出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別匯總課件

出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）出口退稅審核重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)1、出口增長(zhǎng)變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當(dāng)期出口額比往年增長(zhǎng)特別大的企業(yè)?？傮w下降，但個(gè)別產(chǎn)品出口增長(zhǎng)幅度過大。2、出口貨物情況分析（出口貨物結(jié)構(gòu)

）。關(guān)注報(bào)關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子產(chǎn)品等）金額較大的企業(yè)。經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。主要對(duì)出口的體積小、價(jià)值高、退稅率高、出口額較大、出口增長(zhǎng)異常的其他未列名的電子產(chǎn)品重點(diǎn)檢查

一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)國(guó)內(nèi)供貨商K公司騙取出口退稅分析圖A貨增值稅票K公司A貨內(nèi)銷涉嫌偷稅國(guó)內(nèi)電子市場(chǎng)舊貨深圳走私貨票貨分離后配貨出口涉嫌騙稅香港豐運(yùn)報(bào)關(guān)出口舊貨或走私貨A貨增值稅票出口結(jié)匯不開票地下錢莊虛構(gòu)結(jié)匯

國(guó)內(nèi)供貨商K公司騙取出口退稅分析圖A貨增值稅票K公司A涉嫌偷3、報(bào)關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)。（舍近求遠(yuǎn)）

企業(yè)報(bào)關(guān)出口目的地為“香港”，特別是通過陸路運(yùn)輸經(jīng)深圳口岸報(bào)關(guān)出口至“香港”的。在運(yùn)輸方面，重點(diǎn)核實(shí)是否存在相應(yīng)的貨物運(yùn)輸過程，是否各類運(yùn)輸單據(jù)齊全，是否運(yùn)達(dá)地與合同中的相符，是否有運(yùn)輸公司出具的運(yùn)輸票據(jù)等，以此判定運(yùn)送貨物的真實(shí)性。

3、報(bào)關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)比較多，金額4、換匯成本分析。關(guān)注外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)退稅的出口貨物的換匯成本低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限的出口企業(yè)。換匯成本=[進(jìn)貨計(jì)稅金額(RMB)*(1+征退稅率差)]/出口金額(USD)

對(duì)換匯成本低于且極接近匯率的，是否是“真代理假自營(yíng)”或掛靠經(jīng)營(yíng)。分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。對(duì)換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。5、出口從敏感地區(qū)購進(jìn)關(guān)注商品出口。4、換匯成本分析。關(guān)注外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)退稅的出口貨物的換匯成本（二）日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、出口退（免）稅企業(yè)范圍的確定財(cái)稅[2012]39號(hào):出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。（二）日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）審核出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定登記的辦理出口貨物退免增值稅的方法：免稅、免抵退稅、免退稅出口貨物退免消費(fèi)稅的方法:“退”稅（商品流通企業(yè)）“免”稅（生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、來料加工出口的應(yīng)稅消費(fèi)品）（1）審核出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定登記的辦理（2）核查登記檔案資料 是否有對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批文、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》、《生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)登記證書》和《海關(guān)企業(yè)代碼證書》（2）核查登記檔案資料2、出口企業(yè)假自營(yíng)真代理的識(shí)別真自營(yíng)假代理：有些企業(yè)出口征稅產(chǎn)品采用此種方法比如：溫州人在大連成立企業(yè)為個(gè)體工商戶，其稅務(wù)登記號(hào)是經(jīng)營(yíng)者身份證號(hào)，為其開具代理證明?？偩中畔?huì)清分到溫州。根源解決：要求委托方必須辦理退稅認(rèn)定，代理證明識(shí)別機(jī)制不按識(shí)別號(hào)，應(yīng)按退稅認(rèn)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清分。2、出口企業(yè)假自營(yíng)真代理的識(shí)別假自營(yíng)真代理：政策規(guī)定征稅實(shí)際工作中好多企業(yè)按下列方法操作：委托方給受托方開增值稅專用發(fā)票，受托方退稅，受托方完全按自營(yíng)出口作帳處理。利潤(rùn)正好是手續(xù)費(fèi)收入1%,與本企業(yè)自營(yíng)出口產(chǎn)品的毛利率相差甚遠(yuǎn)計(jì)算公式：計(jì)稅依據(jù)=收匯額-（手續(xù)費(fèi)+費(fèi)用）/（1+征退稅率差）手續(xù)費(fèi)不用交營(yíng)業(yè)稅假自營(yíng)真代理：政策規(guī)定征稅根據(jù)39號(hào)文第七條第一款7的規(guī)定將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的根據(jù)39號(hào)文第七條第一款7的規(guī)定出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）審核企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn):沒有前期預(yù)付款,外商結(jié)匯后的當(dāng)天或次日全額向工廠轉(zhuǎn)付,并且是貨款的大部分,剩余的款項(xiàng)在退稅款退付后才進(jìn)行支付，出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)①核查外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等(簽訂人)，以及出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)），重點(diǎn)核查各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯。出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別匯總課件②核查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口”等會(huì)計(jì)科目，并與相關(guān)表單核對(duì)，看賬、證、表是否一致。在賬面中沒有任何關(guān)于對(duì)供貨商實(shí)地考察、驗(yàn)貨等任何費(fèi)用，包括差旅費(fèi)；③核查賬簿憑證內(nèi)是否存在為其他單位或個(gè)人套取利潤(rùn)的單據(jù)，是否存在將等額或近似退稅款的金額以其他名義轉(zhuǎn)付其他單位或個(gè)人的情況。②核查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入④核查經(jīng)營(yíng)單位和發(fā)貨單位是否一致經(jīng)營(yíng)單位指對(duì)外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、單位或個(gè)體工商戶。進(jìn)出口企業(yè)之間相互代理進(jìn)出口的，填報(bào)代理方。

發(fā)貨單位指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位,包括：A、自行出口貨物的單位。B、委托進(jìn)出口企業(yè)出口貨物的單位。加工貿(mào)易報(bào)關(guān)單的收、發(fā)貨單位應(yīng)與《加工貿(mào)易手冊(cè)》的“貨主單位”一致；

④核查經(jīng)營(yíng)單位和發(fā)貨單位是否一致3、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品出口退（免）稅貨物范圍（1）出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。(3)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。3、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品(4)試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。

17(4)試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口企業(yè)生產(chǎn)能力的核查①生產(chǎn)工藝流程核查檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。②設(shè)備生產(chǎn)能力核查設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。企業(yè)生產(chǎn)能力的核查③產(chǎn)品物耗情況核查通過耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手③產(chǎn)品物耗情況核查④單位產(chǎn)品能耗核查能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。④單位產(chǎn)品能耗核查⑤工資支付、職工人數(shù)核查工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。⑤工資支付、職工人數(shù)核查⑥產(chǎn)品特定指標(biāo)核查產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。⑥產(chǎn)品特定指標(biāo)核查⑦進(jìn)項(xiàng)材料核查用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。按照工藝流程分析購進(jìn)的原材料是否是屬于用于生產(chǎn)出口貨物的原材料⑦進(jìn)項(xiàng)材料核查二、出口貨物退稅憑證、報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、外銷合同、國(guó)內(nèi)采購合同的審核（1）外銷合同的審核主要內(nèi)容：國(guó)外購貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。二、出口貨物退稅憑證、報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、外銷合同、國(guó)內(nèi)采（2）國(guó)內(nèi)采購合同的審核國(guó)內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。（2）國(guó)內(nèi)采購合同的審核2、增值稅申報(bào)表的審核（1）檢查申報(bào)的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類報(bào)表。（2）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)申報(bào)的《增值稅申報(bào)表》。（3）對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，審核匯總表中的“出口貨物銷售額”、“內(nèi)銷貨物銷售額”、“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”、“上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額”與附表的各期《增值稅納稅申報(bào)表》中相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)是否一致。2、增值稅申報(bào)表的審核3、退（免）稅憑證的審核（1）增值稅專用發(fā)票的審核（外貿(mào)企業(yè)）①核查其有無在某一時(shí)期內(nèi)大量取得同一單位或同一地區(qū)企業(yè)開具的連號(hào)發(fā)票，且每份增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款相同，金額又接近最高限額的情況。②核查某一時(shí)期存貨余額是否大幅超過當(dāng)年或往年可比余額；某一時(shí)期大宗貨物采購超過合理水平，或者不符合邏輯關(guān)系的劇增。如:取得的原材料發(fā)票為梭織面料，出口貨物為針織服裝，且原料采購過程中無物流反映，原料與出口產(chǎn)品的屬性不符3、退（免）稅憑證的審核③核查票面記載的貨物單價(jià)，看是否存在明顯虛高的情況。對(duì)紡織服裝生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主要以投入產(chǎn)出法加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)成品數(shù)量的監(jiān)控管理，確保主要原材料投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出相匹配。應(yīng)認(rèn)真調(diào)查核實(shí)企業(yè)單位產(chǎn)成品所耗用布的數(shù)量的合理水平。為便于管理和監(jiān)控，應(yīng)要求企業(yè)按購進(jìn)布的布寬進(jìn)行明細(xì)分類，在原材料明細(xì)賬上如實(shí)載明布的購進(jìn)、投料和結(jié)存情況。按企業(yè)生產(chǎn)流程如實(shí)核算原材料的投料、在產(chǎn)品的結(jié)存、產(chǎn)成品的入庫等情況。同時(shí)要求企業(yè)按季度如實(shí)報(bào)送原材料及產(chǎn)成品情況表。③核查票面記載的貨物單價(jià)，看是否存在明顯虛高的情況。④核查企業(yè)庫存商品明細(xì)賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物有無驗(yàn)收入庫記錄、貨物運(yùn)輸記錄，取得的增值稅專用發(fā)票記錄的貨物數(shù)量、名稱、單價(jià)等與進(jìn)銷存月報(bào)表以及倉庫實(shí)物賬是否一致，并到倉庫、貨物堆放地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和勘查。④核查企業(yè)庫存商品明細(xì)賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物有無⑤核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動(dòng)情況。關(guān)注銀行承兌匯票核查增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總額與貨款支付總額是否一致；核對(duì)增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位與收款單位是否一致；核對(duì)貨款支付情況，對(duì)于通過銀行結(jié)算的，核查支票等單據(jù)內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致；對(duì)于通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點(diǎn)核查現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實(shí)性，可以將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表填列數(shù)進(jìn)行對(duì)比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)，從中尋找疑點(diǎn)，找到突破口。國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)⑤核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動(dòng)情況。關(guān)注銀行承兌匯票⑥結(jié)合對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管及發(fā)出等的檢查情況進(jìn)行綜合分析，就可疑的增值稅專用發(fā)票向開票方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實(shí)供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)量、單價(jià)、金額以及申報(bào)納稅等情況，進(jìn)一步證實(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開。⑦核查外貿(mào)企業(yè)有無重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥結(jié)合對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)（2）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核①審核報(bào)關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗(yàn)訖章，印章是否清晰真實(shí)，有無偽造現(xiàn)象，對(duì)有疑問的《報(bào)關(guān)單》應(yīng)及時(shí)核對(duì)報(bào)關(guān)單信息。出口口岸的審核：出口口岸以及與出口國(guó)、貨源地、經(jīng)營(yíng)地的流程有否異常，是否存在異地報(bào)關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)行為，特別是出口香港或外商在港機(jī)構(gòu)的出口貨物，尤其是服裝類貨物；電子類產(chǎn)品全球市場(chǎng)分類中，美國(guó)占據(jù)1/4的市場(chǎng)份額。澳大利亞、英國(guó)、法國(guó)還有德國(guó)則位列第二大集團(tuán)。（2）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核②審核所附的報(bào)關(guān)單是否是黃色的并印有“出口退稅”字樣，其貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易，有無將來料加工、來件裝配等不退稅項(xiàng)目混入一般貿(mào)易申報(bào)。檢查報(bào)關(guān)單“目的港”一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉庫等不離境貨物申報(bào)退稅。②審核所附的報(bào)關(guān)單是否是黃色的并印有“出口退稅”字樣，其貿(mào)易③審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報(bào)單位應(yīng)是報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位，對(duì)委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無代理出口貨物證明。受托單位名稱與報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位名稱是否一致。④審核報(bào)關(guān)單的運(yùn)編號(hào)、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無明顯的背離現(xiàn)象。③審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名⑤審核報(bào)關(guān)單上出口貨物的計(jì)量單位與企業(yè)申報(bào)出口貨物計(jì)量單位是否一致。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其出口數(shù)量的換算是否正確，對(duì)通過增加商品擴(kuò)展碼的方法改變海關(guān)確定的計(jì)量單位的，要檢查計(jì)量單位的換算是否準(zhǔn)確，有無通過改變計(jì)量單位的方法而增加實(shí)際出口數(shù)量或減少進(jìn)貨數(shù)量。⑥審核報(bào)關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報(bào)退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報(bào)退稅。⑤審核報(bào)關(guān)單上出口貨物的計(jì)量單位與企業(yè)申報(bào)出口貨物計(jì)量單位是（3）出口結(jié)匯水單的核查外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，注意審核出口業(yè)務(wù)的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。下列情況屬資金流向異常①貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價(jià)款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。②出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人。③收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致。④在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的。另外關(guān)注收匯金額是否與報(bào)關(guān)單上的一致。（3）出口結(jié)匯水單的核查（4）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開具。其他內(nèi)部單證時(shí)間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對(duì)相關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時(shí)間是否符合先后順序。對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

（4）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順三、退（免）稅帳簿中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、出口貨物銷售明細(xì)帳的審核（1）審核銷售明細(xì)帳金額是否與出口發(fā)票金額（與外銷合同相對(duì)照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的確認(rèn)時(shí)間是否正確（是否以出口日期為準(zhǔn)）。目前企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間有以下幾種情況：①以收匯核銷之日確認(rèn)銷售；②以取得報(bào)關(guān)單日確認(rèn)銷售；③以收到口岸電子信息日確認(rèn)銷售；④以“三單”（即報(bào)關(guān)單、核銷單、自營(yíng)出口發(fā)票）齊全后確認(rèn)銷售。三、退（免）稅帳簿中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出口貨物增值稅申報(bào)及免抵退稅申報(bào)時(shí)間24號(hào)令第四條第一款規(guī)定（廢止）:企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。2013年12號(hào)公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）出口貨物增值稅申報(bào)及免抵退稅申報(bào)時(shí)間生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用（2）審核生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的金額是否按離岸價(jià)（FOB）入帳，是否將運(yùn)保傭費(fèi)用從到岸價(jià)中剔除還是將其記入銷售費(fèi)用，明細(xì)帳上記載的銷售額與《增值稅納稅申報(bào)表》上注明的外銷收入是否一致。國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)審核:外銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)與裝運(yùn)貨物體積是否配比（2）審核生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào):出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等?！?012】39號(hào)文生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào):出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票（3）核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的收入額與報(bào)關(guān)單上、核銷單上的金額是否一致。外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)（4）出口貨物記帳匯率的核查檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。（5）“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性的核查一是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大三是核查企業(yè)傭金的支付形式（明傭還是暗傭）（6）銷售收入中是否存在免稅收入、征稅出口收入等。（3）核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的收入額與報(bào)關(guān)單上、核銷2、庫存材料、商品明細(xì)帳的審核

（1）對(duì)方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時(shí)認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級(jí)。是否存在欠稅情況。（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報(bào)納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。2、庫存材料、商品明細(xì)帳的審核3、應(yīng)收帳款明細(xì)帳的審核首先應(yīng)查明未結(jié)匯部分的總金額，然后查閱有關(guān)批文，從中剔除中遠(yuǎn)期未結(jié)匯部分，檢查其期末結(jié)匯余額與企業(yè)退稅申報(bào)表中相應(yīng)金額進(jìn)行核對(duì)，查明有無多結(jié)匯或少結(jié)匯的情形。4、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅明細(xì)帳的審核5、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)帳的審核3、應(yīng)收帳款明細(xì)帳的審核四、出口使用過的設(shè)備出口退稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)【2012】39號(hào)文：出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

四、出口使用過的設(shè)備出口退稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)【2012】39號(hào)文第六條第一款第六項(xiàng)關(guān)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，包括已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。視同自產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）?！?012】39號(hào)文第六條第一款第六項(xiàng)關(guān)于適用增值稅免稅政策此課件下載可自行編輯修改，僅供參考！

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）。關(guān)注報(bào)關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子產(chǎn)品等）金額較大的企業(yè)。經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。主要對(duì)出口的體積小、價(jià)值高、退稅率高、出口額較大、出口增長(zhǎng)異常的其他未列名的電子產(chǎn)品重點(diǎn)檢查

一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)國(guó)內(nèi)供貨商K公司騙取出口退稅分析圖A貨增值稅票K公司A貨內(nèi)銷涉嫌偷稅國(guó)內(nèi)電子市場(chǎng)舊貨深圳走私貨票貨分離后配貨出口涉嫌騙稅香港豐運(yùn)報(bào)關(guān)出口舊貨或走私貨A貨增值稅票出口結(jié)匯不開票地下錢莊虛構(gòu)結(jié)匯

國(guó)內(nèi)供貨商K公司騙取出口退稅分析圖A貨增值稅票K公司A涉嫌偷3、報(bào)關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)。（舍近求遠(yuǎn)）

企業(yè)報(bào)關(guān)出口目的地為“香港”，特別是通過陸路運(yùn)輸經(jīng)深圳口岸報(bào)關(guān)出口至“香港”的。在運(yùn)輸方面，重點(diǎn)核實(shí)是否存在相應(yīng)的貨物運(yùn)輸過程，是否各類運(yùn)輸單據(jù)齊全，是否運(yùn)達(dá)地與合同中的相符，是否有運(yùn)輸公司出具的運(yùn)輸票據(jù)等，以此判定運(yùn)送貨物的真實(shí)性。

3、報(bào)關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)比較多，金額4、換匯成本分析。關(guān)注外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)退稅的出口貨物的換匯成本低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限的出口企業(yè)。換匯成本=[進(jìn)貨計(jì)稅金額(RMB)*(1+征退稅率差)]/出口金額(USD)

對(duì)換匯成本低于且極接近匯率的，是否是“真代理假自營(yíng)”或掛靠經(jīng)營(yíng)。分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。對(duì)換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。5、出口從敏感地區(qū)購進(jìn)關(guān)注商品出口。4、換匯成本分析。關(guān)注外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)退稅的出口貨物的換匯成本（二）日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、出口退（免）稅企業(yè)范圍的確定財(cái)稅[2012]39號(hào):出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。（二）日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）審核出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定登記的辦理出口貨物退免增值稅的方法：免稅、免抵退稅、免退稅出口貨物退免消費(fèi)稅的方法:“退”稅（商品流通企業(yè)）“免”稅（生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、來料加工出口的應(yīng)稅消費(fèi)品）（1）審核出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定登記的辦理（2）核查登記檔案資料 是否有對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批文、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》、《生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)登記證書》和《海關(guān)企業(yè)代碼證書》（2）核查登記檔案資料2、出口企業(yè)假自營(yíng)真代理的識(shí)別真自營(yíng)假代理：有些企業(yè)出口征稅產(chǎn)品采用此種方法比如：溫州人在大連成立企業(yè)為個(gè)體工商戶，其稅務(wù)登記號(hào)是經(jīng)營(yíng)者身份證號(hào)，為其開具代理證明。總局信息會(huì)清分到溫州。根源解決：要求委托方必須辦理退稅認(rèn)定，代理證明識(shí)別機(jī)制不按識(shí)別號(hào)，應(yīng)按退稅認(rèn)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清分。2、出口企業(yè)假自營(yíng)真代理的識(shí)別假自營(yíng)真代理：政策規(guī)定征稅實(shí)際工作中好多企業(yè)按下列方法操作：委托方給受托方開增值稅專用發(fā)票，受托方退稅，受托方完全按自營(yíng)出口作帳處理。利潤(rùn)正好是手續(xù)費(fèi)收入1%,與本企業(yè)自營(yíng)出口產(chǎn)品的毛利率相差甚遠(yuǎn)計(jì)算公式：計(jì)稅依據(jù)=收匯額-（手續(xù)費(fèi)+費(fèi)用）/（1+征退稅率差）手續(xù)費(fèi)不用交營(yíng)業(yè)稅假自營(yíng)真代理：政策規(guī)定征稅根據(jù)39號(hào)文第七條第一款7的規(guī)定將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的根據(jù)39號(hào)文第七條第一款7的規(guī)定出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）審核企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn):沒有前期預(yù)付款,外商結(jié)匯后的當(dāng)天或次日全額向工廠轉(zhuǎn)付,并且是貨款的大部分,剩余的款項(xiàng)在退稅款退付后才進(jìn)行支付，出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)①核查外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等(簽訂人)，以及出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)），重點(diǎn)核查各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯。出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別匯總課件②核查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口”等會(huì)計(jì)科目，并與相關(guān)表單核對(duì)，看賬、證、表是否一致。在賬面中沒有任何關(guān)于對(duì)供貨商實(shí)地考察、驗(yàn)貨等任何費(fèi)用，包括差旅費(fèi)；③核查賬簿憑證內(nèi)是否存在為其他單位或個(gè)人套取利潤(rùn)的單據(jù)，是否存在將等額或近似退稅款的金額以其他名義轉(zhuǎn)付其他單位或個(gè)人的情況。②核查“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入④核查經(jīng)營(yíng)單位和發(fā)貨單位是否一致經(jīng)營(yíng)單位指對(duì)外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、單位或個(gè)體工商戶。進(jìn)出口企業(yè)之間相互代理進(jìn)出口的，填報(bào)代理方。

發(fā)貨單位指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位,包括：A、自行出口貨物的單位。B、委托進(jìn)出口企業(yè)出口貨物的單位。加工貿(mào)易報(bào)關(guān)單的收、發(fā)貨單位應(yīng)與《加工貿(mào)易手冊(cè)》的“貨主單位”一致；

④核查經(jīng)營(yíng)單位和發(fā)貨單位是否一致3、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品出口退（免）稅貨物范圍（1）出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。(3)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。3、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品(4)試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。

65(4)試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口企業(yè)生產(chǎn)能力的核查①生產(chǎn)工藝流程核查檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。②設(shè)備生產(chǎn)能力核查設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。企業(yè)生產(chǎn)能力的核查③產(chǎn)品物耗情況核查通過耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手③產(chǎn)品物耗情況核查④單位產(chǎn)品能耗核查能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。④單位產(chǎn)品能耗核查⑤工資支付、職工人數(shù)核查工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。⑤工資支付、職工人數(shù)核查⑥產(chǎn)品特定指標(biāo)核查產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。⑥產(chǎn)品特定指標(biāo)核查⑦進(jìn)項(xiàng)材料核查用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。按照工藝流程分析購進(jìn)的原材料是否是屬于用于生產(chǎn)出口貨物的原材料⑦進(jìn)項(xiàng)材料核查二、出口貨物退稅憑證、報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、外銷合同、國(guó)內(nèi)采購合同的審核（1）外銷合同的審核主要內(nèi)容：國(guó)外購貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。二、出口貨物退稅憑證、報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、外銷合同、國(guó)內(nèi)采（2）國(guó)內(nèi)采購合同的審核國(guó)內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。（2）國(guó)內(nèi)采購合同的審核2、增值稅申報(bào)表的審核（1）檢查申報(bào)的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類報(bào)表。（2）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)申報(bào)的《增值稅申報(bào)表》。（3）對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，審核匯總表中的“出口貨物銷售額”、“內(nèi)銷貨物銷售額”、“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”、“上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額”與附表的各期《增值稅納稅申報(bào)表》中相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)是否一致。2、增值稅申報(bào)表的審核3、退（免）稅憑證的審核（1）增值稅專用發(fā)票的審核（外貿(mào)企業(yè)）①核查其有無在某一時(shí)期內(nèi)大量取得同一單位或同一地區(qū)企業(yè)開具的連號(hào)發(fā)票，且每份增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款相同，金額又接近最高限額的情況。②核查某一時(shí)期存貨余額是否大幅超過當(dāng)年或往年可比余額；某一時(shí)期大宗貨物采購超過合理水平，或者不符合邏輯關(guān)系的劇增。如:取得的原材料發(fā)票為梭織面料，出口貨物為針織服裝，且原料采購過程中無物流反映，原料與出口產(chǎn)品的屬性不符3、退（免）稅憑證的審核③核查票面記載的貨物單價(jià)，看是否存在明顯虛高的情況。對(duì)紡織服裝生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主要以投入產(chǎn)出法加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)成品數(shù)量的監(jiān)控管理，確保主要原材料投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出相匹配。應(yīng)認(rèn)真調(diào)查核實(shí)企業(yè)單位產(chǎn)成品所耗用布的數(shù)量的合理水平。為便于管理和監(jiān)控，應(yīng)要求企業(yè)按購進(jìn)布的布寬進(jìn)行明細(xì)分類，在原材料明細(xì)賬上如實(shí)載明布的購進(jìn)、投料和結(jié)存情況。按企業(yè)生產(chǎn)流程如實(shí)核算原材料的投料、在產(chǎn)品的結(jié)存、產(chǎn)成品的入庫等情況。同時(shí)要求企業(yè)按季度如實(shí)報(bào)送原材料及產(chǎn)成品情況表。③核查票面記載的貨物單價(jià)，看是否存在明顯虛高的情況。④核查企業(yè)庫存商品明細(xì)賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物有無驗(yàn)收入庫記錄、貨物運(yùn)輸記錄，取得的增值稅專用發(fā)票記錄的貨物數(shù)量、名稱、單價(jià)等與進(jìn)銷存月報(bào)表以及倉庫實(shí)物賬是否一致，并到倉庫、貨物堆放地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和勘查。④核查企業(yè)庫存商品明細(xì)賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物有無⑤核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動(dòng)情況。關(guān)注銀行承兌匯票核查增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總額與貨款支付總額是否一致；核對(duì)增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位與收款單位是否一致；核對(duì)貨款支付情況，對(duì)于通過銀行結(jié)算的，核查支票等單據(jù)內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致；對(duì)于通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點(diǎn)核查現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實(shí)性，可以將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表填列數(shù)進(jìn)行對(duì)比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)，從中尋找疑點(diǎn)，找到突破口。國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)⑤核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動(dòng)情況。關(guān)注銀行承兌匯票⑥結(jié)合對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管及發(fā)出等的檢查情況進(jìn)行綜合分析，就可疑的增值稅專用發(fā)票向開票方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實(shí)供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)量、單價(jià)、金額以及申報(bào)納稅等情況，進(jìn)一步證實(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開。⑦核查外貿(mào)企業(yè)有無重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥結(jié)合對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)（2）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核①審核報(bào)關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗(yàn)訖章，印章是否清晰真實(shí)，有無偽造現(xiàn)象，對(duì)有疑問的《報(bào)關(guān)單》應(yīng)及時(shí)核對(duì)報(bào)關(guān)單信息。出口口岸的審核：出口口岸以及與出口國(guó)、貨源地、經(jīng)營(yíng)地的流程有否異常，是否存在異地報(bào)關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)行為，特別是出口香港或外商在港機(jī)構(gòu)的出口貨物，尤其是服裝類貨物；電子類產(chǎn)品全球市場(chǎng)分類中，美國(guó)占據(jù)1/4的市場(chǎng)份額。澳大利亞、英國(guó)、法國(guó)還有德國(guó)則位列第二大集團(tuán)。（2）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核②審核所附的報(bào)關(guān)單是否是黃色的并印有“出口退稅”字樣，其貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易，有無將來料加工、來件裝配等不退稅項(xiàng)目混入一般貿(mào)易申報(bào)。檢查報(bào)關(guān)單“目的港”一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉庫等不離境貨物申報(bào)退稅。②審核所附的報(bào)關(guān)單是否是黃色的并印有“出口退稅”字樣，其貿(mào)易③審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報(bào)單位應(yīng)是報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位，對(duì)委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無代理出口貨物證明。受托單位名稱與報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位名稱是否一致。④審核報(bào)關(guān)單的運(yùn)編號(hào)、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無明顯的背離現(xiàn)象。③審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名⑤審核報(bào)關(guān)單上出口貨物的計(jì)量單位與企業(yè)申報(bào)出口貨物計(jì)量單位是否一致。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其出口數(shù)量的換算是否正確，對(duì)通過增加商品擴(kuò)展碼的方法改變海關(guān)確定的計(jì)量單位的，要檢查計(jì)量單位的換算是否準(zhǔn)確，有無通過改變計(jì)量單位的方法而增加實(shí)際出口數(shù)量或減少進(jìn)貨數(shù)量。⑥審核報(bào)關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報(bào)退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報(bào)退稅。⑤審核報(bào)關(guān)單上出口貨物的計(jì)量單位與企業(yè)申報(bào)出口貨物計(jì)量單位是（3）出口結(jié)匯水單的核查外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，注意審核出口業(yè)務(wù)的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。下列情況屬資金流向異常①貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價(jià)款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。②出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人。③收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致。④在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的。另外關(guān)注收匯金額是否與報(bào)關(guān)單上的一致。（3）出口結(jié)匯水單的核查（4）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開具。其他內(nèi)部單證時(shí)間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對(duì)相關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時(shí)間是否符合先后順序。對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

（4）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順三、退（免）稅帳簿中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、出口貨物銷售明細(xì)帳的審核（1）審核銷售明細(xì)帳金額是否與出口發(fā)票金額（與外銷合同相對(duì)照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的確認(rèn)時(shí)間是否正確（是否以出口日期為準(zhǔn)）。目前企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間有以下幾種情況：①以收匯核銷之日確認(rèn)銷售；②以取得報(bào)關(guān)單日確認(rèn)銷售；③以收到口岸電子信息日確認(rèn)銷售；④以“三單”（即報(bào)關(guān)單、核銷單、自營(yíng)出口發(fā)票）齊全后確認(rèn)銷售。三、退（免）稅帳簿中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出口貨物增值稅申報(bào)及免抵退稅申報(bào)時(shí)間24號(hào)令第四條第一款規(guī)定（廢止）:企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。2013年12號(hào)公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）出口貨物增值稅申報(bào)及免抵退稅申報(bào)時(shí)間生