房地產(chǎn)建安企業(yè)新增值稅會計處理實(shí)務(wù)講解

房地產(chǎn)建安企業(yè)新增值稅會計處理實(shí)務(wù)講解第一頁，共113頁。

本講座的法律依據(jù)：

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）文件規(guī)定：本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。

2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定的執(zhí)行而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

第二頁，共113頁。第一講會計科目的設(shè)置

一、營改增后會計科目設(shè)置的原則會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定。（1）企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行設(shè)置、分拆、合并會計科目。

（2）企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。

（3）對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。

（4）會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計科目、采用會計軟件系統(tǒng)參考。第三頁，共113頁。

二、一般納稅人會計科目的設(shè)置應(yīng)交增值稅*未交增值稅*預(yù)交增值稅*待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額簡易計稅*轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅*代扣代交增值稅*應(yīng)交稅費(fèi)第四頁，共113頁。項(xiàng)目摘要借方貸方余額合計進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅1234567891011121314

表1-1“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬第五頁，共113頁。

1、“應(yīng)交增值稅”幾個主要專欄的使用說明

（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

（2）“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；如①銷售營改增之前取得的不動產(chǎn)差額計稅；②房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅方法扣除土地價款而遞抵減的銷項(xiàng)稅額等。

（3）“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

第六頁，共113頁。

（4）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；（5）“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

（6）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

（7）“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

第七頁，共113頁。

（8）“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；（9）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。第八頁，共113頁。

2、“未交增值稅”明細(xì)科目，

（1）核算一般納稅人月度終了當(dāng)月應(yīng)交未交、多交的增值稅額從“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目；

（2）核算一般納稅人當(dāng)月預(yù)交增值稅，月度終了從“預(yù)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

（3）當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

第九頁，共113頁。3、“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

第十頁，共113頁。

4、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予在以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

包括：

（1）一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。第十一頁，共113頁。

5、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：

（1）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。第十二頁，共113頁。

6、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（不符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間）而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。第十三頁，共113頁。

7、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵（進(jìn)項(xiàng)）稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

8、“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

第十四頁，共113頁。9、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。10、“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

第十五頁，共113頁。

三、小規(guī)模納稅人會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置：小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置專欄。

根據(jù)業(yè)務(wù)需要可以設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

第十六頁，共113頁。（二）賬務(wù)處理：1、采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。第十七頁，共113頁。

2、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目。按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目；

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

第十八頁，共113頁。（2）視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的應(yīng)納增值稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

3、交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。第十九頁，共113頁。

4、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用等科目。第二十頁，共113頁。

5、差額征稅的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目。6、減免增值稅的賬務(wù)處理，小規(guī)模納稅人當(dāng)期直接減免的增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入第二十一頁，共113頁。

四、會計科目的變化（1）全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；（地方教育附加也在本科目核算）

（2）利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

第二十二頁，共113頁。

五、財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列示

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示；

第二十三頁，共113頁。（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。第二十四頁，共113頁。

第二講取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

1、一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，驗(yàn)票申報后。

借：原材料、庫存商品、開發(fā)成本等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目第二十五頁，共113頁。

2、一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額

借：原材料、庫存商品、開發(fā)成本等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目

取得稽核比對認(rèn)證相符通知后，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

第二十六頁，共113頁。

3、發(fā)生退貨或服務(wù)中止的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；

4、如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目貸：原材料、庫存商品、開發(fā)成本等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：會計日常核算一般采用紅字沖正法。

第二十七頁，共113頁。

二、采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。

《會計處理規(guī)定》第二條、一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；…………

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

第二十八頁，共113頁?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例2—1、甲建筑公司有一個營改增前的老項(xiàng)目B項(xiàng)目，選擇按簡易方法計稅，2016年7月30日購進(jìn)一批鋼材，價款200000元，增值稅額為34000元，鋼材已驗(yàn)收入庫。已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，月末尚未認(rèn)證。

第二十九頁，共113頁。（1）7月末鋼材已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票后，尚未認(rèn)證

借：原材料——鋼材200000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額34000

貸：銀行存款234000

（2）8月16日，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額34000

第三十頁，共113頁。

（3）8月21日，B項(xiàng)目開具出庫單領(lǐng)用了該批鋼材

借：工程施工——B項(xiàng)目234000

貸：原材料——鋼材200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000

第三十一頁，共113頁。

三、購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理?！恫粍赢a(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（2016年第15號公告）：

（一）增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的“不動產(chǎn)”，以及2016年5月1日后發(fā)生的“不動產(chǎn)在建工程”，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第三十二頁，共113頁。

例2—2、2016年9月5日，甲建筑公司（增值稅一般納稅人）購置辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公使用。9月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票，大樓價款20000萬元，增值稅征收率5%，增值稅稅額為1000萬元，甲公司以銀行存款支付，計入“固定資產(chǎn)”科目核算，并于次月開始計提折舊。增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證，認(rèn)證相符并申報抵扣，增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第三十三頁，共113頁。

[案例分析]根據(jù)第15號公告的相關(guān)規(guī)定，1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%，計600萬元可以在本期（2016年9月）抵扣，剩余的40%，計400萬元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起的第13個月（2017年9月）抵扣。賬務(wù)處理如下：

（1）2016年9月購置辦公樓。

借：固定資產(chǎn)（辦公樓）200000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4000000

貸：銀行存款210000000

第三十四頁，共113頁。

（2）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元的處理：2017年9月，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”400萬元到了允許抵扣的期限，可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4000000

第三十五頁，共113頁。

（二）15號公告規(guī)定：納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）新建不動產(chǎn)的購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)全部進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)分2年抵扣。（2）改擴(kuò)建、修繕、裝修等不動產(chǎn)的購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)的支出總額超過原值50%的，進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣；否則當(dāng)年抵扣。第三十六頁，共113頁。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第三十七頁，共113頁。例2—3、2016年7月，甲賓館公司進(jìn)行賓館大修，大修工程由乙建筑工程公司包工包料包設(shè)備。賓館大樓原價20000萬元，已提折舊12000萬元，凈值為8000萬元。由于從墻體到內(nèi)外裝修，電梯、中央空調(diào)、智能化設(shè)施及配套設(shè)施全部更換，預(yù)算費(fèi)用較大。2016年7月預(yù)付工程款4440萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票；12月25日支付工程進(jìn)度款5550萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票。2017年6月工程竣工驗(yàn)收合格，工程決算（含稅價）14430萬元，甲賓館支付工程余款4440萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票。全部工程款甲公司均以銀行存款支付，請進(jìn)行財稅處理。

第三十八頁，共113頁。（1）固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理

借：在建工程——賓館大樓80000000

累計折舊120000000

貸：固定資產(chǎn)——賓館大樓200000000（2）2016年7月預(yù)付工程款4440萬元，專用發(fā)票已經(jīng)驗(yàn)證申報

借：在建工程——賓館大樓40000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4400000

貸：銀行存款44400000第三十九頁，共113頁。

（3）2016年12月支付進(jìn)度款5550萬元，專用發(fā)票已經(jīng)驗(yàn)證申報

借：在建工程——賓館大樓50000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5500000

貸：銀行存款

55500000（4）2017年6月支付工程款4440萬元，專用發(fā)票已經(jīng)驗(yàn)證申報

借：在建工程——賓館大樓40000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4400000

貸：銀行存款44400000第四十頁，共113頁。

（5）2017年6月工程驗(yàn)收之后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——賓館大樓210000000

貸：在建工程——賓館大樓210000000

第四十一頁，共113頁。

（6）大修理費(fèi)用/固定資產(chǎn)原價＝14430/20000＝72.15%，大于50%，取得進(jìn)項(xiàng)稅額1430萬元應(yīng)分二年分?jǐn)偅呵?2個月抵扣＝14300000×60%＝8580000（元）后12個月抵扣＝14300000×40%＝5720000（元）

2017年7月將進(jìn)項(xiàng)稅額的40%計572萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5720000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5720000第四十二頁，共113頁。

（7）2018年7月，進(jìn)項(xiàng)稅額的40%計572萬元允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5720000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5720000第四十三頁，共113頁。

四、貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。

（1）月末，一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，發(fā)票未到，貨物暫估入賬，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要暫估入賬。

借：庫存商品（暫估入賬）

貸：應(yīng)付賬款（暫估入賬）

（2）下月初，以紅字原數(shù)沖回，待取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等科目第四十四頁，共113頁。

五、購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

（1）發(fā)生代扣代繳義務(wù)

借：生產(chǎn)成本等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅第四十五頁，共113頁。

（2）實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

貸：銀行存款稍息！第四十六頁，共113頁。

第三講銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、一般銷售業(yè)務(wù)

借：應(yīng)收賬款等科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入、工程結(jié)算等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四十七頁，共113頁。

2、按照會計制度確認(rèn)收入的時點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)

（1）按會計制度確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

主營業(yè)務(wù)收入等科目

（2）發(fā)生納稅義務(wù)時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

或：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅第四十八頁，共113頁。3、按增值稅制度增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的

（1）按應(yīng)納增值稅額

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

（2）按會計制度確認(rèn)收入或利得時，扣除銷項(xiàng)稅額后確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目第四十九頁，共113頁。

二、視同銷售的賬務(wù)處理1、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資應(yīng)視同銷售、開具發(fā)票

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品（或無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)）等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、將自建的商品房分配給股東或者投資者，按公允價值計稅

借：利潤分配

貸：開發(fā)產(chǎn)品（或“主營業(yè)務(wù)收入”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第五十頁，共113頁。

三、全面試行營改增前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。1、營改增前已確認(rèn)收入，未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時沖減當(dāng)期收入

（1）營改增前已經(jīng)確認(rèn)收入，沒計提營業(yè)稅借：應(yīng)收賬款等科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入第五十一頁，共113頁。

（2）達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，沖減當(dāng)期收入，計提增值稅的銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第五十二頁，共113頁。

2、已經(jīng)計提營業(yè)稅及附加但未繳納，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時的賬務(wù)處理例3—1、2016年4月29日，甲房地產(chǎn)公司售出商業(yè)用房一套，售價為100萬元，房款已收訖，沒有開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票，但是，已經(jīng)確認(rèn)銷售，并計提了營業(yè)稅及附加，但未交納。2016年5月1日起，全面推開營改增，營改增后，甲公司已經(jīng)登記為一般納稅人，對老項(xiàng)目選擇按簡易辦法計稅，需要給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，交納增值稅。如何進(jìn)行財稅處理？第五十三頁，共113頁。（1）營改增前計提營業(yè)稅及附加，但未納稅的原賬務(wù)處理

借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

3500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加1000第五十四頁，共113頁。（2）營改增后，首先沖回預(yù)提的營業(yè)稅等，再計算繳納增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅3500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入56000第五十五頁，共113頁。

（3）計算應(yīng)交增值稅，尚未開具增值稅發(fā)票。屬于“已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。”應(yīng)交增值稅＝1000000÷(1＋5%)×5%＝47619（元）借：主營業(yè)務(wù)收入47619貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額47619（4）開具增值稅發(fā)票時，產(chǎn)生納稅義務(wù)借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額47619

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47619第五十六頁，共113頁。

解讀：

（1）本會計處理辦法，在沖銷已經(jīng)計提的營業(yè)稅及附加時，以“主營業(yè)務(wù)收入”做過渡性科目；

（2）“主營業(yè)務(wù)收入”屬于損益類科目，如果原來計提的營業(yè)稅及附加與計算的增值稅有差異，其差額計入當(dāng)期損益，計算應(yīng)納稅所得額并交納企業(yè)所得稅。第五十七頁，共113頁。第四講差額征稅的賬務(wù)處理會計處理規(guī)定：

（1）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”等。第五十八頁，共113頁。一、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額＝（全部價款和價外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價款）

÷（1＋11%）第五十九頁，共113頁。

例4—1、丙房地產(chǎn)公司（增值稅一般納稅人），2016年7月取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，土地面積120000㎡，支付土地價款6000萬元，已取得省級以上財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)。2016年10月取得《建筑工程施工許可證》，開始施工建設(shè)，可售面積150000㎡。2017年9月取得《商品房預(yù)售許可證》，開始預(yù)售房產(chǎn)，截止到2018年12月份已經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，開始開票交房。累計預(yù)售房產(chǎn)100000㎡，銷售收入總額44400萬元，已經(jīng)預(yù)交增值稅1200萬元，累計進(jìn)項(xiàng)稅額留抵額22561500元。請計算應(yīng)交增值稅。第六十頁，共113頁。[會計處理]：交房時給業(yè)主開具銷售房產(chǎn)的增值稅發(fā)票，按預(yù)售收入總額44400萬元確認(rèn)銷售，計算不含稅銷售額及銷項(xiàng)稅額：

銷售額＝444000000÷（1＋11%）＝400000000（元）

銷項(xiàng)稅額＝400000000×11%＝44000000（元）（1）結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款444000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44000000

第六十一頁，共113頁。

當(dāng)期允許扣除的土地價款＝

支付的土地價款×＝60000000×（100000/150000)＝40000000（元）銷售額＝(全部價款和價外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1＋11%）

（444000000－40000000）÷（1＋11%）＝363963964（元）

銷項(xiàng)稅額＝363963964×11%＝40036036（元）

扣除土地價款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額抵減額＝44000000－40036036

＝3963964（元）當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積第六十二頁，共113頁。（2）調(diào)減銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）3963964

貸：主營業(yè)務(wù)成本

3963964

（3）結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅12000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅12000000

第六十三頁，共113頁。（4）結(jié)平“應(yīng)交增值稅”科目，計算并結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅“應(yīng)交增值稅”貸差＝（44000000－3963964）－22561500

＝40036036－22561500

＝17474536（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）17474536

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅17474536（5）下月申報期進(jìn)行納稅申報

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5474536

貸：銀行存款5474536

至此，預(yù)售階段的賬務(wù)處理完畢，再賣房屬于銷售。第六十四頁，共113頁。

二、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

會計處理規(guī)定：

（1）金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。第六十五頁，共113頁。

（3）交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）年末，本科目如有借方余額（轉(zhuǎn)讓損失），則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。第六十六頁，共113頁。

財稅[2016]36號附件2第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。第六十七頁，共113頁。

（1）月末，如果，賣出價＞買入價，產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益的賬務(wù)處理

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

下月申報期，交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

注意：買入價是按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法計算的。第六十八頁，共113頁。

（2）月末，如果，賣出價＜買入價，產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益轉(zhuǎn)讓損失結(jié)轉(zhuǎn)下月，如果下月是轉(zhuǎn)讓收益，抵扣應(yīng)交增值稅額；如果下月仍然是轉(zhuǎn)讓損失，繼續(xù)下以后結(jié)轉(zhuǎn)，直至年末。

（3）如果年末仍然是轉(zhuǎn)讓損失，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

解讀：相當(dāng)于把前期計算的轉(zhuǎn)讓損失沖平。第六十九頁，共113頁。

第五講進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

一、原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的賬務(wù)處理。借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”第七十頁，共113頁。

2016年第15號公告第七條、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×

不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第七十一頁，共113頁。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中（全部）扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額?！蹨p后的差額留在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，待第13個月轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣。第七十二頁，共113頁。

例5—1、丁建筑工程公司2016年7月份購得一個寫字樓作為辦公樓，取得了增值稅專用發(fā)票，樓款6000萬元，增值稅征收率5%，增值稅額300萬元，購置總額6300萬元以存款支付。按照營改增的規(guī)定，將60%的增值稅額180萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期抵扣，另外40%的增值稅額120萬元計入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。2017年7月，丁公司將原辦公樓改建為職工食堂，成為福利用固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。假設(shè)，不動產(chǎn)折舊年限為10年，不留凈殘值。請進(jìn)行財稅處理。第七十三頁，共113頁。

（1）2016年7月購得辦公樓，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證并申報

借：固定資產(chǎn)——辦公樓60000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1200000

貸：銀行存款63000000第七十四頁，共113頁。

（2）2017年7月改為職工食堂，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

已提折舊＝60000000/10×1＝6000000（元）

不動產(chǎn)凈值＝60000000－6000000＝54000000不動產(chǎn)凈值率＝（54000000÷60000000）×100%＝90%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率＝（1800000＋1200000）×90%＝2700000（元）

第七十五頁，共113頁。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額270萬元＞該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額180萬元，先將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1800000元從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

再將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與1800000元之差額＝

2700000－1800000＝900000（元），從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。其余300000元留在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。

第七十六頁，共113頁。

（3）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理54000000

累計折舊6000000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓60000000

（4）改建為職工食堂，計算福利用固定資產(chǎn)價值（含稅）

借：固定資產(chǎn)——福利用固定資產(chǎn)56700000

貸：固定資產(chǎn)清理54000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額900000第七十七頁，共113頁。（5）2017年7月，將“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”300000元計入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300000

貸：已交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額300000第七十八頁，共113頁。

2016年第15號公告第八條規(guī)定、

不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

第七十九頁，共113頁。例5—2、2017年1月，M房地產(chǎn)公司未經(jīng)審批在自用土地上建造一座倉庫，委托當(dāng)?shù)豊建筑公司承建，實(shí)行包工包料包設(shè)備。2017年12月工程已經(jīng)竣工，工程結(jié)算價款2000萬元，取得建筑公司開具的增值稅專用發(fā)票，稅率11%，增值稅額220萬元，價稅合計2220萬元以銀行存款支付。2019年1月當(dāng)?shù)卣M(jìn)行市容整頓，對M公司的違章建筑勒令拆除，M公司造成損失，如何進(jìn)行財稅處理？假設(shè)不動產(chǎn)折舊年限20年，不留凈殘值。第八十頁，共113頁。

（1）2017年12月新建倉庫竣工，增值稅專用發(fā)票驗(yàn)票并申報，

借：固定資產(chǎn)——倉庫20000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1320000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額880000

貸：銀行存款22200000

（2）2019年1月使用一年后勒令拆除，已提折舊1000000元

借：固定資產(chǎn)清理19000000

累計折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)——倉庫20000000第八十一頁，共113頁。

（3）計算非正常損失（含已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），報董事會審批。

借：待處理財產(chǎn)損失21200000

貸：固定資產(chǎn)清理19000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1320000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額880000

第八十二頁，共113頁。

二、原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。第八十三頁，共113頁。

2016年第15號公告第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第八十四頁，共113頁。

例5—3、丁建筑工程總公司2016年11月份購得一個棟樓房作為職工療養(yǎng)院，取得了增值稅專用發(fā)票，樓款6000萬元，增值稅稅率11%，增值稅額660萬元，購置總額6660萬元以銀行存款支付。按照營改增的規(guī)定，購進(jìn)不動產(chǎn)用于職工集體福利取得的增值稅額不得抵扣，丁公司已經(jīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計入不動產(chǎn)原價。2019年11月由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，將“職工療養(yǎng)院”改做總公司的辦公樓。請問，如何做財稅處理？假設(shè)不動產(chǎn)折舊年限為20年，不留凈殘值。第八十五頁，共113頁。

（1）2016年11月購置“職工療養(yǎng)院”，專用發(fā)票要認(rèn)證并申報

借：固定資產(chǎn)——福利用固定資產(chǎn)66600000（含稅）

貸：銀行存款66600000（2）2019年11月改變用途，用于辦公樓，計算不動產(chǎn)凈值率

已提折舊＝66600000/20×3＝9990000（元）

不動產(chǎn)凈值＝66600000－9990000＝56610000不動產(chǎn)凈值率＝（56610000÷66600000）×100%＝85%

第八十六頁，共113頁。（3）計算可抵扣進(jìn)行稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

＝6600000×85%＝5610000（元）（4）福利用固定資產(chǎn)進(jìn)行清理

借：固定資產(chǎn)清理56610000

累計折舊9990000

貸：固定資產(chǎn)——福利用固定資產(chǎn)66600000

第八十七頁，共113頁。

（5）2019年12月，將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額561萬元的60%部分轉(zhuǎn)作進(jìn)項(xiàng)稅額，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝5610000×60%＝3366000（元）；

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝5610000×40%＝2244000（元）。

借：固定資產(chǎn)——辦公樓51000000（不含稅）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3366000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2244000

貸：固定資產(chǎn)清理56610000

第八十八頁，共113頁。

（6）將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2244000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2244000

第八十九頁，共113頁。

三、一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2016年第15號公告第五條規(guī)定：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第九十頁，共113頁。例5—4、2016年9月，乙建筑工程公司購進(jìn)一批鋼材，準(zhǔn)備用于承包的建設(shè)工程項(xiàng)目，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，鋼材價款1000萬元，稅率17%，增值稅額170萬元，購進(jìn)后已按增值稅管理的規(guī)定，將增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2017年4月，董事會決定準(zhǔn)備動用這批鋼材，為本公司建造一座新辦公樓，應(yīng)如何進(jìn)行財稅處理？第九十一頁，共113頁。

（1）2016年9月購進(jìn)鋼材，取得的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)認(rèn)證、申報，

借：原材料——鋼材10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700000

貸：銀行存款11700000

（2）2017年4月，鋼材改變用途，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，1700000×40%＝680000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額680000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）680000

第九十二頁，共113頁。（3）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理。

待第13個月，2018年4月從銷項(xiàng)稅額中抵扣

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額680000

稍息！第九十三頁，共113頁。

第六講

月末多交或未交增值稅的賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

（1）當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，“應(yīng)交增值稅”為貸差

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（2）當(dāng)月多交的增值稅，“應(yīng)交增值稅”為借差

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第九十四頁，共113頁。

第七講交納增值稅的賬務(wù)處理

一、交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款第九十五頁，共113頁。

三、預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。

（1）預(yù)繳增值稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

（2）月末，一般企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅第九十六頁，共113頁。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅第九十七頁，共113頁。

四、減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

第九十八頁，共113頁。

第八講“兩項(xiàng)費(fèi)用”的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）第九十九頁，共113頁。

（一）增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第一百頁，共113頁。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用第一百零一頁，共113頁。

第九講增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

會計處理規(guī)定：納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。第一百零二頁，共113頁。

財稅[2016]36號附件2《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定、原增值稅一般納稅人兼有