小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

---------變化、差異及納稅調(diào)整

二O一三年三月電話;個(gè)人網(wǎng)頁(yè)：郵箱：目錄《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要變化內(nèi)容《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》重點(diǎn)實(shí)務(wù)講解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)渡期安排本章節(jié)內(nèi)容小微企業(yè)現(xiàn)狀現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)體系支持小企業(yè)發(fā)展相關(guān)政策小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)一、支持小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策2002年6月全國(guó)人大發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》2009年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》。國(guó)務(wù)院2011年10月12日常務(wù)會(huì)議確定的各項(xiàng)財(cái)稅和金融支持政策，包括：①提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，②將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍，③對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅，④將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底，⑤對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率，⑥適當(dāng)提高對(duì)小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。國(guó)務(wù)院總理溫家寶2012年2月１日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步支持小型和微型企業(yè)健康發(fā)展。在扶持的具體政策中，除了各項(xiàng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以外，今年中央財(cái)政還安排了150億元設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，主要支持初創(chuàng)小型微型企業(yè)。同時(shí)，還支持小型微型企業(yè)上市融資。

小微企業(yè)如何能夠充分享受現(xiàn)行的優(yōu)惠政策？一是查賬征收企業(yè)才可享受優(yōu)惠政策。企業(yè)必須健全賬務(wù)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，必須能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等，必須依法履行納稅義務(wù)。二是非居民企業(yè)不能享受優(yōu)惠?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）三是享受優(yōu)惠要提請(qǐng)備案管理。小型微利企業(yè)所得稅減免屬備案類(lèi)稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，按規(guī)定提交以下相關(guān)資料，并對(duì)其申請(qǐng)材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)：1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3.各月職工工資表、社保繳交記錄；4.與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。你現(xiàn)在執(zhí)行的是什么？會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度老制度、新制度？老準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則？二、現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、小準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)

要求明確，可操作性強(qiáng)，無(wú)需做過(guò)多職業(yè)判斷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入1、財(cái)務(wù)處理方面與稅法規(guī)定趨同，減少財(cái)稅差異。固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法等2、稅務(wù)差異處理方面相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度刪減了23個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別是：資產(chǎn)類(lèi)的“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“包裝物”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等14個(gè)科目;負(fù)債類(lèi)的“預(yù)收賬款”、“代銷(xiāo)商品款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延稅款”6個(gè)科目;所有者權(quán)益類(lèi)的“已歸還投資”科目;成本類(lèi)的“勞務(wù)成本”科目;損益類(lèi)的“補(bǔ)貼收入”科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度合并、調(diào)整的會(huì)計(jì)科目有：將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目合并為“應(yīng)收股息”科目;將“原材料”科目改為“材料”科目;將“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。需要注意的是，小企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，設(shè)置“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“分期收款發(fā)出商品”、“受托代銷(xiāo)商品”等科目，還可以將較少使用的科目適當(dāng)合并，如將“低值易耗品”科目并入“材料”核算，將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目等。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度還將所有者權(quán)益類(lèi)的“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目的部分二級(jí)明細(xì)科目作了刪減和調(diào)整。四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體差異（一）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量統(tǒng)一歷史成本計(jì)量.doc（二）統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)

（三）統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定（五）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷(xiāo)期限與稅法保持一致（六）資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（七）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅（八）取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（九）簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露（十）統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)

1、稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。

2、在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說(shuō)明，披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程”。財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)第一章總則第一條為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)行業(yè)小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）從業(yè)人員營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

500萬(wàn)元及以下

工業(yè)（制造業(yè)等）300人及以下2000萬(wàn)元及以下

建筑業(yè)

6000萬(wàn)元及以下5000萬(wàn)元及以下批發(fā)業(yè)20人及以下5000萬(wàn)元及以下

零售業(yè)50人及以下500萬(wàn)元及以下

交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）300人及以下3000萬(wàn)元及以下

倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)100人及以下1000萬(wàn)元及以下

郵政業(yè)300人及以下2000萬(wàn)元及以下

住宿業(yè)100人及以下2000萬(wàn)元及以下

餐飲業(yè)100人及以下2000萬(wàn)元及以下

信息傳輸業(yè)（電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）100人及以下1000萬(wàn)元及以下

軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)100人及以下1000萬(wàn)元及以下

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)

1000萬(wàn)元及以下5000萬(wàn)元及以下物業(yè)管理300人及以下1000萬(wàn)元及以下

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)100人及以下

8000萬(wàn)元及以下其他未列明行業(yè)100人及以下問(wèn)題兼營(yíng)的企業(yè)如何判斷自己能不能執(zhí)行小準(zhǔn)則？個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)、外資企業(yè)能執(zhí)行小準(zhǔn)則嗎？一般納稅人能執(zhí)行小準(zhǔn)則嗎？商業(yè)企業(yè)能執(zhí)行小準(zhǔn)則嗎？2013年開(kāi)始

小企業(yè)必需執(zhí)行小準(zhǔn)則？現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小型微型企業(yè)上市公司、國(guó)有企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司其它大中型企業(yè)6.小企業(yè)能享受哪些優(yōu)惠政策？財(cái)綜字〔2011〕104號(hào)免征小型微型企業(yè)的管理類(lèi)、登記類(lèi)、證照類(lèi)等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。自2012年1月1日起執(zhí)行，有效期至2014年12月31日①行政事業(yè)收費(fèi)優(yōu)惠：免征的十三項(xiàng)行政收費(fèi)項(xiàng)目：（一）工商行政管理部門(mén)收取的企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)。

（二）稅務(wù)部門(mén)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

（三）海關(guān)部門(mén)收取的海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

（四）商務(wù)部門(mén)收取的裝船證費(fèi)、手工制品證書(shū)費(fèi)、紡織品原產(chǎn)地證明書(shū)費(fèi)。

（五）質(zhì)檢部門(mén)收取的簽發(fā)一般原產(chǎn)地證書(shū)費(fèi)、一般原產(chǎn)地證工本費(fèi)和組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)工本費(fèi)。

（六）貿(mào)促會(huì)收取的貨物原產(chǎn)地證明書(shū)費(fèi)、ATA單證冊(cè)收費(fèi)。

（七）國(guó)土資源部門(mén)收取的土地登記費(fèi)。

（八）新聞出版部門(mén)收取的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記費(fèi)。

（九）農(nóng)業(yè)部門(mén)收取的農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)（含牌證工本費(fèi)、安全技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、駕駛許可考試費(fèi)等）、新獸藥審批費(fèi)、《進(jìn)口獸藥許可證》審批費(fèi)和已生產(chǎn)獸藥品種注冊(cè)登記費(fèi)。

（十）林業(yè)部門(mén)收取的林權(quán)證工本費(fèi)。

（十一）旅游部門(mén)收取的星級(jí)標(biāo)牌（含星級(jí)證書(shū)）工本費(fèi)、A級(jí)旅游景區(qū)標(biāo)牌（含證書(shū)）工本費(fèi)、工農(nóng)業(yè)旅游示范點(diǎn)標(biāo)牌（含證書(shū)）工本費(fèi)。

（十二）中國(guó)伊斯蘭教協(xié)會(huì)收取的清真食品認(rèn)證費(fèi)。

（十三）各省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)按照管理權(quán)限批準(zhǔn)設(shè)立的管理類(lèi)、登記類(lèi)和證照類(lèi)行政事業(yè)性收費(fèi)。

財(cái)政部令第65號(hào)《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》：2011年11月1日起小企業(yè)中的個(gè)體工商戶，月銷(xiāo)售、營(yíng)業(yè)額不超過(guò)20000元的不用交流轉(zhuǎn)稅。②流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠—起征點(diǎn)提高政策依據(jù)：財(cái)稅〔2011〕105號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

③印花稅優(yōu)惠：④企業(yè)所得稅優(yōu)惠：小型微利企業(yè)，可按20%或10%的優(yōu)惠稅率交所得稅。20%：企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。10%：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日-2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但要注意，納稅人的年應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的，應(yīng)依25%的法定稅率就其全部應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的定義

實(shí)施條例第九十二條企業(yè)類(lèi)型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過(guò)30萬(wàn)元不超過(guò)100人不超過(guò)3000萬(wàn)元其他企業(yè)不超過(guò)30萬(wàn)元不超過(guò)80人不超過(guò)1000萬(wàn)元所得稅（二）查賬征收本章節(jié)內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容一覽表制度、準(zhǔn)則對(duì)比小準(zhǔn)則與小制度的科目變化一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容一覽表正文章次章名條款主要內(nèi)容第一章總則4條立法宗旨、適用范圍、執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定第二章資產(chǎn)40條流動(dòng)資產(chǎn)（包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等）、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第三章負(fù)債8條流動(dòng)負(fù)債（包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等）、非流動(dòng)負(fù)債（包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）第四章所有者權(quán)益5條實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)第五章

收入7條銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入第六章

費(fèi)用2條營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配6條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、政府補(bǔ)助、利潤(rùn)分配第八章外幣業(yè)務(wù)6條外幣、外幣交易、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第九章財(cái)務(wù)報(bào)表10條資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注第十章附則2條微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、本準(zhǔn)則施行日期合計(jì)共十章共90條附錄會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表二、制度、準(zhǔn)則對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目分類(lèi)6555科目總數(shù)156668560會(huì)計(jì)報(bào)表及附注（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）利潤(rùn)表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；

（五）附注。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）利潤(rùn)表；

（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）利潤(rùn)表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；

（五）附注。（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）利潤(rùn)表；

（三）附注。三、小準(zhǔn)則與小制度的科目變化（1）刪除的會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)制度科目名稱(chēng)原因會(huì)計(jì)制度科目名稱(chēng)原因短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不提準(zhǔn)備應(yīng)收股息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備不提準(zhǔn)備低值易耗品周轉(zhuǎn)材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不提準(zhǔn)備委托代銷(xiāo)商品待攤費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬預(yù)提費(fèi)用其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值三、小準(zhǔn)則與小制度的科目變化（2）增加的會(huì)計(jì)科目科目名稱(chēng)科目名稱(chēng)科目名稱(chēng)預(yù)付賬款消耗性生物資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢材料采購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)遞延收益材料成本差異生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊研發(fā)支出周轉(zhuǎn)材料累計(jì)攤銷(xiāo)工程施工應(yīng)收股利應(yīng)付利息機(jī)械作業(yè)應(yīng)收利息應(yīng)付股利三、小準(zhǔn)則與小制度的科目變化（3）改名的會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(fèi)材料原材料主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬所得稅所得稅費(fèi)用四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接（1）符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

（2）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(3)當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化，導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

(4)已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。本章節(jié)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用所有者權(quán)益會(huì)計(jì)報(bào)表一、資產(chǎn)“資產(chǎn)”主要講述內(nèi)容1、小企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)類(lèi)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表2、待攤費(fèi)用科目取消3、備用金4、應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付四個(gè)往來(lái)科目5、采購(gòu)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理6、存貨的會(huì)計(jì)處理7、固定資產(chǎn)8、無(wú)形資產(chǎn)9、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10、待處理財(cái)產(chǎn)損益1、小企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)類(lèi)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表（1）順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111401材料采購(gòu)121402在途物資131403原材料順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)141404材料成本差異151405庫(kù)存商品161407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)171408委托加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長(zhǎng)期債券投資211511長(zhǎng)期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計(jì)折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1、小企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)類(lèi)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表（2）順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊291701無(wú)形資產(chǎn)301702累計(jì)攤銷(xiāo)311801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢企業(yè)自己可以增減一級(jí)科目嗎？問(wèn)題1、小企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)類(lèi)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表（3）2013年1月份支付一年的訂報(bào)費(fèi)如何處理？②2013年1月份支付二年的房屋租金如何處理？問(wèn)題2、待攤費(fèi)用比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備用金通過(guò)“其他貨幣資金——備用金”科目核算通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算3、備用金月末應(yīng)收、預(yù)收，應(yīng)付、預(yù)付明細(xì)科目即有借方也有貸方余額，如何填資產(chǎn)負(fù)債表？不設(shè)預(yù)收賬款科目，目地預(yù)收時(shí)不交稅，可行嗎？應(yīng)收、預(yù)付發(fā)生壞賬如何處理？計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的壞帳損失所得稅能扣除嗎？問(wèn)題4、應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付四個(gè)往來(lái)科目①是否到貨借方科目1、原材料、庫(kù)存商品2、在途物資（實(shí)際）、材料采購(gòu)（計(jì)劃）3、預(yù)付帳款

②是否付款貸方科目1、銀行存款2、應(yīng)付帳款5、采購(gòu)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理（1）③未取得發(fā)票月末未到1）1月份購(gòu)進(jìn)汽車(chē)一輛50000元，已付款，已到貨，但發(fā)票未到。2）2月份銷(xiāo)售該車(chē)60000元。3）3月份收到該車(chē)的進(jìn)貨發(fā)票55000。怎么做會(huì)計(jì)分錄？怎么結(jié)轉(zhuǎn)成本？匯繳期滿還未到？5、采購(gòu)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理（2）6、存貨的會(huì)計(jì)處理編號(hào)一級(jí)科目核算內(nèi)容1401材料采購(gòu)計(jì)劃成本核算前提下，反映的是價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，對(duì)應(yīng)“材料成本差異”，購(gòu)買(mǎi)：借，入庫(kù)時(shí)借：原材料1402在途物資實(shí)際成本核算前提下，貨款已付，尚未到達(dá)倉(cāng)庫(kù)的原材料1403原材料反映入庫(kù)材料。計(jì)價(jià)可以是計(jì)劃成本，也可以是實(shí)際成本。1404材料成本差異核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。1405庫(kù)存商品庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，并可銷(xiāo)售的產(chǎn)品1407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額即為商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。1408委托加工物資委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，實(shí)際成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)+稅費(fèi)1411周轉(zhuǎn)材料多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；1421消耗性生物資產(chǎn)為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等存貨核算注意事項(xiàng)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法小準(zhǔn)則：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法；不允許后進(jìn)先出法；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)價(jià)方法沒(méi)有特殊的規(guī)定，但企業(yè)如要改變，必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。②周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)方法：小準(zhǔn)則：一次；準(zhǔn)則：一次、或五五攤銷(xiāo)；周轉(zhuǎn)材料（包裝物）收取的租金押金的稅務(wù)問(wèn)題。③存貨損失處理盤(pán)盈—營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)虧---營(yíng)業(yè)外支出（與準(zhǔn)則—管理費(fèi)用區(qū)別）在盤(pán)盈盤(pán)虧處理之前，需通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)項(xiàng)核算盤(pán)虧的稅務(wù)處理：減除責(zé)任人承擔(dān)部分，經(jīng)稅務(wù)審核后，可以稅前扣除。（一）對(duì)盤(pán)盈存貨的處理不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將盤(pán)盈的存貨計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（二）減值損失的處理不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不反映存貨的減值，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)存貨發(fā)生減值時(shí)，需計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備。（三）投資者投入存貨成本的初始計(jì)量不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。存貨《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別周轉(zhuǎn)材料收取的押金或租金的稅務(wù)處理問(wèn)題

周轉(zhuǎn)材料

——包裝物和低值易耗品

周轉(zhuǎn)材料的概念及賬戶設(shè)置周轉(zhuǎn)材料是指小企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)而又不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。為了反映和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進(jìn)行核算。也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。包裝物1、包裝物是為包裝小企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。

但是，下列各項(xiàng)在會(huì)計(jì)上不作為包裝物進(jìn)行核算：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等材料。（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物固定資產(chǎn)或低值易耗品。（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作商品的自制包裝物庫(kù)存商品。

2.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。這些用品在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以多次使用，其價(jià)值隨其磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本或費(fèi)用中去。低值易耗品和固定資產(chǎn)的比較兩者有許多相同的性質(zhì)。比如都可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，在使用過(guò)程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)有一定的殘值等。區(qū)別基于這些特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上將低值易耗品作為存貨進(jìn)行核算和管理。劃分標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值損耗補(bǔ)償包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)包裝物在使用過(guò)程中，價(jià)值逐漸減少直至消失，其價(jià)值的轉(zhuǎn)移過(guò)程稱(chēng)為攤銷(xiāo)。包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)方法一般有以下幾種：（1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。（2）分次攤銷(xiāo)法。1、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)①小準(zhǔn)則二十七條：小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。②所得稅實(shí)施條例五十七條定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。7、固定資產(chǎn)(1)1.確定固定資產(chǎn)成本的截止日期不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，竣工決算前發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，是將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量不同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。3.融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑不同企業(yè)準(zhǔn)則按最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃日設(shè)備的公允價(jià)值的孰低口徑加初始直接費(fèi)用入賬，而小企業(yè)準(zhǔn)則則是以約定付款總額加相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定。固定資產(chǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別4.借款費(fèi)用的處理不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是將符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用資本化，資本化的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專(zhuān)門(mén)借款。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。5.折舊期間不同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值。6.固定資產(chǎn)修理支出的處理不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)大修理支出通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是將符合資本化條件的的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的予以費(fèi)用化。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，是將固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。7.固定資產(chǎn)清查的處理不同對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其作為前期差錯(cuò)處理。8.減值損失的處理不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，未考慮固定資產(chǎn)的減值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若固定資產(chǎn)發(fā)生減值，需將發(fā)生的減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)反映“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的增加。2、在建工程期間試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入

小準(zhǔn)則二十八條：沖減在建工程成本（同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）3、計(jì)提折舊范圍不得計(jì)提折舊范圍：小準(zhǔn)則:提足折舊、單獨(dú)入帳土地（小準(zhǔn)則第二十九條）所得稅法：未投入使用的固定資產(chǎn)（所得稅法第十一條）

7、固定資產(chǎn)(2)4、折舊年限、殘值率的確定

小準(zhǔn)則第三十條：考慮稅法規(guī)定5、后續(xù)支出（修理、大修理、改擴(kuò)建）準(zhǔn)則：資本化（重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊）、費(fèi)用化小準(zhǔn)則第三十二、三十三條：

所得稅條例六十九條：“大修理”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，尚可使用年限分期攤銷(xiāo)

7、固定資產(chǎn)(3)6、固定資產(chǎn)清理科目

核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)清理?yè)p失的所得稅申報(bào)？7、固定資產(chǎn)(5)1、增加“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目2、土地使用權(quán)小準(zhǔn)則：土地、房屋分別核算房產(chǎn)稅：房產(chǎn)計(jì)稅原值含土地價(jià)值（財(cái)稅[2010]121號(hào)）3、自形開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。

8、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。注意：小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的處置出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。出租取得的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。1.攤銷(xiāo)方法不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可根據(jù)具體情況合理選擇，可選擇年限平均法、工作量法、加速折舊法等。2.對(duì)不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按不短于10年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但在期末需要復(fù)核，復(fù)核后使用壽命仍為不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)期間繼續(xù)進(jìn)行減值測(cè)試。3.減值損失的處理不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，未考慮無(wú)形資產(chǎn)的減值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，需將發(fā)生的減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)反映“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的增加。無(wú)形資產(chǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別四、成本類(lèi)504001生產(chǎn)成本514101制造費(fèi)用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機(jī)械作業(yè)成本類(lèi)科目4301研發(fā)支出一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。對(duì)比：會(huì)計(jì)制度直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用稅務(wù)：加計(jì)扣除小準(zhǔn)則第四十三條所得稅法十三條，條例六十八條已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出預(yù)計(jì)尚可使用年限經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出合同約定的剩余租賃期限固定資產(chǎn)的大修理支出

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。

尚可使用年限其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不得低于3年9、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1）小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的處理不同。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)大修理支出的處理是將固定資產(chǎn)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，將發(fā)生的支出在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)發(fā)生的大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別9、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（2）小準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)與處置：攤銷(xiāo)方法：采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

攤銷(xiāo)期：自可供使用開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止；法律規(guī)定、合同約定、不能可靠估計(jì)使用壽命的不低于10年。處置：出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，將處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。1、內(nèi)容本科目核算小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。所采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過(guò)本科目核算。2、盤(pán)盈-“營(yíng)業(yè)外收入”，盤(pán)虧-“營(yíng)業(yè)外支出”10、待處理財(cái)產(chǎn)損益小準(zhǔn)則：小企業(yè)對(duì)外投資，采取成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（與準(zhǔn)則區(qū)別）成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)核算：（1）投資公司購(gòu)入股份時(shí)，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記銀行存款等，此時(shí)被投資公司無(wú)需作會(huì)計(jì)分錄。（2）投資公司收到股利，借記銀行存款，貸記投資收益。（3）當(dāng)被投資企業(yè)用投資企業(yè)購(gòu)受前的分配利潤(rùn)或盈余公積金支付一部分股利時(shí)，以及發(fā)放清算股利時(shí)，這些應(yīng)作為投資成本的部分償還，借記銀行存款或投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。（4）當(dāng)股權(quán)投資發(fā)生永久性跌價(jià)時(shí)，應(yīng)借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。11、長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題一、暫估入庫(kù)的庫(kù)存商品賬，次月初要紅沖，那么如果3個(gè)月后才收到發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)庫(kù)存商品三級(jí)賬是不是每月都要暫估，次月都要紅沖呢？二、2011年先付款，2012年后得到發(fā)票。是否要把2012年的收到的發(fā)票放入2011年付款的報(bào)銷(xiāo)單后？二、負(fù)債“負(fù)債”主要講述內(nèi)容1、負(fù)債的定義2、小企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債類(lèi)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表3、應(yīng)付職工薪酬4、應(yīng)交稅費(fèi)5、營(yíng)業(yè)稅金及附加（成本類(lèi)科目，和稅金一同講解）（1）利息計(jì)算不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用。（2）小企業(yè)準(zhǔn)則無(wú)應(yīng)付債券的核算；（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算中小企業(yè)準(zhǔn)則無(wú)折現(xiàn)及利息費(fèi)用測(cè)算過(guò)程。負(fù)債《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別問(wèn)題1、實(shí)際發(fā)放福利費(fèi)時(shí)這樣作帳對(duì)嗎？借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：銀行存款2、離職員工的補(bǔ)償費(fèi)，如何做帳？3、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放員工，要確認(rèn)收入嗎？4、小企業(yè)準(zhǔn)則下印花稅是否計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”？5、小企業(yè)直接繳納不需要預(yù)計(jì)的應(yīng)交數(shù)的稅金，如印花稅，不作為應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算。？6、按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用？一、第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。二、“預(yù)提費(fèi)用”科目？例：預(yù)計(jì)兩年后發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用24000。借：制造費(fèi)用

1000貸：預(yù)提費(fèi)用

10001、負(fù)債的定義順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)二、負(fù)債類(lèi)332001短期借款342201應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬382221應(yīng)交稅費(fèi)392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利潤(rùn)412241其他應(yīng)付款422401遞延收益432501長(zhǎng)期借款442701長(zhǎng)期應(yīng)付款2、小企業(yè)會(huì)計(jì)科目負(fù)債分類(lèi)、編號(hào)及名稱(chēng)一覽表1、核算內(nèi)容“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”

2、發(fā)放福利費(fèi)如何做帳？3、福利如何發(fā)不交個(gè)稅？4、防暑降溫費(fèi)是福利還是勞保？3、應(yīng)付職工薪酬（1）安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)《防暑降溫措施管理辦法》：用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)（作廢）第五十四條：勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出國(guó)稅函[2009]003號(hào)：福利費(fèi)包括職工防暑降溫費(fèi)5、本企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放員工如何做帳？6、外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放員工如何做帳？3、應(yīng)付職工薪酬（2）一、核算內(nèi)容增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)二、稅款所屬期與稅款申報(bào)期？三、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅等無(wú)需預(yù)提的稅費(fèi)是否通過(guò)本科目核算？4、應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理1、增值稅的稅率稅率檔稅率備注基本稅率17%低稅率13%零稅率0出口貨物，不等同免稅征收率13%小規(guī)模納稅人，2009年1月1日征收率24%一般納稅人銷(xiāo)售舊貨，4%，減半征收征收率34%典當(dāng)、寄售、免稅店銷(xiāo)售商品征收率46%銷(xiāo)售自產(chǎn)：小型水利發(fā)電、建筑沙、土和石料、生物制品等四、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理2、增值稅會(huì)計(jì)處理①小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：無(wú)抵扣項(xiàng)、不得抵扣銷(xiāo)售：按征收率確認(rèn)收入和稅金交稅：營(yíng)轉(zhuǎn)增差額納稅四、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理②一般納稅人會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目二級(jí)科目借方二級(jí)科目貸方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額未交增值稅增值稅檢查調(diào)整增值稅留抵稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額減免稅額營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅

尚未抵扣增值稅額應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅核算主要事項(xiàng)1、購(gòu)進(jìn)2、營(yíng)轉(zhuǎn)增差額納稅3、銷(xiāo)售4、銷(xiāo)售退回、折讓、平銷(xiāo)返利5、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出6、出口抵稅、退稅7、期末交稅8、銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)9、稽查補(bǔ)稅10、稅控設(shè)備服務(wù)抵稅11、前期留抵1-1、購(gòu)進(jìn)借：原材料等

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款注意：進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須經(jīng)過(guò)防偽認(rèn)證方可抵扣，才可以入賬發(fā)生退貨，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，出票方才可開(kāi)紅票沖銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理以紅字沖銷(xiāo)1-2、銷(xiāo)售借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）注意：發(fā)生銷(xiāo)售退回，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，出票方才可開(kāi)紅票沖銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理以紅字沖銷(xiāo)1、購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售

支付差額納稅項(xiàng)目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：

銀行存款2、營(yíng)轉(zhuǎn)增差額納稅

購(gòu)進(jìn)方借：銀行存款借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）稅款

貸：原材料價(jià)款

銷(xiāo)售方借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）稅款銀行存款價(jià)款合計(jì)3、銷(xiāo)售退回、折讓、平銷(xiāo)返利外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放員工借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣福利

貸：原材料價(jià)款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）稅款

4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)借：固定資產(chǎn)清理

貸：

應(yīng)交稅金—未交增值稅

5、銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)《增值稅日常稽查辦法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定：增值稅檢查調(diào)帳方法：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立'應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整'專(zhuān)門(mén)帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理6、稽查補(bǔ)稅財(cái)稅[2012]15號(hào)（第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）市國(guó)稅對(duì)某企業(yè)處理為例：①購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/管理費(fèi)用貸：銀行存款（現(xiàn)金）②抵減增值稅稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入③購(gòu)入的專(zhuān)用設(shè)備已申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7、稅控制備抵減稅財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)，處理方法：①購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（現(xiàn)金）②抵減增值稅稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益③固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊7、稅控制備抵減稅借：遞延收益貸：管理費(fèi)用備抵賬戶亦稱(chēng)“抵減賬戶”。用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際的賬戶。備抵賬戶的余額一定要與被調(diào)整賬戶的余額方向相反，即如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方，如“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶；反之，如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。假如營(yíng)改增開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額8、關(guān)于期末留抵財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)涉稅會(huì)計(jì)1、負(fù)債類(lèi)：應(yīng)交稅費(fèi)2、成本費(fèi)用類(lèi)：營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用小準(zhǔn)則本科目核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

5、營(yíng)業(yè)稅金及附加其他稅種營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)費(fèi)城建稅及教育費(fèi)附加關(guān)稅代扣代繳個(gè)稅印花稅城填土地使用稅契稅車(chē)船使用稅房產(chǎn)稅一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過(guò)本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營(yíng)業(yè)外收入”二、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。三、年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。5、所得稅費(fèi)用有關(guān)稅費(fèi)核算小結(jié)一、不影響損益（增值稅）二、影響損益

（小準(zhǔn)則）1、營(yíng)業(yè)稅金及附加2、所得稅費(fèi)用（制度及準(zhǔn)則）1、營(yíng)業(yè)稅金及附加2、管理費(fèi)用（房產(chǎn)、土地、車(chē)船、礦產(chǎn)、印花）3、所得稅費(fèi)用三、收入1、小企業(yè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)五、損益類(lèi)555001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益585301營(yíng)業(yè)外收入收入類(lèi)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別具體表現(xiàn)在：一、關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)（二）采用托收承付方式銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)（三）發(fā)生銷(xiāo)售退回的處理二、關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)三、關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，收款后開(kāi)出發(fā)票，預(yù)計(jì)4月發(fā)貨。

這10萬(wàn)財(cái)務(wù)要確認(rèn)收入嗎？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)

生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（一）小準(zhǔn)則收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。2、收入的確認(rèn)和計(jì)量（1）

（一）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（六）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。2、收入的確認(rèn)和計(jì)量（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第四條銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，收款后開(kāi)出了發(fā)票。預(yù)計(jì)4月發(fā)貨。

這10萬(wàn)財(cái)務(wù)要確認(rèn)收入嗎？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（一）NO!2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，收款后開(kāi)出了發(fā)票。預(yù)計(jì)4月發(fā)貨。

當(dāng)月要否應(yīng)交增值稅？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（二）

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）

“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，收款后開(kāi)出了發(fā)票。預(yù)計(jì)4月發(fā)貨。

當(dāng)月要否應(yīng)交增值稅？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（二）YES!2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，未開(kāi)發(fā)票，未發(fā)貨。

當(dāng)月要否應(yīng)交增值稅？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（三）

<<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>>“第三十八條按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，未開(kāi)發(fā)票，未發(fā)貨。

當(dāng)月要否應(yīng)交增值稅？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（三）1、直接收款方式：YES2、預(yù)收貨款方式：NO

如何判斷銷(xiāo)售方式？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（三）銷(xiāo)售合同！

2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，收款后開(kāi)出了發(fā)票。預(yù)計(jì)4月發(fā)貨。

1季度是否應(yīng)預(yù)交所得稅？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（四）

生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（一）國(guó)稅函[2008]875號(hào)（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

2012年1月預(yù)收貨款10萬(wàn)，收款后開(kāi)出了發(fā)票。預(yù)計(jì)4月發(fā)貨。

1季度是否應(yīng)預(yù)交所得稅？生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)（四）NO!現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回

小準(zhǔn)則第六十條稅法相關(guān)規(guī)定：增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則；

發(fā)票管理辦法；

所得稅法及條例銷(xiāo)售商品收入金額:——小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。

銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。(現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。(商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。)銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售退回的，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。(銷(xiāo)售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。)銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售折讓的,小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。(銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間和金額同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù):——確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！_認(rèn)金額：提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的：

——確認(rèn)時(shí)間：年度資產(chǎn)負(fù)債表日——確認(rèn)金額：應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售問(wèn)題

小準(zhǔn)則第六十四條

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理。稅法相關(guān)規(guī)定：增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則其他業(yè)務(wù)收入1、核算內(nèi)容：

本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入的稅費(fèi)？3、出租包裝物？營(yíng)業(yè)外收入1、核算內(nèi)容：

非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等2、政府補(bǔ)助

小準(zhǔn)則第六十九條：遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入

稅收返還的帳務(wù)處理

所得稅：財(cái)政性資金3、相關(guān)稅費(fèi)？四、費(fèi)用問(wèn)題1、小準(zhǔn)則費(fèi)用定義：“是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的．會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少．與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！边@里的發(fā)生是指？A:費(fèi)用已支付

B:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生,款項(xiàng)不一定支付2、小準(zhǔn)則下匯兌收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？3、車(chē)間主任招待客戶的餐費(fèi)計(jì)入：A:管理費(fèi)用

B:制造費(fèi)用？4、小準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入？A:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

B:管理費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)5、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入？A:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

B:管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)6、沒(méi)有發(fā)票的費(fèi)用支出，所得稅可以扣除嗎？A:是

B:否

C：不一定小企業(yè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)五、損益類(lèi)595401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營(yíng)業(yè)稅金及附加625601銷(xiāo)售費(fèi)用635602管理費(fèi)用645603財(cái)務(wù)費(fèi)用655711營(yíng)業(yè)外支出665801所得稅費(fèi)用費(fèi)用定義小準(zhǔn)則第六十五條費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)第二條第（三）項(xiàng)關(guān)于稅前扣除管理規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)銷(xiāo)售費(fèi)用1、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)？2、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）？工業(yè)制造業(yè)？3、采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗？4、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）不多的管理費(fèi)用？管理費(fèi)用1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)——餐費(fèi)A、出差期間誤餐補(bǔ)貼？國(guó)稅發(fā)[1994]89

財(cái)稅字[1995]82B、員工午餐補(bǔ)貼？C、加班、會(huì)議餐費(fèi)、員工內(nèi)部聚餐？D、車(chē)間主任請(qǐng)客戶吃飯的？

1、區(qū)分支出的性質(zhì)？

2、如何解決費(fèi)用的部門(mén)核算問(wèn)題？

管理費(fèi)用2、開(kāi)辦費(fèi)A、籌建期的起、止？B、開(kāi)辦費(fèi)核算科目？會(huì)計(jì)制度：先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待小企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月，一次性計(jì)入當(dāng)期損益小準(zhǔn)則：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。C、

所得稅：其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

攤銷(xiāo)期限？

籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？財(cái)務(wù)費(fèi)用1、匯收益？2、按揭購(gòu)入固定資產(chǎn)，利息支出能資本化嗎？3、借入資金用于對(duì)外投資，利息是入投資成本還是財(cái)務(wù)費(fèi)用？營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容：小準(zhǔn)則第七十條

本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，

稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，

捐贈(zèng)支出，贊助支出等。營(yíng)業(yè)外支出1、流動(dòng)資產(chǎn)損失不區(qū)分原因

1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、《所得稅資產(chǎn)損失管理辦法》2011年第25號(hào)公告屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除項(xiàng)目，需提供專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及相關(guān)證據(jù)3、罰金的兩種形式：行政、經(jīng)濟(jì)4、贊助支出：實(shí)質(zhì)與形式費(fèi)用支出涉稅問(wèn)題：增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣1、購(gòu)入辦公用品，計(jì)入“管理費(fèi)用—辦公費(fèi)”，取得專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？2、職工食堂購(gòu)入廚具，進(jìn)入“管理費(fèi)用—福利費(fèi)”，取得專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣嗎？費(fèi)用支出涉稅問(wèn)題：所得稅稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)第二條第（三）項(xiàng)關(guān)于稅前扣除管理規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)所得稅扣除憑證種類(lèi)外部?jī)?nèi)部企業(yè)、個(gè)人1、流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)票個(gè)人1、工資表2、福利分配表3、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單2、非流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目合同、收據(jù)等政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位完稅憑證、行政事業(yè)性收據(jù)境外簽單五、所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）資本公積：小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，可轉(zhuǎn)增資本盈余公積：法定公積金10%（50%）和任意公積金（5%-10%），彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本（25%）未分配利潤(rùn)：是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。以前年度損益調(diào)整？小企業(yè)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)、編號(hào)、名稱(chēng)一覽表順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)三、所有者權(quán)益類(lèi)453001實(shí)收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤(rùn)493104利潤(rùn)分配所有者權(quán)益類(lèi)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別一、關(guān)于實(shí)收資本的計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要區(qū)別在于，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定，當(dāng)小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何確定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。二、關(guān)于“資本公積”明細(xì)科目根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，小企業(yè)資本公積的來(lái)源主要是資本或股本溢價(jià)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用主體主要是大中型企業(yè)，其資本公積的來(lái)源比較復(fù)雜，除了資本或股本溢價(jià)之外，還有其他來(lái)源。1．“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映小企業(yè)各投資者實(shí)際投入構(gòu)成注冊(cè)資本的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。2．“資本公積”項(xiàng)目“資本公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。3．“盈余公積”項(xiàng)目“盈余公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。4．“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。六、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表編號(hào)報(bào)表名稱(chēng)編報(bào)期會(huì)小企01表資產(chǎn)負(fù)債表月\年報(bào)會(huì)小企02表利潤(rùn)表月\年報(bào)會(huì)小企03表現(xiàn)金流量表月\年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表1、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款2、存貨3、無(wú)形資產(chǎn)4、研發(fā)支出5、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款6、遞延收益7、末分配利潤(rùn)利潤(rùn)表利潤(rùn)表與所得稅申報(bào)表關(guān)系？利潤(rùn)表利潤(rùn)表是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

反映信息：利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（一）營(yíng)業(yè)收入；（二）營(yíng)業(yè)成本；（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加；（四）銷(xiāo)售費(fèi)用；（五）管理費(fèi)用；（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（七）所得稅費(fèi)用；（八）凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和編制——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：多步式——填列方法:根據(jù)相關(guān)賬戶本期發(fā)生額填制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)?，F(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表。這里的現(xiàn)金指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金流量表所提供的會(huì)計(jì)信息可以起到如下作用：（一）說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因（二）說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力（三）可以用來(lái)分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力（四）可以用來(lái)分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響（五）能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息（六）編制現(xiàn)金流量表，便于和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。——填列方法:現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。（一）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（本項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。）1、銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)＼應(yīng)收賬款＼預(yù)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)＼應(yīng)收賬款＼預(yù)收賬款

1、銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)收入(出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）2、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。=營(yíng)業(yè)外收入（出租包裝物、罰款收入、政府補(bǔ)助）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（存款利息收入）

3、購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利