第6章會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正作業(yè)(作業(yè)含答案)

第章會(huì)政、計(jì)計(jì)更會(huì)差更正、甲公司從2007月1日執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月日起所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為33%。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為800萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定積金。按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。（）算累計(jì)影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)①應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差900800=100萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額100×（萬元）②固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差22002000=200（元遞延所得稅資產(chǎn)余額200×（萬元）③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差300萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額300×（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)33＋66＋＝198萬元）（）年行相關(guān)的賬務(wù)處①調(diào)整累計(jì)影響數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)198貸：利潤分配——未分配利潤198②由于凈利潤的增加調(diào)增的盈余公積借：利潤分配——未分配利潤19.8貸：盈余公積（198×）19.8（）整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目利潤表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司2007年度

單位：萬元項(xiàng)目利潤總額減：所得稅費(fèi)用凈利潤

調(diào)整前（略）

上年數(shù)調(diào)整數(shù)（略）-198198

調(diào)整后（略）資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司2007年月31日

單位：萬元資產(chǎn)

年初數(shù)

負(fù)債和所

年初數(shù)調(diào)整前

調(diào)整數(shù)

調(diào)整后

有者權(quán)益

調(diào)整前

調(diào)整數(shù)

調(diào)整后盈余公積（）

19.8

（略）遞延所得

（略）

198

（略）

未分配利

（略）

178.2

（略）稅資產(chǎn)

潤公2007年務(wù)報(bào)告在2008年30日批準(zhǔn)報(bào)出告年度為2007年度公司的所得稅稅率為，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算年所得稅申報(bào)在2008年3月15日成凈利潤的10%提取盈余公積。（）果2007年12月5日，現(xiàn)2007年3月理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2007年12月提折舊：借：管理費(fèi)用3000000貸：累計(jì)折舊3000000（注：當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的差錯(cuò)，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目）（）果2007年12月5日發(fā)現(xiàn)2006月管用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)在2007年12月計(jì)處理如下：1

①補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）3000000貸：累計(jì)折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000（注：按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣2006年得稅申報(bào)后補(bǔ)提2006年折舊不得在稅前抵扣；固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時(shí)性差異）③調(diào)減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%）300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④在年報(bào)中調(diào)整比較數(shù)對于2007年利潤表，應(yīng)調(diào)增上度2006年管理費(fèi)用3000000元對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)增累計(jì)折舊3000000元調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元3000000所有者權(quán)益變動(dòng)表中在年金額欄中前期差錯(cuò)更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：利潤表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司2007年度

單位：萬元項(xiàng)目管理費(fèi)用利潤總額減：所得稅費(fèi)用凈利潤

調(diào)整前（略）

上年數(shù)調(diào)整數(shù)300-3000-300資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）

調(diào)整后（略）編制單位：甲公司2007年月31日

單位：萬元資產(chǎn)

年初數(shù)

負(fù)債和所

年初數(shù)調(diào)整前

調(diào)整數(shù)

調(diào)整后

有者權(quán)益

調(diào)整前

調(diào)整數(shù)

調(diào)整后固定資產(chǎn)

－300

盈余公積未分配利

-30-270潤資產(chǎn)合計(jì)

-300

負(fù)債和所

-300有者權(quán)益合計(jì)⑤對于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、受影響的項(xiàng)目稱和更正的金額（略（）年12月5日，發(fā)現(xiàn)2005年月理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元屬于重要差錯(cuò)在200712月會(huì)計(jì)處理如下：①補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）3000000貸：累計(jì)折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整30000002

③調(diào)減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%）300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④在2007年報(bào)中調(diào)整比較數(shù)對于2007年利潤表，因只有年和2007年發(fā)生額，故不做調(diào)整；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)2年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)增累計(jì)折舊300萬，減盈余公積30元，調(diào)減未分配利潤270萬；在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)在上年金額欄中前期差錯(cuò)更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元見表：資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司2007年月31日

單位：萬元資產(chǎn)

年初數(shù)

負(fù)債和所有

年初數(shù)調(diào)整前

調(diào)整數(shù)

調(diào)整后

者權(quán)益

調(diào)整

調(diào)整數(shù)

調(diào)整后前固定資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)

-300-300

盈余公積未分配利潤負(fù)債和所有

-30-270-300者權(quán)益合計(jì)⑤對于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、受影響的項(xiàng)目稱和更正的金額（略（）果在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度或前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)表日后事項(xiàng)》進(jìn)行處理，詳見“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”章。、甲公司年12月入一臺管理用電子設(shè)備，原價(jià)為32元，預(yù)計(jì)使用年限年，預(yù)計(jì)凈殘值萬元。購入時(shí)，企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊2008年1月1起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由元改為元，折舊年限由年改為。要求對年計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。假設(shè)甲公司按直線法計(jì)提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為。（）計(jì)估計(jì)變更前2008年折額（32萬2萬）/5=6（萬元）（會(huì)估計(jì)變更后2008年舊額應(yīng)計(jì)提折舊總額×尚可使用年/年數(shù)總和（32萬6萬1萬×3/6=25×3/6=12.5（萬元）(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對凈利潤的影響（）×（萬元），即由于估變更，使年凈利潤減少