《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

講座財(cái)政部會計(jì)司米傳軍2008年11月1日E-mail：Tel：（O）第1頁，共100頁。目錄123《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施46《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第2頁，共100頁。1.企業(yè)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。近年來，通過聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國大中型企業(yè)的整體素質(zhì)、運(yùn)行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國際競爭力有了大幅度提升。但同時各種潛在的風(fēng)險也日益顯現(xiàn)，因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)造假、經(jīng)營失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。事實(shí)證明，在我國經(jīng)濟(jì)快速增長的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景（一）制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性

第3頁，共100頁。2.國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”，我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭，必須建立與實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第4頁，共100頁。3.公司治理與內(nèi)部控制是當(dāng)今世界企業(yè)發(fā)展永恒的主題，世界各國都在為此積極探索，作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。美國:2002年《薩班斯-奧克斯利法案》，其中302、404條款中對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求?？扑鰿OSO委員會1992年發(fā)布了內(nèi)部控制—整合框架，2004年發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架。英國:英格蘭與威爾士特許會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部控制——關(guān)于“聯(lián)合規(guī)則”的董事指南》。一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第5頁，共100頁。法國:商法和金融證券法對公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制程序作出規(guī)定，金融市場管理局制定了《內(nèi)部控制條例——參考框架》。日本：2006年6月頒布了《金融機(jī)構(gòu)與交易法》，金融服務(wù)局發(fā)布了《財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制評估與審計(jì)準(zhǔn)則》和《評估與審計(jì)財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的應(yīng)用準(zhǔn)則》。中國：由財(cái)政部等五個主要政府監(jiān)管部門以法規(guī)形式聯(lián)合發(fā)布基本規(guī)范。一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第6頁，共100頁。美國安然、世通、施樂、默克制藥等一批大公司會計(jì)丑聞接連曝光，誠信危機(jī)震撼著美國及國際社會，為了提高民眾對美國金融市場和政府經(jīng)濟(jì)政策的信心。2001年年底2002年7月30日美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》。連續(xù)的會計(jì)丑聞是《薩班斯-奧克斯利法案》出臺的直接原因薩班斯-奧克斯利法案一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第7頁，共100頁。一、首席執(zhí)行官或財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署年度報告以確認(rèn)其實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制框架和財(cái)務(wù)報告的責(zé)任，并對其效果進(jìn)行評估。二、外部審計(jì)師通過對控制文檔記錄和控制效果的測試，對管理層報告發(fā)表意見。公司管理層和外部審計(jì)師發(fā)表意見404條款簡介一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第8頁，共100頁。發(fā)表對財(cái)務(wù)報表的審計(jì)意見；發(fā)表對影響財(cái)務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)部控制的有效性的審計(jì)意見。對管理層的對財(cái)務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)部控制的評估發(fā)表意見404條款對公司的影響:作為美國上市公司，公司在披露年度報告時，應(yīng)持有以下聲明聲明已建立并運(yùn)行了內(nèi)控體系并承擔(dān)責(zé)任;聲明評估證明內(nèi)控有效。聲明評估內(nèi)控的框架首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)官審計(jì)師一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第9頁，共100頁。1、2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，明確要求“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2005年7月，財(cái)政部會計(jì)司，中國證監(jiān)會會計(jì)部、上市部和國資委企業(yè)改革局等召開聯(lián)席會議，研究貫徹落實(shí)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神、加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)事宜。一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景（二）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定過程

第10頁，共100頁。2、2006年7月15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，下設(shè)8個咨詢專家組，開始研究制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。（2008年8月，為更廣泛地吸收社會各界精英人才加入企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定工作，財(cái)政部開始對第一屆企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員和咨詢專家進(jìn)行調(diào)整。）一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第11頁，共100頁。八個咨詢專家組：內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論咨詢專家組國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組保險證券企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組中小企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組非營利組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第12頁，共100頁。3、為了配合企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，財(cái)政部組織開展多項(xiàng)內(nèi)控課題研究，為建立健全我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供理論和決策支持。2008年通過中國會計(jì)學(xué)會立項(xiàng)的內(nèi)控科研課題達(dá)30余項(xiàng)。4、在此基礎(chǔ)上，2007年研究起草了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)內(nèi)部控制具體規(guī)范（征求意見稿），初步確定內(nèi)控基本目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)框架體系。一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第13頁，共100頁。5、2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一個重要里程碑。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第14頁，共100頁。同時，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引（征求意見稿）也一并公布，公開征求意見。標(biāo)志著以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系初步形成。

1、基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。

2、應(yīng)用指引是根據(jù)基本規(guī)范，對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。

3、評價指引：企業(yè)內(nèi)部控制自我評價。4、鑒證指引：外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第15頁，共100頁。目錄123《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施46《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第16頁，共100頁。40年代前70年代前90年代至今內(nèi)部牽制內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制定義80年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程1.內(nèi)部控制的發(fā)展過程第17頁，共100頁。內(nèi)部控制整體框架企業(yè)風(fēng)險管理框架40年代前70年代前90年代21世紀(jì)內(nèi)部牽制內(nèi)部控制系統(tǒng)80年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程1.內(nèi)部控制的發(fā)展過程第18頁，共100頁。第一階段：內(nèi)部牽制(Internalcheck)

內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象。內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設(shè)想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制卻是有效的減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第19頁，共100頁。第二階段：內(nèi)部控制(InternalControl)1949年，美國會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”1958年10月該委員會發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號》中將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會計(jì)控制。二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第20頁，共100頁。第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)

1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序。二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第21頁，共100頁。COSO簡介COSO，是自愿性的私人組織，致力于通過強(qiáng)化商業(yè)道德、建立完善有效的內(nèi)部控制和法人治理結(jié)構(gòu)以提高財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量。它從屬于1985年成立的反虛假財(cái)務(wù)報告委員會(也被稱為Treadway委員會)。

COSO由美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、管理會計(jì)學(xué)會(IMA)等多個專業(yè)團(tuán)體組成。第四階段：內(nèi)部控制整體框架(InternalControl一IntegratedFramework)二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第22頁，共100頁。

COSO定義的內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是由公司董事會、管理層和其他有關(guān)人員實(shí)施，為達(dá)到以下目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的程序(COSO及美國審計(jì)準(zhǔn)則第319條):與公司的基本經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)，包括業(yè)績和贏利性目標(biāo)和資產(chǎn)的保護(hù)。與財(cái)務(wù)報告的編制相關(guān)，包括公開的中期報告和財(cái)務(wù)簡報以及從報告提取的諸如收入等的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與公司適用的法律和法規(guī)的遵守有關(guān)財(cái)務(wù)報告的可靠性經(jīng)營的效果和效率對法律法規(guī)的遵循性二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第23頁，共100頁。COSO內(nèi)控框架五要素控制活動確保管理活動付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。監(jiān)督不斷評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時和獨(dú)立的評估。管理層和監(jiān)督活動。內(nèi)部審計(jì)工作?？刂骗h(huán)境營造單位氣氛－讓公司員工建立內(nèi)部控制。因素包括正直，道德價值，能力，權(quán)威和責(zé)任。是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。信息和溝通及時地獲取，確定并交流相關(guān)的信息。從內(nèi)部和外部獲取信息。使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流。風(fēng)險評估風(fēng)險評估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險-形成內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)。監(jiān)控信息和溝通控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1監(jiān)督信息和溝通控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1最為廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制整體框架國際標(biāo)準(zhǔn)二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第24頁，共100頁。第五階段：2004年，COSO委員會已經(jīng)認(rèn)識到對企業(yè)風(fēng)險管理概念性指南的需要，因而該委員會發(fā)起了一個建立一個概念性的、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理框架(EnterpriseRiskManagementFramework

)的計(jì)劃，旨在支持企業(yè)建立或評判企業(yè)風(fēng)險管理過程的項(xiàng)目提供完整的原則、能用的術(shù)語和實(shí)務(wù)操作指南。二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第25頁，共100頁。COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架運(yùn)營公司層面分支機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略報告遵循分、子公司業(yè)務(wù)板塊監(jiān)控信息與溝通控制活動風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險分析風(fēng)險識別目標(biāo)設(shè)定內(nèi)部環(huán)境二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第26頁，共100頁。200120022003CombinedCodeHIH保險公司One.Tel安然薩班斯－奧克斯利法案世通

Qwest

CodeofCorporateGovernance國際內(nèi)部控制的發(fā)展與最新趨勢200420052006公司治理守則第9號法案審計(jì)改革和公司信息披露法案

企業(yè)管治常規(guī)守則內(nèi)部控制規(guī)范2007FinancialInstrumentsandExchangeLaw二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第27頁，共100頁。2.我國內(nèi)部控制的發(fā)展過程內(nèi)部牽制階段會計(jì)控制階段全面控制階段

123二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第28頁，共100頁。（一）第一階段是內(nèi)部牽制。這一時期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，二十世紀(jì)七十年代末至八十年代，內(nèi)部牽制更加受到重視。1、1978年9月12日，國務(wù)院頒布《會計(jì)人員職權(quán)條例》。2、1984年4月24日，財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)人員工作規(guī)則》。3、1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過《中華人民共和國會計(jì)法》，重申了會計(jì)崗位責(zé)任制的要求。二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第29頁，共100頁。二、會計(jì)控制階段：

1、1996年6月17日，財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求各單位進(jìn)一步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制制度的內(nèi)部會計(jì)管理制度。2、1999年修訂的《會計(jì)法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。3、財(cái)政部隨后制定發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等7項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)及與會計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第30頁，共100頁。三、全面控制階段：

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著世界范圍的企業(yè)合并、資本國際化、貿(mào)易壁壘的逐漸消失和金融市場的一體化，內(nèi)部控制日益成為一個世界性話題，單純依賴會計(jì)控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計(jì)控制必須向全面控制發(fā)展。企業(yè)需要站在發(fā)展全局的角度，全方位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，為深化企業(yè)改革、加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力提供技術(shù)支持。

二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第31頁，共100頁。中國內(nèi)部控制的發(fā)展2006(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

(征求意見稿)(上交所/深交所)內(nèi)部控制指引(國資委)中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引2007(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范(征求意見稿)2008(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（保監(jiān)會）壽險公司內(nèi)部控制評價辦法（試行）保險公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）保險公司風(fēng)險管理指引（試行）(證監(jiān)會）上市公司信息披露管理辦法（銀監(jiān)會）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險管理的指引（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（銀監(jiān)會)商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險管理指引（證監(jiān)會）證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法（證監(jiān)會）證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定（證監(jiān)會）證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理指引二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程第32頁，共100頁。目錄123《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施46《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第33頁，共100頁。第一章總則（三）財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；（四）提高經(jīng)營效率和效果；（五）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（一）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程：

控制目標(biāo)（二）資產(chǎn)安全；第三條內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第34頁，共100頁。（一）全面性原則（二）重要性原則（四）適應(yīng)性原則（五）成本效益原則企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循：（三）制衡性原則實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則：第四條第一章總則三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第35頁，共100頁。《基本規(guī)范》中所描述的內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督合規(guī)經(jīng)營戰(zhàn)略財(cái)務(wù)公司層面業(yè)務(wù)單元子公司業(yè)務(wù)分部第五條第一章總則三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第36頁，共100頁。治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括：內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督合規(guī)經(jīng)營戰(zhàn)略財(cái)務(wù)公司層面業(yè)務(wù)單元子公司業(yè)務(wù)分部三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第37頁，共100頁。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險評估內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督合規(guī)經(jīng)營戰(zhàn)略財(cái)務(wù)公司層面業(yè)務(wù)單元子公司業(yè)務(wù)分部三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第38頁，共100頁?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)相互分離控制授權(quán)審批控制會計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營分析控制績效考評控制控制活動內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督合規(guī)經(jīng)營戰(zhàn)略財(cái)務(wù)公司層面業(yè)務(wù)單元子公司業(yè)務(wù)分部三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第39頁，共100頁。信息與溝通是及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。信息與溝通內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督合規(guī)經(jīng)營戰(zhàn)略財(cái)務(wù)公司層面業(yè)務(wù)單元子公司業(yè)務(wù)分部三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第40頁，共100頁。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督合規(guī)經(jīng)營戰(zhàn)略財(cái)務(wù)公司層面業(yè)務(wù)單元子公司業(yè)務(wù)分部三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第41頁，共100頁。企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范考慮的內(nèi)部因素：第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。第一章總則三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架體系第42頁，共100頁。企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范考慮的內(nèi)部因素：企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，減少或消除人為操縱因素。第七條第八條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

第一章總則三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第43頁，共100頁。企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范考慮的外部因素：接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。第九條

國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。第十條第一章總則三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第44頁，共100頁。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在《基本規(guī)范》中主要包括以下幾點(diǎn)：規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；審計(jì)委員會；內(nèi)部審計(jì)；人力資源政策；企業(yè)文化建設(shè)；法律顧問制度及重大法律糾紛案件備案制度。第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第45頁，共100頁。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則股東大會行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)⑴董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)⑴監(jiān)事會對股東(大)會負(fù)責(zé),監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)⑴經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會、董事會決議事項(xiàng)，支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。⑴表決權(quán)決策權(quán)經(jīng)營管理監(jiān)督第十一條第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第46頁，共100頁。案例一：美國世通公司(Worldcom)世通于2002年末申請破產(chǎn)保護(hù)令，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)個案；世通的四名主管(包括公司的CEO和CFO)承認(rèn)串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴；2005年，董事長及首席執(zhí)行官被判入獄25年。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：世通的董事會持續(xù)賦予公司的首席執(zhí)行官

(BernardEbbers)絕對的權(quán)力，讓其獨(dú)攬大權(quán)；美國證監(jiān)會的調(diào)查報告指出：世通完全沒有制衡機(jī)制；世通的董事會并沒有負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任。公司治理失敗案例分析三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第47頁，共100頁。內(nèi)部控制的建立與實(shí)施董事會監(jiān)事會經(jīng)理層執(zhí)行層建立健全內(nèi)部控制并有效實(shí)施。對董事會建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。專門機(jī)構(gòu)或適當(dāng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。第十二條第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第48頁，共100頁。

在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會成員的必備條件：審計(jì)委員會第十三條廣泛的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)；理解審計(jì)人員的角色；熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備的條件：獨(dú)立性；良好的職業(yè)操守；專業(yè)勝任能力。審計(jì)委員會成員應(yīng)該具備的條件：第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第49頁，共100頁。人力資源政策根據(jù)企業(yè)的具體情況制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策包括：員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等等。第十六條第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第50頁，共100頁。職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育；提升員工素質(zhì)；高級管理人員發(fā)揮主導(dǎo)作用，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；建立并貫徹員工行為守則。第十七條第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第51頁，共100頁。企業(yè)文化建設(shè)高級管理人員發(fā)揮核心主導(dǎo)作用：管理層基調(diào)和態(tài)度是公司道德規(guī)范和文化環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)。培養(yǎng)積極向上的價值觀和責(zé)任感；倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神；樹立現(xiàn)代管理理念；強(qiáng)化風(fēng)險意識；建立并貫徹員工行為守則。第十八條第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第52頁，共100頁。法律顧問作為上市公司，必須接受國家和證券監(jiān)管部門頒布的法律法規(guī)監(jiān)管，這是市場經(jīng)濟(jì)法則的客觀要求，為達(dá)到這些目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：加強(qiáng)法制教育；增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法律觀念；嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督；建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。第十九條第二章內(nèi)部環(huán)境三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第53頁，共100頁。根據(jù)控制目標(biāo)開展風(fēng)險評估

（二）資產(chǎn)安全

（三）財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整

（四）提高經(jīng)營效率和效果（五）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

（一）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)內(nèi)部控制的目標(biāo)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估第二十條第三章風(fēng)險評估三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第54頁，共100頁。內(nèi)部風(fēng)險識別內(nèi)部風(fēng)險識別管理因素人力資源因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程營運(yùn)安全員工健康環(huán)境保護(hù)研究開發(fā)技術(shù)投入信息技術(shù)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量職業(yè)操守專業(yè)勝任能力團(tuán)隊(duì)精神安全環(huán)保因素第二十二條三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第55頁，共100頁。外部風(fēng)險識別外部風(fēng)險識別經(jīng)濟(jì)因素自然環(huán)境因素社會因素行業(yè)技術(shù)因素經(jīng)濟(jì)形勢產(chǎn)業(yè)政策融資環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)管要求安全穩(wěn)定文化傳統(tǒng)社會信用教育水平消費(fèi)者行為技術(shù)進(jìn)步工藝改進(jìn)自然災(zāi)害環(huán)境狀況法律因素市場競爭資源供給第二十三條三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第56頁，共100頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險評估的方法和定義第二十四&二十五條第三章風(fēng)險評估三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第57頁，共100頁。風(fēng)險應(yīng)對策略風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險降低風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險承受企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。第二十六條第三章風(fēng)險評估三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第58頁，共100頁。匯率風(fēng)險風(fēng)險降低風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險承受出口、借貸資本輸出爭取用硬通貨；進(jìn)口、借貸資本輸入爭取用軟通貨遠(yuǎn)期外匯買賣外匯期權(quán)交易采用提前或延期結(jié)匯風(fēng)險的保險國際經(jīng)營的多樣化分散籌資本幣計(jì)價平衡抵銷法組合配對法對等貿(mào)易法套期保值設(shè)置止損機(jī)制類別方法放棄與該風(fēng)險相關(guān)的計(jì)劃抵制與該風(fēng)險相關(guān)的計(jì)劃

風(fēng)險應(yīng)對策略舉例三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第59頁，共100頁。風(fēng)險可承受度預(yù)防性控制及發(fā)現(xiàn)性控制手工控制及自動控制管理控制及監(jiān)督控制ClicktoaddText風(fēng)險評估結(jié)果企業(yè)應(yīng)當(dāng)接合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。第四章控制活動第二十八條三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第60頁，共100頁。預(yù)防性控制–是為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制:職責(zé)分離；監(jiān)督性檢查；正確性校驗(yàn)；設(shè)置權(quán)限。發(fā)現(xiàn)性控制–把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制：異常情況報告；編制調(diào)節(jié)表；周期性的審計(jì)；盤點(diǎn)。三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第61頁，共100頁。手工控制

手工控制是被人執(zhí)行的控制程序。例：記賬憑證被復(fù)核崗會計(jì)復(fù)核后在記賬憑證復(fù)核欄簽字。自動控制 自動控制是指由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制。例：在銷售時，對于超出信用額度的客戶，銷售訂單會被系統(tǒng)自動凍結(jié)。三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第62頁，共100頁。不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營分析控制授權(quán)審批控制預(yù)算控制控制措施績效考評控制控制措施第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第63頁，共100頁。銷售流程固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付。固定資產(chǎn)資金支付的審批與執(zhí)行；資金的保管、記錄與清點(diǎn)盤查。資金管理合同協(xié)議管理不相容職務(wù)分離控制舉例客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計(jì)記錄。合同協(xié)議的擬定與審批；合同協(xié)議的審批與執(zhí)行。合同協(xié)議管理三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第64頁，共100頁。對于重大業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決定；收入和支出活動均經(jīng)管理當(dāng)局和董事會的適當(dāng)授權(quán)；合理地保證防止或及時發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)采購、使用或處置；現(xiàn)金收支的發(fā)生必須得到管理層和主管的授權(quán)；

存在相應(yīng)措施以預(yù)防或探查可能對財(cái)務(wù)報表有重大影響的偷竊，未經(jīng)授權(quán)使用或處理公司資產(chǎn)的行為。授權(quán)審批控制舉例三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第65頁，共100頁。會計(jì)系統(tǒng)控制會計(jì)系統(tǒng)控制加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則明確會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報告的處理程序第三十一條第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第66頁，共100頁。企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)從業(yè)人員；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備會計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置要求大中型中央企業(yè)應(yīng)設(shè)置總會計(jì)師，不得設(shè)置與其職責(zé)重疊的副職。第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第67頁，共100頁。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制實(shí)物保管財(cái)產(chǎn)記錄定期盤點(diǎn)賬實(shí)核對第三十二條財(cái)產(chǎn)日常管理&定期清查制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置資產(chǎn)。第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第68頁，共100頁。預(yù)算控制實(shí)施全面的預(yù)算管理制度明確預(yù)算中的職責(zé)權(quán)限規(guī)范預(yù)算流程強(qiáng)化預(yù)算約束衡量業(yè)績的基礎(chǔ)編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序逐級落實(shí)到各責(zé)任單位第三十三條第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第69頁，共100頁。運(yùn)營分析控制投資財(cái)務(wù)融資購銷生產(chǎn)運(yùn)營情況分析制度第三十四條第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第70頁，共100頁。因素分析對比分析趨勢分析1.定期開展運(yùn)營情況分析；2.發(fā)現(xiàn)存在的問題；3.及時查明原因并加以改進(jìn)。三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第71頁，共100頁。員工薪酬調(diào)崗評優(yōu)職務(wù)晉升辭退降級績效考評結(jié)果建立和實(shí)施績效考評制度第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第72頁，共100頁。明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)確保突發(fā)事件得到及時妥善的處理重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制確定可能發(fā)生的重大風(fēng)險/突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序第三十七條第四章控制活動三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第73頁，共100頁。建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息的及時溝通科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。第五章信息與溝通第三十八條三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第74頁，共100頁。信息的收集財(cái)務(wù)會計(jì)資料經(jīng)營管理資料調(diào)研報告內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道行業(yè)協(xié)會組織/監(jiān)管部門社會中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來單位市場調(diào)查網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道內(nèi)部信息外部信息合理的篩選、核對、整合可提高信息的有用性。第三十九條第五章信息與溝通三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第75頁，共100頁。信息溝通中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。第四十條第五章信息與溝通三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第76頁，共100頁。五、網(wǎng)絡(luò)安全等控制一、開發(fā)與維護(hù)控制二、訪問與變更控制四、文件儲存與保管控制三、數(shù)據(jù)輸入與輸出控制信息系統(tǒng)一般控制

信息技術(shù)第四十一條第五章信息與溝通三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第77頁，共100頁。反舞弊工作重點(diǎn)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊采用未經(jīng)授權(quán)等方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益在財(cái)務(wù)會計(jì)報告和信息披露等方面存在虛假記錄、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)反舞弊機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。第四十二條第五章信息與溝通三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第78頁，共100頁。舉報投訴制度2.明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求；1.設(shè)置舉報專線；為確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：3.將舉報投訴制度及時傳達(dá)至全體員工。第四十三條第五章信息與溝通三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第79頁，共100頁。內(nèi)部控制監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督第四十四條第六章內(nèi)部監(jiān)督三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第80頁，共100頁。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。其中，內(nèi)部控制缺陷包括：設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷第四十五條第六章內(nèi)部監(jiān)督三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第81頁，共100頁。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等自行確定。經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整實(shí)際風(fēng)險水平業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r內(nèi)部控制自我評價《基本規(guī)范》中要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價第四十六條第六章內(nèi)部監(jiān)督三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第82頁，共100頁。內(nèi)部控制文件保管企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。第四十七條第六章內(nèi)部監(jiān)督三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容第83頁，共100頁。目錄123《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施46《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺背景第84頁，共100頁?；疽?guī)范執(zhí)行的時間根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。在已印發(fā)征求意見的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（22項(xiàng)）、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引的基礎(chǔ)上，深入開展調(diào)查研究，在2008年底前形成較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引送審稿，2009年初啟動文件會簽工作，以便為2009年7月1日內(nèi)控基本規(guī)范在上市公司實(shí)施奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第85頁，共100頁。基本規(guī)范適用的范圍根據(jù)本規(guī)范第一章總則第二條，本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第86頁，共100頁。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法》，以從業(yè)人員數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)為劃分依據(jù)將工業(yè)（采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的企業(yè)劃分企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所屬行業(yè)指標(biāo)名稱大型中型小型工業(yè)從業(yè)人員數(shù)（人）2000及以上300-2000以下300以下銷售額（萬元）30000及以上3000-30000以下3000以下資產(chǎn)總額（萬元）40000及以上4000-40000以下4000以下零售業(yè)從業(yè)人員數(shù)（人）500及以上100-500以下100以下銷售額（萬元）15000及以上1000-15000以下1000以下交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)人員數(shù)（人）3000及以上500-3000以下500以下銷售額（萬元）30000及以上3000-30000以下3000以下企業(yè)規(guī)模的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)舉例四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第87頁，共100頁。基本規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；

實(shí)施機(jī)制四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第88頁，共100頁。企業(yè)重視內(nèi)控：改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)控信息披露建立有效的內(nèi)控制度提升內(nèi)控提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，提升企業(yè)的價值。為資本市場的進(jìn)一步發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有效保障投資者的利益。監(jiān)管層：制定內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定內(nèi)控體系的評價標(biāo)準(zhǔn)政策落實(shí)三方合力中介機(jī)構(gòu)：提供適合中國現(xiàn)狀的內(nèi)控簽證和咨詢服務(wù)四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第89頁，共100頁。財(cái)政部下一步工作重點(diǎn)一是按照科學(xué)民主決策要求，調(diào)整、充實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員和咨詢專家，通過“海選”等方式，團(tuán)結(jié)、凝聚一大批有志于為提高我國企業(yè)內(nèi)部控制水平貢獻(xiàn)智慧和力量的有識之士，為推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)儲備人才資源、提供智力支持。二是抓好全國會計(jì)科研課題內(nèi)控項(xiàng)目研究工作，為制定相關(guān)配套指引提供科學(xué)理論支持。三是深入開展調(diào)查研究，特別注意聽取企業(yè)高層管理人員的意見，把內(nèi)控配套指引修改好、完善好，力爭在2008年底、2009年初正式發(fā)布。四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第90頁，共100頁。財(cái)政部下一步工作重點(diǎn)四是認(rèn)真組織大規(guī)模宣傳培訓(xùn)，為實(shí)施內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系營造有利的環(huán)境和氛圍。五是會同證券監(jiān)管部門選擇部分上市公司進(jìn)行試運(yùn)行測試，及早了解、掌握企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范可能面臨的主要問題，有針對性地采取應(yīng)對措施。六是構(gòu)建各部門、各方面的聯(lián)動機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)管部門、廣大企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和理論界在建立與實(shí)施內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中的積極性、主動性和創(chuàng)造性，確保統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系有效實(shí)施。四、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的貫徹實(shí)施第91頁，共100頁。普遍存在的疑惑？1.在國有企業(yè)機(jī)制下，內(nèi)控失效的原因很多，從哪個層面做內(nèi)控才能有效管理？2.我們有很多內(nèi)控制度，但執(zhí)行不利，如何能保證再做一套內(nèi)控規(guī)范就管用？3.伴隨集團(tuán)日后的發(fā)展，股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式變化，現(xiàn)在設(shè)置內(nèi)控如何適應(yīng)未來的變化？4.企業(yè)的人脈、配套的管理基礎(chǔ)、人員的素質(zhì)…規(guī)范的內(nèi)控體系建設(shè)難以執(zhí)行。從哪個層面做內(nèi)控1、基于現(xiàn)有的內(nèi)外部環(huán)境，從運(yùn)營與執(zhí)行層面做內(nèi)控，目標(biāo)是避免內(nèi)控缺失為機(jī)制弊端的發(fā)作創(chuàng)造客觀條件；2、本著財(cái)務(wù)先行的原則，在業(yè)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)模塊的政策與程序入手做內(nèi)控。內(nèi)控的三個層面外部環(huán)境與風(fēng)險文化集團(tuán)管理/治理結(jié)構(gòu)運(yùn)營層面-業(yè)務(wù)/財(cái)務(wù)內(nèi)控手冊與傳統(tǒng)制度的差異1、明確界定各部門職責(zé)邊界；2、清晰的授權(quán)審批矩陣表；3、流程形式重點(diǎn)突出，切合現(xiàn)狀，便于操作；4、加入詳細(xì)的監(jiān)督評價要點(diǎn)。靜態(tài)內(nèi)控手冊———四