應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)能理解應(yīng)收項(xiàng)目的內(nèi)容能掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等的核算能處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目教學(xué)法啟發(fā)式教學(xué)案例教學(xué)法歸納教學(xué)法理論教學(xué)4學(xué)時(shí)實(shí)踐教學(xué)2學(xué)時(shí)能力目標(biāo)教學(xué)方法教學(xué)時(shí)間能理解應(yīng)收項(xiàng)目的內(nèi)容項(xiàng)目教學(xué)法理論教學(xué)4學(xué)時(shí)能力目標(biāo)教學(xué)方法應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算壞賬及其核算壞賬及其核算應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)壞賬及其核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)案例分析——商品采購(gòu)合理選擇案例分析——商品采購(gòu)浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購(gòu)買(mǎi)大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰(shuí)知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說(shuō)：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶案例分析——交易伙伴信用優(yōu)先案例分析——交易伙伴雅思公司銷(xiāo)售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說(shuō)：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬(wàn)元貨款泡湯了?！必?cái)務(wù)主管說(shuō)：“上個(gè)月知道他們公司財(cái)務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準(zhǔn)備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？資料：雅思公司銷(xiāo)售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按其是否載明利率，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的

1．收到票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按照票據(jù)的面值入賬。

2．期末計(jì)價(jià)持有期間的會(huì)計(jì)期末，還應(yīng)對(duì)帶息票據(jù)計(jì)提利息。應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1．收到票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。二、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定2.付款期限按日計(jì)算的，出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票

取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

票據(jù)到期收回款項(xiàng)的核算會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算票據(jù)到期收回款項(xiàng)的核應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書(shū)轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)的核算1．設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬和明細(xì)賬2.設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查簿應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1、取得應(yīng)收票據(jù)案例：見(jiàn)P59借：應(yīng)收票據(jù)——×公司貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價(jià)值）1、取得應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（收到款項(xiàng)）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（到期未收回）借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司銀行存款3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓案例：見(jiàn)P59-602、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：材料采購(gòu)3、應(yīng)收貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)票面金額-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）2、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期3、貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）4、①銀行無(wú)追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面金額）4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款為什么是短期借款呢？①銀行無(wú)追索權(quán)4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)為承兌人如期付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款（1）還錢(qián)給銀行借：短期借款貸：銀行存款（2）將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款

借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司②銀行有追索權(quán)案例：見(jiàn)P61承兌人如期付款4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款②銀行有追索例題B公司于2010年4月1日將2月1日開(kāi)出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？例題B公司于2010年4月1日將2月1日開(kāi)出第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。

包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行。2．應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：應(yīng)收賬款應(yīng)以其交易日的實(shí)際發(fā)生額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)注在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，對(duì)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理不同。1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行。一、應(yīng)①商業(yè)折扣——凈價(jià)法（銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣，商業(yè)折扣影響發(fā)票價(jià)格→影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，但無(wú)須專(zhuān)門(mén)處理）

原理：銷(xiāo)售（購(gòu)買(mǎi)）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價(jià)法現(xiàn)金折扣,又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣，為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法入賬，不允許采用凈價(jià)法。（收款時(shí)確認(rèn)折扣，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，影響的是財(cái)務(wù)費(fèi)用）

原理：越早付款，越少付款。①商業(yè)折扣——凈價(jià)法商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷(xiāo)售盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)就已確定交易發(fā)生時(shí)尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用例：某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。（2007年考題）A.60B．62C．70.2D．72.2D例：某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為6企業(yè)2009年12月1日銷(xiāo)售商品一批，出售原價(jià)為2000元/件，實(shí)際出售100件，9折優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30，按含稅價(jià)款扣除。企業(yè)于12月8日收到了商品款，則應(yīng)該確認(rèn)的收入為（）；入賬的應(yīng)收賬款為多少（）；實(shí)際收到多少（）。180000元210600元206388元企業(yè)2009年12月1日銷(xiāo)售商品一批，出售原價(jià)為2000元/

取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算

應(yīng)收賬款收回的核算會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬款的核算取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算應(yīng)收賬款收回的核算會(huì)應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷(xiāo)售應(yīng)收取的款項(xiàng)①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷(xiāo)售應(yīng)收取的款項(xiàng)①收回應(yīng)收賬款②借：應(yīng)收賬款——×公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款1、取得應(yīng)收賬款案例：見(jiàn)P62借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（有現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——×公司2、應(yīng)收賬款收回案例：見(jiàn)P63借：應(yīng)收賬款——×公司1、取得應(yīng)收賬款案例：見(jiàn)P623、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出（出售損失）其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)┵J：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售退回時(shí)：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款（2）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）銷(xiāo)售退回3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）按照正常的質(zhì)押借款業(yè)務(wù)處理借：銀行存款其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：短期借款借：短期借款貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明：產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格每件3000元，購(gòu)買(mǎi)20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購(gòu)買(mǎi)40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購(gòu)貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運(yùn)費(fèi)1000元?jiǎng)t甲企業(yè)收款時(shí)，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000

A例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算，但編報(bào)表時(shí)必須將“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額作為“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。預(yù)付是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所購(gòu)貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所①預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理②收到原材料時(shí)：借:原材料——×材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款③收回多余款項(xiàng)：借:銀行存款貸：預(yù)付賬款④補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款案例：見(jiàn)P65①預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理②收到原材料時(shí)：③收回多余款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。

借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：材料采購(gòu)（原材料）5000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：材料采購(gòu)500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款1000前例ABC注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。

預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出保證金（押金）6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）含義：四、其他應(yīng)收款①盤(pán)虧的存貨，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款——保險(xiǎn)公司貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款的核算案例：見(jiàn)P66②向另外企業(yè)租入時(shí)，支付押金借:其他應(yīng)收款——存出保證金貸：銀行存款③替職工代墊的款項(xiàng)：借:其他應(yīng)收款——×個(gè)人貸：銀行存款①盤(pán)虧的存貨，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑浩渌麘?yīng)收款的核算案例：見(jiàn)交易類(lèi)型賬戶設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)交易類(lèi)型賬戶設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值——計(jì)提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來(lái)（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值——計(jì)提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.應(yīng)收款項(xiàng):應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款3.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。相關(guān)概念1.壞賬的概念：相關(guān)概念壞賬準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算②沖減壞賬準(zhǔn)備金額一、 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法二、 備抵法（）備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。備抵法優(yōu)點(diǎn)采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。壞賬準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額當(dāng)期計(jì)提的壞一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。（1）發(fā)生壞賬損失時(shí)：（2）已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額：借：管理費(fèi)用——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)or其他應(yīng)收款——×企業(yè)借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費(fèi)用——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按照應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的貸方（借方）余額當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(xiāo)（相反分錄）注意當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)計(jì)算結(jié)①計(jì)提時(shí)（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＞賬面余額）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備核算②計(jì)提時(shí)（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＜賬面余額）借:壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備③發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)借:壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)①計(jì)提時(shí)（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＞賬面余額）壞賬準(zhǔn)備核算②計(jì)提時(shí)（④轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備核算或：借:銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備④轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回壞賬準(zhǔn)備核算或：二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法1賬齡分析法2個(gè)別認(rèn)定法3二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法1賬齡分壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：賬齡分析法余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短某企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期初壞賬準(zhǔn)備余額15萬(wàn)元，本期需要按照2%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款150萬(wàn)元，本期需要按照4%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款225萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬損失3萬(wàn)元，則本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（

）萬(wàn)元。

A.-6

B.0C.15

D.12B某企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期初壞賬準(zhǔn)備余額1甲企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例是：賬齡在2年以內(nèi)的為20%，賬齡在1年以內(nèi)的為5%。乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款60萬(wàn)元，至2009年12月31日賬齡為8個(gè)月，甲企業(yè)在2010年6月收到乙企業(yè)支付的部分貨款40萬(wàn)元。甲企業(yè)在2010年末對(duì)剩余應(yīng)收乙企業(yè)的賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。A.8B.0.8C.1D.4C甲企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例是：賬齡在例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.（1）該企業(yè)從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500貸：壞賬準(zhǔn)備5500（2）2008年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000貸：應(yīng)收賬款9000

答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)答案（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000答案（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備往來(lái)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)要扣除壞賬準(zhǔn)備往來(lái)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)要扣除壞賬準(zhǔn)備1.應(yīng)收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分別有計(jì)息和不計(jì)息兩種?！駪?yīng)收票據(jù)應(yīng)按面值計(jì)價(jià)，計(jì)息票據(jù)所計(jì)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！駪?yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！駪?yīng)收票據(jù)到期不能收回，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款本章小結(jié)本章小結(jié)2.應(yīng)收賬款的入賬應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對(duì)現(xiàn)金折扣的處理方法按總價(jià)法3.預(yù)付賬款可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶單獨(dú)反映；也可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶而在“應(yīng)付賬款”賬戶反映，但期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬戶的余額方向劃分應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款。本章小結(jié)2.應(yīng)收賬款的入賬應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對(duì)現(xiàn)金折4、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。具體處理時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況，將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行單獨(dú)減值測(cè)試或采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。本章小結(jié)4、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄?！菊n堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153

②借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

1、某公司1998年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，1999年確認(rèn)壞賬損失10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%。該公司1999年末提取壞賬準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額是多少萬(wàn)元。（）A11B-5C5D72、某企業(yè)銷(xiāo)售一批110萬(wàn)元的商品，規(guī)定銷(xiāo)貨的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，購(gòu)貨單位于10天內(nèi)付款，該企業(yè)實(shí)際收到的貨款為多少萬(wàn)元。（）A110B100C107.8D88

C

B測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題CB測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

3、如在期末提取壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)借方余額，其原因是（）A由于前期提取了壞賬準(zhǔn)備B由于本期沖銷(xiāo)了前期多提的壞賬準(zhǔn)備D由于收回了以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失E由于本期確認(rèn)的壞賬損失超過(guò)了原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額4、下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的是（）。A應(yīng)收股利B其他應(yīng)收款C預(yù)付賬款D應(yīng)收票據(jù)D

B

測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題DB測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

5、（）結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種方式。A托收承付B信用證C商業(yè)匯票D銀行本票6．下列不通過(guò)“其他貨幣資金”核算的項(xiàng)目是（）。A銀行匯票存款B銀行本票存款C備用金D信用證存款B

C

測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題BC測(cè)試題：二、多項(xiàng)選擇題1、既可以在同城，又可以在異地辦理的結(jié)算方式有（）。A商業(yè)匯票B銀行匯票C支票D委托收款E匯兌2、根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，下列支出可以使用現(xiàn)金的有（）。A支付采購(gòu)員差旅費(fèi)3000元B購(gòu)買(mǎi)輔助材料1500元C收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品3000元D購(gòu)買(mǎi)辦公用品600元E向外單位專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員支付咨詢費(fèi)2000元

ADACDE測(cè)試題：二、多項(xiàng)選擇題ADACDE測(cè)試題：二、多項(xiàng)選擇題3、商業(yè)承兌匯票可由（）簽發(fā)。A收款人B收款人開(kāi)戶行C付款人D付款人開(kāi)戶行E承兌人4、下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”借方的有（）。（1）沖回多提取的壞賬（2）核銷(xiāo)壞賬（3）收回已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

ACEAB測(cè)試題：二、多項(xiàng)選擇題ACEAB測(cè)試題：三、判斷題1、企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，可能在短期內(nèi)形成負(fù)債，因此，應(yīng)將其列為“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。（）2、因供貨單位破產(chǎn)，企業(yè)預(yù)付賬款已不符合其性質(zhì)，所購(gòu)貨物也無(wú)望收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)付賬款”科目。（）3、企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣后的售價(jià)確定。（）4、“壞賬準(zhǔn)備”科目在平時(shí)其余額可能在貸方或借方，但在年末結(jié)賬后的余額肯定在貸方。（）√

××√

測(cè)試題：三、判斷題√××√應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)能理解應(yīng)收項(xiàng)目的內(nèi)容能掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等的核算能處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目教學(xué)法啟發(fā)式教學(xué)案例教學(xué)法歸納教學(xué)法理論教學(xué)4學(xué)時(shí)實(shí)踐教學(xué)2學(xué)時(shí)能力目標(biāo)教學(xué)方法教學(xué)時(shí)間能理解應(yīng)收項(xiàng)目的內(nèi)容項(xiàng)目教學(xué)法理論教學(xué)4學(xué)時(shí)能力目標(biāo)教學(xué)方法應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算壞賬及其核算壞賬及其核算應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)壞賬及其核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)案例分析——商品采購(gòu)合理選擇案例分析——商品采購(gòu)浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購(gòu)買(mǎi)大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰(shuí)知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說(shuō)：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶案例分析——交易伙伴信用優(yōu)先案例分析——交易伙伴雅思公司銷(xiāo)售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說(shuō)：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬(wàn)元貨款泡湯了?！必?cái)務(wù)主管說(shuō)：“上個(gè)月知道他們公司財(cái)務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準(zhǔn)備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？資料：雅思公司銷(xiāo)售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按其是否載明利率，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的

1．收到票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按照票據(jù)的面值入賬。

2．期末計(jì)價(jià)持有期間的會(huì)計(jì)期末，還應(yīng)對(duì)帶息票據(jù)計(jì)提利息。應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1．收到票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。二、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定2.付款期限按日計(jì)算的，出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。1.付款期限按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票

取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

票據(jù)到期收回款項(xiàng)的核算會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算票據(jù)到期收回款項(xiàng)的核應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書(shū)轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)的核算1．設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬和明細(xì)賬2.設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查簿應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票（按面值入賬）①到期收回②向借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1、取得應(yīng)收票據(jù)案例：見(jiàn)P59借：應(yīng)收票據(jù)——×公司貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面價(jià)值）1、取得應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（收到款項(xiàng)）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（到期未收回）借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司銀行存款3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓案例：見(jiàn)P59-602、應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：材料采購(gòu)3、應(yīng)收貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)票面金額-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）2、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期3、貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)1、票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）4、①銀行無(wú)追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司（票面金額）4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款為什么是短期借款呢？①銀行無(wú)追索權(quán)4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)②銀行有追索權(quán)為承兌人如期付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款（1）還錢(qián)給銀行借：短期借款貸：銀行存款（2）將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款

借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司②銀行有追索權(quán)案例：見(jiàn)P61承兌人如期付款4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)承兌人未如期付款②銀行有追索例題B公司于2010年4月1日將2月1日開(kāi)出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？例題B公司于2010年4月1日將2月1日開(kāi)出第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。

包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行。2．應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：應(yīng)收賬款應(yīng)以其交易日的實(shí)際發(fā)生額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)注在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，對(duì)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理不同。1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行。一、應(yīng)①商業(yè)折扣——凈價(jià)法（銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣，商業(yè)折扣影響發(fā)票價(jià)格→影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，但無(wú)須專(zhuān)門(mén)處理）

原理：銷(xiāo)售（購(gòu)買(mǎi)）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價(jià)法現(xiàn)金折扣,又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣，為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法入賬，不允許采用凈價(jià)法。（收款時(shí)確認(rèn)折扣，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，影響的是財(cái)務(wù)費(fèi)用）

原理：越早付款，越少付款。①商業(yè)折扣——凈價(jià)法商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷(xiāo)售盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)就已確定交易發(fā)生時(shí)尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用例：某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。（2007年考題）A.60B．62C．70.2D．72.2D例：某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為6企業(yè)2009年12月1日銷(xiāo)售商品一批，出售原價(jià)為2000元/件，實(shí)際出售100件，9折優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30，按含稅價(jià)款扣除。企業(yè)于12月8日收到了商品款，則應(yīng)該確認(rèn)的收入為（）；入賬的應(yīng)收賬款為多少（）；實(shí)際收到多少（）。180000元210600元206388元企業(yè)2009年12月1日銷(xiāo)售商品一批，出售原價(jià)為2000元/

取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算

應(yīng)收賬款收回的核算會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬款的核算取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算應(yīng)收賬款收回的核算會(huì)應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷(xiāo)售應(yīng)收取的款項(xiàng)①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷(xiāo)售應(yīng)收取的款項(xiàng)①收回應(yīng)收賬款②借：應(yīng)收賬款——×公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款1、取得應(yīng)收賬款案例：見(jiàn)P62借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（有現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——×公司2、應(yīng)收賬款收回案例：見(jiàn)P63借：應(yīng)收賬款——×公司1、取得應(yīng)收賬款案例：見(jiàn)P623、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出（出售損失）其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)┵J：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售退回時(shí)：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款（2）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）銷(xiāo)售退回3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）按照正常的質(zhì)押借款業(yè)務(wù)處理借：銀行存款其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：短期借款借：短期借款貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明：產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格每件3000元，購(gòu)買(mǎi)20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購(gòu)買(mǎi)40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購(gòu)貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運(yùn)費(fèi)1000元?jiǎng)t甲企業(yè)收款時(shí)，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000

A例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算，但編報(bào)表時(shí)必須將“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額作為“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。預(yù)付是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所購(gòu)貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款收到所①預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理②收到原材料時(shí)：借:原材料——×材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款③收回多余款項(xiàng)：借:銀行存款貸：預(yù)付賬款④補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款案例：見(jiàn)P65①預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理②收到原材料時(shí)：③收回多余款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。

借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：材料采購(gòu)（原材料）5000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：材料采購(gòu)500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款1000前例ABC注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。

預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出保證金（押金）6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）含義：四、其他應(yīng)收款①盤(pán)虧的存貨，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款——保險(xiǎn)公司貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款的核算案例：見(jiàn)P66②向另外企業(yè)租入時(shí)，支付押金借:其他應(yīng)收款——存出保證金貸：銀行存款③替職工代墊的款項(xiàng)：借:其他應(yīng)收款——×個(gè)人貸：銀行存款①盤(pán)虧的存貨，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑浩渌麘?yīng)收款的核算案例：見(jiàn)交易類(lèi)型賬戶設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)交易類(lèi)型賬戶設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值——計(jì)提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來(lái)（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值——計(jì)提壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.應(yīng)收款項(xiàng):應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款3.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。相關(guān)概念1.壞賬的概念：相關(guān)概念壞賬準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算②沖減壞賬準(zhǔn)備金額一、 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法二、 備抵法（）備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。——性質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。備抵法優(yōu)點(diǎn)采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。壞賬準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額當(dāng)期計(jì)提的壞一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。（1）發(fā)生壞賬損失時(shí)：（2）已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額：借：管理費(fèi)用——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)or其他應(yīng)收款——×企業(yè)借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費(fèi)用——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。一、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按照應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的貸方（借方）余額當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(xiāo)（相反分錄）注意當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)計(jì)算結(jié)①計(jì)提時(shí)（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＞賬面余額）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備核算②計(jì)提時(shí)（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＜賬面余額）借:壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備③發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)借:壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)①計(jì)提時(shí)（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＞賬面余額）壞賬準(zhǔn)備核算②計(jì)提時(shí)（④轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備核算或：借:銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備④轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回壞賬準(zhǔn)備核算或：二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法1賬齡分析法2個(gè)別認(rèn)定法3二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法1賬齡分壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：賬齡分析法余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短某企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期初壞賬準(zhǔn)備余額15萬(wàn)元，本期需要按照2%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款150萬(wàn)元，本期需要按照4%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款225萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬損失3萬(wàn)元，則本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（

）萬(wàn)元。

A.-6

B.0C.15

D.12B某企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期初壞賬準(zhǔn)備余額1甲企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例是：賬齡在2年以內(nèi)的為20%，賬齡在1年以內(nèi)的為5%。乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款60萬(wàn)元，至2009年12月31日賬齡為8個(gè)月，甲企業(yè)在2010年6月收到乙企業(yè)支付的部分貨款40萬(wàn)元。甲企業(yè)在2010年末對(duì)剩余應(yīng)收乙企業(yè)的賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。A.8B.0.8C.1D.4C甲企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例是：賬齡在例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.（1）該企業(yè)從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500貸：壞賬準(zhǔn)備5500（2）2008年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000貸：應(yīng)收賬款9000

答案（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)答案（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000答案（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備往來(lái)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)要扣除壞賬準(zhǔn)備往來(lái)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表的填列：應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)要扣除壞賬準(zhǔn)備1.應(yīng)收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分別有計(jì)息和不計(jì)息兩種?！駪?yīng)收票據(jù)應(yīng)按面值計(jì)價(jià)，計(jì)息票據(jù)所計(jì)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！駪?yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！駪?yīng)收票據(jù)到期不能收回，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款本章小結(jié)本章小結(jié)2.應(yīng)收賬款的入賬應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對(duì)現(xiàn)金折扣的處理方法按總價(jià)法3.預(yù)付賬款可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶單獨(dú)反映；也可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶而在“應(yīng)付賬款”賬戶反映，但期末編制資產(chǎn)負(fù)債