高級財務(wù)會計-陳信元-課后答案-第三章作業(yè)答案及小結(jié)課件

練習(xí)一——投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計算和確定：題目糾正：1、將南洋公司改為永樂公司；2、將習(xí)題表格左欄的時點跟右欄的時點對換講解：1、至12月31日止永樂公司的凈收益=288000-192000=96000元至9月30日止永樂公司的凈收益=216000-144000=72000元

9月30日至12月31日永樂公司的凈收益=96000-72000=24000元南洋公司在完全權(quán)益法下的投資收益數(shù)額=24000*25%=6000元2、2009年12月31日“對永樂公司投資”帳戶的余額=120000+6000=126000元常犯錯誤：1、有同學(xué)將投資收益寫為0，請注意這里說的是南洋公司而非企業(yè)集團(tuán)，所以不是指合并報表上的金額，就應(yīng)該為P公司當(dāng)年的真實的投資收益。2、有同學(xué)考慮所得稅問題，注意所得稅若不特別強(qiáng)調(diào)，一般不用考慮。練習(xí)一——投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計算和確定：1練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：P公司年初購入S公司50%股份，支付540000元，P公司采用權(quán)益法對其進(jìn)行后續(xù)計量。S公司凈資產(chǎn)賬面價值1500000元，公允價值1200000元。S公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：存貨：（30000）；設(shè)備：（270000）；一、復(fù)習(xí)：負(fù)商譽(yù)的常見處理方式（書P13）：1、分?jǐn)偟匠L期有價證券外的非流動資產(chǎn)；2、發(fā)生時全部確認(rèn)為收益，即記入“營業(yè)外收入”；3、作“資本公積”。由于第三種情況不多見，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式為主。練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：2做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動資產(chǎn)（1）計算合并價差：

S公司凈資產(chǎn)公允價值-賬面價值=-300000

多數(shù)股權(quán)的商譽(yù)=540000-1200000×50%=-60000

母公司理論下，合并價差=-210000（-300000*50%-60000）經(jīng)濟(jì)實體理論下，合并價差=-420000（-300000-60000*2（隱含的整體商譽(yù)））修正經(jīng)濟(jì)實體理論下，合并價差=-360000（-300000-60000）做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動資產(chǎn)3（2）分?jǐn)偤喜r差：（3）合并價差的攤銷對本期被投資公司實現(xiàn)凈利潤的影響：

注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L期資產(chǎn)中說明被投資公司的凈資產(chǎn)的公允價值被高估，需要重新計算被并公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。將攤銷額在多、少數(shù)股東中進(jìn)行分配：多數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%+（36000/10+24000/4)=38100少數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%=28500多數(shù)股東在傳統(tǒng)價差攤銷之外還要承擔(dān)負(fù)商譽(yù)的攤銷，而少數(shù)股東則不需。分?jǐn)偤喜r差：存貨：（30000）設(shè)備：（270000）商譽(yù)：（60000）（360000）分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)：設(shè)備：（36000）房屋：（24000）（60000）不分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L期資產(chǎn)中說明被投資公司的凈資4S公司2001年實現(xiàn)凈利潤450000元，于9月20日宣告并支付現(xiàn)金股利150000元。計算投資收益：投資收益=450000×50%+38100（攤銷額）=263100

少數(shù)股東收益=450000×50%+28500=253500確定年末的長期股權(quán)投資余額：長期股權(quán)投資=540000+263100-150000×50%=728100

少數(shù)股東權(quán)益=1200000×50%+253500-150000×50%=778500

S公司2001年實現(xiàn)凈利潤450000元5做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營業(yè)外收入”1、錢江公司2008年投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（不再涉及負(fù)商譽(yù)的攤銷問題，只考慮存貨及設(shè)備公允價跟賬面價之差造成的合并價差的攤銷）2、2008年12月31日“長期股權(quán)投資”帳戶的余額=600000（初始入賬金額）+253500（投資收益）-150000*50%（發(fā)放股利）=846000常見錯誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫成了540000，注意若負(fù)商譽(yù)記作營業(yè)外收入，會增加長期股權(quán)投資的入賬金額。做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營業(yè)外收入”6練習(xí)三常見錯誤：1、未考慮土地所有權(quán)的攤銷；將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：投資收益14500

長期股權(quán)投資14500（80000-60000-50000/20-40000/20-30000）2、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。沖減母公司多提取的盈余公積：盈余公積1450

提取盈余公積1450注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時母公司又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對母公司的盈余公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外此題注意無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)的攤銷進(jìn)管理費用對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，請注意如果公司在合并報表年度宣告后已經(jīng)支付股利，就不會有對應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷了。此題就屬這種情況。練習(xí)三7練習(xí)四此題屬合并財務(wù)報表抵銷分錄的典型練習(xí)題，針對極少數(shù)同學(xué)的錯誤作出說明：抵銷期初數(shù)的一筆分錄：股本200，000盈余公積100，000存貨30，000固定資產(chǎn)120，000商譽(yù)20，000

長期股權(quán)投資470，000對于長期股權(quán)投資的抵銷金額，有同學(xué)寫成了462000。請注意此筆分錄抵銷的一定是長期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。另外注意此題折舊費用記入銷售成本，故在調(diào)整價差的一筆分錄中借方應(yīng)只有銷售成本一項，不用細(xì)分為營業(yè)成本和管理費用。最后，此題中的股利只是宣告，并未發(fā)放，（與練習(xí)三進(jìn)行區(qū)分）故最后應(yīng)有一筆集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：應(yīng)付股利20，000

應(yīng)收股利20，000練習(xí)四8練習(xí)五試算表中數(shù)字有誤，修正如下：

光明公司——流動資產(chǎn)：300000

長期股權(quán)投資：240000

流動負(fù)債：180000

投資收益：20000；

日月公司——流動負(fù)債：100000

盈余公積：50000

同時請注意：試算表中盈余公積為期初數(shù)

練習(xí)五9

年初，P公司支付240000元購入S公司80%的股份。當(dāng)時S公司凈權(quán)益250000元（股本200000元，盈余公積50000元），凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值一致。投資成本：240000元（長期股權(quán)投資）合并價差：240000-250000×80%=40000元——全部為商譽(yù)期初少數(shù)股東權(quán)益=250000×20%=50000元（修正實體理論）

S公司當(dāng)年宣告了25000元現(xiàn)金股利，而年末流動負(fù)債包括了應(yīng)付股利10000元，說明S公司分派了15000元，還有10000元沒有分派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項目。

S公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤=200000-120000-30000=50000P公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤=400000-250000-50000+20000=120000

銷售收入銷售成本其他費用投資收益銷售收入銷售成本其他費用投資收益10調(diào)整抵銷分錄：由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤，所以這里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資20000

貸：投資收益20000抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)：借：股本200000

盈余公積50000

商譽(yù)40000

貸：長期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益50000

S公司實現(xiàn)凈利潤50000元，宣告現(xiàn)金股利25000元。（50000-25000）×80%=20000調(diào)整抵銷分錄：S公司實現(xiàn)凈利潤50000元，宣告現(xiàn)金股利211調(diào)整抵銷分錄：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動數(shù)：借：投資收益40000

貸：已宣告現(xiàn)金股利20000

長期股權(quán)投資20000

借：少數(shù)股東收益10000

貸：已宣告現(xiàn)金股利5000

少數(shù)股東權(quán)益5000（也可跟書上一樣地抵銷：抵銷長期股權(quán)投資的本年增加額：借：投資收益40000

少數(shù)股東權(quán)益5000

貸：長期股權(quán)投資20000

已宣告股利25000調(diào)整少數(shù)股東收益：借：少數(shù)股東損益10000

貸：少數(shù)股東權(quán)益10000（50000*20%）

S公司實現(xiàn)凈利潤50000元S公司宣告股利50000元調(diào)整抵銷分錄：S公司實現(xiàn)凈利潤50000元S公司宣告股利512抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項目：借：應(yīng)付股利8000（10000*80%）貸：應(yīng)收股利8000

由于這個題目中沒有合并價差攤銷的問題，所以S公司賬面上的凈利潤就是其實際的凈利潤，自然也不存在后面有關(guān)合并價差攤銷的分錄。以下列出合并報表的工作底稿，便于講解，以供參考。抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項目：13合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈14合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈15高級財務(wù)會計-陳信元-課后答案-第三章作業(yè)答案及小結(jié)課件16要點：合并報表上投資收益和長期股權(quán)投資——對子公司投資一欄必定為0年末合并價差此題為商譽(yù)，每年都不變，為40000，但若存在價差攤銷，則每年的數(shù)字都會遞減。合并凈利潤=完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤合并盈余公積=完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積（注：這里合并盈余公積指合并留存收益）合并報表上股本一欄實際就為母公司的股本，因子公司的凈權(quán)益會被全額抵銷要點：17關(guān)于合并報表上填列數(shù)字時的橫向合并和縱向合并：1、未分配利潤——自上而下，自動調(diào)整的扎差數(shù)，天然的勾稽關(guān)系2、其余各項——從左向右

P+S+/-調(diào)整或抵銷=合并報表數(shù)字關(guān)于合并報表上填列數(shù)字時的橫向合并和縱向合并：18練習(xí)六1、賬面上（權(quán)益法/成本法）購買日：借：長期股權(quán)投資3000，000

貸：銀行存款3000，000合并價差=3000000-2880000*75%=840000期初存貨公允價與賬面價之差：840000*10%/75%=112000期初固定資產(chǎn)公允價與賬面價之差：840000*40%/75%=448000商譽(yù)=840000*50%=420000本期攤銷額：112000（存貨）+56000（固定資產(chǎn)）——即為凈利潤調(diào)整額本期就P而言S的真實利潤=480000-112000-56000=312000練習(xí)六19權(quán)益法：（1）抵銷期初借：股本1200000

資本公積720000

盈余公積600000

未分配利潤360000

存貨112000

固定資產(chǎn)448000

商譽(yù)420000

貸：長期股權(quán)投資3000000

少數(shù)股東權(quán)益860000（2）調(diào)整借：投資收益234000（312000*75%）少數(shù)股東權(quán)益60000

貸：分派現(xiàn)金股利240000

長期股權(quán)投資54000（3）抵銷子公司提取的盈余公積借：盈余公積48000

貸：提取盈余公積48000

權(quán)益法：20（4）合并價差調(diào)整借：營業(yè)成本112000

管理費用56000

貸：存貨112000

固定資產(chǎn)56000（5）調(diào)整少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益78000

貸：少數(shù)股東權(quán)益78000

（6）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付股利180000

貸：應(yīng)收股利180000（4）合并價差調(diào)整21成本法：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資54000

貸：投資收益54000（480000-112000-56000-240000）*75%=72000*75%=54000下同權(quán)益法的處理商譽(yù)=420000少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*25%=（2880000+112000+448000+72000）*25%=878000少數(shù)股東收益=78000（由權(quán)益法下的分錄可知）成本法：22練習(xí)七題目更正：請把振華公司的無形資產(chǎn)一欄改為160000，

這樣資產(chǎn)負(fù)債表才能平衡。然后對于利潤表中年末未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤為何不等，部分同學(xué)存在疑問，請注意此題振華公司資產(chǎn)負(fù)債表是期初的表，所以未分配利潤是指年初的未分配利潤，這可以在利潤表中找到對應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負(fù)債表是2008年年末的報表。做題時須尤其注意判斷。注意點：此題從購并日到資產(chǎn)負(fù)債表日，年度跨越大，而且母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表的時點還不一致，故須予以格外關(guān)注。

練習(xí)七232007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價為287500差價為62500，其中12500（=1萬/80%）為存貨，50000（=4萬/80%）為固定資產(chǎn)商譽(yù)=（24萬-225000*80%）-1萬-4萬=1萬購并日的抵銷分錄借：股本50000

資本公積150000

盈余公積20000

未分配利潤5000

存貨12500

固定資產(chǎn)50000

貸：長期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益575002007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價為24計算2007年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷分錄子公司2007年初的未分配利潤+2007年實現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積-分派的現(xiàn)金股利=2008年初未分配利潤=8000故2007年實現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積-分派的現(xiàn)金股利=8000-5000=3000（上邊等式移項所得）2007年初的盈余公積+本年提取的盈余公積+2008年提取的盈余公積=2008年末的盈余公積將相關(guān)數(shù)據(jù)代入20000+本年提取+42000=840002007年提取的盈余公積=220002007年的凈利潤賬面價值=220000220000-22000-2007年分派的現(xiàn)金股利=3000求得2007年榮華公司分派現(xiàn)金股利=195000計算2007年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷分錄251、調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資22000

貸：投資收益22000（60000-12500（價差攤銷）-20000（股利））*80%=22000另（220000-12500（存貨攤銷）-50000/4（固定資產(chǎn)攤銷）-195000））80%=0故不用追溯調(diào)整借：提取盈余公積2200

貸：盈余公積22002、抵銷期初額

借：股本50000

資本公積150000

盈余公積42000

未分配利潤8000

固定資產(chǎn)37500

商譽(yù)10000

貸：長期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益575001、調(diào)整分錄263、抵銷本期發(fā)生額借：投資收益38000

少數(shù)股東權(quán)益4000

貸：分派現(xiàn)金股利20000

長期股權(quán)投資220004、調(diào)整少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益9500（=（6萬-12500）*20%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益95005、抵銷子公司多計提的盈余公積借：盈余公積42000

貸：提取盈余公積420006、調(diào)整合并價差借：管理費用12500

貸：固定資產(chǎn)125003、抵銷本期發(fā)生額27練習(xí)八兩種情況討論：一、非同一控制下：1、投資收益=40000*80%-20000/5*80%=28800合并凈利潤=完全權(quán)益法下富陽公司凈利潤=90000+28800=1188002、合并盈余公積=完全權(quán)益法下富陽公司（P）的盈余公積=120000+11880=1318803、合并未分配利潤=20000+118800*90%-50000=769204、少數(shù)股東權(quán)益=（270000+40000（當(dāng)年P(guān)實現(xiàn)凈利潤）-20000/5（價差攤銷）

-20000（

P分派股利））*20%=572005、少數(shù)股東損益=40000*20%-20000/5*20%=7200S公司凈權(quán)益公允價練習(xí)八S公司凈權(quán)益公允價28同一控制下：1、合并凈利潤=90000+40000*80%=1220002、合并盈余公積=120000+12200*10%=1322003、合并未分配利潤=20000+122000-122000*10%-50000=798004、少數(shù)股東權(quán)益=（250000+40000-20000）*20%=540005、少數(shù)股東損益=40000*20%=8000要點：不涉及合并價差的攤銷，其余處理與非同一控制的情況相同同一控制下：29練習(xí)一——投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計算和確定：題目糾正：1、將南洋公司改為永樂公司；2、將習(xí)題表格左欄的時點跟右欄的時點對換講解：1、至12月31日止永樂公司的凈收益=288000-192000=96000元至9月30日止永樂公司的凈收益=216000-144000=72000元

9月30日至12月31日永樂公司的凈收益=96000-72000=24000元南洋公司在完全權(quán)益法下的投資收益數(shù)額=24000*25%=6000元2、2009年12月31日“對永樂公司投資”帳戶的余額=120000+6000=126000元常犯錯誤：1、有同學(xué)將投資收益寫為0，請注意這里說的是南洋公司而非企業(yè)集團(tuán)，所以不是指合并報表上的金額，就應(yīng)該為P公司當(dāng)年的真實的投資收益。2、有同學(xué)考慮所得稅問題，注意所得稅若不特別強(qiáng)調(diào)，一般不用考慮。練習(xí)一——投資收益和長期股權(quán)投資帳戶余額的計算和確定：30練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：P公司年初購入S公司50%股份，支付540000元，P公司采用權(quán)益法對其進(jìn)行后續(xù)計量。S公司凈資產(chǎn)賬面價值1500000元，公允價值1200000元。S公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：存貨：（30000）；設(shè)備：（270000）；一、復(fù)習(xí)：負(fù)商譽(yù)的常見處理方式（書P13）：1、分?jǐn)偟匠L期有價證券外的非流動資產(chǎn)；2、發(fā)生時全部確認(rèn)為收益，即記入“營業(yè)外收入”；3、作“資本公積”。由于第三種情況不多見，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式為主。練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：31做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動資產(chǎn)（1）計算合并價差：

S公司凈資產(chǎn)公允價值-賬面價值=-300000

多數(shù)股權(quán)的商譽(yù)=540000-1200000×50%=-60000

母公司理論下，合并價差=-210000（-300000*50%-60000）經(jīng)濟(jì)實體理論下，合并價差=-420000（-300000-60000*2（隱含的整體商譽(yù)））修正經(jīng)濟(jì)實體理論下，合并價差=-360000（-300000-60000）做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動資產(chǎn)32（2）分?jǐn)偤喜r差：（3）合并價差的攤銷對本期被投資公司實現(xiàn)凈利潤的影響：

注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L期資產(chǎn)中說明被投資公司的凈資產(chǎn)的公允價值被高估，需要重新計算被并公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。將攤銷額在多、少數(shù)股東中進(jìn)行分配：多數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%+（36000/10+24000/4)=38100少數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%=28500多數(shù)股東在傳統(tǒng)價差攤銷之外還要承擔(dān)負(fù)商譽(yù)的攤銷，而少數(shù)股東則不需。分?jǐn)偤喜r差：存貨：（30000）設(shè)備：（270000）商譽(yù)：（60000）（360000）分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)：設(shè)備：（36000）房屋：（24000）（60000）不分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L期資產(chǎn)中說明被投資公司的凈資33S公司2001年實現(xiàn)凈利潤450000元，于9月20日宣告并支付現(xiàn)金股利150000元。計算投資收益：投資收益=450000×50%+38100（攤銷額）=263100

少數(shù)股東收益=450000×50%+28500=253500確定年末的長期股權(quán)投資余額：長期股權(quán)投資=540000+263100-150000×50%=728100

少數(shù)股東權(quán)益=1200000×50%+253500-150000×50%=778500

S公司2001年實現(xiàn)凈利潤450000元34做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營業(yè)外收入”1、錢江公司2008年投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（不再涉及負(fù)商譽(yù)的攤銷問題，只考慮存貨及設(shè)備公允價跟賬面價之差造成的合并價差的攤銷）2、2008年12月31日“長期股權(quán)投資”帳戶的余額=600000（初始入賬金額）+253500（投資收益）-150000*50%（發(fā)放股利）=846000常見錯誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫成了540000，注意若負(fù)商譽(yù)記作營業(yè)外收入，會增加長期股權(quán)投資的入賬金額。做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營業(yè)外收入”35練習(xí)三常見錯誤：1、未考慮土地所有權(quán)的攤銷；將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：投資收益14500

長期股權(quán)投資14500（80000-60000-50000/20-40000/20-30000）2、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。沖減母公司多提取的盈余公積：盈余公積1450

提取盈余公積1450注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時母公司又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對母公司的盈余公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外此題注意無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)的攤銷進(jìn)管理費用對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，請注意如果公司在合并報表年度宣告后已經(jīng)支付股利，就不會有對應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷了。此題就屬這種情況。練習(xí)三36練習(xí)四此題屬合并財務(wù)報表抵銷分錄的典型練習(xí)題，針對極少數(shù)同學(xué)的錯誤作出說明：抵銷期初數(shù)的一筆分錄：股本200，000盈余公積100，000存貨30，000固定資產(chǎn)120，000商譽(yù)20，000

長期股權(quán)投資470，000對于長期股權(quán)投資的抵銷金額，有同學(xué)寫成了462000。請注意此筆分錄抵銷的一定是長期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。另外注意此題折舊費用記入銷售成本，故在調(diào)整價差的一筆分錄中借方應(yīng)只有銷售成本一項，不用細(xì)分為營業(yè)成本和管理費用。最后，此題中的股利只是宣告，并未發(fā)放，（與練習(xí)三進(jìn)行區(qū)分）故最后應(yīng)有一筆集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：應(yīng)付股利20，000

應(yīng)收股利20，000練習(xí)四37練習(xí)五試算表中數(shù)字有誤，修正如下：

光明公司——流動資產(chǎn)：300000

長期股權(quán)投資：240000

流動負(fù)債：180000

投資收益：20000；

日月公司——流動負(fù)債：100000

盈余公積：50000

同時請注意：試算表中盈余公積為期初數(shù)

練習(xí)五38

年初，P公司支付240000元購入S公司80%的股份。當(dāng)時S公司凈權(quán)益250000元（股本200000元，盈余公積50000元），凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值一致。投資成本：240000元（長期股權(quán)投資）合并價差：240000-250000×80%=40000元——全部為商譽(yù)期初少數(shù)股東權(quán)益=250000×20%=50000元（修正實體理論）

S公司當(dāng)年宣告了25000元現(xiàn)金股利，而年末流動負(fù)債包括了應(yīng)付股利10000元，說明S公司分派了15000元，還有10000元沒有分派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項目。

S公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤=200000-120000-30000=50000P公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤=400000-250000-50000+20000=120000

銷售收入銷售成本其他費用投資收益銷售收入銷售成本其他費用投資收益39調(diào)整抵銷分錄：由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤，所以這里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資20000

貸：投資收益20000抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)：借：股本200000

盈余公積50000

商譽(yù)40000

貸：長期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益50000

S公司實現(xiàn)凈利潤50000元，宣告現(xiàn)金股利25000元。（50000-25000）×80%=20000調(diào)整抵銷分錄：S公司實現(xiàn)凈利潤50000元，宣告現(xiàn)金股利240調(diào)整抵銷分錄：抵銷長期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動數(shù)：借：投資收益40000

貸：已宣告現(xiàn)金股利20000

長期股權(quán)投資20000

借：少數(shù)股東收益10000

貸：已宣告現(xiàn)金股利5000

少數(shù)股東權(quán)益5000（也可跟書上一樣地抵銷：抵銷長期股權(quán)投資的本年增加額：借：投資收益40000

少數(shù)股東權(quán)益5000

貸：長期股權(quán)投資20000

已宣告股利25000調(diào)整少數(shù)股東收益：借：少數(shù)股東損益10000

貸：少數(shù)股東權(quán)益10000（50000*20%）

S公司實現(xiàn)凈利潤50000元S公司宣告股利50000元調(diào)整抵銷分錄：S公司實現(xiàn)凈利潤50000元S公司宣告股利541抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項目：借：應(yīng)付股利8000（10000*80%）貸：應(yīng)收股利8000

由于這個題目中沒有合并價差攤銷的問題，所以S公司賬面上的凈利潤就是其實際的凈利潤，自然也不存在后面有關(guān)合并價差攤銷的分錄。以下列出合并報表的工作底稿，便于講解，以供參考。抵銷母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項目：42合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈43合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤=140000合并盈44高級財務(wù)會計-陳信元-課后答案-第三章作業(yè)答案及小結(jié)課件45要點：合并報表上投資收益和長期股權(quán)投資——對子公司投資一欄必定為0年末合并價差此題為商譽(yù)，每年都不變，為40000，但若存在價差攤銷，則每年的數(shù)字都會遞減。合并凈利潤=完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤合并盈余公積=完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積（注：這里合并盈余公積指合并留存收益）合并報表上股本一欄實際就為母公司的股本，因子公司的凈權(quán)益會被全額抵銷要點：46關(guān)于合并報表上填列數(shù)字時的橫向合并和縱向合并：1、未分配利潤——自上而下，自動調(diào)整的扎差數(shù)，天然的勾稽關(guān)系2、其余各項——從左向右

P+S+/-調(diào)整或抵銷=合并報表數(shù)字關(guān)于合并報表上填列數(shù)字時的橫向合并和縱向合并：47練習(xí)六1、賬面上（權(quán)益法/成本法）購買日：借：長期股權(quán)投資3000，000

貸：銀行存款3000，000合并價差=3000000-2880000*75%=840000期初存貨公允價與賬面價之差：840000*10%/75%=112000期初固定資產(chǎn)公允價與賬面價之差：840000*40%/75%=448000商譽(yù)=840000*50%=420000本期攤銷額：112000（存貨）+56000（固定資產(chǎn)）——即為凈利潤調(diào)整額本期就P而言S的真實利潤=480000-112000-56000=312000練習(xí)六48權(quán)益法：（1）抵銷期初借：股本1200000

資本公積720000

盈余公積600000

未分配利潤360000

存貨112000

固定資產(chǎn)448000

商譽(yù)420000

貸：長期股權(quán)投資3000000

少數(shù)股東權(quán)益860000（2）調(diào)整借：投資收益234000（312000*75%）少數(shù)股東權(quán)益60000

貸：分派現(xiàn)金股利240000

長期股權(quán)投資54000（3）抵銷子公司提取的盈余公積借：盈余公積48000

貸：提取盈余公積48000

權(quán)益法：49（4）合并價差調(diào)整借：營業(yè)成本112000

管理費用56000

貸：存貨112000

固定資產(chǎn)56000（5）調(diào)整少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益78000

貸：少數(shù)股東權(quán)益78000

（6）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付股利180000

貸：應(yīng)收股利180000（4）合并價差調(diào)整50成本法：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資54000

貸：投資收益54000（480000-112000-56000-240000）*75%=72000*75%=54000下同權(quán)益法的處理商譽(yù)=420000少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*25%=（2880000+112000+448000+72000）*25%=878000少數(shù)股東收益=78000（由權(quán)益法下的分錄可知）成本法：51練習(xí)七題目更正：請把振華公司的無形資產(chǎn)一欄改為160000，

這樣資產(chǎn)負(fù)債表才能平衡。然后對于利潤表中年末未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤為何不等，部分同學(xué)存在疑問，請注意此題振華公司資產(chǎn)負(fù)債表是期初的表，所以未分配利潤是指年初的未分配利潤，這可以在利潤表中找到對應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負(fù)債表是2008年年末的報表。做題時須尤其注意判斷。注意點：此題從購并日到資產(chǎn)負(fù)債表日，年度跨越大，而且母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表的時點還不一致，故須予以格外關(guān)注。

練習(xí)七522007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價為287500差價為62500，其中12500（=1萬/80%）為存貨，50000（=4萬/80%）為固定資產(chǎn)商譽(yù)=（24萬-225000*80%）-1萬-4萬=1萬購并日的抵銷分錄借：股本50000

資本公積150000

盈余公積20000

未分配利潤5000

存貨12500

固定資產(chǎn)50000

貸：長期股權(quán)投資240