中級財務(wù)第九章收入費用和利潤課件

第九章

收入費用和利潤12/3/20221第九章

收入費用和利潤12/2/20221第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

強調(diào)對所有者權(quán)益的影響12/3/20222第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強調(diào)對所有者權(quán)益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入

12/3/20223一、收入的概念與特征特征：12/2/20223二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入12/3/20224二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進行

12/3/20225第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應(yīng)于何時入一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷12/3/20226一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：注意：“主要風(fēng)險一、銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量12/3/20227一、銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額（第五條）現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用（第六條）商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入（第七條）12/3/20228二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值12銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入（第八條）資產(chǎn)負債表日后事項銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。（第九條）銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。12/3/20229銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入（第八條）12/2/20229三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)銷售商品已同時滿足收入確認的四個條件時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，計入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶的借方，同時，計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。并在月終結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)銷售的商品銷售成本。12/3/202210三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理12/例1：某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價800元，單位成本560元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費600元，客戶開出并承兌一張期限3個月的商業(yè)匯票支付。增值稅稅率17%。（1）銷售成立時借：應(yīng)收票據(jù)94200貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600銀行存款600（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本56000貸：庫存商品5600012/3/202211例1：某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價800元，單

當(dāng)企業(yè)銷售商品不滿足收入確認的條件時：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。

期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目。例2見教材P27712/3/20221212/2/202212（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理例3某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60000元，增值稅10200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。（1）銷售實現(xiàn)時（2）若購貨方10天內(nèi)付款（3）若購貨方10天后付款12/3/202213（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理12/2/202213（三）銷售折讓的賬務(wù)處理例420×7年12月21日某公司銷售一批商品，合同約定的售價70000元，增值稅11900元，產(chǎn)品成本30000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予4%的折讓，該公司同意給予折讓。（1）發(fā)生在銷貨方確認收入之前（2）發(fā)生在銷貨方確認收入之后（3）屬于資產(chǎn)負債表日后事項12/3/202214（三）銷售折讓的賬務(wù)處理12/2/202214資產(chǎn)負債表及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生折讓的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶處理。12/3/20221512/2/202215（四）銷售退回的賬務(wù)處理如確認銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售還是以前年度銷售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，退回當(dāng)月一并調(diào)整。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶處理。12/3/202216（四）銷售退回的賬務(wù)處理12/2/202216（五）特殊商品銷售1.委托代銷

——（1）視同買斷方式

指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。例5：A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款200000元，該批商品的實際成本為120000元，增值稅率17%。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價200000元，增值稅34000元。B公司代銷的商品全部售出，售價為240000元。12/3/202217（五）特殊商品銷售1.委托代銷12/2/202217B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000主營業(yè)務(wù)成本200000200000銀行存款280800主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費40800③④應(yīng)交稅費34000應(yīng)付賬款200000234000234000銀行存款234000⑧應(yīng)收賬款234000主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費34000⑤銀行存款234000234000⑨主營業(yè)務(wù)成本120000120000⑥12/3/202218B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦1.委托代銷——（2）收取手續(xù)費

指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言實際上是勞務(wù)收入。若上例中，代銷合同規(guī)定，B公司應(yīng)按200000元價格將上述商品出售，A公司按售價的10%支付B公司手續(xù)費。12/3/2022191.委托代銷12/2/202219B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000200000銀行存款234000應(yīng)付賬款200000應(yīng)交稅費34000③銀行存款214000應(yīng)收賬款234000主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費34000⑤銀行存款214000234000⑨主營業(yè)務(wù)成本120000120000⑥應(yīng)付賬款200000③200000④④3400034000⑦主營業(yè)務(wù)收入20000234000⑧銷售費用2000012/3/202220B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②2.分期收款銷售（1）分期收款銷售的概念P280（2）分期收款銷售的計量應(yīng)收金額的公允價值，通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。注意：公允價值與應(yīng)收金額的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。12/3/2022212.分期收款銷售12/2/202221例：A公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000萬，合計1億元。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬即可。銷售成立時（不考慮增值稅因素）借：長期應(yīng)收款10000萬貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬未實現(xiàn)融資收益2000萬12/3/202222例：A公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售第1年末收到款項借：銀行存款2000萬貸：長期應(yīng)收款2000萬未實現(xiàn)融資收益處理的直線法：借：銀行存款2000萬貸：長期應(yīng)收款2000萬未實現(xiàn)融資收益的處理：未實現(xiàn)融資收益采用實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。如果實際利率法攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法。12/3/202223第1年末收到款項未實現(xiàn)融資收益處理的直線法：未實現(xiàn)融資收益的未收本金A=A-C財務(wù)費用B=A×7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）假設(shè)實際利率7.93%12/3/202224未收本金財務(wù)費用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第1年末83.托收承付

——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。4.商品需要安裝和檢驗的銷售

——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入12/3/2022253.托收承付4.商品需要安裝和檢驗的銷售12/2/202225.附有銷售退回條件的商品銷售

例：

A公司07年1月1日售出圖書1000本，單位價格10元/本，單位成本4元/本，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨?！軐ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙?，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入12/3/2022265.附有銷售退回條件的商品銷售——能對退貨的可能性作出第一種情形：假定上例A公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為10%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且可以合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費1700借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：庫存商品4000（2）1月31日確認銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：主營業(yè)務(wù)成本400其他應(yīng)付款600（3）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170012/3/202227第一種情形：假定上例A公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為10%。假定（4-1）6月30日剛好退回100本借：庫存商品400應(yīng)交稅費170其他應(yīng)付款600貸：銀行存款1170（4-2）6月30日退回50本借：庫存商品200應(yīng)交稅費85主營業(yè)務(wù)成本200其他應(yīng)付款600貸：銀行存款585主營業(yè)務(wù)收入500（4-3）6月30日退回150本借：庫存商品600應(yīng)交稅費255其他應(yīng)付款600主營業(yè)務(wù)收入500貸：銀行存款1755主營業(yè)務(wù)成本20012/3/202228（4-1）6月30日剛好退回100本（4-2）6月30日退回第二種情形：假定上例A公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且無法合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應(yīng)收賬款1700貸：應(yīng)交稅費1700借：發(fā)出商品4000貸：庫存商品4000（3-1）若6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：發(fā)出商品4000（2）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1700預(yù)收賬款1000012/3/202229第二種情形：假定上例A公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退（3-2）若6月30日退回50本借：預(yù)收賬款10000應(yīng)交稅費85貸：主營業(yè)務(wù)收入9500銀行存款585借：主營業(yè)務(wù)成本3800庫存商品200貸：發(fā)出商品400012/3/202230（3-2）若6月30日退回50本12/2/2022306.分期預(yù)收款銷售

——預(yù)收的貨款作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

12/3/2022316.分期預(yù)收款銷售12/2/2022317.訂貨銷售8.房地產(chǎn)銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回12/3/2022327.訂貨銷售12/2/202232二、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則第十條

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。12/3/202233二、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計——完工百分比法第十一條提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

12/3/2022341．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計第十一條提供勞務(wù)交易第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。12/3/202235第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示：本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本12/3/202236第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則

2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。12/3/202237（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)

（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務(wù)收入的確認

12/3/202238（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量

利息收入使用費收入

12/3/202239三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量主要包括：利息收入使用第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。12/3/202240第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：1四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同12/3/202241四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用12/3/202242（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計——完工百分比法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計”需滿足的條件12/3/202243（三）合同收入與合同費用的確認與計量1．建造合同的結(jié)果能夠（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

12/3/202244（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結(jié)果不能可第三節(jié)利潤及其構(gòu)成

一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等三個層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額12/3/202245第三節(jié)利潤及其構(gòu)成一、利潤的概念營業(yè)利潤凈利（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益12/3/202246（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤12/2/202246（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

12/3/202247（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容12/3/202248二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入注意:各自包括的內(nèi)三、所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則12/3/202249三、所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用12/2/2022（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額通過分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為

應(yīng)納稅暫時性差異可抵減暫時性差異12/3/202250（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅（三）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。12/3/202251（三）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)12/2/2（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債遞延所得稅負債

=應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)

=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）

=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)12/3/202252（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債遞延所得稅負債12/2/（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用所得稅費用——遞延所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債

（所得稅費用——遞延所得稅費用）12/3/202253（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目已有期初余額，則：當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時性差異×適用稅率12/3/202254（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅（五）所得稅費用的確認和計量當(dāng)期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率當(dāng)期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當(dāng)期確認的遞延所得稅負債-當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)12/3/202255（五）所得稅費用的確認和計量當(dāng)期確認的遞延所得稅負債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債

12/3/202256（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權(quán)益的交易或事項（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（1）確認企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽借：相關(guān)資產(chǎn)商譽貸：相關(guān)負債股本及資本公積

12/3/202257（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅12（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（2）確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產(chǎn)商譽貸：遞延所得稅負債

12/3/202258（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅12（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理

12/3/202259（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得第四節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”12/3/202260第四節(jié)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)12/2/2022二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

12/3/202261二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積12/2/202261二、利潤的分配（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利

（四）轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價）

12/3/202262二、利潤的分配（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤12/2/20226二、利潤的分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損12/3/202263二、利潤的分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細1．什么是收入？有何特征？如何分類？2．銷售商品收入的確認應(yīng)同時滿足哪些條件？3．如何確認分期收款方式的銷售收入？4．如何確認委托代銷方式的銷售收入？5．什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6．什么是銷售折讓？如何進行會計處理？7．什么是銷售退回？如何進行會計處理？8．什么是勞務(wù)收入？如何確認？9．什么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入？如何確認？10．什么是利潤？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？11．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？12．什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？13．什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？14．什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？15．什么是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)？如何確定？16．如何計算和結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤？17．凈利潤應(yīng)按什么程序進行分配？如何進行會計處理?思考題：12/3/2022641．什么是收入？有何特征？如何分類？思考題：12/2/20第九章

收入費用和利潤12/3/202265第九章

收入費用和利潤12/2/20221第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

強調(diào)對所有者權(quán)益的影響12/3/202266第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強調(diào)對所有者權(quán)益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入

12/3/202267一、收入的概念與特征特征：12/2/20223二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入12/3/202268二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進行

12/3/202269第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應(yīng)于何時入一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷12/3/202270一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：注意：“主要風(fēng)險一、銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量12/3/202271一、銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額（第五條）現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用（第六條）商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入（第七條）12/3/202272二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值12銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入（第八條）資產(chǎn)負債表日后事項銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。（第九條）銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。12/3/202273銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入（第八條）12/2/20229三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)銷售商品已同時滿足收入確認的四個條件時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，計入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶的借方，同時，計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。并在月終結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)銷售的商品銷售成本。12/3/202274三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理12/例1：某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價800元，單位成本560元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費600元，客戶開出并承兌一張期限3個月的商業(yè)匯票支付。增值稅稅率17%。（1）銷售成立時借：應(yīng)收票據(jù)94200貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600銀行存款600（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本56000貸：庫存商品5600012/3/202275例1：某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價800元，單

當(dāng)企業(yè)銷售商品不滿足收入確認的條件時：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。

期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目。例2見教材P27712/3/20227612/2/202212（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理例3某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60000元，增值稅10200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。（1）銷售實現(xiàn)時（2）若購貨方10天內(nèi)付款（3）若購貨方10天后付款12/3/202277（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理12/2/202213（三）銷售折讓的賬務(wù)處理例420×7年12月21日某公司銷售一批商品，合同約定的售價70000元，增值稅11900元，產(chǎn)品成本30000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予4%的折讓，該公司同意給予折讓。（1）發(fā)生在銷貨方確認收入之前（2）發(fā)生在銷貨方確認收入之后（3）屬于資產(chǎn)負債表日后事項12/3/202278（三）銷售折讓的賬務(wù)處理12/2/202214資產(chǎn)負債表及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生折讓的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶處理。12/3/20227912/2/202215（四）銷售退回的賬務(wù)處理如確認銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售還是以前年度銷售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，退回當(dāng)月一并調(diào)整。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶處理。12/3/202280（四）銷售退回的賬務(wù)處理12/2/202216（五）特殊商品銷售1.委托代銷

——（1）視同買斷方式

指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。例5：A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款200000元，該批商品的實際成本為120000元，增值稅率17%。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價200000元，增值稅34000元。B公司代銷的商品全部售出，售價為240000元。12/3/202281（五）特殊商品銷售1.委托代銷12/2/202217B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000主營業(yè)務(wù)成本200000200000銀行存款280800主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費40800③④應(yīng)交稅費34000應(yīng)付賬款200000234000234000銀行存款234000⑧應(yīng)收賬款234000主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費34000⑤銀行存款234000234000⑨主營業(yè)務(wù)成本120000120000⑥12/3/202282B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦1.委托代銷——（2）收取手續(xù)費

指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言實際上是勞務(wù)收入。若上例中，代銷合同規(guī)定，B公司應(yīng)按200000元價格將上述商品出售，A公司按售價的10%支付B公司手續(xù)費。12/3/2022831.委托代銷12/2/202219B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000200000銀行存款234000應(yīng)付賬款200000應(yīng)交稅費34000③銀行存款214000應(yīng)收賬款234000主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費34000⑤銀行存款214000234000⑨主營業(yè)務(wù)成本120000120000⑥應(yīng)付賬款200000③200000④④3400034000⑦主營業(yè)務(wù)收入20000234000⑧銷售費用2000012/3/202284B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②2.分期收款銷售（1）分期收款銷售的概念P280（2）分期收款銷售的計量應(yīng)收金額的公允價值，通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。注意：公允價值與應(yīng)收金額的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。12/3/2022852.分期收款銷售12/2/202221例：A公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000萬，合計1億元。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬即可。銷售成立時（不考慮增值稅因素）借：長期應(yīng)收款10000萬貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬未實現(xiàn)融資收益2000萬12/3/202286例：A公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售第1年末收到款項借：銀行存款2000萬貸：長期應(yīng)收款2000萬未實現(xiàn)融資收益處理的直線法：借：銀行存款2000萬貸：長期應(yīng)收款2000萬未實現(xiàn)融資收益的處理：未實現(xiàn)融資收益采用實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。如果實際利率法攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法。12/3/202287第1年末收到款項未實現(xiàn)融資收益處理的直線法：未實現(xiàn)融資收益的未收本金A=A-C財務(wù)費用B=A×7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）假設(shè)實際利率7.93%12/3/202288未收本金財務(wù)費用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第1年末83.托收承付

——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。4.商品需要安裝和檢驗的銷售

——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入12/3/2022893.托收承付4.商品需要安裝和檢驗的銷售12/2/202225.附有銷售退回條件的商品銷售

例：

A公司07年1月1日售出圖書1000本，單位價格10元/本，單位成本4元/本，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。——能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入12/3/2022905.附有銷售退回條件的商品銷售——能對退貨的可能性作出第一種情形：假定上例A公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為10%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且可以合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費1700借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：庫存商品4000（2）1月31日確認銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：主營業(yè)務(wù)成本400其他應(yīng)付款600（3）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170012/3/202291第一種情形：假定上例A公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為10%。假定（4-1）6月30日剛好退回100本借：庫存商品400應(yīng)交稅費170其他應(yīng)付款600貸：銀行存款1170（4-2）6月30日退回50本借：庫存商品200應(yīng)交稅費85主營業(yè)務(wù)成本200其他應(yīng)付款600貸：銀行存款585主營業(yè)務(wù)收入500（4-3）6月30日退回150本借：庫存商品600應(yīng)交稅費255其他應(yīng)付款600主營業(yè)務(wù)收入500貸：銀行存款1755主營業(yè)務(wù)成本20012/3/202292（4-1）6月30日剛好退回100本（4-2）6月30日退回第二種情形：假定上例A公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且無法合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應(yīng)收賬款1700貸：應(yīng)交稅費1700借：發(fā)出商品4000貸：庫存商品4000（3-1）若6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：發(fā)出商品4000（2）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1700預(yù)收賬款1000012/3/202293第二種情形：假定上例A公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退（3-2）若6月30日退回50本借：預(yù)收賬款10000應(yīng)交稅費85貸：主營業(yè)務(wù)收入9500銀行存款585借：主營業(yè)務(wù)成本3800庫存商品200貸：發(fā)出商品400012/3/202294（3-2）若6月30日退回50本12/2/2022306.分期預(yù)收款銷售

——預(yù)收的貨款作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

12/3/2022956.分期預(yù)收款銷售12/2/2022317.訂貨銷售8.房地產(chǎn)銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回12/3/2022967.訂貨銷售12/2/202232二、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則第十條

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。12/3/202297二、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計——完工百分比法第十一條提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

12/3/2022981．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計第十一條提供勞務(wù)交易第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。12/3/202299第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示：本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本12/3/2022100第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則

2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。12/3/2022101（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)

（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務(wù)收入的確認

12/3/2022102（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量

利息收入使用費收入

12/3/2022103三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量主要包括：利息收入使用第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。12/3/2022104第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：1四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同12/3/2022105四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用12/3/2022106（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計——完工百分比法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計”需滿足的條件12/3/2022107（三）合同收入與合同費用的確認與計量1．建造合同的結(jié)果能夠（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

12/3/2022108（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結(jié)果不能可第三節(jié)利潤及其構(gòu)成

一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等三個層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額12/3/2022109第三節(jié)利潤及其構(gòu)成一、利潤的概念營業(yè)利潤凈利（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益12/3/2022110（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤12/2/202246（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

12/3/2022111（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容12/3/2022112二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入注意:各自包括的內(nèi)三、所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則12/3/2022113三、所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用12/2/2022（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額通過分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為

應(yīng)納稅暫時性差異可抵減暫時性差異12/3/2022114（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅（三）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。12