市場打擊十分嚴(yán)重，為了盡快恢復(fù)國內(nèi)市場的穩(wěn)定，維持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在事件發(fā)生的一年時(shí)間內(nèi)美國國會于2002年出臺了著名的《薩班斯-奧克斯利法案》。其主要用于改革美國的會計(jì)制度，整頓美國證券市場，從而明確上市公司內(nèi)部控制信息披露責(zé)任制度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是由五部委在2008年頒布的中國“薩班斯法案”它主要規(guī)定了上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的義務(wù)。于2009年7月1日實(shí)施，但是由于國內(nèi)公司的復(fù)雜化，需要披露信息的高效化和透明化，很多的上市公司以種種理由阻止該法案的實(shí)施，以至于當(dāng)今為至，該法案還是沒有完全實(shí)施。法律的實(shí)施首先要有法可依、有法必依。我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露在立法方面本來對于國際市場就要滯后于很多，就與美國的市場來說，我國就在其近10年后才有相關(guān)的法案。在立法落后于美國這么久時(shí)，我國法律的實(shí)施更是緩慢，一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就將近幾件還沒有等到具體的落實(shí)，更何況其他法律了。即便是在已經(jīng)落實(shí)實(shí)施的地方，法律文件也僅僅只限于主要的上市金融公司，對于其他的上市公司并沒有規(guī)定法律落實(shí)的期限。我國的法律進(jìn)程需要加大力度實(shí)施。讓各種法律在不同的方面發(fā)揮其各自的作用。畢竟實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，沒有法律的具體實(shí)施，何來知道法律的具體意義與其含有的漏洞呢？沒有漏洞，何來進(jìn)一步完善法律建設(shè)呢？沒有完全實(shí)施的法律對于當(dāng)今來說一切都是紙上談兵。4.1.2加快內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確度在我國，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及應(yīng)用準(zhǔn)則為起點(diǎn)，以《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、所在的地方經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況、企業(yè)的經(jīng)營策略與企業(yè)所能承擔(dān)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等因素自行確定消息披露標(biāo)準(zhǔn)，并沒有實(shí)行固定化和模式化。這對于我國現(xiàn)在的信息披露來說有很大的隨意性，不利于內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化，和信息的準(zhǔn)確度的控制。企業(yè)控制信息披露的準(zhǔn)確性是我們決策者重要的信息來源途徑，在這個(gè)點(diǎn)上，我們必須嚴(yán)格把好關(guān)，對于企業(yè)重要信息披露的模糊化、簡略化、虛假化與反復(fù)化都要堅(jiān)決抵制。我們需要的是及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的企業(yè)內(nèi)部信息，這樣我們的決策才會充分利用資源，達(dá)到利益的最大化。我國上市公司企業(yè)信息披露永遠(yuǎn)都是保守型的，透明度不高，造成即使披露信息準(zhǔn)確性不高我們也無法知道。所以，提高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確度對于當(dāng)今的決策者與監(jiān)督者是勢在必行的。只有在大方向嚴(yán)格的規(guī)定了上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體內(nèi)容，把握好上市公司內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確度，我們才能將信息價(jià)值最大化，才可以加快促進(jìn)我國市場又好又快的發(fā)展。4.2加大對內(nèi)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管4.2.1加大對內(nèi)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制信息披露主要是由財(cái)務(wù)部主管，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有著重大影響，因此，要建立良好的內(nèi)部控制制度，加大對內(nèi)控制信息披露的監(jiān)管就必須有一個(gè)健全的、科學(xué)的、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。良好的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)經(jīng)營利益的最大化、經(jīng)營模式的最優(yōu)化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最小化與更能保證企業(yè)內(nèi)部信息的真實(shí)性。反之，則會出現(xiàn)各種錯(cuò)誤與舞弊甚至腐敗，這些很有可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。在新的《會計(jì)法》中有明確規(guī)定，各單位應(yīng)該建立本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。著為制定企業(yè)內(nèi)部控制制度提供了有效的法律依據(jù)，也表明企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的重要性。它有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)質(zhì)量，在披露內(nèi)部信息時(shí)提高信息的準(zhǔn)確度，信息含有價(jià)值的最大化。建立內(nèi)部控制制度首先要明確目標(biāo)，找到控制的要點(diǎn)即易出錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)，如：審批、核對、審簽、結(jié)算、記賬等各個(gè)會計(jì)環(huán)節(jié)，以了解自身所面臨的所有情況，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候用合理的辦法處理各種問題的出現(xiàn)，達(dá)到在最好的時(shí)間用最快的方法做到最好的成果達(dá)到最大的利益。在各個(gè)環(huán)節(jié)的掌控，更加要做到橫向與縱向相結(jié)合，整體與部分相聯(lián)系。其次是要建立健全的集體決策機(jī)制，要明確參加決策的人員，特別是企業(yè)重大貿(mào)易、投資活動時(shí)，必須要有財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員的參加，在由決策人員做出最后的決定，明確好各個(gè)人員的責(zé)任與權(quán)力。最后是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核工作，做到準(zhǔn)時(shí)審、全面審與重點(diǎn)審。將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)，向監(jiān)督會匯報(bào)，才能在真正意義上發(fā)揮審計(jì)人員的作用，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展。人員的合理分離各家有利于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性，在沒有其他部門過多的擔(dān)憂后，更加使得審計(jì)人員明確企業(yè)的最終目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展的具體路線，有利于企業(yè)合理快速良好的發(fā)展。4.2.2統(tǒng)一注冊會計(jì)師評價(jià)上市公司內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)、審核標(biāo)準(zhǔn)目前，在我國主要的內(nèi)部信息披露標(biāo)準(zhǔn)是由注冊會計(jì)師提供的。由于專業(yè)技術(shù)強(qiáng)，所以在我國上市市場上大多數(shù)人都以此作為評價(jià)上市公司內(nèi)部控制信息披露真實(shí)性的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。但是令人難以置信的是在我國注冊會計(jì)師對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)還沒有統(tǒng)一。這對于規(guī)范我國證券市場，保護(hù)投資者的利益都是一個(gè)致命的打擊。統(tǒng)一我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)，系統(tǒng)的確定我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的審核標(biāo)準(zhǔn)，這對于當(dāng)前的市場環(huán)境來說是必不可少的。內(nèi)部控制信息披露其真實(shí)性、及時(shí)性、全面性與相關(guān)性是決策者和投資者做出決定的重要信息來源。關(guān)系到?jīng)Q策者的決策，投資者的利益。在有法律依據(jù)的前提下，注冊會計(jì)師應(yīng)該結(jié)合法律，對上市公司內(nèi)部控制信息披露做出大范圍的規(guī)定，引領(lǐng)信息披露的大方向，在由公司自己制定相關(guān)的披露制度，結(jié)合注冊會計(jì)師的規(guī)定與公司自己本身的運(yùn)營方式做出系統(tǒng)的信息披露。這樣不僅有利于市場的規(guī)范發(fā)展，也給公司提供一定的自我披露信息空間，更加有利于公司的發(fā)展。有披露就必須有審核，審核的標(biāo)準(zhǔn)必須是統(tǒng)一的，這樣使得某些有機(jī)可乘的公司無處下手，確保信息的真實(shí)性、可靠性。在法律的前提下，注冊會計(jì)師更應(yīng)該注重信息的審核，這不僅關(guān)系到信息的質(zhì)量，更關(guān)系到投資者的投資決策，統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)有利于投資者對于資源的合理分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與合理的審核也有利于公司決策者清楚的知道自己公司運(yùn)營的情況以及盈利的狀況，通過注冊會計(jì)師對于公司內(nèi)部控制信息披露的審核，真實(shí)的反饋到?jīng)Q策者手上，有利于公司內(nèi)部控制信息制度的建立，提升公司適應(yīng)能力。4.2.3健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系建立和完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范體系，要求所有上市公司董事會在會計(jì)年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息的有關(guān)準(zhǔn)確信息，并且有由監(jiān)事會和獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會發(fā)表對內(nèi)控制信息披露進(jìn)行評價(jià)。在要求管理當(dāng)局提供單獨(dú)的內(nèi)部控制信息報(bào)告時(shí)，可以有效防止內(nèi)部控制信息披露的形式化、模糊化。證監(jiān)會應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律，對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定，以規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露，加強(qiáng)制度的實(shí)施，嚴(yán)格把控在實(shí)施過程中出現(xiàn)的種種情況。內(nèi)部控制報(bào)告中要表明：董事會與監(jiān)事會和管理者當(dāng)局對內(nèi)部控制信息的責(zé)任；公司按標(biāo)準(zhǔn)與自己實(shí)際情況所設(shè)計(jì)符合自己公司管理實(shí)施的內(nèi)部控制制度，與制度實(shí)施的進(jìn)展；聲明公司已經(jīng)按照所有的標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效評估，沒有重大缺陷；聲明內(nèi)部控制信息的有效性；聲明公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性、及時(shí)性；聲明公司運(yùn)轉(zhuǎn)的動態(tài)，盈利能力與公司運(yùn)轉(zhuǎn)的大概路線。并且可以在沒有威脅到自己公司信息的機(jī)密前提下，可以對自己公司基本內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡單的披露，讓信息獲得者可以更好地知道信息的來源情況，更加保證信息披露的真實(shí)性、可靠性、全面性與及時(shí)性，做到信息資源的最大化。而且少許的披露可以讓信息獲得者對自己公司內(nèi)部控制制度做出自我評價(jià)，更加有利于健全和完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范體系的建立。4.3鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息并加強(qiáng)其監(jiān)管4.3.1加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識并完善公司治理機(jī)制在我國，公司內(nèi)部控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會，而董事會卻沒有關(guān)于內(nèi)部控制信息披露責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。從理論上來說，董事會作為決策的重要機(jī)構(gòu)之一，是必須對信息披露有一定的責(zé)任的，而當(dāng)今在大多數(shù)公司來說，監(jiān)事會形同虛設(shè)。在他們看來，監(jiān)事會是直接對股東大會負(fù)責(zé)的，其控制和執(zhí)行都具有較高的獨(dú)立性，監(jiān)事會并沒有對公司做出實(shí)際的貢獻(xiàn)，對于這些公司來說沒有合理的監(jiān)制是可行的。董事會與監(jiān)事會并存的情況下才能充分的把握好每一條決策對公司運(yùn)營的影響，控制好公司運(yùn)行的軌跡，達(dá)到既定的目標(biāo)。因此，選擇合理的決策與誰承擔(dān)公司內(nèi)部控制信息披露是董事會、監(jiān)事會和管理者當(dāng)局的主要目標(biāo)。上市公司內(nèi)部控制信息披露制度時(shí)我國證券市場監(jiān)管制度的基石之一，加強(qiáng)上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識，提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性對于投資者和決策者都有重要的意義，更加會提升我國證券上市信息的透明度，完善我國證券上市的發(fā)展。4.3.2提高上市公司披露內(nèi)部控制信息的自愿性在我國，上市公司內(nèi)部控制信息披露仍然是強(qiáng)制性的，強(qiáng)制性的制度之下，信息披露有利于投資者了解公司相關(guān)的信息。但是在這種強(qiáng)制制度下，上市公司內(nèi)部控制信息披露存在者很多問題：披露信息的模糊化、簡略化，披露格式的規(guī)范化，披露內(nèi)容的重復(fù)化和過時(shí)化等等?？傊覈顿Y者和債權(quán)人對內(nèi)部控制信息需求仍然有很大的不足，再者我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題實(shí)在是太多，所以目前強(qiáng)制要求上市公司內(nèi)部控制信息披露公司內(nèi)部信息難度較大。我國強(qiáng)制性信息披露制度存在著自身的不足：其一，公司內(nèi)部控制信息披露時(shí)有限的，強(qiáng)制披露雖然可以增加上市公司信息的供給，但也會因此受到執(zhí)行成本保護(hù)三個(gè)公司合法權(quán)利的制約，作用是有限的。當(dāng)其成本高于效益時(shí)，強(qiáng)制性信息披露制度也就失去了他本來的作用了。其二，它的強(qiáng)制性還會喪失自愿信息披露的積極性，更甚者失去了信息傳遞的本來作用。通過上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性，有利于喪失更甚根據(jù)自己本公司的特點(diǎn)，有針對性的披露出更多有利于投資者的信息，合理的安排信息披露的成本，達(dá)到信息披露量的最大化。第五章結(jié)論與展望5.1研究結(jié)論5.1.1研究結(jié)論本文通過對于上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的研究，充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制信息披露的重要性。當(dāng)今在我國證券市場上，許多上市公司并沒有重視內(nèi)部控制信息披露問題，使得我國證券市場在很多方面比國際上的市場落后一大截，要加快我國證券市場的規(guī)范發(fā)展，就必須把內(nèi)部控制信息披露問題規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。只有將上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律完善與實(shí)施，嚴(yán)格的執(zhí)行各個(gè)規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，做到在整體的個(gè)別，對于個(gè)別的整體，才能使公司在正確的軌道上高速的運(yùn)行，使公司的決策者與正在管理的管理者對于自己公司做出正確的方針，更使投資者可以在合適的時(shí)候做出合理的投資，達(dá)到利益的最大化。內(nèi)部控制信息披露是當(dāng)今重要的信息披露途徑之一，在此，將上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性提高，是我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的重要基石之一。我國內(nèi)部控制信息披露還存在著許多問題，制度也不是很完善，所以還有很長的路要走。5.1.2對未來的期望在以后，我國的證券市場會越來越大，更將與世界接軌，這需要我們更加對于上市公司內(nèi)部控制信息披露問題進(jìn)行重視。內(nèi)部信息披露將越來越透明化、真實(shí)性將會越來越好，沒有人再會擔(dān)心信息的不確定