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文檔簡介

第七章信息傳遞與信息風險控制信息風險控制是指為確保信息及時性,相關性和可靠性的控制。兩層含義:信息不對稱如何建立信息系統(tǒng)兩個層面:治理層面經(jīng)營管理層面1南開大學程新生等第七章信息傳遞與信息風險控制信息風險控制是指為確保信(一)、信息過多引起的信息風險

這些信息一方面給企業(yè)的資源配置決策、商業(yè)發(fā)展規(guī)劃決策帶來了更多的決策信息依據(jù);另一方面也增加了決策時篩選冗長信息的困難。企業(yè)面臨信息過多的情況時,比過去做出決策又添了一個新的環(huán)節(jié),即信息的處理,這就會引起企業(yè)的信息風險。

(二)提供虛假信息引起的信息風險

提供虛假信息也有來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。企業(yè)外部獲得的信息中,信息的真實性是需要使用者進行信息選擇與信息真實性辨別的。企業(yè)內(nèi)部也存在著提供虛假信息的情況,最常見的就是會計虛假信息,會計人員由于自身或者迫于管理者的壓力而提供虛假的會計信息。這些虛假信息會引起信息風險。2南開大學程新生等(一)、信息過多引起的信息風險

2南開大學程新生等(三)信息遭受攻擊引起的信息風險

當今黑客們越來越多的采用直接攻擊企業(yè)的應用系統(tǒng)以達到竊取企業(yè)數(shù)據(jù),破壞企業(yè)信息的目的。黑客可以通過萬維網(wǎng)公共信息網(wǎng)采用木馬、蠕蟲和病毒等攻擊手段,破壞企業(yè)辦公系統(tǒng)、竊取企業(yè)核心系統(tǒng)機密數(shù)據(jù)、篡改公司網(wǎng)站信息、截獲公司郵件等。這些攻擊行為都會引起信息風險,對企業(yè)運行造成巨額的損失。3南開大學程新生等(三)信息遭受攻擊引起的信息風險

3南開大學程新生等(四)企業(yè)內(nèi)部人員引起的信息風險

企業(yè)信息的接觸傳播者主要是內(nèi)部員工。信息在不同人員之間交互傳播,參與信息傳播的人員有意過濾或者加工信息的不道德行為將會產(chǎn)生信息風險在企業(yè)信息的傳遞過程中,信息往往要通過很多的節(jié)點,也就是有很多的成員會參與到信息的傳播中去,如果所有的信息傳播成員都依據(jù)自身需求考慮或者憑個人主觀判斷將加工信息(帶有傳播者個人色彩)向外傳播信息風險將會被放大,甚至會給企業(yè)造成重大的損失。4南開大學程新生等(四)企業(yè)內(nèi)部人員引起的信息風險

4南開大學程新生等

信息控制包括保證信息完整性、不同信息資源的協(xié)調(diào)、利用信息進行監(jiān)控等,信息控制分為兩個層面:一是在公司治理層面,由利益相關者對經(jīng)營者主導的財務信息系統(tǒng)進行監(jiān)控,主要是財務報告內(nèi)部控制.二是在企業(yè)經(jīng)營管理層面,由經(jīng)營者和業(yè)務人員應用業(yè)務流程信息,對經(jīng)營活動進行控制,即業(yè)務流程信息控制。5南開大學程新生等信息控制包括保證信息完整性、不同信息資源的協(xié)調(diào)、利

財務報告內(nèi)部控制定義

美國證券交易委員會(SEC)在2003年6月上市規(guī)則中以“財務報告內(nèi)部控制”代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部會計控制,將“財務報告內(nèi)部控制”定義為,“由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的,受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的,為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計準則提供合理保證的控制程序,具體包括以下控制政策和程序:6南開大學程新生等

財務報告內(nèi)部控制定義

美國證券交易委員會(S(1)保證詳細程度合理的會計記錄,對資產(chǎn)的交易和處置情況準確公允的反映;(2)為以下事項提供合理的保證:公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄,從而使財務報表的編制滿足會計準則的要求,公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權;(3)為防止或及時發(fā)現(xiàn)可能對財務報表產(chǎn)生重要影響的未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為提供合理保證

7南開大學程新生等(1)保證詳細程度合理的會計記錄,對資產(chǎn)的交易和處置情況準確

財務報告內(nèi)部控制定義(續(xù))“財務報告的可靠性”是評價企業(yè)財務報告內(nèi)部控制是否良好根本依據(jù)。如果管理層在財務報告中虛報企業(yè)的利潤,違背了可靠性的原則,就稱為財務報告內(nèi)部控制失效。財務報告內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇,是內(nèi)部控制的細化。例如,獨立董事就對外擔保、關聯(lián)交易、投資等業(yè)務要求報告和披露,屬于財務報告內(nèi)部控制范疇。

8南開大學程新生等財務報告內(nèi)部控制定義(續(xù))8南

在相互制衡的公司治理結構下,股東大會、董事會、監(jiān)事會關注財務信息,以此作為評價委托代理責任履行情況的重要依據(jù),并通過法律、準則等一系列措施來保證財務報告質(zhì)量,從而形成內(nèi)在約束力。一、財務報告內(nèi)部控制環(huán)境9南開大學程新生等在相互制衡的公司治理結構下,股東大會、董隨著安然事件對美國證券市場帶來的“多米諾骨牌效應”,虛假的財務信息成為眾矢之的,美國社會各界強力呼吁政府出臺能夠保證財務報告信息質(zhì)量的政策、措施,嚴厲打擊公司的造假行為。中國證券市場也屢屢被財務報告舞弊事件困擾,無論是20世紀90年代初的深圳原野案、2000年的鄭百文、猴王股份案,還是2001年的“銀廣廈”事件,種種的案件都或多或少的與企業(yè)的財務報告相關。

10南開大學程新生等隨著安然事件對美國證券市場帶來的“多米諾骨牌效應(一)理論研究委托代理理論:委托人和代理人之間的目標函數(shù)是不一致的。委托人總是希望通過各種方式來監(jiān)督和激勵代理人,使之盡其所能,為委托人謀取最大利益。由于“道德風險”(moralhazard)或“逆向選擇”(adverseselection)的存在,經(jīng)理人員可能通過機會主義的行為最大化自身而不是股東的利益,股東設計了諸多激勵和監(jiān)督機制以引導和制衡經(jīng)理人員的機會主義行為。二、財務報告內(nèi)部控制理論與實踐11南開大學程新生等(一)理論研究二、財務報告內(nèi)部控制理論與實踐11南開大學程

所謂“逆向選擇”應該定義為信息不對稱所造成市場資源配置扭曲的現(xiàn)象。經(jīng)常存在于二手市場、保險市場。雖然“逆向選擇”的含義與信息不對稱和機會主義行為有關,卻超出了這兩者所能夠涵蓋的范圍之外,“逆向選擇”是制度安排不合理所造成市場資源配置效率扭曲的現(xiàn)象,而不是任何一個市場參與方的事前選擇。12南開大學程新生等所謂“逆向選擇”應該定義為信息不對稱所造成市場資源

信息供給不足的原因一是經(jīng)理人員不愿意披露信息,因為信息一旦披露將會變?yōu)槔嫦嚓P者的公共物品,投資者可以自由享用,經(jīng)理人員將失去擁有私人信息而可能得到的“租金”。委托人面臨著多種代理風險:在簽約時代理人利用私人信息進行“逆向選擇”;合同執(zhí)行過程中代理人擁有自然狀態(tài)的私人信息所引起的“隱藏信息”;與代理人事后行動的不可觀察性相關的“道德風險”。如果公司能夠構建有效的激勵機制,則可以有助于解決因信息不對稱產(chǎn)生的代理問題。13南開大學程新生等信息供給不足的原因一是經(jīng)理人員不愿意披露(二)有關法律對財務報告內(nèi)部控制要求《會計法》:一些條款中規(guī)定了財務報告內(nèi)部控制要求,例如關于財務信息質(zhì)量的責任規(guī)定,要由本單位主要負責人承擔。《薩班斯—奧克斯法案》:第一次對財務報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求:公司首席執(zhí)行官和財務官應當對所提交的年度報告簽署書面保證。14南開大學程新生等(二)有關法律對財務報告內(nèi)部控制要求14南開大學程新生等(三)公司治理準則公司治理準則是對公司治理結構與治理行為的規(guī)范,大多數(shù)公司治理準則涉及財務報告內(nèi)部控制。公司治理準則在指導公司治理和財務報告編制方面發(fā)揮著來越重要的作用。英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會《內(nèi)部監(jiān)控綜合準則:董事會指南》(TheTurnbullReport,1999)要求,“董事會負責公司內(nèi)部監(jiān)控,每年至少審查一次內(nèi)部監(jiān)控體系的有效性并向股東報告。”15南開大學程新生等(三)公司治理準則15南開大學程新生等公司治理是指諸多利益相關者的關系,主要包括股東、董事會、經(jīng)理層的關系,這些利益關系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。公司治理討論的基本問題,就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時,承擔起對資本供給者的責任,利用公司治理的結構和機制,明確不同公司利益相關者的權力、責任和影響,建立委托代理人之間激勵兼容的制度安排,是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力,為投資者創(chuàng)造價值管理大前提16南開大學程新生等公司治理是指諸多利益相關者的關系,主要包括股東、董事會、經(jīng)理《中國公司治理準則》(2002)指出,董事會是公司的最高決策機關,在工作事務中必須履行相應的職能,確保對公司的戰(zhàn)略性指導和對管理人員的有效監(jiān)督。為了保證董事會的獨立性,董事會成員中應吸收適當數(shù)量的獨立董事,并明確獨立董事在董事會中的地位和作用。為了更加明確董事的具體責任,建議董事會實行分工負責制,下設若干專業(yè)委員會,提名、報酬、審計和戰(zhàn)略規(guī)劃委員會中的獨立董事應當占有一定的比例。其他有代表性的公司治理準則或法律,均強調(diào)董事會對公司的指導和對經(jīng)營者的監(jiān)督。17南開大學程新生等《中國公司治理準則》(2002)指出,董事治理準則對董事會職責的界定1992年英國《公司治理財務方面的報告》(theCadburyReport)確定戰(zhàn)略目標并領導實施;監(jiān)督經(jīng)營者并向股東報告;確定財務政策并監(jiān)督實施;監(jiān)督財務報告過程;預防和調(diào)查欺詐或其他非法行為等。1993年愛爾蘭投資經(jīng)理協(xié)會《指南》任免經(jīng)營者;審批經(jīng)營戰(zhàn)略;監(jiān)督、評估經(jīng)營者績效等。1997年澳大利亞投資經(jīng)理協(xié)會《指南》確定經(jīng)營戰(zhàn)略;任命、培訓、監(jiān)督經(jīng)營者;確保內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的完整性;確定與經(jīng)營績效關聯(lián)的報酬政策等。1997年美國商業(yè)圓桌會議《公司治理聲明》任免經(jīng)營者,確定經(jīng)營者報酬;審核批準經(jīng)營戰(zhàn)略、財務目標和預算;審核評估內(nèi)部控制、風險管理、財務報告程序的適當性;評估董事會結構、治理原則,確保其運行等。1998年英國《漢普爾報告》有效的董事會控制和領導公司;確定公司經(jīng)營戰(zhàn)略,并確保其實施等。2004年經(jīng)合組織(OECD)《公司治理原則》任免、激勵經(jīng)營者;確定經(jīng)營戰(zhàn)略、預算、風險政策和績效目標,并監(jiān)督實施;監(jiān)管資本性支出和關聯(lián)交易等;審核經(jīng)營者和董事報酬;通過外部審計、風險監(jiān)控、財務控制保證財務報告的完整、可信;監(jiān)督治理機制運行;監(jiān)督信息披露,保證獨立審計誠信可靠等。1999年法國《維也納特報告》(theVienotReport)監(jiān)控經(jīng)營者;確定經(jīng)營戰(zhàn)略;確保年度報告和重大交易的披露質(zhì)量。1999年《韓國公司治理最佳實務準則》設定、審批經(jīng)營計劃;任免、監(jiān)督管理層;監(jiān)督資本性支出;保證會計信息真實性;監(jiān)督風險管理和財務控制;監(jiān)督管理實務的有效性等。2002年中國《上市公司治理準則》按照股東大會決議設立戰(zhàn)略、審計、提名、考核等專門委員會;審計委員會職責是提議聘請或更換外部審計機構、監(jiān)督內(nèi)部審計、負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司財務信息及其披露、審查公司內(nèi)控制度。18南開大學程新生等治理準則對董事會職責的界定1992年英國《公司治理財務方確(四)財務報告內(nèi)部控制實踐

在以董事會為核心的控制體系中,可供選擇的監(jiān)控途徑有:聘任或解聘經(jīng)營者直接領導內(nèi)部審計由董事會委派財務總監(jiān)設立專職財務董事授權財務總監(jiān)領導內(nèi)部審計建立審計委員會聘請獨立審計師等對經(jīng)營者主導的財務組織(FinanceOrganization,以財務負責人為首的財務系統(tǒng))實施監(jiān)控等19南開大學程新生等(四)財務報告內(nèi)部控制實踐19南開大學程新生等1.董事會領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

由董事直接領導企業(yè)內(nèi)部審計,賦予審計部門較大的權力,提高了審計的獨立性,有利于審計職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。由董事會直接領導內(nèi)部審計可以對整個企業(yè)財務決策、會計行為進行審計,在治理結構規(guī)范的企業(yè),董事長與總經(jīng)理分設,內(nèi)部審計由董事會領導或向董事會報告工作是較為可行的模式。20南開大學程新生等1.董事會領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

由董事直接領導企2.董事會委派財務總監(jiān)對財務組織監(jiān)控

由董事會決定財務總監(jiān)人選,委派的財務總監(jiān)對董事會負責。財務總監(jiān)盡管作為一個獨立監(jiān)控體系,但仍然是內(nèi)部委派制下的監(jiān)控體系。這與股東委派的財務總監(jiān)有所不同,股東委派財務總監(jiān)是由外部進入企業(yè),獨立性更強。

21南開大學程新生等2.董事會委派財務總監(jiān)對財務組織監(jiān)控

3.董事會設立專職財務董事對財務組織監(jiān)控

在董事會設立財務董事,以財務董事為主,組織專門人員對經(jīng)營者主導的財務組織實施監(jiān)控,利用績效評價指標體系對經(jīng)營者績效進行考核與評價,在較高層次上實施監(jiān)督控制。22南開大學程新生等

3.董事會設立專職財務董事對財務組織監(jiān)控

4.董事會授權財務總監(jiān)領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

董事會可以授權財務總監(jiān)領導企業(yè)內(nèi)部審計,以加強對財務組織的監(jiān)督控制。財務總監(jiān)領導的內(nèi)部審計必須與經(jīng)營者主導的財務組織獨立,這是董事會實施監(jiān)督控制的基本前提。

23南開大學程新生等4.董事會授權財務總監(jiān)領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

5.董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式

審計委員會是董事會下設的監(jiān)督機構,向董事會負責并報告工作,代表董事會監(jiān)督財務報告過程和內(nèi)部控制的有效性,保證財務報告的可靠性和企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。24南開大學程新生等

5.董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式

三、財務報告內(nèi)部控制的特點財務報告內(nèi)部控制的責任主體—管理者

管理者是理性的經(jīng)濟人,高額報酬可能迫使其必須保持公司的利潤,但職業(yè)經(jīng)理追求的還有榮譽、社會威信與權力、競爭熱情、創(chuàng)造欲望、安全、冒險等目標。在經(jīng)理人市場上經(jīng)理人員報酬就是由其自身價值、以前工作表現(xiàn)等決定的。因而經(jīng)理人市場的形成能夠激勵、約束經(jīng)理人員,促使經(jīng)理追求長期的成功,不愿貪圖眼前的最大利益,以免風險大而招致終身失敗。但管理者作為代理人相對委托人來講,更了解公司內(nèi)部實際的運作和資金情況,也就更有機會進行“暗箱操作”。25南開大學程新生等三、財務報告內(nèi)部控制的特點財務報告內(nèi)部控制的責任主體—

【美國世通公司案例】

2001年,世通高額負債的狀況引起美國證券監(jiān)管機構的關注,為此所進行的調(diào)查導致首席執(zhí)行官埃伯斯辭職。世通公司前管理當局具有提供虛假財務報告的動機,包括:首席執(zhí)行官持有公司大量股票,并以此作為個人貸款的質(zhì)押;需要保持高股價,從而維持以換股方式進行收購兼并的吸引力;需要保持較高的投資和信用等級以發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營活動和資本支出籌措資金。26南開大學程新生等【美國世通公司案例】

2001年,世財務報告內(nèi)部控制的內(nèi)部屏障—董事會管理者編制財務報告,董事會負責監(jiān)督,是及早發(fā)現(xiàn)財務報告問題的第一道屏障。無論是董事會的結構,獨立董事的規(guī)模,還是審計委員會的設立,都與財務報告內(nèi)部控制相關。學者們早期認為,董事會應該包含若干名內(nèi)部董事,因為他們是董事會的重要信息來源。內(nèi)部董事參與公司的日常管理,更了解公司經(jīng)營狀況,能提高董事會的決策效率。此外,內(nèi)部董事可以減少外部董事與首席執(zhí)行官(CEO)之間的信息不對稱,從而有效的監(jiān)管和評價CEO的工作。法瑪(Fama)指出,一個股東占多數(shù)的董事會并不是最佳董事會結構,其解決的辦法就是引入外部董事

27南開大學程新生等財務報告內(nèi)部控制的內(nèi)部屏障—董事會管理者編制【樂山電力公司案例】

2004年1月,樂山電力公司兩位獨立董事程厚博和劉文波,因?qū)镜膿P袨?、關聯(lián)交易行為以及負債情況產(chǎn)生質(zhì)疑,聘請會計師事務所對上市公司進行專項審計。獨立董事聘請的深圳鵬城會計師事務所從樂山電力管理局得到的資料與中介機構取得的外部有關對外擔保資料、關聯(lián)方及其交易資料不一致,因此深圳鵬城會計師事務所未能對樂山電力2003年度及截至2003年12月31日累計的對外擔保情況、關聯(lián)方及其交易事項的專項內(nèi)容給出整體表示意見。28南開大學程新生等【樂山電力公司案例】

2004年1但就其取得的資料而言,深圳鵬城會計師事務所審計得出的已終審判決、已執(zhí)行、正在執(zhí)行的對外擔保金額達到了2770萬元,這些擔保均未經(jīng)公司董事會及股東大會的決議批準;目前已經(jīng)形成訴訟或有可能形成訴訟的對外擔保金額達到了8000萬元,這些擔保同樣沒有取得公司董事會或股東大會決議批準;截止2003年12月31日,樂山電力存在的其他對外擔保累計金額據(jù)了解至少過億元,其中大部分未獲董事會決議通過,并且未對外公告;此外,由于深圳鵬城會計師事務所無法實施進一步審計程序,只是無法發(fā)表意見的擔保事項其累計金額同樣過億元,其中部分仍未能查公司有曾經(jīng)披露的歷史公告記錄。29南開大學程新生等但就其取得的資料而言,深圳鵬城會計師事務所審計得出的已終審判

股東行為對財務報告內(nèi)部控制的影響

當存在絕對控股股東的情況下,股權結構對財務報告內(nèi)部控制產(chǎn)生相反的效應。當控股股東擔任公司的管理職務時,經(jīng)營權和管理權實質(zhì)上是合二為一的,不存在所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突。當經(jīng)營者不是控股股東本人時,控股股東就有足夠動力去監(jiān)管代理人的行為。但控股股東與其他股東的利益并不是都一致的,控股股東侵占小股東的問題時有發(fā)生,例如控股股東向公司委派管理人員,與管理層合謀損害中小股東的利益,還通過隧道挖掘(Tunneling)的方式侵占其他股東的利益。當存在利益侵占效應時,控股股東和公司管理層為了掩飾其侵占行為會傾向于降低信息透明度。30南開大學程新生等股東行為對財務報告內(nèi)部控制的影響 當存

美國等國家已經(jīng)將由管理層聘請注冊會計師,改為由董事會所屬的審計委員會執(zhí)行該項職能,保證財務報告審計的獨立性。在財務報告程序方面,審計人員是公眾的利益代表,依靠審計人員對投資者獲取的信息提供一定的保證,就像倉庫保管員接受某一產(chǎn)品后,對該產(chǎn)品加蓋密封條一樣。財務報告內(nèi)部控制的外部屏障—外部審計師31南開大學程新生等美國等國家已經(jīng)將由管理層聘請注冊會計師,改為由董四、財務報告內(nèi)部控制風險和防范

企業(yè)財務報告欺詐前,通常會表現(xiàn)出一些異常現(xiàn)象,將其稱為財務報告內(nèi)部控制失效的風險信號。美國COSO委員會1999年發(fā)布了《欺詐性財務報告分析》,發(fā)現(xiàn)實施欺詐的公司,在欺詐前的幾個會計期間發(fā)生虧損,或者正接近損益平衡點的位置,財務困境使得這些公司有力進行欺詐性活動。

32南開大學程新生等四、財務報告內(nèi)部控制風險和防范企業(yè)財務財務報告風險信號關鍵信號財務報告舞弊風險年末或季末收入激增收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收益目標,包括:未結清賬戶和提前確認下期收入,虛假銷售,平滑收益等銷售增長超過行業(yè)水平行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)銷售下降,本企業(yè)銷售處于增長狀態(tài),但不能被合理證明毛利率異常沒有記錄全部費用、重復開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降等結賬后銷售退回增加可能意味著產(chǎn)品或服務質(zhì)量問題,虛假銷售等應收賬款回收期增加應收賬款回收期顯著增加或顯著高于行業(yè)水平存貨周轉(zhuǎn)期增加存貨周轉(zhuǎn)期增加可能意味著產(chǎn)品積壓、面臨財務困境資產(chǎn)負債率顯著變化財務壓力是重要的舞弊風險信號現(xiàn)金流量如果銷售收入和盈利能力表現(xiàn)好,但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)非財務業(yè)績指標顯著變化各個行業(yè)都有其關鍵信號,關鍵信號與財務結果顯著不一致33南開大學程新生等財務報告風險信號關鍵信號財務報告舞弊風險年末或季末收入激增

為了指導管理當局和審計人員,美國會計監(jiān)管公共委員會(PCAOB,2003)對內(nèi)部控制缺陷作出說明,認為重大缺陷是指這種缺陷是指可影響公司按GAAP可靠地建立,記錄,處理,報告外部財務數(shù)據(jù)的能力。可以由單個缺陷或多個缺陷結合構成,這些缺陷不能防止或發(fā)現(xiàn)重大財務報告問題,但可從控制環(huán)境,道德準則,關聯(lián)方交易,公司治理,審計委員會,內(nèi)部審計,舉報制度等方面關注公司財務報告內(nèi)部控制的執(zhí)行效果,如下表所示。34南開大學程新生等為了指導管理當局和審計人員,美國會計監(jiān)管公共公司治理與財務報告內(nèi)部控制控制環(huán)境如何激勵管理層和員工?是否存在收益目標的壓力;員工理解其個人對內(nèi)部控制的責任;評價領導能力的標準是什么;如何處理發(fā)生的錯誤?等道德準則建立道德準則并遵循;不存在違反準則的情況;公司資產(chǎn)被恰當?shù)厥褂藐P聯(lián)方交易制定關聯(lián)方交易政策,該政策是否有效?公司是否定期進行關聯(lián)方交易?向?qū)徲嬋藛T和董事會進行充分披露關聯(lián)方交易情況;存在關聯(lián)方交易的重要經(jīng)濟動機是否能夠證明關聯(lián)方交易的存在?公司治理董事會保持獨立性,董事會會議經(jīng)常討論潛在的問題,董事長與管理層關系適當;管理層對下級未施加不正當影響,例如從不向關鍵人員明示或暗示賬項調(diào)整審計委員會審計委員會保持獨立,并具有財會知識,準確地理解內(nèi)部控制;審計委員會積極開展活動,跟蹤內(nèi)部和外部審計發(fā)現(xiàn)的問題,在沒有管理層參與的情況下與審計人員會面內(nèi)部審計設立內(nèi)部審計部門,內(nèi)部審計章程與“最佳的實踐”保持一致;內(nèi)部審計部門的預算由董事會或?qū)徲嬑瘑T會審批;內(nèi)部審計的范圍涉及所有活動,如控制評價、財務審計、經(jīng)營審計、監(jiān)督公司道德準則的遵循情況;內(nèi)部審計的建議被采納和貫徹;內(nèi)部審計人員能夠勝任工作;能及時揭示出控制失敗從而能采取糾正措施舉報制度建立了舉報制度,并與責任人保持獨立性,有足夠的權力的經(jīng)費追究問題,舉報信息提供給管理層、審計委員會和內(nèi)部審計部門35南開大學程新生等公司治理與財務報告內(nèi)部控制控制環(huán)境如何激勵管理層和員工?是

業(yè)務流程信息控制

財務報告內(nèi)部控制主要針對財務信息控制,業(yè)務流程信息控制主要針對業(yè)務流程信息控制,業(yè)務流程信息對于支持組織的決策與控制具有重要作用。除了解決組織中經(jīng)營決策、協(xié)調(diào)與控制、戰(zhàn)略績效評價等的問題外,業(yè)務流程信息也具有分析問題、考察復雜目標與開創(chuàng)新產(chǎn)品的作用

36南開大學程新生等業(yè)務流程信息控制財務報告內(nèi)部控制主要針對財務信一、業(yè)務信息控制企業(yè)的營運規(guī)劃、控制和決策需要多種多樣的信息,雖然大部分為財務信息,但是還有一部分并非來自會計系統(tǒng)。這些信息有的可以進入管理信息系統(tǒng)(如商品信息、客戶信息),有些信息無法進入管理信息系統(tǒng)或進入成本高(如員工滿意度信息)。需要對業(yè)務信息控制,以保證流程的效率和效果。

37南開大學程新生等一、業(yè)務信息控制37南開大學程新生等MP公司CRM系統(tǒng)構架項目信息提醒上級跟蹤總結成功失敗分析對策逐級了解嚴格及時完整準確合理及時結果審批申請日志添加刪除修改確定客戶所有相關信息按時添補查詢跟進客戶信息錄入查詢?nèi)罩拘畔⒎治鰣D表分析數(shù)據(jù)分析方便準確全面安全直觀靈活具體實用圖5-1客戶關系管理信息38南開大學程新生等MP公司CRM系統(tǒng)構架項目信息提醒成功逐級完整結果審批申請日案例凌志(Lexus)是豐田汽車公司的頂級豪華轎車,車主應該得到最好的服務。公司依賴顧客信息系統(tǒng)提供服務,通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)識別輪胎有問題的車輛,一旦發(fā)現(xiàn)問題,公司會郵寄400美元或更高金額的支票給車主去更換輪胎,但這時就出問題,有些支票寄給了非Lexus車的車主;有一些寄給了曾擁有,但現(xiàn)在已經(jīng)更換汽車的車主,這些數(shù)據(jù)都來源于豐田公司的顧客信息系統(tǒng),這個信息系統(tǒng)此時已經(jīng)失效了。企業(yè)不僅要建立信息系統(tǒng),同時還要進行事后控制。39南開大學程新生等案例39南開大二、管理信息系統(tǒng)控制(一)管理信息系統(tǒng)的演變過程管理信息系統(tǒng)經(jīng)過的演變過程:數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(1950-1960年),包括電子數(shù)據(jù)處理(EDP)、業(yè)務處理(TP)和記錄保存;管理報告系統(tǒng)(1960-1970年),包括管理信息系統(tǒng)、管理報告系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng);決策支持系統(tǒng)(1970-1980年),包括決策支持系統(tǒng)(DSS)和管理支持系統(tǒng)(MSS);戰(zhàn)略和終端用戶支持系統(tǒng)(1980-至今),包括主管信息系統(tǒng)(EIS)、戰(zhàn)略信息系統(tǒng)(SIS)、供應鏈管理(SCM)、客戶關系管理(CRM)和ERP系統(tǒng)(ERP)。40南開大學程新生等二、管理信息系統(tǒng)控制40南開大學程新生等(二)ERP信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從MRP、MRPⅡ到ERP系統(tǒng),ERP系統(tǒng)已被公認為現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的主流。

ERP的核心管理思想就是實現(xiàn)對整個供應鏈的有效管理,主要體現(xiàn)在以下方面:對整個供應鏈資源進行管理,體現(xiàn)精益生產(chǎn)、同步工程和敏捷制造的思想,體現(xiàn)事前計劃和事中控制的思想。

ERP系統(tǒng)集成了質(zhì)量管理、全員質(zhì)量管理(TQM)、準時制生產(chǎn)(JIT)、約束理論、精益生產(chǎn)、敏捷制造、實驗室管理、EDI(電子數(shù)據(jù)交換)、C/S計算機技術、項目管理,同時也能夠適應混合生產(chǎn)模式,在線實時分析監(jiān)控銷售、生產(chǎn)、采購、財務等作業(yè),及時提供決策信息。41南開大學程新生等(二)ERP信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從MRP、MRP(三)信息管理制度

1.獲得正確的信息

2.在正確的時間獲取信息

3.以正確的形式獲取信息

4.信息反饋制度

沃爾瑪公司將每日銷售的信息傳遞給牛仔服制造商—阮格爾公司。沃爾瑪公司開發(fā)的信息模型為某些商店提供顧客所需要牛仔服的數(shù)量、尺寸和顏色信息?!把h(huán)交流”的結果是由于能夠及時反饋阮格爾牛仔服的銷售情況,從而使沃爾瑪公司的庫存最小,庫存成本降低,同時能為顧客提供其真正需要的產(chǎn)品。42南開大學程新生等(三)信息管理制度

1.獲得正確的信息

2三、信息系統(tǒng)一般控制和應用控制

(一)信息系統(tǒng)中的一般控制一般控制涉及信息系統(tǒng)設計、安全和使用的控制,以及對整個企業(yè)信息基礎建設中的數(shù)據(jù)文件總體的安全的控制,包括軟件控制、硬件控制、計算機操作控制、數(shù)據(jù)安全控制、系統(tǒng)實施的流程控制和信息系統(tǒng)管理控制(administrativecontrol)。43南開大學程新生等三、信息系統(tǒng)一般控制和應用控制43南開大學程新生等(二)信息系統(tǒng)中的應用控制

應用控制是針對具體的計算機化程序,例如薪資、應收賬款和訂單系統(tǒng)的特別使用的控制。應用控制應根據(jù)每個信息系統(tǒng)的特點,分別設計。應用控制包含自動控制和人工的流程控制,以確保只有經(jīng)過授權的數(shù)據(jù)才能完全地、準確誤地通過應用程序來處理。44南開大學程新生等(二)信息系統(tǒng)中的應用控制44南開大學程新生等案例??瘴锪鞴就ㄟ^GPS(全球衛(wèi)星系統(tǒng)),實現(xiàn)了對所有運輸車輛24小時監(jiān)控,所有倉庫安裝了CCTV監(jiān)視系統(tǒng),對出入倉庫的人員實行指紋身份識別方式,對倉庫中進出和存放的貨物實行條形碼管理。通過全程動態(tài)監(jiān)控對供應鏈上每個成員的信息、行為和服務結果檢查,鑒別出整個供應鏈上的冗余行為和非增值行為。為保證信息系統(tǒng)的安全,對系統(tǒng)的制度嚴格執(zhí)行,每月都要進行系統(tǒng)準入核對(systemaccessreconciliation)。

45南開大學程新生等案例??瘴锪鞴就ㄟ^GPS(全球衛(wèi)星系統(tǒng)),實

帕瑪拉特是意大利第八大企業(yè)集團,以生產(chǎn)和銷售牛奶、果汁和奶制品等為主,是意乳品業(yè)的巨頭。但因無力填補145億歐元的財務黑洞,2003年12月27日,意大利帕爾馬地方破產(chǎn)法院批準了該公司提出的破產(chǎn)保護申請。帕瑪拉特是典型的家族型企業(yè),公司創(chuàng)始人卡利斯托.坦齊(CalistoTanzi)的家族公司擁有帕瑪拉特51%的股份。帕瑪拉特的13人董事會中,沒有任何人獨立于坦齊家族。集中的權力減弱了財務報告內(nèi)部控制,其內(nèi)部審計人員波契向檢察官承認偽造了對美洲銀行近40億美元虛假賬目的確認函。財務報告內(nèi)部控制案例46南開大學程新生等帕瑪拉特是意大利第八大企業(yè)集團,以生產(chǎn)和由于缺乏健全的財務制度,帕瑪拉特沒有做到財務統(tǒng)一管理。據(jù)《金融時報》報道,集團擁有170家分支機構,很多分公司以及開曼群島的子公司之間都有現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬。多年的系統(tǒng)性造假行為導致帕瑪拉特賬面上有幾十億歐元不知所蹤。如美洲銀行在2003年12月19日稱,帕瑪拉特集團在開曼群島的分支機構Bonlat金融公司在該銀行賬戶上的款項并不存在,而帕瑪拉特提供的一份虛假證明文件稱該公司2002年12月31日有一筆39.5億歐元的流動資金。47南開大學程新生等47南開大學程新生等財務制度的欠缺導致帕瑪拉特集團高達100億歐元的債務總額,其中1/3為意大利的銀行擁有,其余則由債券持有人和國外銀行持有;帕瑪拉特不但沒有利用債務使公司獲得財務杠桿收益,反而因過高的債務總額被迫宣布破產(chǎn)。普華永道會計師事務所的審計師在結束清查帕瑪拉特賬目的第一階段工作后,分析得出結論,公司實際負債額遠遠大于帕瑪拉特管理層此前上報的金額。普華永道對帕瑪拉特的真實財務狀況出具的報告稱,截至2003年9月30日,帕瑪拉特凈負債額為143億歐元,而不是該公司先前所稱的18億歐元。在截至2003年9月30日的9個月,帕瑪拉特收入為40億歐元,而不是其公布的54億歐元。利息、稅項、折舊和攤銷前的利潤為1.21億歐元,而不是先前所公布的6.51億歐元,公司的流動資產(chǎn)可以“忽略不計”。48南開大學程新生等財務制度的欠缺導致帕瑪拉特集團高達100億歐元

外幣交易信息控制案例

-聯(lián)合愛爾蘭銀行(AIB)的外幣交易欺詐

2002年2月5日,第一銀行(Allfirst)揭露了7.5億美元外幣交易虧損。

第一銀行最先發(fā)現(xiàn)該行外匯交易員魯斯納克(JohnRusnak)經(jīng)手的外幣交易有問題是在2002年1月初。當時,該銀行正在對資產(chǎn)部進行例行管理審核。恰在此時,魯斯納克要求銀行提供巨額現(xiàn)金支持他的交易戰(zhàn)略,銀行高級經(jīng)理人員認為他要求的錢款數(shù)額巨大,產(chǎn)生懷疑并開始調(diào)查。在一個多月的調(diào)查期間,魯斯納克一直給予合作,直到調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)大量偽造的交易文件后,這起7.5億美元資產(chǎn)不翼而飛的欺詐案方才被揭露出來49南開大學程新生等外幣交易信息控制案例

-聯(lián)合愛爾蘭銀早在1998年,AIB就安裝了從英國Misys進口的軟件,它能控制貨幣交易的前后臺(在母公司AIB上安裝后端軟件,而其他子公司安裝前臺軟件),以電子化記錄前端柜臺的貨幣交易,后端軟件追蹤所有交易記錄。該軟件能找出假交易、超過限額交易及未核準交易。假如有任何犯規(guī)者,它都會自動地發(fā)警報給經(jīng)理人員。一位前AIB外貨交易員在調(diào)查時說,“AIB紐約辦公室對其員工的控制非常之嚴。假如你超過限額一毛錢,AIB的信用專員都會知道,而即使是在限額內(nèi)的交易,只要有不尋常之處,我都會接到電話。”AIB還使用了Crossmar匹配服務系統(tǒng),該系統(tǒng)能在兩分鐘以內(nèi)自動核對

50南開大學程新生等早在1998年,AIB就安裝了從英國Misys進口的軟件,它AIB雖然安裝了后端軟件,但在第一銀行沒有安裝前臺軟件,因此無法進行直接處理,前端的交易信息是用人工方式送到后端的。而且第一銀行從未用過Crossmar系統(tǒng)驗證交易,而是依賴電話來確認的。但魯斯納克避開了控制系統(tǒng)的防護,他偽裝交易驗證,即讓這些交易看起來像真的,盡管這些交易早該被發(fā)現(xiàn)。后端辦公室依賴于魯斯納克每次交易時提供的人工信息,魯斯納克在不使用前臺軟件的情況下,通過其他軟件輸入交易,這樣由于軟件不匹配,后端人員無法發(fā)現(xiàn)其中的問題;經(jīng)常給偽造的期權交易一天的到期日而不被人發(fā)覺,因為第一銀行的報表不會列出一天之內(nèi)到期的期權交易數(shù)據(jù)。同時,他還私下說服后端辦公室不要確認期權交易,因為并未有凈現(xiàn)金的轉(zhuǎn)移

51南開大學程新生等AIB雖然安裝了后端軟件,但在第一銀行沒有安裝前臺軟件,因此AIB指定一外部高級專家來主持對損失原因的調(diào)查,包括違反內(nèi)部控制及可能的內(nèi)外勾結。調(diào)查報告將陳述事實,解釋政策及控制效力,提出改進意見魯斯納克偽造的期權與東京、新加坡的主要國際性金融分支機構有關,按規(guī)定要求員工在晚上進行電話確認,他說服員工不必費事進行確認,還經(jīng)常在當天結賬時將當日所有的單筆交易歸整成一筆交易,這樣可以使他的交易看起來似乎是在規(guī)避風險。綜上分析,雖然AIB有完善的軟件系統(tǒng),但軟件系統(tǒng)不等于信息系統(tǒng),同時即使有完善的信息系統(tǒng),也需要很好的控制。52南開大學程新生等AIB指定一外部高級專家來主持對損失原因的調(diào)查,包括違反內(nèi)部本章小結

信息控制包括財務報告內(nèi)部控制和業(yè)務流程信息控制,企業(yè)財務報告內(nèi)部控制表現(xiàn)為由高層管理者制定、實施,受到董事會或類似機構的監(jiān)督,為確保企業(yè)財務報告如實地反映了企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況、符合會計準則的編報要求的措施與程序。業(yè)務流程信息控制是用人工和自動化方法保障信息系統(tǒng)的安全,同時確保實施過程符合管理標準,為業(yè)務流程的實施、經(jīng)營管理提供所需的信息。53南開大學程新生等本章小結

第七章信息傳遞與信息風險控制信息風險控制是指為確保信息及時性,相關性和可靠性的控制。兩層含義:信息不對稱如何建立信息系統(tǒng)兩個層面:治理層面經(jīng)營管理層面54南開大學程新生等第七章信息傳遞與信息風險控制信息風險控制是指為確保信(一)、信息過多引起的信息風險

這些信息一方面給企業(yè)的資源配置決策、商業(yè)發(fā)展規(guī)劃決策帶來了更多的決策信息依據(jù);另一方面也增加了決策時篩選冗長信息的困難。企業(yè)面臨信息過多的情況時,比過去做出決策又添了一個新的環(huán)節(jié),即信息的處理,這就會引起企業(yè)的信息風險。

(二)提供虛假信息引起的信息風險

提供虛假信息也有來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。企業(yè)外部獲得的信息中,信息的真實性是需要使用者進行信息選擇與信息真實性辨別的。企業(yè)內(nèi)部也存在著提供虛假信息的情況,最常見的就是會計虛假信息,會計人員由于自身或者迫于管理者的壓力而提供虛假的會計信息。這些虛假信息會引起信息風險。55南開大學程新生等(一)、信息過多引起的信息風險

2南開大學程新生等(三)信息遭受攻擊引起的信息風險

當今黑客們越來越多的采用直接攻擊企業(yè)的應用系統(tǒng)以達到竊取企業(yè)數(shù)據(jù),破壞企業(yè)信息的目的。黑客可以通過萬維網(wǎng)公共信息網(wǎng)采用木馬、蠕蟲和病毒等攻擊手段,破壞企業(yè)辦公系統(tǒng)、竊取企業(yè)核心系統(tǒng)機密數(shù)據(jù)、篡改公司網(wǎng)站信息、截獲公司郵件等。這些攻擊行為都會引起信息風險,對企業(yè)運行造成巨額的損失。56南開大學程新生等(三)信息遭受攻擊引起的信息風險

3南開大學程新生等(四)企業(yè)內(nèi)部人員引起的信息風險

企業(yè)信息的接觸傳播者主要是內(nèi)部員工。信息在不同人員之間交互傳播,參與信息傳播的人員有意過濾或者加工信息的不道德行為將會產(chǎn)生信息風險在企業(yè)信息的傳遞過程中,信息往往要通過很多的節(jié)點,也就是有很多的成員會參與到信息的傳播中去,如果所有的信息傳播成員都依據(jù)自身需求考慮或者憑個人主觀判斷將加工信息(帶有傳播者個人色彩)向外傳播信息風險將會被放大,甚至會給企業(yè)造成重大的損失。57南開大學程新生等(四)企業(yè)內(nèi)部人員引起的信息風險

4南開大學程新生等

信息控制包括保證信息完整性、不同信息資源的協(xié)調(diào)、利用信息進行監(jiān)控等,信息控制分為兩個層面:一是在公司治理層面,由利益相關者對經(jīng)營者主導的財務信息系統(tǒng)進行監(jiān)控,主要是財務報告內(nèi)部控制.二是在企業(yè)經(jīng)營管理層面,由經(jīng)營者和業(yè)務人員應用業(yè)務流程信息,對經(jīng)營活動進行控制,即業(yè)務流程信息控制。58南開大學程新生等信息控制包括保證信息完整性、不同信息資源的協(xié)調(diào)、利

財務報告內(nèi)部控制定義

美國證券交易委員會(SEC)在2003年6月上市規(guī)則中以“財務報告內(nèi)部控制”代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部會計控制,將“財務報告內(nèi)部控制”定義為,“由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的,受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的,為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計準則提供合理保證的控制程序,具體包括以下控制政策和程序:59南開大學程新生等

財務報告內(nèi)部控制定義

美國證券交易委員會(S(1)保證詳細程度合理的會計記錄,對資產(chǎn)的交易和處置情況準確公允的反映;(2)為以下事項提供合理的保證:公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄,從而使財務報表的編制滿足會計準則的要求,公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權;(3)為防止或及時發(fā)現(xiàn)可能對財務報表產(chǎn)生重要影響的未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為提供合理保證

60南開大學程新生等(1)保證詳細程度合理的會計記錄,對資產(chǎn)的交易和處置情況準確

財務報告內(nèi)部控制定義(續(xù))“財務報告的可靠性”是評價企業(yè)財務報告內(nèi)部控制是否良好根本依據(jù)。如果管理層在財務報告中虛報企業(yè)的利潤,違背了可靠性的原則,就稱為財務報告內(nèi)部控制失效。財務報告內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇,是內(nèi)部控制的細化。例如,獨立董事就對外擔保、關聯(lián)交易、投資等業(yè)務要求報告和披露,屬于財務報告內(nèi)部控制范疇。

61南開大學程新生等財務報告內(nèi)部控制定義(續(xù))8南

在相互制衡的公司治理結構下,股東大會、董事會、監(jiān)事會關注財務信息,以此作為評價委托代理責任履行情況的重要依據(jù),并通過法律、準則等一系列措施來保證財務報告質(zhì)量,從而形成內(nèi)在約束力。一、財務報告內(nèi)部控制環(huán)境62南開大學程新生等在相互制衡的公司治理結構下,股東大會、董隨著安然事件對美國證券市場帶來的“多米諾骨牌效應”,虛假的財務信息成為眾矢之的,美國社會各界強力呼吁政府出臺能夠保證財務報告信息質(zhì)量的政策、措施,嚴厲打擊公司的造假行為。中國證券市場也屢屢被財務報告舞弊事件困擾,無論是20世紀90年代初的深圳原野案、2000年的鄭百文、猴王股份案,還是2001年的“銀廣廈”事件,種種的案件都或多或少的與企業(yè)的財務報告相關。

63南開大學程新生等隨著安然事件對美國證券市場帶來的“多米諾骨牌效應(一)理論研究委托代理理論:委托人和代理人之間的目標函數(shù)是不一致的。委托人總是希望通過各種方式來監(jiān)督和激勵代理人,使之盡其所能,為委托人謀取最大利益。由于“道德風險”(moralhazard)或“逆向選擇”(adverseselection)的存在,經(jīng)理人員可能通過機會主義的行為最大化自身而不是股東的利益,股東設計了諸多激勵和監(jiān)督機制以引導和制衡經(jīng)理人員的機會主義行為。二、財務報告內(nèi)部控制理論與實踐64南開大學程新生等(一)理論研究二、財務報告內(nèi)部控制理論與實踐11南開大學程

所謂“逆向選擇”應該定義為信息不對稱所造成市場資源配置扭曲的現(xiàn)象。經(jīng)常存在于二手市場、保險市場。雖然“逆向選擇”的含義與信息不對稱和機會主義行為有關,卻超出了這兩者所能夠涵蓋的范圍之外,“逆向選擇”是制度安排不合理所造成市場資源配置效率扭曲的現(xiàn)象,而不是任何一個市場參與方的事前選擇。65南開大學程新生等所謂“逆向選擇”應該定義為信息不對稱所造成市場資源

信息供給不足的原因一是經(jīng)理人員不愿意披露信息,因為信息一旦披露將會變?yōu)槔嫦嚓P者的公共物品,投資者可以自由享用,經(jīng)理人員將失去擁有私人信息而可能得到的“租金”。委托人面臨著多種代理風險:在簽約時代理人利用私人信息進行“逆向選擇”;合同執(zhí)行過程中代理人擁有自然狀態(tài)的私人信息所引起的“隱藏信息”;與代理人事后行動的不可觀察性相關的“道德風險”。如果公司能夠構建有效的激勵機制,則可以有助于解決因信息不對稱產(chǎn)生的代理問題。66南開大學程新生等信息供給不足的原因一是經(jīng)理人員不愿意披露(二)有關法律對財務報告內(nèi)部控制要求《會計法》:一些條款中規(guī)定了財務報告內(nèi)部控制要求,例如關于財務信息質(zhì)量的責任規(guī)定,要由本單位主要負責人承擔?!端_班斯—奧克斯法案》:第一次對財務報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求:公司首席執(zhí)行官和財務官應當對所提交的年度報告簽署書面保證。67南開大學程新生等(二)有關法律對財務報告內(nèi)部控制要求14南開大學程新生等(三)公司治理準則公司治理準則是對公司治理結構與治理行為的規(guī)范,大多數(shù)公司治理準則涉及財務報告內(nèi)部控制。公司治理準則在指導公司治理和財務報告編制方面發(fā)揮著來越重要的作用。英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會《內(nèi)部監(jiān)控綜合準則:董事會指南》(TheTurnbullReport,1999)要求,“董事會負責公司內(nèi)部監(jiān)控,每年至少審查一次內(nèi)部監(jiān)控體系的有效性并向股東報告?!?8南開大學程新生等(三)公司治理準則15南開大學程新生等公司治理是指諸多利益相關者的關系,主要包括股東、董事會、經(jīng)理層的關系,這些利益關系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。公司治理討論的基本問題,就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時,承擔起對資本供給者的責任,利用公司治理的結構和機制,明確不同公司利益相關者的權力、責任和影響,建立委托代理人之間激勵兼容的制度安排,是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力,為投資者創(chuàng)造價值管理大前提69南開大學程新生等公司治理是指諸多利益相關者的關系,主要包括股東、董事會、經(jīng)理《中國公司治理準則》(2002)指出,董事會是公司的最高決策機關,在工作事務中必須履行相應的職能,確保對公司的戰(zhàn)略性指導和對管理人員的有效監(jiān)督。為了保證董事會的獨立性,董事會成員中應吸收適當數(shù)量的獨立董事,并明確獨立董事在董事會中的地位和作用。為了更加明確董事的具體責任,建議董事會實行分工負責制,下設若干專業(yè)委員會,提名、報酬、審計和戰(zhàn)略規(guī)劃委員會中的獨立董事應當占有一定的比例。其他有代表性的公司治理準則或法律,均強調(diào)董事會對公司的指導和對經(jīng)營者的監(jiān)督。70南開大學程新生等《中國公司治理準則》(2002)指出,董事治理準則對董事會職責的界定1992年英國《公司治理財務方面的報告》(theCadburyReport)確定戰(zhàn)略目標并領導實施;監(jiān)督經(jīng)營者并向股東報告;確定財務政策并監(jiān)督實施;監(jiān)督財務報告過程;預防和調(diào)查欺詐或其他非法行為等。1993年愛爾蘭投資經(jīng)理協(xié)會《指南》任免經(jīng)營者;審批經(jīng)營戰(zhàn)略;監(jiān)督、評估經(jīng)營者績效等。1997年澳大利亞投資經(jīng)理協(xié)會《指南》確定經(jīng)營戰(zhàn)略;任命、培訓、監(jiān)督經(jīng)營者;確保內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的完整性;確定與經(jīng)營績效關聯(lián)的報酬政策等。1997年美國商業(yè)圓桌會議《公司治理聲明》任免經(jīng)營者,確定經(jīng)營者報酬;審核批準經(jīng)營戰(zhàn)略、財務目標和預算;審核評估內(nèi)部控制、風險管理、財務報告程序的適當性;評估董事會結構、治理原則,確保其運行等。1998年英國《漢普爾報告》有效的董事會控制和領導公司;確定公司經(jīng)營戰(zhàn)略,并確保其實施等。2004年經(jīng)合組織(OECD)《公司治理原則》任免、激勵經(jīng)營者;確定經(jīng)營戰(zhàn)略、預算、風險政策和績效目標,并監(jiān)督實施;監(jiān)管資本性支出和關聯(lián)交易等;審核經(jīng)營者和董事報酬;通過外部審計、風險監(jiān)控、財務控制保證財務報告的完整、可信;監(jiān)督治理機制運行;監(jiān)督信息披露,保證獨立審計誠信可靠等。1999年法國《維也納特報告》(theVienotReport)監(jiān)控經(jīng)營者;確定經(jīng)營戰(zhàn)略;確保年度報告和重大交易的披露質(zhì)量。1999年《韓國公司治理最佳實務準則》設定、審批經(jīng)營計劃;任免、監(jiān)督管理層;監(jiān)督資本性支出;保證會計信息真實性;監(jiān)督風險管理和財務控制;監(jiān)督管理實務的有效性等。2002年中國《上市公司治理準則》按照股東大會決議設立戰(zhàn)略、審計、提名、考核等專門委員會;審計委員會職責是提議聘請或更換外部審計機構、監(jiān)督內(nèi)部審計、負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司財務信息及其披露、審查公司內(nèi)控制度。71南開大學程新生等治理準則對董事會職責的界定1992年英國《公司治理財務方確(四)財務報告內(nèi)部控制實踐

在以董事會為核心的控制體系中,可供選擇的監(jiān)控途徑有:聘任或解聘經(jīng)營者直接領導內(nèi)部審計由董事會委派財務總監(jiān)設立專職財務董事授權財務總監(jiān)領導內(nèi)部審計建立審計委員會聘請獨立審計師等對經(jīng)營者主導的財務組織(FinanceOrganization,以財務負責人為首的財務系統(tǒng))實施監(jiān)控等72南開大學程新生等(四)財務報告內(nèi)部控制實踐19南開大學程新生等1.董事會領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

由董事直接領導企業(yè)內(nèi)部審計,賦予審計部門較大的權力,提高了審計的獨立性,有利于審計職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。由董事會直接領導內(nèi)部審計可以對整個企業(yè)財務決策、會計行為進行審計,在治理結構規(guī)范的企業(yè),董事長與總經(jīng)理分設,內(nèi)部審計由董事會領導或向董事會報告工作是較為可行的模式。73南開大學程新生等1.董事會領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

由董事直接領導企2.董事會委派財務總監(jiān)對財務組織監(jiān)控

由董事會決定財務總監(jiān)人選,委派的財務總監(jiān)對董事會負責。財務總監(jiān)盡管作為一個獨立監(jiān)控體系,但仍然是內(nèi)部委派制下的監(jiān)控體系。這與股東委派的財務總監(jiān)有所不同,股東委派財務總監(jiān)是由外部進入企業(yè),獨立性更強。

74南開大學程新生等2.董事會委派財務總監(jiān)對財務組織監(jiān)控

3.董事會設立專職財務董事對財務組織監(jiān)控

在董事會設立財務董事,以財務董事為主,組織專門人員對經(jīng)營者主導的財務組織實施監(jiān)控,利用績效評價指標體系對經(jīng)營者績效進行考核與評價,在較高層次上實施監(jiān)督控制。75南開大學程新生等

3.董事會設立專職財務董事對財務組織監(jiān)控

4.董事會授權財務總監(jiān)領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

董事會可以授權財務總監(jiān)領導企業(yè)內(nèi)部審計,以加強對財務組織的監(jiān)督控制。財務總監(jiān)領導的內(nèi)部審計必須與經(jīng)營者主導的財務組織獨立,這是董事會實施監(jiān)督控制的基本前提。

76南開大學程新生等4.董事會授權財務總監(jiān)領導內(nèi)部審計對財務組織監(jiān)控

5.董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式

審計委員會是董事會下設的監(jiān)督機構,向董事會負責并報告工作,代表董事會監(jiān)督財務報告過程和內(nèi)部控制的有效性,保證財務報告的可靠性和企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。77南開大學程新生等

5.董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式

三、財務報告內(nèi)部控制的特點財務報告內(nèi)部控制的責任主體—管理者

管理者是理性的經(jīng)濟人,高額報酬可能迫使其必須保持公司的利潤,但職業(yè)經(jīng)理追求的還有榮譽、社會威信與權力、競爭熱情、創(chuàng)造欲望、安全、冒險等目標。在經(jīng)理人市場上經(jīng)理人員報酬就是由其自身價值、以前工作表現(xiàn)等決定的。因而經(jīng)理人市場的形成能夠激勵、約束經(jīng)理人員,促使經(jīng)理追求長期的成功,不愿貪圖眼前的最大利益,以免風險大而招致終身失敗。但管理者作為代理人相對委托人來講,更了解公司內(nèi)部實際的運作和資金情況,也就更有機會進行“暗箱操作”。78南開大學程新生等三、財務報告內(nèi)部控制的特點財務報告內(nèi)部控制的責任主體—

【美國世通公司案例】

2001年,世通高額負債的狀況引起美國證券監(jiān)管機構的關注,為此所進行的調(diào)查導致首席執(zhí)行官埃伯斯辭職。世通公司前管理當局具有提供虛假財務報告的動機,包括:首席執(zhí)行官持有公司大量股票,并以此作為個人貸款的質(zhì)押;需要保持高股價,從而維持以換股方式進行收購兼并的吸引力;需要保持較高的投資和信用等級以發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營活動和資本支出籌措資金。79南開大學程新生等【美國世通公司案例】

2001年,世財務報告內(nèi)部控制的內(nèi)部屏障—董事會管理者編制財務報告,董事會負責監(jiān)督,是及早發(fā)現(xiàn)財務報告問題的第一道屏障。無論是董事會的結構,獨立董事的規(guī)模,還是審計委員會的設立,都與財務報告內(nèi)部控制相關。學者們早期認為,董事會應該包含若干名內(nèi)部董事,因為他們是董事會的重要信息來源。內(nèi)部董事參與公司的日常管理,更了解公司經(jīng)營狀況,能提高董事會的決策效率。此外,內(nèi)部董事可以減少外部董事與首席執(zhí)行官(CEO)之間的信息不對稱,從而有效的監(jiān)管和評價CEO的工作。法瑪(Fama)指出,一個股東占多數(shù)的董事會并不是最佳董事會結構,其解決的辦法就是引入外部董事

80南開大學程新生等財務報告內(nèi)部控制的內(nèi)部屏障—董事會管理者編制【樂山電力公司案例】

2004年1月,樂山電力公司兩位獨立董事程厚博和劉文波,因?qū)镜膿P袨椤㈥P聯(lián)交易行為以及負債情況產(chǎn)生質(zhì)疑,聘請會計師事務所對上市公司進行專項審計。獨立董事聘請的深圳鵬城會計師事務所從樂山電力管理局得到的資料與中介機構取得的外部有關對外擔保資料、關聯(lián)方及其交易資料不一致,因此深圳鵬城會計師事務所未能對樂山電力2003年度及截至2003年12月31日累計的對外擔保情況、關聯(lián)方及其交易事項的專項內(nèi)容給出整體表示意見。81南開大學程新生等【樂山電力公司案例】

2004年1但就其取得的資料而言,深圳鵬城會計師事務所審計得出的已終審判決、已執(zhí)行、正在執(zhí)行的對外擔保金額達到了2770萬元,這些擔保均未經(jīng)公司董事會及股東大會的決議批準;目前已經(jīng)形成訴訟或有可能形成訴訟的對外擔保金額達到了8000萬元,這些擔保同樣沒有取得公司董事會或股東大會決議批準;截止2003年12月31日,樂山電力存在的其他對外擔保累計金額據(jù)了解至少過億元,其中大部分未獲董事會決議通過,并且未對外公告;此外,由于深圳鵬城會計師事務所無法實施進一步審計程序,只是無法發(fā)表意見的擔保事項其累計金額同樣過億元,其中部分仍未能查公司有曾經(jīng)披露的歷史公告記錄。82南開大學程新生等但就其取得的資料而言,深圳鵬城會計師事務所審計得出的已終審判

股東行為對財務報告內(nèi)部控制的影響

當存在絕對控股股東的情況下,股權結構對財務報告內(nèi)部控制產(chǎn)生相反的效應。當控股股東擔任公司的管理職務時,經(jīng)營權和管理權實質(zhì)上是合二為一的,不存在所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突。當經(jīng)營者不是控股股東本人時,控股股東就有足夠動力去監(jiān)管代理人的行為。但控股股東與其他股東的利益并不是都一致的,控股股東侵占小股東的問題時有發(fā)生,例如控股股東向公司委派管理人員,與管理層合謀損害中小股東的利益,還通過隧道挖掘(Tunneling)的方式侵占其他股東的利益。當存在利益侵占效應時,控股股東和公司管理層為了掩飾其侵占行為會傾向于降低信息透明度。83南開大學程新生等股東行為對財務報告內(nèi)部控制的影響 當存

美國等國家已經(jīng)將由管理層聘請注冊會計師,改為由董事會所屬的審計委員會執(zhí)行該項職能,保證財務報告審計的獨立性。在財務報告程序方面,審計人員是公眾的利益代表,依靠審計人員對投資者獲取的信息提供一定的保證,就像倉庫保管員接受某一產(chǎn)品后,對該產(chǎn)品加蓋密封條一樣。財務報告內(nèi)部控制的外部屏障—外部審計師84南開大學程新生等美國等國家已經(jīng)將由管理層聘請注冊會計師,改為由董四、財務報告內(nèi)部控制風險和防范

企業(yè)財務報告欺詐前,通常會表現(xiàn)出一些異?,F(xiàn)象,將其稱為財務報告內(nèi)部控制失效的風險信號。美國COSO委員會1999年發(fā)布了《欺詐性財務報告分析》,發(fā)現(xiàn)實施欺詐的公司,在欺詐前的幾個會計期間發(fā)生虧損,或者正接近損益平衡點的位置,財務困境使得這些公司有力進行欺詐性活動。

85南開大學程新生等四、財務報告內(nèi)部控制風險和防范企業(yè)財務財務報告風險信號關鍵信號財務報告舞弊風險年末或季末收入激增收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收益目標,包括:未結清賬戶和提前確認下期收入,虛假銷售,平滑收益等銷售增長超過行業(yè)水平行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)銷售下降,本企業(yè)銷售處于增長狀態(tài),但不能被合理證明毛利率異常沒有記錄全部費用、重復開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降等結賬后銷售退回增加可能意味著產(chǎn)品或服務質(zhì)量問題,虛假銷售等應收賬款回收期增加應收賬款回收期顯著增加或顯著高于行業(yè)水平存貨周轉(zhuǎn)期增加存貨周轉(zhuǎn)期增加可能意味著產(chǎn)品積壓、面臨財務困境資產(chǎn)負債率顯著變化財務壓力是重要的舞弊風險信號現(xiàn)金流量如果銷售收入和盈利能力表現(xiàn)好,但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)非財務業(yè)績指標顯著變化各個行業(yè)都有其關鍵信號,關鍵信號與財務結果顯著不一致86南開大學程新生等財務報告風險信號關鍵信號財務報告舞弊風險年末或季末收入激增

為了指導管理當局和審計人員,美國會計監(jiān)管公共委員會(PCAOB,2003)對內(nèi)部控制缺陷作出說明,認為重大缺陷是指這種缺陷是指可影響公司按GAAP可靠地建立,記錄,處理,報告外部財務數(shù)據(jù)的能力??梢杂蓡蝹€缺陷或多個缺陷結合構成,這些缺陷不能防止或發(fā)現(xiàn)重大財務報告問題,但可從控制環(huán)境,道德準則,關聯(lián)方交易,公司治理,審計委員會,內(nèi)部審計,舉報制度等方面關注公司財務報告內(nèi)部控制的執(zhí)行效果,如下表所示。87南開大學程新生等為了指導管理當局和審計人員,美國會計監(jiān)管公共公司治理與財務報告內(nèi)部控制控制環(huán)境如何激勵管理層和員工?是否存在收益目標的壓力;員工理解其個人對內(nèi)部控制的責任;評價領導能力的標準是什么;如何處理發(fā)生的錯誤?等道德準則建立道德準則并遵循;不存在違反準則的情況;公司資產(chǎn)被恰當?shù)厥褂藐P聯(lián)方交易制定關聯(lián)方交易政策,該政策是否有效?公司是否定期進行關聯(lián)方交易?向?qū)徲嬋藛T和董事會進行充分披露關聯(lián)方交易情況;存在關聯(lián)方交易的重要經(jīng)濟動機是否能夠證明關聯(lián)方交易的存在?公司治理董事會保持獨立性,董事會會議經(jīng)常討論潛在的問題,董事長與管理層關系適當;管理層對下級未施加不正當影響,例如從不向關鍵人員明示或暗示賬項調(diào)整審計委員會審計委員會保持獨立,并具有財會知識,準確地理解內(nèi)部控制;審計委員會積極開展活動,跟蹤內(nèi)部和外部審計發(fā)現(xiàn)的問題,在沒有管理層參與的情況下與審計人員會面內(nèi)部審計設立內(nèi)部審計部門,內(nèi)部審計章程與“最佳的實踐”保持一致;內(nèi)部審計部門的預算由董事會或?qū)徲嬑瘑T會審批;內(nèi)部審計的范圍涉及所有活動,如控制評價、財務審計、經(jīng)營審計、監(jiān)督公司道德準則的遵循情況;內(nèi)部審計的建議被采納和貫徹;內(nèi)部審計人員能夠勝任工作;能及時揭示出控制失敗從而能采取糾正措施舉報制度建立了舉報制度,并與責任人保持獨立性,有足夠的權力的經(jīng)費追究問題,舉報信息提供給管理層、審計委員會和內(nèi)部審計部門88南開大學程新生等公司治理與財務報告內(nèi)部控制控制環(huán)境如何激勵管理層和員工?是

業(yè)務流程信息控制

財務報告內(nèi)部控制主要針對財務信息控制,業(yè)務流程信息控制主要針對業(yè)務流程信息控制,業(yè)務流程信息對于支持組織的決策與控制具有重要作用。除了解決組織中經(jīng)營決策、協(xié)調(diào)與控制、戰(zhàn)略績效評價等的問題外,業(yè)務流程信息也具有分析問題、考察復雜目標與開創(chuàng)新產(chǎn)品的作用

89南開大學程新生等業(yè)務流程信息控制財務報告內(nèi)部控制主要針對財務信一、業(yè)務信息控制企業(yè)的營運規(guī)劃、控制和決策需要多種多樣的信息,雖然大部分為財務信息,但是還有一部分并非來自會計系統(tǒng)。這些信息有的可以進入管理信息系統(tǒng)(如商品信息、客戶信息),有些信息無法進入管理信息系統(tǒng)或進入成本高(如員工滿意度信息)。需要對業(yè)務信息控制,以保證流程的效率和效果。

90南開大學程新生等一、業(yè)務信息控制37南開大學程新生等MP公司CRM系統(tǒng)構架項目信息提醒上級跟蹤總結成功失敗分析對策逐級了解嚴格及時完整準確合理及時結果審批申請日志添加刪除修改確定客戶所有相關信息按時添補查詢跟進客戶信息錄入查詢?nèi)罩拘畔⒎治鰣D表分析數(shù)據(jù)分析方便準確全面安全直觀靈活具體實用圖5-1客戶關系管理信息91南開大學程新生等MP公司CRM系統(tǒng)構架項目信息提醒成功逐級完整結果審批申請日案例凌志(Lexus)是豐田汽車公司的頂級豪華轎車,車主應該得到最好的服務。公司依賴顧客信息系統(tǒng)提供服務,通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)識別輪胎有問題的車輛,一旦發(fā)現(xiàn)問題,公司會郵寄400美元或更高金額的支票給車主去更換輪胎,但這時就出問題,有些支票寄給了非Lexus車的車主;有一些寄給了曾擁有,但現(xiàn)在已經(jīng)更換汽車的車主,這些數(shù)據(jù)都來源于豐田公司的顧客信息系統(tǒng),這個信息系統(tǒng)此時已經(jīng)失效了。企業(yè)不僅要建立信息系統(tǒng),同時還要進行事后控制。92南開大學程新生等案例39南開大二、管理信息系統(tǒng)控制(一)管理信息系統(tǒng)的演變過程管理信息系統(tǒng)經(jīng)過的演變過程:數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(1950-1960年),包括電子數(shù)據(jù)處理(EDP)、業(yè)務處理(TP)和記錄保存;管理報告系統(tǒng)(1960-1970年),包括管理信息系統(tǒng)、管理報告系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng);決策支持系統(tǒng)(1970-1980年),包括決策支持系統(tǒng)(DSS)和管理支持系統(tǒng)(MSS);戰(zhàn)略和終端用戶支持系統(tǒng)(1980-至今),包括主管信息系統(tǒng)(EIS)、戰(zhàn)略信息系統(tǒng)(SIS)、供應鏈管理(SCM)、客戶關系管理(CRM)和ERP系統(tǒng)(ERP)。93南開大學程新生等二、管理信息系統(tǒng)控制40南開大學程新生等(二)ERP信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從MRP、MRPⅡ到ERP系統(tǒng),ERP系統(tǒng)已被公認為現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的主流。

ERP的核心管理思想就是實現(xiàn)對整個供應鏈的有效管理,主要體現(xiàn)在以下方面:對整個供應鏈資源進行管理,體現(xiàn)精益生產(chǎn)、同步工程和敏捷制造的思想,體現(xiàn)事前計劃和事中控制的思想。

ERP系統(tǒng)集成了質(zhì)量管理、全員質(zhì)量管理(TQM)、準時制生產(chǎn)(JIT)、約束理論、精益生產(chǎn)、敏捷制造、實驗室管理、EDI(電子數(shù)據(jù)交換)、C/S計算機技術、項目管理,同時也能夠適應混合生產(chǎn)模式,在線實時分析監(jiān)控銷售、生產(chǎn)、采購、財務等作業(yè),及時提供決策信息。94南開大學程新生等(二)ERP信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從MRP、MRP(三)信息管理制度

1.獲得正確的信息

2.在正確的時間獲取信息

3.以正確的形式獲取信息

4.信息反饋制度

沃爾瑪公司將每日銷售的信息傳遞給牛仔服制造商—阮格爾公司。沃爾瑪公司開發(fā)的信息模型為某些商店提供顧客所需要牛仔服的數(shù)量、尺寸和顏色信息?!把h(huán)交流”的結果是由于能夠及時反饋阮格爾牛仔服的銷售情況,從而使沃爾瑪公司的庫存最小,庫存成本降低,同時能為顧客提供其真正需要的產(chǎn)品。95南開大學程新生等(三)信息管理制度

1.獲得正確的信息

2三、信息系統(tǒng)一般控制和應用控制

(一)信息系統(tǒng)中的一般控制一般控制涉及信息系統(tǒng)設計、安全和使用的控制,以及對整個企業(yè)信息基礎建設中的數(shù)據(jù)文件總體的安全的控制,包括軟件控制、硬件控制、計算機操作控制、數(shù)據(jù)安全控制、系統(tǒng)實施的流程控制和信息系統(tǒng)管理控制(administrativecontrol)。96南開大學程新生等三、信息系統(tǒng)一般控制和應用控制43南開大學程新生等(二)信息系統(tǒng)中的應用控制

應用控制是針對具體的計算機化程序,例如薪資、應收賬款和訂單系統(tǒng)的特別使用的控制。應用控制應根據(jù)每個信息系統(tǒng)的特點,分別設計。應用控制包含自動控制和人工的流程控制,以確保只有經(jīng)

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