小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-利潤(rùn)課件

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用加上投資收益（或減去投資）后的金額。營(yíng)業(yè)收入是指小企業(yè)銷售務(wù)商品和提供勞所實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益由小企業(yè)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)及利潤(rùn)分配計(jì)算公式：利潤(rùn)及利潤(rùn)分配投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)及利潤(rùn)分配投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處執(zhí)行中應(yīng)注意的問題為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)采用兩種編制方法:賬結(jié)法:

也稱帳表一致法。就是按照本準(zhǔn)則規(guī)定的“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目使用說明，將各收入、費(fèi)用類賬戶的余額在各月月末全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶、使各收入費(fèi)用類賬戶月末余額全部清為零，從下月月初開始核算當(dāng)月各收入、費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額，直接按照本年利潤(rùn)賬戶的當(dāng)月發(fā)生額編制當(dāng)月利潤(rùn)表。本年利潤(rùn)實(shí)際上反映的是小企業(yè)各月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，全年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)需要12個(gè)月的利潤(rùn)表匯總合計(jì)后取得。執(zhí)行中應(yīng)注意的問題為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編表結(jié)法

或稱調(diào)表不調(diào)賬法，就是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中間，各個(gè)月各收入和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，累計(jì)反映自年初至本月月末止收入費(fèi)用的累計(jì)發(fā)生額，在編制各月利潤(rùn)表時(shí)，直接從收入類和費(fèi)用類賬戶當(dāng)月發(fā)生額中分析計(jì)算后填列利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目。在年度終了時(shí)、將各收入和費(fèi)用類賬戶的當(dāng)年發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，根據(jù)本年利潤(rùn)賬戶的當(dāng)年發(fā)生額直接編制年度利潤(rùn)表，本年利潤(rùn)賬戶真正反映了小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。表結(jié)法

或稱調(diào)表不調(diào)賬法，就是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）本準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅中的營(yíng)業(yè)外收入有不一致的地方。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。即直接計(jì)入利潤(rùn)，作為小企業(yè)的利潤(rùn)的重要組成部分，而不是直接計(jì)入所有者權(quán)益。這一規(guī)定主要是為了將營(yíng)業(yè)外收入與大準(zhǔn)則規(guī)定的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得區(qū)別開來。本準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅中的營(yíng)業(yè)外收入有不一致的地方。執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔(dān)追索責(zé)任的，轉(zhuǎn)讓收入也計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2、小企業(yè)如果發(fā)生了給貨幣性交換、償債收益，在會(huì)計(jì)上和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

3、小企業(yè)的短期借款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、遞延收益這些負(fù)債，通常不會(huì)出現(xiàn)“確實(shí)無法償付”的情況。但是，如果由于小企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題，經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致小企業(yè)無法或沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況，經(jīng)銀行同意不需要全額償還的短期借款，長(zhǎng)期借款本息屬于債務(wù)重組收益，也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。同樣道理，如果小企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意不需要繳納相關(guān)稅費(fèi)，原已確認(rèn)的稅費(fèi)也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，4、愈期未退包裝物押金與確實(shí)無法償付費(fèi)應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償還的負(fù)債。本準(zhǔn)則為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，將其作為兩類營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行規(guī)定，以與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一致。5、小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要基于四點(diǎn)考慮：第一個(gè)考慮是其性質(zhì)不屬于籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)死需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。在以前發(fā)生匯兌損益主要由企業(yè)與銀行進(jìn)行外匯買賣發(fā)生的，屬于企業(yè)籌集外資發(fā)生的籌資費(fèi)用；而在今天，小企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損益主要是由外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日折算是的匯率不同而產(chǎn)生的。因此小企業(yè)匯兌損益的性質(zhì)發(fā)生了變化，更接近于營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二個(gè)考慮是與稅費(fèi)保持一致。稅法規(guī)定其他收入包括匯兌損益。第三個(gè)考慮是可以避免在實(shí)務(wù)中由于匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用而出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的異常情況；第三個(gè)考慮是簡(jiǎn)化核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。4、愈期未退包裝物押金與確實(shí)無法償付費(fèi)應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收6、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的既有共同性又有差異性共同點(diǎn)四個(gè)：都是凈額概念都影響利潤(rùn)總額都不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)賬戶余額都不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)不同點(diǎn)三個(gè)：（1）利潤(rùn)總額的影響方向不同（2）兩者不存在配比關(guān)系（3）倆者之間不得相互抵消。6、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的既有共同性又有差異性利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外收入之（第六十九條）政府補(bǔ)助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外收入之（第六十九條）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配其他政府補(bǔ)助補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元時(shí)，借：銀行存款1400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1400000

某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。20×1年4月30日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。（假定不考慮其他因素）20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

（3）自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)折舊40000

（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營(yíng)業(yè)外收入17500

（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益175借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營(yíng)業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營(yíng)業(yè)外收入420000借：銀行存款1200000

貸：固定利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助的計(jì)量貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助的計(jì)量利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助之稅收返還的專門規(guī)定：按規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助之稅收返還的專門規(guī)定：利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）例如：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益本準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)外支出與所得稅法相關(guān)規(guī)定的關(guān)系：1、可稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出（7項(xiàng))具體如下：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，公益性捐贈(zèng)支出等。2、不得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出；它們與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)。（6項(xiàng)）具體如下:稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，其他捐贈(zèng)支出，贊助支出等。會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出=稅法上可稅前扣除的損失、其他支出和公益性捐贈(zèng)支出+稅法上不可稅前扣除的支出本準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)外支出與所得稅法相關(guān)規(guī)定的關(guān)系：1、可稅前扣營(yíng)業(yè)外支出的可從以下幾個(gè)方面理解：1、非日?；顒?dòng)中發(fā)生的2、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益3、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少4、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。營(yíng)業(yè)外支出的可從以下幾個(gè)方面理解：1、非日?；顒?dòng)中發(fā)生的執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、凈額概念、2、如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債損失、會(huì)計(jì)稅法都視同處置非流動(dòng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出3、小企業(yè)將固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出、但稅法上可能無法全額扣除。4、已經(jīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)年度收回，做營(yíng)業(yè)外收入而不是沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出5、營(yíng)業(yè)外支出與營(yíng)業(yè)外入既有共同性又有差異性執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、凈額概念、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用第七十一條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用條文背景

小企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需財(cái)務(wù)資源主要由投資者和債權(quán)人提供。作為小企業(yè)財(cái)務(wù)資源的主要提供者，投資者和債權(quán)人都有權(quán)利獲得來自小企業(yè)的回報(bào)。據(jù)《公司法》規(guī)定，小企業(yè)主要以利息費(fèi)用形式向債權(quán)人提供回報(bào)，同時(shí)主要以分配利潤(rùn)形式向投資者提供回報(bào)。并且在順序上，對(duì)債權(quán)人的回報(bào)優(yōu)于對(duì)投資者的回報(bào)。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是小企業(yè)向債權(quán)人提供的利息費(fèi)用在計(jì)算小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)總額時(shí)已經(jīng)予以扣除。因此，小企業(yè)向投資者提供回報(bào)即做利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)是建立在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上。條文背景小企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

但是，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，我國(guó)實(shí)際法人（公司）稅制，小企業(yè)作為法人有義務(wù)向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅也是建立在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上的，但是在分配順序上，國(guó)家憑借政治權(quán)力優(yōu)先于企業(yè)的投資者，因此從會(huì)計(jì)的角度來講，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用以確定凈利潤(rùn)，從而確定向投資者的回報(bào)。從這個(gè)意義上講，凈利潤(rùn)既是一個(gè)會(huì)計(jì)概念又是一個(gè)所得稅法概念。而這種區(qū)分，實(shí)質(zhì)上取決于對(duì)所得稅費(fèi)用的確定。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，我國(guó)實(shí)際法人（公司）稅制，所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法：應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法有具體分為遞延法和債務(wù)法兩種。所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法：應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。前兩中方法是從利潤(rùn)表出發(fā)來計(jì)算的，也就是從收入費(fèi)用出發(fā)計(jì)算的。第三種方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)計(jì)算的，也就是從資產(chǎn)負(fù)債出發(fā)計(jì)算的。小準(zhǔn)則采用第一種方法，大準(zhǔn)則采用了第三種。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的要求，采用了應(yīng)付稅款法。也就是說，小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，同時(shí)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，具體表現(xiàn)為：利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”的金額等于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中第30行“應(yīng)納稅額”的金額。本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)注：本條內(nèi)容雖然不多，但他是企業(yè)所得法的核心內(nèi)容之一，又是本準(zhǔn)則的重要內(nèi)容之一，也是直接關(guān)系到小企業(yè)稅負(fù)大小的重要方面之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)和小企業(yè)尤其是小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都必須重視學(xué)習(xí)掌握。注：本條內(nèi)容雖然不多，但他是企業(yè)所得法的核心內(nèi)容之一，又是本從以下方面理解之：一、計(jì)算原則1、依據(jù)是稅法而不是本準(zhǔn)則由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，收入和費(fèi)用口徑不同，還會(huì)或多或少存在一些差異，如通常所說的永久性差異，而在計(jì)算所得稅法也是由于依據(jù)的是企業(yè)所得稅法而不是本準(zhǔn)則，因此仍需要進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，這一點(diǎn)必須有清醒的認(rèn)識(shí)。從以下方面理解之：一、計(jì)算原則

2、應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用

應(yīng)納稅額是一個(gè)稅法概念，是企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額，直接關(guān)系到納稅人企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。本準(zhǔn)則為簡(jiǎn)化核算，同時(shí)為了提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的效率，建立起小企業(yè)利潤(rùn)表與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，將應(yīng)納稅額直接確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，即“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的發(fā)生額相同。這樣即有助于小企業(yè)直觀的掌握實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用的金額，又有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，提高雙方的溝通能力，減輕了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平和效率，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和保障國(guó)家稅收的目的。

2、應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用

應(yīng)納稅額是一個(gè)二、計(jì)算方法在計(jì)算利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為計(jì)算基礎(chǔ)確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。對(duì)于本計(jì)算方法需要把握以下方面：（一）計(jì)算基礎(chǔ)：利潤(rùn)總額以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)有三層含義：一是利潤(rùn)總額是依據(jù)本準(zhǔn)則計(jì)算的結(jié)果不是依據(jù)企業(yè)所得稅法計(jì)算的結(jié)果；二是小企業(yè)在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不得因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法的規(guī)定與本準(zhǔn)則的規(guī)定不同而調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果，除非原紀(jì)錄是錯(cuò)誤的；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定要求小企業(yè)對(duì)利潤(rùn)總額的會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。從以下方面理解之：二、計(jì)算方法從以下方面理解之：（二）計(jì)算方法：納稅調(diào)整

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法和本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的目的不盡相同，企業(yè)所得稅法的目的是為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、發(fā)揮調(diào)控作用、理順分配關(guān)系、有利于征收管理等，而本準(zhǔn)則則是為了如實(shí)的反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足稅務(wù)部門、債權(quán)人以及投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，因此，在一些項(xiàng)目上不可避免的會(huì)存在差異。比如企業(yè)所得稅對(duì)于一些收入規(guī)定為不征稅收入、免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以扣除，本準(zhǔn)則則規(guī)定這些不征稅收入和免稅收入以也應(yīng)計(jì)入小企業(yè)的收入。又如，企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出扣除比列為不超過年度利潤(rùn)總額的12%，本準(zhǔn)則認(rèn)為這類支出減少了小企業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)全部據(jù)實(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）計(jì)算方法：納稅調(diào)整

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法和本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的目的納稅調(diào)整具體內(nèi)容：1、納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類

第一類：收入類調(diào)整項(xiàng)目，主要包括：免稅項(xiàng)目，減記收入和減、免稅項(xiàng)目所得等3個(gè)項(xiàng)目。第二類：扣除類調(diào)整項(xiàng)目，主要包括：職工福利支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關(guān)的支出和加計(jì)扣除等12個(gè)項(xiàng)目。(而大準(zhǔn)則調(diào)整的項(xiàng)目有7類，收入類調(diào)整就有18項(xiàng)之多，扣除類調(diào)整項(xiàng)目也多達(dá)20項(xiàng)之多)。、納稅調(diào)整具體內(nèi)容：1、納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類

第一類納稅調(diào)整具體內(nèi)容：2、納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬就是以小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄的構(gòu)成利潤(rùn)總額的資料為依據(jù)，不改變會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果，按照企業(yè)所得稅法的要求編制納稅申報(bào)表，從而在所得稅年度納稅申報(bào)表上實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法的要求，并計(jì)算出應(yīng)納稅額，這一過程并不改變或影響會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果。納稅調(diào)整具體內(nèi)容：2、納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬就是以小企業(yè)納稅調(diào)整具體內(nèi)容：3、納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征（年終之日起5個(gè)月內(nèi)），分月或分季預(yù)繳（季末或月末終了起15日內(nèi)），年終匯算清繳的方式。即每月或每季申報(bào)繳納，向稅務(wù)局報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，年終計(jì)算該納稅年度實(shí)際需要繳納的稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，實(shí)行多退少補(bǔ)。納稅調(diào)整具體內(nèi)容：3、納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)據(jù)企業(yè)所實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論（三）計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（公式一）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損（公式二）由上述公式可以看出，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額的過程實(shí)際上就是在本準(zhǔn)則核算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，進(jìn)行納稅調(diào)整的過程。上述公式還可以表述如下：納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（公式三）（三）計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×公式三中，各個(gè)項(xiàng)目的具體確定方法如下：1、利潤(rùn)總額的計(jì)算，其數(shù)據(jù)直接取自小企業(yè)的“利潤(rùn)表”2、構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類項(xiàng)目，通常有11項(xiàng)，具體包括（1）職工福利支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。即未超過部分，可以全額扣除，由于已經(jīng)反映在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目中，不需再進(jìn)行調(diào)整；超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)生額分析取得。公式三中，各個(gè)項(xiàng)目的具體確定方法如下：1、利潤(rùn)總額的計(jì)算，其構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（2）職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。”該條情調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全部扣除，只是在扣除時(shí)間上做了想要遞延。職工教育經(jīng)費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的2.5%，對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限期的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（2）職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所比如20x3年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，假定當(dāng)年工資薪金總額為100萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于20萬＜25萬（100×2.5%=25萬），因此2013年職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元可以全額在稅前扣除；如果當(dāng)年工資薪金總額為70萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于20萬＞17.5萬（70×2.5%=17.5萬），因此年20x3年職工教育經(jīng)費(fèi)支出17.5萬元可以全額在稅前扣除；超過的2.5萬科可在20x3年以后年度扣除；假定20x4年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元，當(dāng)年工資薪金總額為100萬，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于20.5萬元（18+2.5=20.5）＜25萬，因此，該年職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除金額為20.5萬。這個(gè)項(xiàng)目金額可從小企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額分析取得。比如20x3年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，假定當(dāng)年工資薪金總額構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除。與職工教育經(jīng)費(fèi)不同的是，工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過部分，不準(zhǔn)在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！啊睒?gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出?！啊睒?gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過但年銷售收入的5‰”該條強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的金額最高為當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰范圍內(nèi)的60%，并堅(jiān)持四個(gè)原則：第一，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出必須是正常和必要的；第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)；第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；第四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅法的比如，小企業(yè)比如，小企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則__利潤(rùn)課件5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出6、捐贈(zèng)支出7、利息支出8、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失9、稅收滯納金10、贊助支出11、與取得收入無關(guān)的支出5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類調(diào)整項(xiàng)目和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的加計(jì)扣除合計(jì)4個(gè)項(xiàng)目，具體包括：1、免稅收入2、減計(jì)收入3、減免稅項(xiàng)目所得4、加計(jì)扣除構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類調(diào)整項(xiàng)目和扣除類調(diào)計(jì)算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額最終計(jì)算出應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–減免稅額-抵免稅額借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅計(jì)算出小企業(yè)享受的減免稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額利潤(rùn)及利潤(rùn)分配五、利潤(rùn)分配（第七十二條）公司制小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取公積金向投資者分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配五、利潤(rùn)分配（第七十二條）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法存在差異。

在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用加上投資收益（或減去投資）后的金額。營(yíng)業(yè)收入是指小企業(yè)銷售務(wù)商品和提供勞所實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益由小企業(yè)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)及利潤(rùn)分配計(jì)算公式：利潤(rùn)及利潤(rùn)分配投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)及利潤(rùn)分配投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處執(zhí)行中應(yīng)注意的問題為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)采用兩種編制方法:賬結(jié)法:

也稱帳表一致法。就是按照本準(zhǔn)則規(guī)定的“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目使用說明，將各收入、費(fèi)用類賬戶的余額在各月月末全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶、使各收入費(fèi)用類賬戶月末余額全部清為零，從下月月初開始核算當(dāng)月各收入、費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額，直接按照本年利潤(rùn)賬戶的當(dāng)月發(fā)生額編制當(dāng)月利潤(rùn)表。本年利潤(rùn)實(shí)際上反映的是小企業(yè)各月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，全年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)需要12個(gè)月的利潤(rùn)表匯總合計(jì)后取得。執(zhí)行中應(yīng)注意的問題為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編表結(jié)法

或稱調(diào)表不調(diào)賬法，就是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中間，各個(gè)月各收入和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，累計(jì)反映自年初至本月月末止收入費(fèi)用的累計(jì)發(fā)生額，在編制各月利潤(rùn)表時(shí)，直接從收入類和費(fèi)用類賬戶當(dāng)月發(fā)生額中分析計(jì)算后填列利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目。在年度終了時(shí)、將各收入和費(fèi)用類賬戶的當(dāng)年發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，根據(jù)本年利潤(rùn)賬戶的當(dāng)年發(fā)生額直接編制年度利潤(rùn)表，本年利潤(rùn)賬戶真正反映了小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。表結(jié)法

或稱調(diào)表不調(diào)賬法，就是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）本準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅中的營(yíng)業(yè)外收入有不一致的地方。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。即直接計(jì)入利潤(rùn)，作為小企業(yè)的利潤(rùn)的重要組成部分，而不是直接計(jì)入所有者權(quán)益。這一規(guī)定主要是為了將營(yíng)業(yè)外收入與大準(zhǔn)則規(guī)定的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得區(qū)別開來。本準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅中的營(yíng)業(yè)外收入有不一致的地方。執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔(dān)追索責(zé)任的，轉(zhuǎn)讓收入也計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2、小企業(yè)如果發(fā)生了給貨幣性交換、償債收益，在會(huì)計(jì)上和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

3、小企業(yè)的短期借款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、遞延收益這些負(fù)債，通常不會(huì)出現(xiàn)“確實(shí)無法償付”的情況。但是，如果由于小企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題，經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致小企業(yè)無法或沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況，經(jīng)銀行同意不需要全額償還的短期借款，長(zhǎng)期借款本息屬于債務(wù)重組收益，也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。同樣道理，如果小企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意不需要繳納相關(guān)稅費(fèi)，原已確認(rèn)的稅費(fèi)也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，4、愈期未退包裝物押金與確實(shí)無法償付費(fèi)應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償還的負(fù)債。本準(zhǔn)則為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，將其作為兩類營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行規(guī)定，以與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一致。5、小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要基于四點(diǎn)考慮：第一個(gè)考慮是其性質(zhì)不屬于籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)死需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。在以前發(fā)生匯兌損益主要由企業(yè)與銀行進(jìn)行外匯買賣發(fā)生的，屬于企業(yè)籌集外資發(fā)生的籌資費(fèi)用；而在今天，小企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損益主要是由外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日折算是的匯率不同而產(chǎn)生的。因此小企業(yè)匯兌損益的性質(zhì)發(fā)生了變化，更接近于營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二個(gè)考慮是與稅費(fèi)保持一致。稅法規(guī)定其他收入包括匯兌損益。第三個(gè)考慮是可以避免在實(shí)務(wù)中由于匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用而出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的異常情況；第三個(gè)考慮是簡(jiǎn)化核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。4、愈期未退包裝物押金與確實(shí)無法償付費(fèi)應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收6、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的既有共同性又有差異性共同點(diǎn)四個(gè)：都是凈額概念都影響利潤(rùn)總額都不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)賬戶余額都不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)不同點(diǎn)三個(gè)：（1）利潤(rùn)總額的影響方向不同（2）兩者不存在配比關(guān)系（3）倆者之間不得相互抵消。6、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的既有共同性又有差異性利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外收入之（第六十九條）政府補(bǔ)助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外收入之（第六十九條）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配其他政府補(bǔ)助補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元時(shí)，借：銀行存款1400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1400000

某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。20×1年4月30日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。（假定不考慮其他因素）20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年3月1日實(shí)際收到（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

（3）自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)折舊40000

（2）20×1年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營(yíng)業(yè)外收入17500

（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益175借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營(yíng)業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營(yíng)業(yè)外收入420000借：銀行存款1200000

貸：固定利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助的計(jì)量貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助的計(jì)量利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助之稅收返還的專門規(guī)定：按規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配政府補(bǔ)助之稅收返還的專門規(guī)定：利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）例如：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條）通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益本準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)外支出與所得稅法相關(guān)規(guī)定的關(guān)系：1、可稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出（7項(xiàng))具體如下：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，公益性捐贈(zèng)支出等。2、不得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出；它們與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)。（6項(xiàng)）具體如下:稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，其他捐贈(zèng)支出，贊助支出等。會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出=稅法上可稅前扣除的損失、其他支出和公益性捐贈(zèng)支出+稅法上不可稅前扣除的支出本準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)外支出與所得稅法相關(guān)規(guī)定的關(guān)系：1、可稅前扣營(yíng)業(yè)外支出的可從以下幾個(gè)方面理解：1、非日?；顒?dòng)中發(fā)生的2、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益3、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少4、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。營(yíng)業(yè)外支出的可從以下幾個(gè)方面理解：1、非日?；顒?dòng)中發(fā)生的執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、凈額概念、2、如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債損失、會(huì)計(jì)稅法都視同處置非流動(dòng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出3、小企業(yè)將固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出、但稅法上可能無法全額扣除。4、已經(jīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)年度收回，做營(yíng)業(yè)外收入而不是沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出5、營(yíng)業(yè)外支出與營(yíng)業(yè)外入既有共同性又有差異性執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、凈額概念、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用第七十一條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用條文背景

小企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需財(cái)務(wù)資源主要由投資者和債權(quán)人提供。作為小企業(yè)財(cái)務(wù)資源的主要提供者，投資者和債權(quán)人都有權(quán)利獲得來自小企業(yè)的回報(bào)。據(jù)《公司法》規(guī)定，小企業(yè)主要以利息費(fèi)用形式向債權(quán)人提供回報(bào)，同時(shí)主要以分配利潤(rùn)形式向投資者提供回報(bào)。并且在順序上，對(duì)債權(quán)人的回報(bào)優(yōu)于對(duì)投資者的回報(bào)。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，就是小企業(yè)向債權(quán)人提供的利息費(fèi)用在計(jì)算小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)總額時(shí)已經(jīng)予以扣除。因此，小企業(yè)向投資者提供回報(bào)即做利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)是建立在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上。條文背景小企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

但是，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，我國(guó)實(shí)際法人（公司）稅制，小企業(yè)作為法人有義務(wù)向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅也是建立在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上的，但是在分配順序上，國(guó)家憑借政治權(quán)力優(yōu)先于企業(yè)的投資者，因此從會(huì)計(jì)的角度來講，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用以確定凈利潤(rùn)，從而確定向投資者的回報(bào)。從這個(gè)意義上講，凈利潤(rùn)既是一個(gè)會(huì)計(jì)概念又是一個(gè)所得稅法概念。而這種區(qū)分，實(shí)質(zhì)上取決于對(duì)所得稅費(fèi)用的確定。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，我國(guó)實(shí)際法人（公司）稅制，所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法：應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法有具體分為遞延法和債務(wù)法兩種。所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法：應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。前兩中方法是從利潤(rùn)表出發(fā)來計(jì)算的，也就是從收入費(fèi)用出發(fā)計(jì)算的。第三種方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)計(jì)算的，也就是從資產(chǎn)負(fù)債出發(fā)計(jì)算的。小準(zhǔn)則采用第一種方法，大準(zhǔn)則采用了第三種。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的要求，采用了應(yīng)付稅款法。也就是說，小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，同時(shí)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，具體表現(xiàn)為：利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”的金額等于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中第30行“應(yīng)納稅額”的金額。本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)注：本條內(nèi)容雖然不多，但他是企業(yè)所得法的核心內(nèi)容之一，又是本準(zhǔn)則的重要內(nèi)容之一，也是直接關(guān)系到小企業(yè)稅負(fù)大小的重要方面之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)和小企業(yè)尤其是小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都必須重視學(xué)習(xí)掌握。注：本條內(nèi)容雖然不多，但他是企業(yè)所得法的核心內(nèi)容之一，又是本從以下方面理解之：一、計(jì)算原則1、依據(jù)是稅法而不是本準(zhǔn)則由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，收入和費(fèi)用口徑不同，還會(huì)或多或少存在一些差異，如通常所說的永久性差異，而在計(jì)算所得稅法也是由于依據(jù)的是企業(yè)所得稅法而不是本準(zhǔn)則，因此仍需要進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，這一點(diǎn)必須有清醒的認(rèn)識(shí)。從以下方面理解之：一、計(jì)算原則

2、應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用

應(yīng)納稅額是一個(gè)稅法概念，是企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額，直接關(guān)系到納稅人企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。本準(zhǔn)則為簡(jiǎn)化核算，同時(shí)為了提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的效率，建立起小企業(yè)利潤(rùn)表與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，將應(yīng)納稅額直接確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，即“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的發(fā)生額相同。這樣即有助于小企業(yè)直觀的掌握實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用的金額，又有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，提高雙方的溝通能力，減輕了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平和效率，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和保障國(guó)家稅收的目的。

2、應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用

應(yīng)納稅額是一個(gè)二、計(jì)算方法在計(jì)算利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為計(jì)算基礎(chǔ)確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。對(duì)于本計(jì)算方法需要把握以下方面：（一）計(jì)算基礎(chǔ)：利潤(rùn)總額以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)有三層含義：一是利潤(rùn)總額是依據(jù)本準(zhǔn)則計(jì)算的結(jié)果不是依據(jù)企業(yè)所得稅法計(jì)算的結(jié)果；二是小企業(yè)在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不得因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法的規(guī)定與本準(zhǔn)則的規(guī)定不同而調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果，除非原紀(jì)錄是錯(cuò)誤的；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定要求小企業(yè)對(duì)利潤(rùn)總額的會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。從以下方面理解之：二、計(jì)算方法從以下方面理解之：（二）計(jì)算方法：納稅調(diào)整

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法和本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的目的不盡相同，企業(yè)所得稅法的目的是為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、發(fā)揮調(diào)控作用、理順分配關(guān)系、有利于征收管理等，而本準(zhǔn)則則是為了如實(shí)的反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足稅務(wù)部門、債權(quán)人以及投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，因此，在一些項(xiàng)目上不可避免的會(huì)存在差異。比如企業(yè)所得稅對(duì)于一些收入規(guī)定為不征稅收入、免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以扣除，本準(zhǔn)則則規(guī)定這些不征稅收入和免稅收入以也應(yīng)計(jì)入小企業(yè)的收入。又如，企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出扣除比列為不超過年度利潤(rùn)總額的12%，本準(zhǔn)則認(rèn)為這類支出減少了小企業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)全部據(jù)實(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）計(jì)算方法：納稅調(diào)整

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法和本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的目的納稅調(diào)整具體內(nèi)容：1、納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類

第一類：收入類調(diào)整項(xiàng)目，主要包括：免稅項(xiàng)目，減記收入和減、免稅項(xiàng)目所得等3個(gè)項(xiàng)目。第二類：扣除類調(diào)整項(xiàng)目，主要包括：職工福利支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關(guān)的支出和加計(jì)扣除等12個(gè)項(xiàng)目。(而大準(zhǔn)則調(diào)整的項(xiàng)目有7類，收入類調(diào)整就有18項(xiàng)之多，扣除類調(diào)整項(xiàng)目也多達(dá)20項(xiàng)之多)。、納稅調(diào)整具體內(nèi)容：1、納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類

第一類納稅調(diào)整具體內(nèi)容：2、納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬就是以小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄的構(gòu)成利潤(rùn)總額的資料為依據(jù)，不改變會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果，按照企業(yè)所得稅法的要求編制納稅申報(bào)表，從而在所得稅年度納稅申報(bào)表上實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法的要求，并計(jì)算出應(yīng)納稅額，這一過程并不改變或影響會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果。納稅調(diào)整具體內(nèi)容：2、納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬就是以小企業(yè)納稅調(diào)整具體內(nèi)容：3、納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征（年終之日起5個(gè)月內(nèi)），分月或分季預(yù)繳（季末或月末終了起15日內(nèi)），年終匯算清繳的方式。即每月或每季申報(bào)繳納，向稅務(wù)局報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，年終計(jì)算該納稅年度實(shí)際需要繳納的稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，實(shí)行多退少補(bǔ)。納稅調(diào)整具體內(nèi)容：3、納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)據(jù)企業(yè)所實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論（三）計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（公式一）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損（公式二）由上述公式可以看出，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額的過程實(shí)際上就是在本準(zhǔn)則核算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，進(jìn)行納稅調(diào)整的過程。上述公式還可以表述如下：納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（公式三）（三）計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×公式三中，各個(gè)項(xiàng)目的具體確定方法如下：1、利潤(rùn)總額的計(jì)算，其數(shù)據(jù)直接取自小企業(yè)的“利潤(rùn)表”2、構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類項(xiàng)目，通常有11項(xiàng)，具體包括（1）職工福利支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。即未超過部分，可以全額扣除，由于已經(jīng)反映在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目中，不需再進(jìn)行調(diào)整；超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)生額分析取得。公式三中，各個(gè)項(xiàng)目的具體確定方法如下：1、利潤(rùn)總額的計(jì)算，其構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目（2）職工教育經(jīng)費(fèi)