運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)課件

（一）營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容和分類按其所經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)可分為運(yùn)輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)務(wù)收入、港務(wù)管理收入和其他業(yè)務(wù)收入（二）賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容和分類1【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)船舶運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸收入為30000元，款項(xiàng)尚未收到。業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入核算

會(huì)計(jì)核算1、產(chǎn)生運(yùn)輸收入時(shí)借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)

50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500002、

收到運(yùn)輸作業(yè)款時(shí)借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)

50000【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)船舶運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸2

試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

白云物流企業(yè)為B企業(yè)完成一項(xiàng)運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸收入為10000元，其中公路運(yùn)輸8000元，船舶運(yùn)輸2000元，款項(xiàng)已存入銀行。請(qǐng)根據(jù)以上內(nèi)容分析討論:鐵路運(yùn)輸收入、航空運(yùn)輸收入、集裝箱運(yùn)輸收入、快遞收入的相關(guān)處理。試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)根據(jù)以上內(nèi)容分析討3業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算任務(wù)二運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算水上運(yùn)輸分類

沿海運(yùn)輸

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

內(nèi)河運(yùn)輸

不同的運(yùn)輸方式使用的船舶、運(yùn)輸距離、航次時(shí)間等存有很大的差別，因此成本計(jì)算也各具特點(diǎn)。業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算任務(wù)二運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算水4總成本直接費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用船舶費(fèi)用集裝箱固定費(fèi)用及船租總成本直接費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接船舶費(fèi)用集裝箱固定5沿海運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對(duì)象

可以按照單船設(shè)立船舶費(fèi)用明細(xì)賬，一般貨物運(yùn)輸、船舶類型或單船作為成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算單位貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里。成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、其他。成本計(jì)算

沿海運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，構(gòu)成運(yùn)輸總成本。運(yùn)輸總成本除以同期的周轉(zhuǎn)量。沿海運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象可以按照單船設(shè)立船舶費(fèi)用明細(xì)6遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對(duì)象

按航次計(jì)算成本，故其成本計(jì)算對(duì)象一般為船舶航次。成本計(jì)算單位貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里。成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、其他。成本計(jì)算

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)只計(jì)算報(bào)告期內(nèi)船舶已完航次的成本，構(gòu)成該期遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)目偝杀?。?bào)告期末未完航次的運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入下期計(jì)算。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象按航次計(jì)算成本，故其成本計(jì)算7內(nèi)河運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對(duì)象

貨運(yùn)業(yè)務(wù)按運(yùn)輸種類分為貨輪貨運(yùn)、客貨輪貨運(yùn)、拖駁貨運(yùn)。成本計(jì)算單位貨運(yùn)各運(yùn)輸種類的成本計(jì)算單位是千噸公里。成本項(xiàng)目船員工資、福利費(fèi)、燃料、潤(rùn)料、物料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、事故損失和其他費(fèi)用成本計(jì)算

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)各運(yùn)輸種類承擔(dān)的船舶費(fèi)用和港埠費(fèi)用之和構(gòu)成各運(yùn)輸種類的總成本。各運(yùn)輸種類的總成本除以各自完成的周轉(zhuǎn)量，即為各運(yùn)輸種類的單位成本內(nèi)河運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象貨運(yùn)業(yè)務(wù)按運(yùn)輸種類分為貨輪貨8(一)旅客運(yùn)輸

港口企業(yè)的客運(yùn)站發(fā)售航運(yùn)企業(yè)印制好的客運(yùn)票據(jù)，客運(yùn)站扣收代理費(fèi)后將客票收入和行李運(yùn)費(fèi)解繳給航運(yùn)企業(yè)。例：某港客運(yùn)站出售客票收入中，甲航運(yùn)局40000元，乙航運(yùn)局20000元，客運(yùn)站碼頭等收入5000元。該港應(yīng)計(jì)收甲航運(yùn)局客運(yùn)代理費(fèi)2400元，乙航運(yùn)局客運(yùn)代理費(fèi)1200元。(一)旅客運(yùn)輸9（１）港口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理憑收入憑證確認(rèn)本港收入和代收的航運(yùn)企業(yè)收入

借：銀行存款

65000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——旅客服務(wù)收入

5000

應(yīng)付賬款——甲航運(yùn)局40000

——乙航運(yùn)局20000向航運(yùn)企業(yè)扣收代理客運(yùn)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款——甲航運(yùn)局2400

——乙航運(yùn)局1200

貸：代理業(yè)務(wù)收入

3600運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)課件10（２）甲航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（確認(rèn)收入和支出）

借：應(yīng)收賬款——X港40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2400

貸：應(yīng)收賬款——X港2400乙航運(yùn)企業(yè)做相同的會(huì)計(jì)處理。（２）甲航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（確認(rèn)收入和支出）11（二）直達(dá)貨物運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)和港雜費(fèi)都是起收。例題：甲航運(yùn)局承運(yùn)從A港至B港直達(dá)運(yùn)輸貨物一批。A港按規(guī)定向發(fā)貨人收取本港裝卸費(fèi)1400元，甲航運(yùn)局運(yùn)費(fèi)40000元，并扣收甲航運(yùn)局貨運(yùn)代理費(fèi)800元。B港向收貨人計(jì)收本港裝卸費(fèi)1800元。（二）直達(dá)貨物運(yùn)輸12起運(yùn)港的會(huì)計(jì)處理A港的會(huì)計(jì)處理：向發(fā)貨人收款時(shí)借：銀行存款41400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——裝卸收入1400

應(yīng)付賬款40000向甲航運(yùn)局收取貨運(yùn)代理費(fèi)借：應(yīng)付賬款800

貸：代理業(yè)務(wù)收入800向甲航運(yùn)局解繳運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)付賬款——甲航運(yùn)局39200貸：銀行存款39200起運(yùn)港的會(huì)計(jì)處理132航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理甲航運(yùn)局的會(huì)計(jì)處理根據(jù)A港報(bào)送的營(yíng)運(yùn)收支日?qǐng)?bào)和所附單據(jù)計(jì)列營(yíng)運(yùn)收入借：應(yīng)收賬款——A港40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000將貨運(yùn)代理費(fèi)計(jì)列運(yùn)輸支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)收賬款——A港800收到A港轉(zhuǎn)來(lái)的運(yùn)費(fèi)借：銀行存款39200貸：應(yīng)收賬款392002航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理143.目的港的會(huì)計(jì)處理B港的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款1800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18003.目的港的會(huì)計(jì)處理15海江河貨物聯(lián)運(yùn)從起運(yùn)港到目的港的全程運(yùn)輸由幾個(gè)航運(yùn)企業(yè)聯(lián)合完成。（1）起收起運(yùn)港收款：收款后依次付給后面各港口和海運(yùn)企業(yè)等

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付賬款海江河貨物聯(lián)運(yùn)16（2）到收目的港收費(fèi)后，依次返還給前面的港口和海運(yùn)企業(yè)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付賬款港口或海運(yùn)企業(yè)提供服務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款（2）到收17三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸遠(yuǎn)洋運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)由基本運(yùn)費(fèi)和附加運(yùn)費(fèi)組成?；举M(fèi)：按照貨種和航線規(guī)定的費(fèi)率向托運(yùn)人計(jì)收的運(yùn)費(fèi)。附加運(yùn)費(fèi)：超重附加費(fèi)、超長(zhǎng)附加費(fèi)、港口附加費(fèi)、燃油附加費(fèi)等。2.貨主支付運(yùn)費(fèi)分為預(yù)付運(yùn)費(fèi)和到付運(yùn)費(fèi)兩種。3.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸收入的核算必須以已完航次為準(zhǔn)。未完航次的預(yù)收收入通過(guò)預(yù)收賬款進(jìn)行核算，完成時(shí)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。4.期末，已完航次而運(yùn)費(fèi)賬單未達(dá)，估算應(yīng)收運(yùn)費(fèi)，并設(shè)置“未達(dá)已完航次收入”賬戶（借），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。下月初，用紅字沖回原分錄，收到運(yùn)費(fèi)賬單，按實(shí)際數(shù)入賬。三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸18例題：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)第15航次由國(guó)外某港運(yùn)貨至國(guó)內(nèi)某港，采用預(yù)收運(yùn)費(fèi)方式，由國(guó)外某港外輪代理公司代收，扣除代理費(fèi)后運(yùn)費(fèi)為500000美元。企業(yè)收到國(guó)外某港寶來(lái)運(yùn)費(fèi)賬單及所附提單等，匯率：1美元=8.28元人民幣借：應(yīng)收賬款——外輪代理公司4140000貸：預(yù)收賬款——未完航次收入4140000收到外輪代理公司匯款通知和結(jié)匯單。匯率：1美元=8.26元人民幣借：銀行存款4130000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)收賬款——外輪代理公司4140000例題：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)第15航次由國(guó)外某港運(yùn)貨至國(guó)內(nèi)某港，采用19第15航次結(jié)束，根據(jù)已完航次報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸收入借：預(yù)收賬款4140000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4140000如果報(bào)告期內(nèi)國(guó)外代理公司未能將已完航次的運(yùn)費(fèi)賬單送達(dá)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“未達(dá)已完航次收入”賬戶，用以核算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)奈催_(dá)賬收入。月末，編制“未達(dá)已完航次收入估算表”，估算匯總后。借：未達(dá)已完航次收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下月初，用紅字沖回原分錄，收到運(yùn)費(fèi)賬單時(shí)，再按實(shí)際發(fā)生數(shù)入賬。第15航次結(jié)束，根據(jù)已完航次報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸收入20第三節(jié)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)一、航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)概述（一）航空運(yùn)輸企業(yè)與民航系統(tǒng)從組織結(jié)構(gòu)上看，航空運(yùn)輸企業(yè)不是民航企業(yè)的全部，它只是民航系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。我國(guó)民用航空系統(tǒng)一般由以下三個(gè)部分組成：1．民航總局2．民航企業(yè)3．民航機(jī)場(chǎng)第三節(jié)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)一、航空運(yùn)21（二）航空運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)1．主要業(yè)務(wù)（1）飛機(jī)的維修。（2）航空運(yùn)輸?shù)纳a(chǎn)與經(jīng)營(yíng)。（3）通用航空業(yè)務(wù)。2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)（1）航空運(yùn)輸企業(yè)受政府的管制較大，屬于國(guó)家控制的產(chǎn)業(yè)。（2）航空運(yùn)輸?shù)某杀景嘿F，投資較大。（3）國(guó)內(nèi)外航空運(yùn)輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切。（4）航空運(yùn)輸?shù)募夹g(shù)含量高，操作比較復(fù)雜（二）航空運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)22三、民航收入的會(huì)計(jì)核算方法（一）民航收入的會(huì)計(jì)核算特征1．民航收入的構(gòu)成民航收入是指民航企業(yè)取得的各項(xiàng)收入，主要包括：（1）航空運(yùn)輸收入。（2）通用航空業(yè)務(wù)收入。（3）機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入。（4）其他業(yè)務(wù)收入。三、民航收入的會(huì)計(jì)核算方法232．民航收入的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)民航收入的會(huì)計(jì)核算具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）民航運(yùn)輸收入必須定期或不定期地在各大航空公司之間進(jìn)行清算和分?jǐn)?。?）民航收入必須在航空運(yùn)輸過(guò)程結(jié)束后，經(jīng)過(guò)分?jǐn)偤颓逅悖拍艽_認(rèn)個(gè)別航空公司的運(yùn)輸收入。（3）民航收入的核算具有國(guó)際性。2．民航收入的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)24航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要在于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的運(yùn)輸收入的分?jǐn)偧扒逅恪?/p>

所有票證在銷售環(huán)節(jié)都只能先確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“票證結(jié)算”賬戶核算，然后根據(jù)各航空公司的實(shí)際承運(yùn)情況，通過(guò)國(guó)際航空業(yè)流行的雙邊或多邊清算辦法，在承運(yùn)的航空公司之間進(jìn)行分配，并由各航空公司分別確認(rèn)相應(yīng)的運(yùn)輸收入。航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要在于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的運(yùn)輸收入的25

班機(jī)運(yùn)輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機(jī)運(yùn)輸一般有固定的始發(fā)站、到達(dá)站和經(jīng)停站。按照業(yè)務(wù)的對(duì)象不同班機(jī)運(yùn)輸可分為客運(yùn)航班和貨運(yùn)航班。

班機(jī)運(yùn)輸由于多采用客貨混合機(jī)型，航班以客運(yùn)服務(wù)為主，貨物艙位有限，不能滿足大批量貨物及時(shí)出運(yùn)的要求，往往只能分批運(yùn)輸。再有，不同季節(jié)同一航線客運(yùn)量的變化也會(huì)直接影響貨物裝載的數(shù)量，使得班機(jī)運(yùn)輸在貨物運(yùn)輸方面存在很大的局限性。業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算

班機(jī)運(yùn)輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機(jī)運(yùn)輸一26業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算

項(xiàng)目?jī)?nèi)容成本計(jì)算對(duì)象一般是航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸成本以每一種機(jī)型作為成本計(jì)算對(duì)象，以便計(jì)算和考核各種機(jī)型的運(yùn)輸總成本和其運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的單位運(yùn)輸成本。成本計(jì)算單位航空運(yùn)輸企業(yè)為計(jì)算航空運(yùn)輸?shù)膰嵐锍杀竞屯ㄓ煤娇兆鳂I(yè)的飛行小時(shí)成本，通常以“噸公里”和“飛行小時(shí)”分別作為航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)的成本計(jì)算單位。成本計(jì)算期航空運(yùn)輸企業(yè)一般以月作為成本計(jì)算期成本范圍和成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目包括飛行費(fèi)用和飛機(jī)維修費(fèi)用兩大類。其中飛行費(fèi)用是與飛機(jī)飛行有關(guān)的費(fèi)用，飛機(jī)維修費(fèi)是為飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)除大修理、改裝以外的各種檢修和技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及零件、附件的修理費(fèi)航空運(yùn)輸單位成本的計(jì)算業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容成本計(jì)算對(duì)象一般27二、存貨核算

航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機(jī)上供應(yīng)品、材料采購(gòu)、低值易耗品、委托加工材料及其他。航材消耗件指一次性領(lǐng)用并消耗的零附件。航材消耗件的價(jià)值通常較低，且數(shù)量較多，并且為一次裝機(jī)使用后不再修理的零件。但也包含一部分價(jià)值較低，但可以多次修理或翻修的器材。各種存貨按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)出時(shí)按加權(quán)平均法核算。存貨按實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。二、存貨核算航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機(jī)上供應(yīng)28例1：購(gòu)買的航材消耗件已入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫(kù)單，按實(shí)際成本記賬，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：航材消耗件貸：銀行存款例2：維修部門領(lǐng)用航材消耗件，根據(jù)領(lǐng)料單，按實(shí)際成本記賬。借：運(yùn)輸成本貸：航材消耗件例1：購(gòu)買的航材消耗件已入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫(kù)單，按實(shí)際成29三、國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算與國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算1．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算2．國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算三、國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算與國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算1．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算301．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算為總括地反映企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證銷售業(yè)務(wù)待結(jié)算款項(xiàng)的形成與結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“國(guó)際票證結(jié)算”科目。本科目屬于負(fù)債類科目．本科目應(yīng)按收款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。貸方余額反映尚未結(jié)算的國(guó)際運(yùn)輸票證款項(xiàng)。1．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算為總括地反映企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證31銷售票證時(shí)借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：國(guó)際票證結(jié)算企業(yè)接受外航的客票、旅費(fèi)證、預(yù)付票款通知等運(yùn)輸票證，換開本企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：國(guó)際票證結(jié)算售票部門發(fā)生退票業(yè)務(wù)時(shí)借：國(guó)際票證結(jié)算貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金銷售票證時(shí)32企業(yè)收取國(guó)際票證時(shí)，凡屬本企業(yè)發(fā)售的國(guó)際票證款借：國(guó)際票證結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)收到外航承運(yùn)票證(本企業(yè)發(fā)售的國(guó)際票證)結(jié)算付款時(shí)借：國(guó)際票證結(jié)算貸：銀行存款其他企業(yè)銷售的本公司承運(yùn)借：應(yīng)收賬款

銷售費(fèi)用

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)課件332．國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算為總括地反映企業(yè)銷售國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證待結(jié)算款項(xiàng)的形成與結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“國(guó)內(nèi)票證結(jié)算”科目．本科目貸方余額反映尚未結(jié)算的款項(xiàng)。2．國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算34本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國(guó)內(nèi)航線(包括國(guó)際航線、國(guó)際包機(jī)國(guó)內(nèi)段)的客、貨、郵、逾重行李票證、組織專包機(jī)運(yùn)輸取得銷售款后借：銀行存款貸：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算企業(yè)收到完成國(guó)內(nèi)航線的其他企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的賬單時(shí)借：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入（按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)）本企業(yè)售票由本企業(yè)全部或部分承運(yùn)的國(guó)內(nèi)航線借：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國(guó)內(nèi)航線(包括國(guó)際航線、國(guó)際包機(jī)國(guó)35收到代理公司代銷機(jī)票款

借：銀行存款

銷售費(fèi)用

貸：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算收到代理公司代銷機(jī)票款36例1：某民航運(yùn)輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A航線機(jī)票1000張，每張單價(jià)900元，其中900張為自己承運(yùn)，另100張為外航承運(yùn)，應(yīng)扣除7%的手續(xù)費(fèi)。（2）銷售B航線機(jī)票500張，每張單價(jià)1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費(fèi)比例5%。在500張機(jī)票中，由其他公司承運(yùn)200張，本公司收取8%的手續(xù)費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。例1：某民航運(yùn)輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：37銷售A航線機(jī)票1000張，每張單價(jià)900元借：銀行存款900000

貸：票證結(jié)算900000其中900張為自己承運(yùn)借：票證結(jié)算810000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入810000另100張為外航承運(yùn)，應(yīng)扣除7%的手續(xù)費(fèi)借：票證結(jié)算90000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6300

銀行存款83700銷售A航線機(jī)票1000張，每張單價(jià)900元38

銷售B航線機(jī)票500張，每張單價(jià)1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費(fèi)比例5%。借：銀行存款315000

應(yīng)收帳款199500

銷售費(fèi)用105000

貸：票證結(jié)算525000

在500張機(jī)票中，由其他公司承運(yùn)200張，本公司收取8%的手續(xù)費(fèi)借：票證結(jié)算525000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入315000

其他業(yè)務(wù)收入26800

應(yīng)付帳款193200銷售B航線機(jī)票500張，每張單價(jià)1050元，其中39例2：某航空公司當(dāng)月與一般代理人確認(rèn)的運(yùn)輸收入為7800000元，其中手續(xù)費(fèi)為700000元。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。借：票證結(jié)算7100000

銷售費(fèi)用700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800000例2：某航空公司當(dāng)月與一般代理人確認(rèn)的運(yùn)輸收入為78000040鐵路企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的原則，適應(yīng)管理體制的要求，組織會(huì)計(jì)工作的方式。根據(jù)運(yùn)輸生產(chǎn)的特點(diǎn)，為了便于組織和指揮生產(chǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)分設(shè)有若干鐵路局。一個(gè)鐵路局管轄?zhēng)浊Ч锞€路，擁有幾十萬(wàn)職工和幾百億固定資產(chǎn)。在生產(chǎn)中廣大職工的勞動(dòng)不是固定在一個(gè)地點(diǎn)，而分散在鐵路沿線。為了適用這種點(diǎn)多、線長(zhǎng)的客觀要求，在鐵路局內(nèi)部又設(shè)有機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)、車站、材料供應(yīng)等基層單位。和一般工業(yè)企業(yè)比較，這些單位相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的車間，它們?cè)阼F路局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，從事某一項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)。在鐵路企業(yè)內(nèi)部實(shí)行鐵路局、鐵路分局或主管業(yè)務(wù)處和機(jī)務(wù)、車輛等基層單位分級(jí)管理的情況下，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以采用兩種方法，一種是集中核算，另一種是分級(jí)核算。第四節(jié)鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)核算鐵路企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的原則，適應(yīng)管理體制41

集中核算就是將機(jī)務(wù)、車輛段等基層單位和鐵路分局發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由鐵路局集中記賬反映，鐵路局所屬的各個(gè)基層單位（包括鐵路分局）是會(huì)計(jì)工作的報(bào)銷單位。

基層單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，從上級(jí)領(lǐng)取一定的物資和貨幣資金，對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只進(jìn)行憑證整理、匯總和實(shí)物保管，不計(jì)算完成各項(xiàng)工作的成本和收入，也不計(jì)算生產(chǎn)活動(dòng)的成果，只是定期匯總報(bào)銷，取得貨幣資金，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

鐵路局對(duì)基層單位報(bào)來(lái)的憑證進(jìn)行審核，然后按會(huì)計(jì)規(guī)則，登記賬簿，進(jìn)行核算，計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。集中核算就是將機(jī)務(wù)、車輛段等基層單位和鐵路分局42

分級(jí)核算就是鐵路企業(yè)內(nèi)部所屬的鐵路分局和機(jī)務(wù)、車輛段等基層單位實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，它們都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)單位。

在鐵路會(huì)計(jì)實(shí)行分級(jí)核算以后，反映鐵路企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的賬簿不是集中在鐵路局，而是分散在鐵路局財(cái)務(wù)處、鐵路分局財(cái)務(wù)科和基層單位財(cái)務(wù)室。在這種情況下，每一級(jí)賬簿所記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只是一部分情況，只是通過(guò)定期的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，才能了解鐵路局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面情況。分級(jí)核算就是鐵路企業(yè)內(nèi)部所屬的鐵路分局和機(jī)務(wù)、車43根據(jù)目前鐵路運(yùn)輸管理體制和經(jīng)濟(jì)核算制的要求，大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在實(shí)行鐵路局、鐵路分局和基層站段三級(jí)會(huì)計(jì)核算方式，也有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行鐵路局、基層站段二級(jí)會(huì)計(jì)核算方式。根據(jù)目前鐵路運(yùn)輸管理體制和經(jīng)濟(jì)核算制的要求，大部分44鐵路企業(yè)由于分級(jí)核算會(huì)形成各項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有以下幾個(gè)方面。資金轉(zhuǎn)撥指鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間轉(zhuǎn)撥資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。清算撥款指鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間因完成運(yùn)輸工作發(fā)生的資金預(yù)付和結(jié)算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)收下級(jí)款和應(yīng)付上級(jí)款，反映鐵路企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間的結(jié)算關(guān)系。對(duì)于上級(jí)單位來(lái)講，應(yīng)收下級(jí)款是債權(quán)；對(duì)下級(jí)單位來(lái)講，應(yīng)付上級(jí)款是債務(wù)。但從整個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)看，不是真正的債權(quán)和債務(wù)。鐵路企業(yè)由于分級(jí)核算會(huì)形成各項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要的45運(yùn)輸結(jié)算是計(jì)算鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間因完成運(yùn)輸工作而形成的內(nèi)部收入和內(nèi)部支出。鐵路企業(yè)的運(yùn)輸收入由鐵路局集中核算。因此，實(shí)行獨(dú)立核算的鐵路分局和基層單位只能和鐵路局結(jié)算，取得收入，作為彌補(bǔ)運(yùn)輸支出的來(lái)源。利潤(rùn)解繳鐵道部作為國(guó)有資產(chǎn)的出資者代表，各鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按規(guī)定辦法上繳鐵道部。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行分級(jí)核算制，這樣，解繳利潤(rùn)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部就形成了上下級(jí)之間上交利潤(rùn)和所屬上交利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。運(yùn)輸結(jié)算是計(jì)算鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間因完成運(yùn)輸工作而形46第四節(jié)鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)核算

實(shí)行全路核算，其所屬各營(yíng)業(yè)站、列車段收取的運(yùn)輸收入進(jìn)款，屬于鐵道部專用資金。在鐵道網(wǎng)線各營(yíng)業(yè)站點(diǎn)上集中后，按規(guī)定手續(xù)通過(guò)銀行向鐵路分局、鐵路局上繳，最后由鐵道部集中，重新分配使用。第四節(jié)鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)核算實(shí)行全路核算，其所屬各47（1）各營(yíng)業(yè)站點(diǎn)上的運(yùn)輸收入進(jìn)款包括運(yùn)輸收入、鐵路建設(shè)基金和各種代收款。（一）運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算鐵路分局根據(jù)站段運(yùn)輸收入進(jìn)款總表進(jìn)行核算根據(jù)收方記錄登記運(yùn)輸進(jìn)款根據(jù)支方記錄沖減運(yùn)輸進(jìn)款借：運(yùn)輸進(jìn)款

貸：應(yīng)繳運(yùn)輸收入

其他應(yīng)交款——鐵路建設(shè)基金

應(yīng)收賬款——遲交運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)繳運(yùn)輸收入

應(yīng)收賬款——遲交運(yùn)雜費(fèi)

貸：運(yùn)輸進(jìn)款（1）各營(yíng)業(yè)站點(diǎn)上的運(yùn)輸收入進(jìn)款包括運(yùn)輸收入、鐵路建設(shè)基金和48結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸進(jìn)款凈額借：車站在途

貸：運(yùn)輸進(jìn)款鐵路分局收到站段上繳的運(yùn)輸收入借：銀行存款

貸：車站在途結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸進(jìn)款凈額49向鐵路局上交款項(xiàng)借：已繳運(yùn)輸進(jìn)款

貸：銀行存款年終，結(jié)轉(zhuǎn)已繳運(yùn)輸進(jìn)款借：欠繳上級(jí)運(yùn)輸進(jìn)款

貸：已繳運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳運(yùn)輸收入和其他應(yīng)繳款借：應(yīng)繳運(yùn)輸收入

其他應(yīng)交款

貸：欠繳上級(jí)運(yùn)輸進(jìn)款向鐵路局上交款項(xiàng)50鐵路局運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算根據(jù)各鐵路分局運(yùn)輸收入進(jìn)款編制運(yùn)輸收入總表借：下級(jí)欠繳運(yùn)輸進(jìn)款

貸：應(yīng)繳運(yùn)輸收入

其他應(yīng)交款根據(jù)各鐵路分局匯繳的運(yùn)輸收入進(jìn)款借：其他貨幣資金——分局匯繳途中款

貸：下級(jí)欠繳運(yùn)輸進(jìn)款實(shí)際收到收賬通知時(shí)借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——分局匯繳途中款鐵路局年終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交收入和已交運(yùn)輸進(jìn)款的核算方法與鐵路分局相同。鐵路局運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算根據(jù)各鐵路分局運(yùn)輸收入進(jìn)款編制運(yùn)輸收51某鐵路分局某月運(yùn)輸收入總表如下項(xiàng)目收方金額項(xiàng)目支方金額旅客票據(jù)收入400000退票款20000行李運(yùn)費(fèi)收入80000遲交運(yùn)雜費(fèi)16000貨物運(yùn)費(fèi)收入900000應(yīng)交款項(xiàng)1404000鐵路建設(shè)基金50000收遲交運(yùn)雜費(fèi)10000收方合計(jì)1440000支方合計(jì)1440000某鐵路分局某月運(yùn)輸收入總表如下52（一）營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容和分類按其所經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)可分為運(yùn)輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)務(wù)收入、港務(wù)管理收入和其他業(yè)務(wù)收入（二）賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容和分類53【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)船舶運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸收入為30000元，款項(xiàng)尚未收到。業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入核算

會(huì)計(jì)核算1、產(chǎn)生運(yùn)輸收入時(shí)借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)

50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500002、

收到運(yùn)輸作業(yè)款時(shí)借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)

50000【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)船舶運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸54

試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

白云物流企業(yè)為B企業(yè)完成一項(xiàng)運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸收入為10000元，其中公路運(yùn)輸8000元，船舶運(yùn)輸2000元，款項(xiàng)已存入銀行。請(qǐng)根據(jù)以上內(nèi)容分析討論:鐵路運(yùn)輸收入、航空運(yùn)輸收入、集裝箱運(yùn)輸收入、快遞收入的相關(guān)處理。試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)根據(jù)以上內(nèi)容分析討55業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算任務(wù)二運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算水上運(yùn)輸分類

沿海運(yùn)輸

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

內(nèi)河運(yùn)輸

不同的運(yùn)輸方式使用的船舶、運(yùn)輸距離、航次時(shí)間等存有很大的差別，因此成本計(jì)算也各具特點(diǎn)。業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算任務(wù)二運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算水56總成本直接費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用船舶費(fèi)用集裝箱固定費(fèi)用及船租總成本直接費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接船舶費(fèi)用集裝箱固定57沿海運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對(duì)象

可以按照單船設(shè)立船舶費(fèi)用明細(xì)賬，一般貨物運(yùn)輸、船舶類型或單船作為成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算單位貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里。成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、其他。成本計(jì)算

沿海運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，構(gòu)成運(yùn)輸總成本。運(yùn)輸總成本除以同期的周轉(zhuǎn)量。沿海運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象可以按照單船設(shè)立船舶費(fèi)用明細(xì)58遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對(duì)象

按航次計(jì)算成本，故其成本計(jì)算對(duì)象一般為船舶航次。成本計(jì)算單位貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里。成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、其他。成本計(jì)算

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)只計(jì)算報(bào)告期內(nèi)船舶已完航次的成本，構(gòu)成該期遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)目偝杀?。?bào)告期末未完航次的運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入下期計(jì)算。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象按航次計(jì)算成本，故其成本計(jì)算59內(nèi)河運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對(duì)象

貨運(yùn)業(yè)務(wù)按運(yùn)輸種類分為貨輪貨運(yùn)、客貨輪貨運(yùn)、拖駁貨運(yùn)。成本計(jì)算單位貨運(yùn)各運(yùn)輸種類的成本計(jì)算單位是千噸公里。成本項(xiàng)目船員工資、福利費(fèi)、燃料、潤(rùn)料、物料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、事故損失和其他費(fèi)用成本計(jì)算

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)各運(yùn)輸種類承擔(dān)的船舶費(fèi)用和港埠費(fèi)用之和構(gòu)成各運(yùn)輸種類的總成本。各運(yùn)輸種類的總成本除以各自完成的周轉(zhuǎn)量，即為各運(yùn)輸種類的單位成本內(nèi)河運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象貨運(yùn)業(yè)務(wù)按運(yùn)輸種類分為貨輪貨60(一)旅客運(yùn)輸

港口企業(yè)的客運(yùn)站發(fā)售航運(yùn)企業(yè)印制好的客運(yùn)票據(jù)，客運(yùn)站扣收代理費(fèi)后將客票收入和行李運(yùn)費(fèi)解繳給航運(yùn)企業(yè)。例：某港客運(yùn)站出售客票收入中，甲航運(yùn)局40000元，乙航運(yùn)局20000元，客運(yùn)站碼頭等收入5000元。該港應(yīng)計(jì)收甲航運(yùn)局客運(yùn)代理費(fèi)2400元，乙航運(yùn)局客運(yùn)代理費(fèi)1200元。(一)旅客運(yùn)輸61（１）港口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理憑收入憑證確認(rèn)本港收入和代收的航運(yùn)企業(yè)收入

借：銀行存款

65000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——旅客服務(wù)收入

5000

應(yīng)付賬款——甲航運(yùn)局40000

——乙航運(yùn)局20000向航運(yùn)企業(yè)扣收代理客運(yùn)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款——甲航運(yùn)局2400

——乙航運(yùn)局1200

貸：代理業(yè)務(wù)收入

3600運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)課件62（２）甲航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（確認(rèn)收入和支出）

借：應(yīng)收賬款——X港40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2400

貸：應(yīng)收賬款——X港2400乙航運(yùn)企業(yè)做相同的會(huì)計(jì)處理。（２）甲航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（確認(rèn)收入和支出）63（二）直達(dá)貨物運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)和港雜費(fèi)都是起收。例題：甲航運(yùn)局承運(yùn)從A港至B港直達(dá)運(yùn)輸貨物一批。A港按規(guī)定向發(fā)貨人收取本港裝卸費(fèi)1400元，甲航運(yùn)局運(yùn)費(fèi)40000元，并扣收甲航運(yùn)局貨運(yùn)代理費(fèi)800元。B港向收貨人計(jì)收本港裝卸費(fèi)1800元。（二）直達(dá)貨物運(yùn)輸64起運(yùn)港的會(huì)計(jì)處理A港的會(huì)計(jì)處理：向發(fā)貨人收款時(shí)借：銀行存款41400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——裝卸收入1400

應(yīng)付賬款40000向甲航運(yùn)局收取貨運(yùn)代理費(fèi)借：應(yīng)付賬款800

貸：代理業(yè)務(wù)收入800向甲航運(yùn)局解繳運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)付賬款——甲航運(yùn)局39200貸：銀行存款39200起運(yùn)港的會(huì)計(jì)處理652航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理甲航運(yùn)局的會(huì)計(jì)處理根據(jù)A港報(bào)送的營(yíng)運(yùn)收支日?qǐng)?bào)和所附單據(jù)計(jì)列營(yíng)運(yùn)收入借：應(yīng)收賬款——A港40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000將貨運(yùn)代理費(fèi)計(jì)列運(yùn)輸支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)收賬款——A港800收到A港轉(zhuǎn)來(lái)的運(yùn)費(fèi)借：銀行存款39200貸：應(yīng)收賬款392002航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理663.目的港的會(huì)計(jì)處理B港的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款1800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18003.目的港的會(huì)計(jì)處理67海江河貨物聯(lián)運(yùn)從起運(yùn)港到目的港的全程運(yùn)輸由幾個(gè)航運(yùn)企業(yè)聯(lián)合完成。（1）起收起運(yùn)港收款：收款后依次付給后面各港口和海運(yùn)企業(yè)等

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付賬款海江河貨物聯(lián)運(yùn)68（2）到收目的港收費(fèi)后，依次返還給前面的港口和海運(yùn)企業(yè)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付賬款港口或海運(yùn)企業(yè)提供服務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款（2）到收69三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸遠(yuǎn)洋運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)由基本運(yùn)費(fèi)和附加運(yùn)費(fèi)組成?；举M(fèi)：按照貨種和航線規(guī)定的費(fèi)率向托運(yùn)人計(jì)收的運(yùn)費(fèi)。附加運(yùn)費(fèi)：超重附加費(fèi)、超長(zhǎng)附加費(fèi)、港口附加費(fèi)、燃油附加費(fèi)等。2.貨主支付運(yùn)費(fèi)分為預(yù)付運(yùn)費(fèi)和到付運(yùn)費(fèi)兩種。3.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸收入的核算必須以已完航次為準(zhǔn)。未完航次的預(yù)收收入通過(guò)預(yù)收賬款進(jìn)行核算，完成時(shí)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。4.期末，已完航次而運(yùn)費(fèi)賬單未達(dá)，估算應(yīng)收運(yùn)費(fèi)，并設(shè)置“未達(dá)已完航次收入”賬戶（借），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。下月初，用紅字沖回原分錄，收到運(yùn)費(fèi)賬單，按實(shí)際數(shù)入賬。三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸70例題：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)第15航次由國(guó)外某港運(yùn)貨至國(guó)內(nèi)某港，采用預(yù)收運(yùn)費(fèi)方式，由國(guó)外某港外輪代理公司代收，扣除代理費(fèi)后運(yùn)費(fèi)為500000美元。企業(yè)收到國(guó)外某港寶來(lái)運(yùn)費(fèi)賬單及所附提單等，匯率：1美元=8.28元人民幣借：應(yīng)收賬款——外輪代理公司4140000貸：預(yù)收賬款——未完航次收入4140000收到外輪代理公司匯款通知和結(jié)匯單。匯率：1美元=8.26元人民幣借：銀行存款4130000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)收賬款——外輪代理公司4140000例題：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)第15航次由國(guó)外某港運(yùn)貨至國(guó)內(nèi)某港，采用71第15航次結(jié)束，根據(jù)已完航次報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸收入借：預(yù)收賬款4140000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4140000如果報(bào)告期內(nèi)國(guó)外代理公司未能將已完航次的運(yùn)費(fèi)賬單送達(dá)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“未達(dá)已完航次收入”賬戶，用以核算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)奈催_(dá)賬收入。月末，編制“未達(dá)已完航次收入估算表”，估算匯總后。借：未達(dá)已完航次收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下月初，用紅字沖回原分錄，收到運(yùn)費(fèi)賬單時(shí)，再按實(shí)際發(fā)生數(shù)入賬。第15航次結(jié)束，根據(jù)已完航次報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸收入72第三節(jié)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)一、航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)概述（一）航空運(yùn)輸企業(yè)與民航系統(tǒng)從組織結(jié)構(gòu)上看，航空運(yùn)輸企業(yè)不是民航企業(yè)的全部，它只是民航系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。我國(guó)民用航空系統(tǒng)一般由以下三個(gè)部分組成：1．民航總局2．民航企業(yè)3．民航機(jī)場(chǎng)第三節(jié)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)一、航空運(yùn)73（二）航空運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)1．主要業(yè)務(wù)（1）飛機(jī)的維修。（2）航空運(yùn)輸?shù)纳a(chǎn)與經(jīng)營(yíng)。（3）通用航空業(yè)務(wù)。2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)（1）航空運(yùn)輸企業(yè)受政府的管制較大，屬于國(guó)家控制的產(chǎn)業(yè)。（2）航空運(yùn)輸?shù)某杀景嘿F，投資較大。（3）國(guó)內(nèi)外航空運(yùn)輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切。（4）航空運(yùn)輸?shù)募夹g(shù)含量高，操作比較復(fù)雜（二）航空運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)74三、民航收入的會(huì)計(jì)核算方法（一）民航收入的會(huì)計(jì)核算特征1．民航收入的構(gòu)成民航收入是指民航企業(yè)取得的各項(xiàng)收入，主要包括：（1）航空運(yùn)輸收入。（2）通用航空業(yè)務(wù)收入。（3）機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入。（4）其他業(yè)務(wù)收入。三、民航收入的會(huì)計(jì)核算方法752．民航收入的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)民航收入的會(huì)計(jì)核算具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）民航運(yùn)輸收入必須定期或不定期地在各大航空公司之間進(jìn)行清算和分?jǐn)?。?）民航收入必須在航空運(yùn)輸過(guò)程結(jié)束后，經(jīng)過(guò)分?jǐn)偤颓逅?，才能確認(rèn)個(gè)別航空公司的運(yùn)輸收入。（3）民航收入的核算具有國(guó)際性。2．民航收入的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)76航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要在于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的運(yùn)輸收入的分?jǐn)偧扒逅恪?/p>

所有票證在銷售環(huán)節(jié)都只能先確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“票證結(jié)算”賬戶核算，然后根據(jù)各航空公司的實(shí)際承運(yùn)情況，通過(guò)國(guó)際航空業(yè)流行的雙邊或多邊清算辦法，在承運(yùn)的航空公司之間進(jìn)行分配，并由各航空公司分別確認(rèn)相應(yīng)的運(yùn)輸收入。航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要在于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的運(yùn)輸收入的77

班機(jī)運(yùn)輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機(jī)運(yùn)輸一般有固定的始發(fā)站、到達(dá)站和經(jīng)停站。按照業(yè)務(wù)的對(duì)象不同班機(jī)運(yùn)輸可分為客運(yùn)航班和貨運(yùn)航班。

班機(jī)運(yùn)輸由于多采用客貨混合機(jī)型，航班以客運(yùn)服務(wù)為主，貨物艙位有限，不能滿足大批量貨物及時(shí)出運(yùn)的要求，往往只能分批運(yùn)輸。再有，不同季節(jié)同一航線客運(yùn)量的變化也會(huì)直接影響貨物裝載的數(shù)量，使得班機(jī)運(yùn)輸在貨物運(yùn)輸方面存在很大的局限性。業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算

班機(jī)運(yùn)輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機(jī)運(yùn)輸一78業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算

項(xiàng)目?jī)?nèi)容成本計(jì)算對(duì)象一般是航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸成本以每一種機(jī)型作為成本計(jì)算對(duì)象，以便計(jì)算和考核各種機(jī)型的運(yùn)輸總成本和其運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的單位運(yùn)輸成本。成本計(jì)算單位航空運(yùn)輸企業(yè)為計(jì)算航空運(yùn)輸?shù)膰嵐锍杀竞屯ㄓ煤娇兆鳂I(yè)的飛行小時(shí)成本，通常以“噸公里”和“飛行小時(shí)”分別作為航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)的成本計(jì)算單位。成本計(jì)算期航空運(yùn)輸企業(yè)一般以月作為成本計(jì)算期成本范圍和成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目包括飛行費(fèi)用和飛機(jī)維修費(fèi)用兩大類。其中飛行費(fèi)用是與飛機(jī)飛行有關(guān)的費(fèi)用，飛機(jī)維修費(fèi)是為飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)除大修理、改裝以外的各種檢修和技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及零件、附件的修理費(fèi)航空運(yùn)輸單位成本的計(jì)算業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容成本計(jì)算對(duì)象一般79二、存貨核算

航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機(jī)上供應(yīng)品、材料采購(gòu)、低值易耗品、委托加工材料及其他。航材消耗件指一次性領(lǐng)用并消耗的零附件。航材消耗件的價(jià)值通常較低，且數(shù)量較多，并且為一次裝機(jī)使用后不再修理的零件。但也包含一部分價(jià)值較低，但可以多次修理或翻修的器材。各種存貨按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)出時(shí)按加權(quán)平均法核算。存貨按實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。二、存貨核算航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機(jī)上供應(yīng)80例1：購(gòu)買的航材消耗件已入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫(kù)單，按實(shí)際成本記賬，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：航材消耗件貸：銀行存款例2：維修部門領(lǐng)用航材消耗件，根據(jù)領(lǐng)料單，按實(shí)際成本記賬。借：運(yùn)輸成本貸：航材消耗件例1：購(gòu)買的航材消耗件已入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫(kù)單，按實(shí)際成81三、國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算與國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算1．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算2．國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算三、國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算與國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算1．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算821．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算為總括地反映企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證銷售業(yè)務(wù)待結(jié)算款項(xiàng)的形成與結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“國(guó)際票證結(jié)算”科目。本科目屬于負(fù)債類科目．本科目應(yīng)按收款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。貸方余額反映尚未結(jié)算的國(guó)際運(yùn)輸票證款項(xiàng)。1．國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算為總括地反映企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證83銷售票證時(shí)借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：國(guó)際票證結(jié)算企業(yè)接受外航的客票、旅費(fèi)證、預(yù)付票款通知等運(yùn)輸票證，換開本企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：國(guó)際票證結(jié)算售票部門發(fā)生退票業(yè)務(wù)時(shí)借：國(guó)際票證結(jié)算貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金銷售票證時(shí)84企業(yè)收取國(guó)際票證時(shí)，凡屬本企業(yè)發(fā)售的國(guó)際票證款借：國(guó)際票證結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)收到外航承運(yùn)票證(本企業(yè)發(fā)售的國(guó)際票證)結(jié)算付款時(shí)借：國(guó)際票證結(jié)算貸：銀行存款其他企業(yè)銷售的本公司承運(yùn)借：應(yīng)收賬款

銷售費(fèi)用

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)課件852．國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算為總括地反映企業(yè)銷售國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證待結(jié)算款項(xiàng)的形成與結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“國(guó)內(nèi)票證結(jié)算”科目．本科目貸方余額反映尚未結(jié)算的款項(xiàng)。2．國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算86本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國(guó)內(nèi)航線(包括國(guó)際航線、國(guó)際包機(jī)國(guó)內(nèi)段)的客、貨、郵、逾重行李票證、組織專包機(jī)運(yùn)輸取得銷售款后借：銀行存款貸：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算企業(yè)收到完成國(guó)內(nèi)航線的其他企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的賬單時(shí)借：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入（按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)）本企業(yè)售票由本企業(yè)全部或部分承運(yùn)的國(guó)內(nèi)航線借：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國(guó)內(nèi)航線(包括國(guó)際航線、國(guó)際包機(jī)國(guó)87收到代理公司代銷機(jī)票款

借：銀行存款

銷售費(fèi)用

貸：國(guó)內(nèi)票證結(jié)算收到代理公司代銷機(jī)票款88例1：某民航運(yùn)輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A航線機(jī)票1000張，每張單價(jià)900元，其中900張為自己承運(yùn)，另100張為外航承運(yùn)，應(yīng)扣除7%的手續(xù)費(fèi)。（2）銷售B航線機(jī)票500張，每張單價(jià)1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費(fèi)比例5%。在500張機(jī)票中，由其他公司承運(yùn)200張，本公司收取8%的手續(xù)費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。例1：某民航運(yùn)輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：89銷售A航線機(jī)票1000張，每張單價(jià)900元借：銀行存款900000

貸：票證結(jié)算900000其中900張為自己承運(yùn)借：票證結(jié)算810000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入810000另100張為外航承運(yùn)，應(yīng)扣除7%的手續(xù)費(fèi)借：票證結(jié)算90000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6300

銀行存款83700銷售A航線機(jī)票1000張，每張單價(jià)900元90

銷售B航線機(jī)票500張，每張單價(jià)1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費(fèi)比例5%。借：銀行存款315000

應(yīng)收帳款199500

銷售費(fèi)用105000

貸：票證結(jié)算525000

在500張機(jī)票中，由其他公司承運(yùn)200張，本公司收取8%的手續(xù)費(fèi)借：票證結(jié)算525000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入315000

其他業(yè)務(wù)收入26800

應(yīng)付帳款193200銷售B航線機(jī)票500張，每張單價(jià)1050元，其中91例2：某航空公司當(dāng)月與一般代理人確認(rèn)的運(yùn)輸收入為7800000元，其中手續(xù)費(fèi)為700000元。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。借：票證結(jié)算7100000

銷售費(fèi)用700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800000例2：某航空公司當(dāng)月與一般代理人確認(rèn)的運(yùn)輸收入為78000092鐵路企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的原則，適應(yīng)管理體制的要求，組織會(huì)計(jì)工作的方式。根據(jù)運(yùn)輸生產(chǎn)的特點(diǎn)，為了便于組織和指揮生產(chǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)分設(shè)有若干鐵路局。一個(gè)鐵路局管轄?zhēng)浊Ч锞€路，擁有幾十萬(wàn)職工和幾百億固定資產(chǎn)。在生產(chǎn)中廣大職工的勞動(dòng)不是固定在一個(gè)地點(diǎn)，而分散在鐵路沿線。為了適用這種點(diǎn)多、線長(zhǎng)的客觀要求，在鐵路局內(nèi)部又設(shè)有機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)、車站、材料供應(yīng)等基層單位。和一般工業(yè)企業(yè)比較，這些單位相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的車間，它們?cè)阼F路局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，從事某一項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)。在鐵路企業(yè)內(nèi)部實(shí)行鐵路局、鐵路分局或主管業(yè)務(wù)處和機(jī)務(wù)、車輛等基層單位分級(jí)管理的情況下，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以采用兩種方法，一種是集中核算，另一種是分級(jí)核算。第四節(jié)鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)核算鐵路企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的原則，適應(yīng)管理體制93

集中核算就是將機(jī)務(wù)、車輛段等基層單位和鐵路分局發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由鐵路局集中記賬反映，鐵路局所屬的各個(gè)基層單位（包括鐵路分局）是會(huì)計(jì)工作的報(bào)銷單位。

基層單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，從上級(jí)領(lǐng)取一定的物資和貨幣資金，對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只進(jìn)行憑證整理、匯總和實(shí)物保管，不計(jì)算完成各項(xiàng)工作的成本和收入，也不計(jì)算生產(chǎn)活動(dòng)的成果，只是定期匯總報(bào)銷，取得貨幣資金，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

鐵路局對(duì)基層單位報(bào)來(lái)