長期資產的審計課件

第八章長期資產審計第八章1第一節(jié)長期資產審計概述一、長期資產審計的意義和內容（一）長期資產審計的意義通過長期資產審計，評審長期資產內部控制制度的健全性和有效性，審查長期資產增減變動的合法性和真實性，驗證長期資產結存數(shù)額的真實性和正確性，對于保護長期資產的安全完整，正確反映長期資產增減變動情況，揭露各類長期資產在管理和使用上的錯誤和弊端，促使企業(yè)長期資產的合理有效利用，進而不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面，都有著重要的意義。第一節(jié)長期資產審計概述2（二）長期資產審計的內容*固定資產*在建工程*無形資產*長期待攤費用*長期投資

（二）長期資產審計的內容3二、長期資產審計的程序

1.評審長期資產內部控制制度的健全性和有效性，分析判斷企業(yè)長期資產內部控制制度可信賴的方面和程度，據(jù)以確定應審查的范圍、重點、程序和方法。2.驗證長期資產賬面余額的真實性和正確性，揭示企業(yè)少記或多記長期資產的情況，保證資料的可信性。3.審查長期資產增減變動及其價值轉移的真實性和正確性，揭示存在的問題，保證長期資產的規(guī)范運行和核算資料的正確性。二、長期資產審計的程序44.審查長期資產收益的合理性、合規(guī)性和正確性，促使企業(yè)正確確認和記錄收益，保證財務成果的真實、正確性。5.審查長期資產管理的安全性和完整性，揭示長期資產管理中存在的問題，保證長期資產的安全完整和充分利用。6.審查長期資產在會計報表上反映的恰當性。使報表使用人得到可靠的信息，作出正確的判斷和決策。

4.審查長期資產收益的合理性、合規(guī)性和正確性，促使企業(yè)正確確5第二節(jié)固定資產審計一、固定資產審計的意義和內容(一)固定資產審計的意義第二節(jié)固定資產審計6

固定資產審計是指對固定資產增減變動和結存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強固定資產審計，揭示固定資產業(yè)務中的錯誤和弊端，促使企業(yè)對固定資產加強管理和核算，對于保護固定資產的安全完整，促進企業(yè)提高固定資產的利用效率，正確進行固資產核算等方面具有重要的意義。固定資產審計是指對固定資產增減變動和結存情況的真實性、正7(二)固定資產審計的內容

（1）評審固定資產內部控制制度的健全性和有效性；（2）審查固定資產增減變動的真實性和合法性；（3）驗證固定資產余額的真實性和正確性；(二)固定資產審計的內容8（4）審查固定資產折舊提取的正確性和合規(guī)性；（5）審查固定資產保管的安全性和完整性；（6）審查固定資產的保養(yǎng)維修和利用效率；（7）審查固定資產減值準備計提及會計處理的正確性。（4）審查固定資產折舊提取的正確性和合規(guī)性；9二、固定資產內部控制制度健全性和有效性的評審1.是否編制固定資產年度預算。2.是否存在必要的授權和批準制度。3.是否同時存在資產的總賬記錄和明細賬記錄，并定期核對。二、固定資產內部控制制度健全性和有效性的評審104.是否明確劃分資本性支出與收益性支出的界限。5.是否有資產的定期盤點制度。6.是否有資產的處置制度。7.是否設有必要的保養(yǎng)制度。8.是否形成定期的分析和報告制度。4.是否明確劃分資本性支出與收益性支出的界限。11三、固定資產增加的審計(一)審查固定資產增加的合理、合法性(二)審查固定資產計價的正確性(三)審查增加固定資產賬務處理的正確性四、固定資產減少的審計(一)審查固定資產出售轉讓的合法性和正確性(二)審查固定資產報廢的合理性和正確性(三)審查固定資產投資轉出的合規(guī)性和正確性三、固定資產增加的審計12（四）審查固定資產盤虧的真實性和正確性五、固定資產實物數(shù)量的審查六、固定資產減值準備的審查七、固定資產折舊的審查(一)審查應計折舊總額的正確性(二)審查固定資產的折舊年限(三)審查計提折舊的時間和范圍(四)審查折舊的入賬（四）審查固定資產盤虧的真實性和正確性13【固定資產審計業(yè)務舉例】審計人員審查了某企業(yè)基本生產車間6月份設備計提折舊業(yè)務。在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）該企業(yè)年折舊率為6%，5月末該車間設備計提折舊額為10200元。（2）5月份購入不需安裝設備一臺，原值20000元，已交付生產使用。（3）5月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10000元。（4）5月份交外單位大修理設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200000元，技改支出為50000元，變價收入為20000元。（5）6月份該車間設備計提折舊額為21240元。審計人員就上述問題，抽查了有關會計憑證，驗算該車間設備6月份應提折舊額為：應提折舊額=10200+[20000+10000+(200000+50000-20000)]×6%÷12=11500(元)該企業(yè)6月份多計提的折舊額為：21240-11500=9740（元）審計人員經(jīng)對有關會計詢問后證實，造成多計提折舊9740元是由于會計人員計算差錯所致。鑒此，審計人員建議企業(yè)將多提折舊予以沖回?！竟潭ㄙY產審計業(yè)務舉例】14第三節(jié)在建工程審計一、在建工程審計的意義加強在建工程的管理和監(jiān)督，揭示在建工程中存在的問題，對于保證在建工程的質量，杜絕在建工程中的錯弊發(fā)生，保證在建工程成本的正確性等方面具有重要的意義。在建工程審計就是基于這種目的而對正在進行的專項工程所進行的審計。第三節(jié)在建工程審計15二、在建工程審計的內容(一)審查在建工程項目的設立是否真實、合法(二)審查在建工程成本是否合規(guī)、正確二、在建工程審計的內容16(三)審查在建工程期末余額的正確性(四）審查在建工程減值準備計提及會計處理的正確性(五)審查在建工程預算執(zhí)行情況(六)審查在建工程賬務處理的合規(guī)性和正確性(三)審查在建工程期末余額的正確性17

【在建工程審計業(yè)務舉例】審計人員審查某企業(yè)自營建造的一幢辦公樓時，發(fā)現(xiàn)其實際投資額同現(xiàn)實狀況極不相稱，懷疑可能有將工程支出擠入生產成本或費用的情況。鑒此，審計人員審查了同年度的產品成本，發(fā)現(xiàn)某產品單位成本水平1月至6月高于以往任何時期，而且同時期的管理費用也高于正常情況。根據(jù)這一線索，審計人員詳細審閱了該期間的生產領料單，發(fā)現(xiàn)領料單中所載原材料50噸，總額100萬元，是該工程急需用料，并非生產所用。另外，審計人員通過調查，確定了在建工程管理人員名單，對照工資分配表中所列姓名，確認了在建工程人員的工資列入了同期管理費用，共計3萬元。根據(jù)上述情況，審計人員指出了在建工程上存在的問題，提出了相應的改進意見。審計人員認為，該企業(yè)將在建工程支出列入生產成本和管理費用，混淆了資本性支出與收益性支出的界線，虛增費用，影響了當期收益的恰當披露，同時也造成了在建工程成本計算的錯誤。對此，審計人員建議被單位單位沖回多計的生產成本，調整在建工程成本。調整分錄為：借：在建工程1030000貸：庫存商品1000000管理費用30000【在建工程審計業(yè)務舉例】18第四節(jié)無形資產審計一、無形資產審計的意義

無形資產審計就是指對無形資產的增減變動和結存情況的真實性、正確性、合規(guī)合法性所進行的審計。通過無形資產審計，對企業(yè)如實反映無形資產價值以及正確核算損益等方面具有重要的意義。第四節(jié)無形資產審計19二、無形資產審計的內容(一)無形資產內部控制制度健全性和有效性的評審(二)無形資產賬面余額真實性和正確性的驗證(三)無形資產取得合法性和正確性的審查資

二、無形資產審計的內容20(四)無形資產攤銷合規(guī)性和正確性的審查(五）無形資產減值準備計提及會計處理正確性的審查(六)無形資產業(yè)務賬務處理合規(guī)性和正確性的審查(四)無形資產攤銷合規(guī)性和正確性的審查21

【無形資產審計業(yè)務舉例】審計人員審查某企業(yè)“無形資產—專利權”和“制造費用”明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）企業(yè)購入甲項專利權，實際支付價格633600元。（2）本月甲項專利權攤銷528元，記入制造費用明細賬。審計人員抽查有關會計憑證和合同時，查明企業(yè)購入該項無形資產有合法合同，合同規(guī)定有效期限10年，已使用6年。根據(jù)上述資料，審計人員驗算了本月應攤銷的無形資產數(shù)額，指出了存在的問題，提出了相應的改進意見。1．驗算本月攤銷額：本月少計攤銷額=5280-528=4752(元)驗算結果表明，該企業(yè)本月少攤無形資產4752元。查詢有關會計人員后證實，由于會計人員計算與賬務處理差錯，將本月無形資產應攤銷額5280元，誤算為528元，并錯記入“制造費用”明細賬。2．審計人員根據(jù)上述驗算，指出了該企業(yè)的無形資產攤銷上混淆費用界線、少計攤銷價值的問題，并提出了調賬建議：借：管理費用5280貸：制造費用528無形資產——專利權4752【無形資產審計業(yè)務舉例】22第五節(jié)長期待攤費用審計一、長期待攤費用審計的意義加強對長期待攤費用審計，對保證長期待攤費用價值的正確確認，耗費價值的正確攤銷，保證財務狀況和損益的真實、正確性等，都具有十分重要的意義。

第五節(jié)長期待攤費用審計23二、長期待攤費用審計的內容(一)長期待攤費用賬面余額真實性和正確性的驗證(二)長期待攤費用形成合法性和正確性的審查(三)長期待攤費用攤銷合法性和正確性的審查(四)長期待攤費用業(yè)務賬務處理的合規(guī)性和正確性的審查二、長期待攤費用審計的內容24

【長期待攤費用審計業(yè)務舉例】大昌公司于2003年5月份經(jīng)批準成立，2003年9月29日正式營業(yè)，因而從2003年10月份起正式分攤開辦費。審計人員對該公司“長期待攤費用——開辦費”賬戶進行了審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2003年2月至9月的差旅費168000元，其中2003年2月至4月為38000元；（2）籌建期間員工的工資270000元；（3）籌建期間購入機器設備的金額250000元；（4）籌建期間的其他有關費用20000元；（5）開辦費用共計708000元；（6）從2003年10月起每月分攤12000元，故年底開辦費賬戶的余額為672000元。審計人員根據(jù)該公司開辦費的上述情況，提出如下審計意見：1．公司在批準成立日前發(fā)生的差旅費，應由投資者自己負擔而不得計入企業(yè)的開辦費中。所以，2003年2月至4月差旅費38000元，應從開辦費中剔除。2．籌建期間購入機器設備的價值250000元應予資本化處理，即計入固定資產價值，該項金額也應從開辦費中剔除。3．經(jīng)調整后，開辦費賬戶2003年9月31日余額為：708000-38000-250000=420000元。4．開辦費用的攤銷期限不少于5年，一般規(guī)定從開辦期結束的次月起分60個月平均攤銷。因此，該公司開辦費用攤銷額為：420000÷60=7000元該企業(yè)每月多攤并計入管理費用5000元(12000－7000)，截止2003年12月31日，管理費用共多計15000元(5000×3)。編制調整分錄如下：借：長期待攤費用——開辦費15000貸：管理費用15000調整后，截止2003年12月31日“開辦費”賬戶期末余額為：672000－38000－250000＋15000=399000元【長期待攤費用審計業(yè)務舉例】25二、存貨內部控制制度的評審1．有無明確的存貨職責分工制度2．是否建立存貨業(yè)務程序與手續(xù)制度。3．是否建立嚴密的存貨保管制度。4．是否建立存貨的定期盤點和對賬制度。二、存貨內部控制制度的評審26三、存貨采購業(yè)務的審計（一）審查存貨采購業(yè)務的真實性、合法性和正確性（二）審查存貨采購成本的構成和成本計算是否真實、合規(guī)、正確（三）審查存貨采購業(yè)務賬務處理的真實性、合理性和正確性（四）審查存貨非貨幣性交易的正確性（五）審查存貨驗收入庫的真實性和正確性三、存貨采購業(yè)務的審計27四、存貨儲存業(yè)務的審計（一）審查存貨會計記錄的真實性和正確性（二）核實存貨實物數(shù)量（三）核實存貨價值（四）審查存貨的適用性和合理性四、存貨儲存業(yè)務的審計28【存貨儲存業(yè)務舉例】審計人員在對星達公司年終決算的存貨項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）年終存貨實地盤點時將其他單位寄存代管的物品誤計其中；（2）甲存貨實有1000個單位，年終盤點時誤計為100個單位；（3）乙物品銷售時，未作銷售記錄。因其實物尚存在倉庫，已將其列入期末存貨內；（4）丙物品銷售時，未作銷售記錄，亦未包括在期末存貨內。審計人員根據(jù)上述資料，逐一分析了這些問題對本期財務報表所產生的影響。（1）由于其他單位寄存代銷的物品計入期末存貨中，影響到存貨項目高估。（2）由于盤點時甲存貨少計900個單位，造成了年末存貨項目低估的問題。（3）乙物品銷售時未及時作銷售收入和結轉銷售成本的賬務處理，并將所有權已轉移的貨物計入期末存貨，最終造成了存貨項目的高估和銷售收入、銷售成本、本期利潤的虛減。（4）丙物品未做銷售記錄，盡管沒有影響到存貨數(shù)量的虛增虛減，但卻造成了銷售收入、銷售成本和本期利潤的虛減?！敬尕泝Υ鏄I(yè)務舉例】29第六節(jié)長期投資審計一、長期投資審計的意義長期投資審計就是對長期投資的形成、收回和損益的真實性、合法性和正確性所進行的審計。通過長期投資審計，對確保長期投資數(shù)額的真實、正確，保證長期投資的安全、完整及收益的正確核算等方面都具有重要的意義。

第六節(jié)長期投資審計30二、長期投資審計的內容

(一)長期投資內部控制制度健全性和有效性的評審

1．有無明確的長期投資業(yè)務職責分工制度。2．有無健全的資產保管制度。3．有無詳細的賬簿記錄制度。4．有無嚴格的記名登記制度。5．有無定期盤點核對制度。二、長期投資審計的內容31(二)長期投資期末余額真實性和正確性的驗證1．審查對外投資賬簿記錄。2．盤點有價證券。3．詢證外存有價證券。(二)長期投資期末余額真實性和正確性的驗證1．審查對外投資賬32(三)長期投資業(yè)務合法性和正確性的審查1.審計人員應在掌握企業(yè)長期投資占企業(yè)凈資產比例的基礎上，查明企業(yè)長期投資業(yè)務是否符合國家的有關規(guī)定。2.審計人員應查閱企業(yè)最高管理階層和董事會有關開展長期投資業(yè)務的會議記錄或決議，以確認企業(yè)長期投資業(yè)務是否經(jīng)過授權批準。(三)長期投資業(yè)務合法性和正確性的審查333.將有關證券買賣憑證或有關投資協(xié)議、合同、章程與批準文件等資料，和有關貨幣資金(或固定資產、無形資產等)的增減相互核對，并將長期投資總賬與明細賬相互核對，根據(jù)長期投資賬實、賬賬的相符情況，判斷其投出和收回金額計算的正確性。4．審閱結賬日前后的投資業(yè)務記錄，確定其截止日是否適當，有無將長期投資隨意轉為短期投資，有無利用成本法下實收實付制確認投資收益。3.將有關證券買賣憑證或有關投資協(xié)議、合同、章程與批準文件等34（四）長期投資入賬價值正確性的審查1．審查長期股權投資的入賬價值。2．審查長期債權投資的入賬價值。（四）長期投資入賬價值正確性的審查35

(五)長期投資收益合規(guī)性和正確性的審查長期投資收益的合規(guī)性和正確性的審查具體包括以下幾個方面的內容：1.審查股票投資和其他投資的投資收益。2.審查債券投資收益。(五)長期投資收益合規(guī)性和正確性的審查36【長期投資審計業(yè)務舉例】某注冊會計師審閱華威公司“長期股權投資”賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）企業(yè)收回購入時已宣告而未發(fā)放的股利18000元，銀行收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款18000貸：長期股權投資18000（2）企業(yè)以低于市場價格向主管部門領導人轉讓當前市場上搶手的某A類股票。審計人員抽查有關會計憑證，并查詢經(jīng)辦人后證實：1.第一項業(yè)務是會計人員賬務處理差錯造成的。按會計制度規(guī)定，該項業(yè)務應沖銷“其他應收款”賬戶。2.第二項業(yè)務是企業(yè)以低價轉讓股票的手段，企圖換取有關部門對本企業(yè)的照顧，屬非法轉讓股票行為。據(jù)查證結果，審計人員建議：①調整賬目，作如下會計分錄：借：長期股權投資18000貸：其他應收款18000②糾正非法轉讓股票行為【長期投資審計業(yè)務舉例】37五、長期投資減值準備計提及會計處理正確性的檢查1．對有市價的長期投資，應向被審計單位索取各項長期投資的市價和市價的資料來源，在考慮各項長期投資的減值在可預見的將來價值恢復的可能性的基礎上，計算被審計單位應計提的長期投資減值準備，如計算結果與賬面差異較大，應提請被審計單位予以調整。五、長期投資減值準備計提及會計處理正確性的檢查382．對無市價的長期投資，應向被審計單位索取會計報表進行審計，在考慮各項長期投資的減值在可預見的將來價值恢復的可能性的基礎上，計算被審計單位應計提的長期投資減值準備，如計算結果與賬面差異較大，應提請被審計單位予以調整。2．對無市價的長期投資，應向被審計單位索取會計報表393．如已計提減值準備的長期投資的價值又回升，應檢查其會計處理是否正確，會計處理的依據(jù)是否充分。4．對追溯調整期間各時點的長期投資，應在向被審計單位索取長期投資的市價和市價的資料來源，檢查被審計單位的追溯調整是否正確。3．如已計提減值準備的長期投資的價值又回升，應檢查40

第八章長期資產審計第八章41第一節(jié)長期資產審計概述一、長期資產審計的意義和內容（一）長期資產審計的意義通過長期資產審計，評審長期資產內部控制制度的健全性和有效性，審查長期資產增減變動的合法性和真實性，驗證長期資產結存數(shù)額的真實性和正確性，對于保護長期資產的安全完整，正確反映長期資產增減變動情況，揭露各類長期資產在管理和使用上的錯誤和弊端，促使企業(yè)長期資產的合理有效利用，進而不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面，都有著重要的意義。第一節(jié)長期資產審計概述42（二）長期資產審計的內容*固定資產*在建工程*無形資產*長期待攤費用*長期投資

（二）長期資產審計的內容43二、長期資產審計的程序

1.評審長期資產內部控制制度的健全性和有效性，分析判斷企業(yè)長期資產內部控制制度可信賴的方面和程度，據(jù)以確定應審查的范圍、重點、程序和方法。2.驗證長期資產賬面余額的真實性和正確性，揭示企業(yè)少記或多記長期資產的情況，保證資料的可信性。3.審查長期資產增減變動及其價值轉移的真實性和正確性，揭示存在的問題，保證長期資產的規(guī)范運行和核算資料的正確性。二、長期資產審計的程序444.審查長期資產收益的合理性、合規(guī)性和正確性，促使企業(yè)正確確認和記錄收益，保證財務成果的真實、正確性。5.審查長期資產管理的安全性和完整性，揭示長期資產管理中存在的問題，保證長期資產的安全完整和充分利用。6.審查長期資產在會計報表上反映的恰當性。使報表使用人得到可靠的信息，作出正確的判斷和決策。

4.審查長期資產收益的合理性、合規(guī)性和正確性，促使企業(yè)正確確45第二節(jié)固定資產審計一、固定資產審計的意義和內容(一)固定資產審計的意義第二節(jié)固定資產審計46

固定資產審計是指對固定資產增減變動和結存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強固定資產審計，揭示固定資產業(yè)務中的錯誤和弊端，促使企業(yè)對固定資產加強管理和核算，對于保護固定資產的安全完整，促進企業(yè)提高固定資產的利用效率，正確進行固資產核算等方面具有重要的意義。固定資產審計是指對固定資產增減變動和結存情況的真實性、正47(二)固定資產審計的內容

（1）評審固定資產內部控制制度的健全性和有效性；（2）審查固定資產增減變動的真實性和合法性；（3）驗證固定資產余額的真實性和正確性；(二)固定資產審計的內容48（4）審查固定資產折舊提取的正確性和合規(guī)性；（5）審查固定資產保管的安全性和完整性；（6）審查固定資產的保養(yǎng)維修和利用效率；（7）審查固定資產減值準備計提及會計處理的正確性。（4）審查固定資產折舊提取的正確性和合規(guī)性；49二、固定資產內部控制制度健全性和有效性的評審1.是否編制固定資產年度預算。2.是否存在必要的授權和批準制度。3.是否同時存在資產的總賬記錄和明細賬記錄，并定期核對。二、固定資產內部控制制度健全性和有效性的評審504.是否明確劃分資本性支出與收益性支出的界限。5.是否有資產的定期盤點制度。6.是否有資產的處置制度。7.是否設有必要的保養(yǎng)制度。8.是否形成定期的分析和報告制度。4.是否明確劃分資本性支出與收益性支出的界限。51三、固定資產增加的審計(一)審查固定資產增加的合理、合法性(二)審查固定資產計價的正確性(三)審查增加固定資產賬務處理的正確性四、固定資產減少的審計(一)審查固定資產出售轉讓的合法性和正確性(二)審查固定資產報廢的合理性和正確性(三)審查固定資產投資轉出的合規(guī)性和正確性三、固定資產增加的審計52（四）審查固定資產盤虧的真實性和正確性五、固定資產實物數(shù)量的審查六、固定資產減值準備的審查七、固定資產折舊的審查(一)審查應計折舊總額的正確性(二)審查固定資產的折舊年限(三)審查計提折舊的時間和范圍(四)審查折舊的入賬（四）審查固定資產盤虧的真實性和正確性53【固定資產審計業(yè)務舉例】審計人員審查了某企業(yè)基本生產車間6月份設備計提折舊業(yè)務。在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）該企業(yè)年折舊率為6%，5月末該車間設備計提折舊額為10200元。（2）5月份購入不需安裝設備一臺，原值20000元，已交付生產使用。（3）5月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10000元。（4）5月份交外單位大修理設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200000元，技改支出為50000元，變價收入為20000元。（5）6月份該車間設備計提折舊額為21240元。審計人員就上述問題，抽查了有關會計憑證，驗算該車間設備6月份應提折舊額為：應提折舊額=10200+[20000+10000+(200000+50000-20000)]×6%÷12=11500(元)該企業(yè)6月份多計提的折舊額為：21240-11500=9740（元）審計人員經(jīng)對有關會計詢問后證實，造成多計提折舊9740元是由于會計人員計算差錯所致。鑒此，審計人員建議企業(yè)將多提折舊予以沖回?！竟潭ㄙY產審計業(yè)務舉例】54第三節(jié)在建工程審計一、在建工程審計的意義加強在建工程的管理和監(jiān)督，揭示在建工程中存在的問題，對于保證在建工程的質量，杜絕在建工程中的錯弊發(fā)生，保證在建工程成本的正確性等方面具有重要的意義。在建工程審計就是基于這種目的而對正在進行的專項工程所進行的審計。第三節(jié)在建工程審計55二、在建工程審計的內容(一)審查在建工程項目的設立是否真實、合法(二)審查在建工程成本是否合規(guī)、正確二、在建工程審計的內容56(三)審查在建工程期末余額的正確性(四）審查在建工程減值準備計提及會計處理的正確性(五)審查在建工程預算執(zhí)行情況(六)審查在建工程賬務處理的合規(guī)性和正確性(三)審查在建工程期末余額的正確性57

【在建工程審計業(yè)務舉例】審計人員審查某企業(yè)自營建造的一幢辦公樓時，發(fā)現(xiàn)其實際投資額同現(xiàn)實狀況極不相稱，懷疑可能有將工程支出擠入生產成本或費用的情況。鑒此，審計人員審查了同年度的產品成本，發(fā)現(xiàn)某產品單位成本水平1月至6月高于以往任何時期，而且同時期的管理費用也高于正常情況。根據(jù)這一線索，審計人員詳細審閱了該期間的生產領料單，發(fā)現(xiàn)領料單中所載原材料50噸，總額100萬元，是該工程急需用料，并非生產所用。另外，審計人員通過調查，確定了在建工程管理人員名單，對照工資分配表中所列姓名，確認了在建工程人員的工資列入了同期管理費用，共計3萬元。根據(jù)上述情況，審計人員指出了在建工程上存在的問題，提出了相應的改進意見。審計人員認為，該企業(yè)將在建工程支出列入生產成本和管理費用，混淆了資本性支出與收益性支出的界線，虛增費用，影響了當期收益的恰當披露，同時也造成了在建工程成本計算的錯誤。對此，審計人員建議被單位單位沖回多計的生產成本，調整在建工程成本。調整分錄為：借：在建工程1030000貸：庫存商品1000000管理費用30000【在建工程審計業(yè)務舉例】58第四節(jié)無形資產審計一、無形資產審計的意義

無形資產審計就是指對無形資產的增減變動和結存情況的真實性、正確性、合規(guī)合法性所進行的審計。通過無形資產審計，對企業(yè)如實反映無形資產價值以及正確核算損益等方面具有重要的意義。第四節(jié)無形資產審計59二、無形資產審計的內容(一)無形資產內部控制制度健全性和有效性的評審(二)無形資產賬面余額真實性和正確性的驗證(三)無形資產取得合法性和正確性的審查資

二、無形資產審計的內容60(四)無形資產攤銷合規(guī)性和正確性的審查(五）無形資產減值準備計提及會計處理正確性的審查(六)無形資產業(yè)務賬務處理合規(guī)性和正確性的審查(四)無形資產攤銷合規(guī)性和正確性的審查61

【無形資產審計業(yè)務舉例】審計人員審查某企業(yè)“無形資產—專利權”和“制造費用”明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）企業(yè)購入甲項專利權，實際支付價格633600元。（2）本月甲項專利權攤銷528元，記入制造費用明細賬。審計人員抽查有關會計憑證和合同時，查明企業(yè)購入該項無形資產有合法合同，合同規(guī)定有效期限10年，已使用6年。根據(jù)上述資料，審計人員驗算了本月應攤銷的無形資產數(shù)額，指出了存在的問題，提出了相應的改進意見。1．驗算本月攤銷額：本月少計攤銷額=5280-528=4752(元)驗算結果表明，該企業(yè)本月少攤無形資產4752元。查詢有關會計人員后證實，由于會計人員計算與賬務處理差錯，將本月無形資產應攤銷額5280元，誤算為528元，并錯記入“制造費用”明細賬。2．審計人員根據(jù)上述驗算，指出了該企業(yè)的無形資產攤銷上混淆費用界線、少計攤銷價值的問題，并提出了調賬建議：借：管理費用5280貸：制造費用528無形資產——專利權4752【無形資產審計業(yè)務舉例】62第五節(jié)長期待攤費用審計一、長期待攤費用審計的意義加強對長期待攤費用審計，對保證長期待攤費用價值的正確確認，耗費價值的正確攤銷，保證財務狀況和損益的真實、正確性等，都具有十分重要的意義。

第五節(jié)長期待攤費用審計63二、長期待攤費用審計的內容(一)長期待攤費用賬面余額真實性和正確性的驗證(二)長期待攤費用形成合法性和正確性的審查(三)長期待攤費用攤銷合法性和正確性的審查(四)長期待攤費用業(yè)務賬務處理的合規(guī)性和正確性的審查二、長期待攤費用審計的內容64

【長期待攤費用審計業(yè)務舉例】大昌公司于2003年5月份經(jīng)批準成立，2003年9月29日正式營業(yè)，因而從2003年10月份起正式分攤開辦費。審計人員對該公司“長期待攤費用——開辦費”賬戶進行了審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2003年2月至9月的差旅費168000元，其中2003年2月至4月為38000元；（2）籌建期間員工的工資270000元；（3）籌建期間購入機器設備的金額250000元；（4）籌建期間的其他有關費用20000元；（5）開辦費用共計708000元；（6）從2003年10月起每月分攤12000元，故年底開辦費賬戶的余額為672000元。審計人員根據(jù)該公司開辦費的上述情況，提出如下審計意見：1．公司在批準成立日前發(fā)生的差旅費，應由投資者自己負擔而不得計入企業(yè)的開辦費中。所以，2003年2月至4月差旅費38000元，應從開辦費中剔除。2．籌建期間購入機器設備的價值250000元應予資本化處理，即計入固定資產價值，該項金額也應從開辦費中剔除。3．經(jīng)調整后，開辦費賬戶2003年9月31日余額為：708000-38000-250000=420000元。4．開辦費用的攤銷期限不少于5年，一般規(guī)定從開辦期結束的次月起分60個月平均攤銷。因此，該公司開辦費用攤銷額為：420000÷60=7000元該企業(yè)每月多攤并計入管理費用5000元(12000－7000)，截止2003年12月31日，管理費用共多計15000元(5000×3)。編制調整分錄如下：借：長期待攤費用——開辦費15000貸：管理費用15000調整后，截止2003年12月31日“開辦費”賬戶期末余額為：672000－38000－250000＋15000=399000元【長期待攤費用審計業(yè)務舉例】65二、存貨內部控制制度的評審1．有無明確的存貨職責分工制度2．是否建立存貨業(yè)務程序與手續(xù)制度。3．是否建立嚴密的存貨保管制度。4．是否建立存貨的定期盤點和對賬制度。二、存貨內部控制制度的評審66三、存貨采購業(yè)務的審計（一）審查存貨采購業(yè)務的真實性、合法性和正確性（二）審查存貨采購成本的構成和成本計算是否真實、合規(guī)、正確（三）審查存貨采購業(yè)務賬務處理的真實性、合理性和正確性（四）審查存貨非貨幣性交易的正確性（五）審查存貨驗收入庫的真實性和正確性三、存貨采購業(yè)務的審計67四、存貨儲存業(yè)務的審計（一）審查存貨會計記錄的真實性和正確性（二）核實存貨實物數(shù)量（三）核實存貨價值（四）審查存貨的適用性和合理性四、存貨儲存業(yè)務的審計68【存貨儲存業(yè)務舉例】審計人員在對星達公司年終決算的存貨項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）年終存貨實地盤點時將其他單位寄存代管的物品誤計其中；（2）甲存貨實有1000個單位，年終盤點時誤計為100個單位；（3）乙物品銷售時，未作銷售記錄。因其實物尚存在倉庫，已將其列入期末存貨內；（4）丙物品銷售時，未作銷售記錄，亦未包括在期末存貨內。審計人員根據(jù)上述資料，逐一分析了這些問題對本期財務報表所產生的影響。（1）由于其他單位寄存代銷的物品計入期末存貨中，影響到存貨項目高估。（2）由于盤點時甲存貨少計900個單位，造成了年末存貨項目低估的問題。（3）乙物品銷售時未及時作銷售收入和結轉銷售成本的賬務處理，并將所有權已轉移的貨物計入期末存貨，最終造成了存貨項目的高估和銷售收入、銷售成本、本期利潤的虛減。（4）丙物品未做銷售記錄，盡管沒有影響到存貨數(shù)量的虛增虛減，但卻造成了銷售收入、銷售成本和本期利潤的虛減。【存貨儲存業(yè)務舉例】69第六節(jié)長期投資審計一、長期投資審計的意義長期投資審計就是對長期投資的形成、收回和損益的真實性、合法性和正確性所進行的審計。通過長期投資審計，對確保長期投資數(shù)額的真實、正確，保證長期投資的安全、完整及收益的正確核算等方面都具有重要的意義。

第六節(jié)長期投資審計70二、長期投資審計的內容

(一)長期投資內部控制制度健全性和有效性的評審

1．有無明確的長期投資業(yè)務職責分工制度。2．有無健全的資產保管制度。3．有無詳細的賬簿記錄制度。4．有無嚴格的記名登記制度。5．有無定期盤點核對制度。二、長期投資審計的內容71(