技術(shù)咨詢底稿-模具銷售的賬務(wù)處理

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技術(shù)咨詢底稿技咨底業(yè)名項(xiàng)名執(zhí)的計(jì)則/制度財(cái)報(bào)截日/期間咨性（應(yīng)當(dāng)咨/自愿咨詢）

模具賬務(wù)處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2019年12月31日自愿咨詢

索號頁執(zhí)的冊計(jì)執(zhí)準(zhǔn)編制人（詢聯(lián)系人）項(xiàng)合人復(fù)合人如需

9400中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則電日日第部

項(xiàng)合人包簽人對術(shù)詢項(xiàng)說及擬理見一標(biāo)X公生產(chǎn)模具賬務(wù)處理事項(xiàng)。二需詢問關(guān)于合同資產(chǎn)確認(rèn)金額和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題零件生產(chǎn)廠家的模具合同是否要確認(rèn)為一項(xiàng)合同資產(chǎn)的問題。三背說（一）關(guān)于合同資產(chǎn)確認(rèn)金額和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題1、認(rèn)金額會計(jì)視野里面舉的例子賣個(gè)東西，合同規(guī)定兩個(gè)東西都給你之后，你才付款，結(jié)果年報(bào)日我就賣了一個(gè)東西給你，那我確認(rèn)合同資產(chǎn)，沒有疑問項(xiàng)目組的理解：該例子中，在1231要認(rèn)的合同資產(chǎn)只有已經(jīng)交付的那一個(gè)對應(yīng)的對價(jià)，還沒有交付的那一個(gè)是不能確認(rèn)為合同資產(chǎn)的為同資產(chǎn)確認(rèn)的條件是已經(jīng)將其中的一個(gè)產(chǎn)品交付給買方方經(jīng)控制了這個(gè)資產(chǎn)，而買方付2個(gè)品對價(jià)的前提是2個(gè)品都收到。在時(shí)候，買方只控制了一個(gè)資產(chǎn)，尚未控制的資產(chǎn)，是不能確認(rèn)為一項(xiàng)合同資產(chǎn)的。2、認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)合同資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)產(chǎn)品的控制權(quán)已經(jīng)交付給對方了（也就是滿足的收入確認(rèn)的條了才確認(rèn)合同資產(chǎn)否是還不能確認(rèn)的為合同資產(chǎn)對應(yīng)的貸方科目是營業(yè)收入如產(chǎn)品的制權(quán)還沒有交付給客戶就確定合同資產(chǎn)會出現(xiàn)提早確認(rèn)收入的情況特是僅僅簽訂了合同產(chǎn)品都還沒開始生產(chǎn)，就更加不應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)合同資產(chǎn)，否則存在提前確認(rèn)收入的問題。基本贊同項(xiàng)目組的處理意見。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入2017年訂四十一條同資產(chǎn)業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)于時(shí)間流逝之外的其他企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分交付其中一商品而有權(quán)收取款款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)將該收款權(quán)利作為合同品控制權(quán)的，不能確認(rèn)合同資產(chǎn)。（二）汽車零配件生產(chǎn)廠家的模具合同是否要確認(rèn)為一項(xiàng)合同資產(chǎn)的問題1、具的第種情況：客戶與汽車零配件生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）約定，不管未來怎么生產(chǎn)多少零配件和零配件的價(jià)格是多少，模具價(jià)格是確定的（收費(fèi)、不收費(fèi)、或者收費(fèi)有可能虧損的具付款條件也不依附于未來產(chǎn)品的生產(chǎn)量，模具所有權(quán)是客戶的，在這種情況下，按照瑞華匯編的解釋模具是一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，需要獨(dú)立確認(rèn)為一項(xiàng)業(yè)務(wù)。當(dāng)模具交付給客戶（實(shí)務(wù)中可能是客戶同意用模具生產(chǎn)品了）的時(shí)候，確認(rèn)為應(yīng)收賬款和營業(yè)收入。這種情況不能確認(rèn)為合同資產(chǎn)。對于不虧損的模具，就是正常銷售，將模具交給客戶的時(shí)候，確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入對于不收費(fèi)的模具，則應(yīng)該作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。對于收費(fèi)虧損的模具是可以理解為本質(zhì)上就是一項(xiàng)虧本銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)與同資產(chǎn)沒有關(guān)系模具交給對方的時(shí)候，確認(rèn)應(yīng)收賬款、收入，至于虧損，是對存貨（模具）計(jì)提減值準(zhǔn)備的問？基本贊同項(xiàng)目組的處理意見。其中，對于收費(fèi)虧損的模具，但模具價(jià)格是確定的且單獨(dú)收取，作為一2017.051

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技術(shù)咨詢底稿項(xiàng)單獨(dú)的確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，如項(xiàng)目組所本上就是一項(xiàng)虧本銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，與合同資產(chǎn)沒有關(guān)系，在模具交給對方的時(shí)候，確認(rèn)應(yīng)收賬款、收入中涉及的虧損，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1號—貨》相關(guān)規(guī)定確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》規(guī)定確認(rèn)虧損合同相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2、具的第種情況：模具約定固定的價(jià)格，將模具的價(jià)格按一定的產(chǎn)量分?jǐn)傊廉a(chǎn)品價(jià)格中，若未來的產(chǎn)量不能達(dá)到預(yù)計(jì)的95%客戶將模具的差價(jià)補(bǔ)償給企業(yè)模具的所有權(quán)歸屬于客戶，模具款支付完成后，客戶有權(quán)隨時(shí)取走模具。在這種情況下，模具是否可以認(rèn)定為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，在客戶驗(yàn)?zāi)＞吆?，確認(rèn)為應(yīng)收賬款和營業(yè)收入？亦或是一項(xiàng)或有收費(fèi)不是一項(xiàng)合同資產(chǎn)？還是應(yīng)按照產(chǎn)量攤銷來收費(fèi)的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和營業(yè)收入？對于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，將模具交付給客戶的時(shí)候，按照約定的價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入，而不是合同產(chǎn)果出現(xiàn)虧損是計(jì)提存貨（模具）減值準(zhǔn)備的問題是確認(rèn)合同資產(chǎn)的問題。如果未來的或有收入收到的時(shí)候，直接確認(rèn)為當(dāng)期收入。因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也不存在合同資產(chǎn)的問題。根據(jù)項(xiàng)目組此處描述的業(yè)務(wù)模式基本贊同模具銷售構(gòu)成一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)但是因?yàn)槭湛顣r(shí)間存在確定（決于客戶的零部件產(chǎn)量極端情況下在約定期限期滿時(shí)成項(xiàng)可變對價(jià)安排《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入（2017修訂十六條規(guī)定同中存在可變對價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照望值或最可能發(fā)生金額確定可變的最佳估計(jì)價(jià)的交易價(jià)格超在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金已確認(rèn)收入是否極可會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入的可能性及其中應(yīng)當(dāng)采用“期望值法”估計(jì)各期收款金額和時(shí)間，據(jù)此合理確定應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值。如果不能合理估計(jì)的，則應(yīng)作出最保守估計(jì)，即假設(shè)所有款項(xiàng)均在約定期限屆滿時(shí)以補(bǔ)償款的形式收到。由此確認(rèn)的長期應(yīng)收款應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)計(jì)量2017年訂規(guī)定，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果收款進(jìn)度快于預(yù)期的，則按金融資產(chǎn)的部分終止確認(rèn)處理確認(rèn)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)損益。3、具的第種情況：模具約定固定的價(jià)格，將模具的價(jià)格按一定的產(chǎn)量分?jǐn)傊廉a(chǎn)品價(jià)格中，若未來的產(chǎn)量不能達(dá)到預(yù)計(jì)戶會模具的差價(jià)補(bǔ)償給企業(yè)戶要求企業(yè)與其一同承擔(dān)主機(jī)廠不支剩余模具的風(fēng)險(xiǎn)。模具的產(chǎn)權(quán)屬于客戶。該種模式模需要確認(rèn)為項(xiàng)合同資產(chǎn)？是否可以簡化處理為產(chǎn)品銷售和模具進(jìn)入長期待攤費(fèi)用攤銷？該模式下最可收取的模具款決于客戶使用該模具生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量故構(gòu)成可變對價(jià)安排本處理原則同上述第2種式收入仍在將模具交付給客戶（或經(jīng)客戶驗(yàn)收通過并開始使用該模具客戶生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)）確認(rèn)?？纱_認(rèn)收入的金額取決于對日后客戶使用該模具生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量的最佳估計(jì)。無論如何，模具成本均在將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益，賬面上不保留存貨（模具）成本。在該模式下由收款金額和時(shí)間均不固定且收款取決于客戶使用該模具制造產(chǎn)品的情況并是單純?nèi)Q于時(shí)間流逝，因此不存在無條件收款權(quán)利認(rèn)入對應(yīng)的借方科目是合同資產(chǎn)，報(bào)表上列報(bào)為“合同資產(chǎn)”或者“其他非流動(dòng)資產(chǎn)4、具的第種情況：共同研發(fā)模具，實(shí)際上是一個(gè)虧損合同。例如預(yù)計(jì)模具開發(fā)費(fèi)用800萬客戶只愿意支付400萬模具的所有權(quán)歸屬于客戶。企業(yè)判定模具的虧損在未來銷售配件的過程中很有可能收回，且將模具的開發(fā)成本和未來銷售配件作為一個(gè)整體，這個(gè)項(xiàng)目是不會虧損的?？蛻糁Ц兜膬r(jià)50%單獨(dú)支付50%攤至未來的銷售配件價(jià)格中。企業(yè)需要履行的義務(wù)除了交付模具，還需要生產(chǎn)配件具的交付是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同資產(chǎn)，對于虧損合同在開始投入的階段是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債？對于該模式，由于模具開發(fā)合同和日后的產(chǎn)品訂購合同滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2017年修訂條定“同并條件種的（一項(xiàng)故將這兩個(gè)合同合并為一個(gè)獨(dú)合同，將兩者的合同價(jià)格之和按收準(zhǔn)則中關(guān)于“將合同總價(jià)分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)”的規(guī)定，依據(jù)各項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偤贤們r(jià)，即把產(chǎn)品銷售合同中的一部分價(jià)款分?jǐn)偨o“模具制造”這履約義務(wù)，這樣單獨(dú)確認(rèn)模具開發(fā)和制造收入并不會發(fā)生虧損對于包含在日后產(chǎn)品售價(jià)中過產(chǎn)品銷售收回的這部分被分?jǐn)偨o“模具制造”這一履約義務(wù)的合同價(jià)款，應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)于其收款進(jìn)度取于產(chǎn)品的制造進(jìn)度，存在不確定性，故同時(shí)受制于新收入準(zhǔn)則對可變對價(jià)估計(jì)的限制性規(guī)定。該模式下，如果將模具制造和產(chǎn)品銷售兩個(gè)合同作為一個(gè)整體來看，仍預(yù)計(jì)會發(fā)生虧損的，則業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》第八條及其應(yīng)用指南和講解的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。對于以上四種模具的情況，公司的存-在制品，存-產(chǎn)成品尚未交付給客的，實(shí)務(wù)中企業(yè)生產(chǎn)的模具圖紙或樣品若因某種不可抗力終止，客戶不支付模具款，企業(yè)也不會把該模具出售給第三方因此，公司2017.052

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技術(shù)咨詢底稿的存貨-制品，存貨產(chǎn)成品是否應(yīng)當(dāng)重分類為合同資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》的規(guī)范范圍，故仍列報(bào)為存貨，不屬于新收入準(zhǔn)則所規(guī)范的合同履約成本。四與問相的規(guī)政性件依新收入準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1