完成審計工作教學課件

第八篇

完成審計工作

第八篇

完成審計11.期初余額審計

2.期后事項審計

3.或有事項審計4.持續(xù)經(jīng)營審計5.現(xiàn)金流量表審計6.獲取管理層聲明7.終結(jié)審計

教學要點1.期初余額審計教學要點2一、期初余額審計

期初余額的含義期初余額的審計目標期初余額的審計程序期初余額對審計報告的影響一、期初余額審計期初余額的含義3（一）期初余額的審計含義

期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

（2）理解要點①是期初已存在的賬戶余額；②反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果；③與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

（一）期初余額的審計含義

期初余額是指期初已存在的賬戶4（二）審計目標（教材P461第4段）

（1）證實不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述；

（3）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?。（二）審計目標（教材P461第4段）

（1）證實不存在對本期5（三）期初余額的審計程序（從5個角度）

(1)考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性；（2）上期財務(wù)報表由前任審計情況下的審計程序；①查閱前任注冊會計師的工作底稿；②考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；③與前任注冊會計師溝通時的考慮。（三）期初余額的審計程序（從5個角度）

6（3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序；

①對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序

相對于非流動資產(chǎn)和非流動負債而言，流動資產(chǎn)和流動負債的流動性比較強，存在的期限比較短。期初流動資產(chǎn)和流動負債在本期的交易事項中通常會有所反映，因此，通過本期實施的審計程序有時可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負債的存在性和金額。

在期初流動資產(chǎn)中，存貨是個比較特殊的項目。為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序：

A．查閱前任注冊會計師工作底稿；

B．復核上期存貨盤點記錄及文件；

C．檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；

D．運用毛利百分比法等進行分析。

（3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序；

①7②對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序

相對于流動資產(chǎn)和流動負債而言，非流動資產(chǎn)和非流動負債比較穩(wěn)定，變動較少。

A.檢查債的會計記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

B.會計師向第三方函證也是確認非流動資產(chǎn)類賬戶和非流動負債類賬戶期初余額的有效審計程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風險；

（5）考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。②對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序

相對于流動資產(chǎn)和流動負8（四）期初余額對審計報告的影響

(1)無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當?shù)淖C據(jù)時；

如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

(2)期初余額存在重大錯報對審計報告的影響；

如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

（四）期初余額對審計報告的影響

(1)無法獲取有關(guān)期初余額充9(3)會計政策變更對審計報告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

(4)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告。

如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。(3)會計政策變更對審計報告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會10選擇題：

1。在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項的最主要條件是()。

A.相關(guān)事項的錯報金額和性質(zhì)強弱

B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平

C.相關(guān)事項是否影響本期財務(wù)報表

D.后任所出具報告的具體意見類型

【答案】C

【解析】C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點。選擇題：

1。在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計112。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（2005年）

A．對于未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制

B．上年度財務(wù)報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額

C．根據(jù)已經(jīng)確認期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認

D．無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見

【答案】A

【解析】在選項A中，注冊會計師未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤，應(yīng)該實施適當?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不能直接視為審計范圍受到限制；

在選項B中，如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師不能直接根據(jù)前任的審計結(jié)果確認期初存貨，應(yīng)當在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當；

在選項C中，注冊會計師在獲取期末存貨余額后，還要實施適當審計程序，確認期初存貨余額的公允性，而不能簡單倒推期初余額；

在選項D中，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，因為注冊會計師審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（12二、期后事項的審計（請看教材P466、P510、P512、P530、P541

1．期后事項的含義（發(fā)生、發(fā)現(xiàn)）期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。二、期后事項的審計（請看教材P466、P510、P512、132．期后事項的種類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1．訴訟案件結(jié)案1．發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2．資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2．資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認減值3．因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4．發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3．確認資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5．資本公積轉(zhuǎn)增資本6．發(fā)生巨額虧損4．資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯7．發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8．企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤2．期后事項的種類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整143．不同時段期后事項及CPA責任劃分（教材P468圖18-1）起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3∕5前的）12∕31—3∕5主動識別教材P470倒數(shù)第3段：調(diào)整或披露；保留或否定意見。3∕5—3∕15被動識別教材P471：同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；不同意修改未提交審計報告，出具保留或否定意見；不同意修改已提交審計報告，通知管理層和第三方。3∕15后沒有義務(wù)識別教材P472；同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；管理層未采取任何行動，通知第三方和治理層；臨近公布下一期報表時，是否有必要修改財務(wù)報表和出具新的審計報告。3．不同時段期后事項及CPA責任劃分（教材P468圖18-115

選擇題

1。注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。（）（2007年）

【答案】×

【解析】注冊會計師對截至審計報告（即第一時段）發(fā)生的需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項負主動識別的審計責任；對于審計報告日至財務(wù)報表報出日（即第二時段）發(fā)生的事項沒有責任實施審計程序或進行專門查詢。

2。注冊會計師有可能針對期后事項實施的審計程序有（）。（2006年）

A．檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B．重新計算資產(chǎn)負債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C．檢查資產(chǎn)負債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D．檢查資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】ACD

選擇題

1。注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充16三、或有事項的審計1．審計目標（教材P473）（1）確定或有事項是否存在和完整；（2）確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；（3）確定或有事項的列報是否恰當。2．審計或有事項完整性的程序（教材P474）（1）了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制；（2）審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟和仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄；（3）向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函證，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款低借、票據(jù)背書和擔保；三、或有事項的審計1．審計目標（教材P473）17（4）檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議；

（5）向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，或者所審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項；

（6）向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映。（4）檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定18四、持續(xù)經(jīng)營審計1．管理層對持續(xù)經(jīng)營的責任（教材P476）（1）管理層應(yīng)當根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性；（2）如果管理層認為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。2．注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的責任（教材P476）（1）在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性和披露的充分性；（2）確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。四、持續(xù)經(jīng)營審計1．管理層對持續(xù)經(jīng)營的責任（教材P476193．識別經(jīng)營風險的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）財務(wù)方面；

（2）經(jīng)營方面；

（3）其他方面。3．識別經(jīng)營風險的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）204．審計結(jié)論對審計報告的影響（教材P482、P512，重點）

注冊會計師應(yīng)當獲取審計證據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的

①無保留意見加強調(diào)事項段（教材P482）

如果認為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模赡軐е聦Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮：

A．財務(wù)報表是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃；

B．財務(wù)報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

如果財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。4．審計結(jié)論對審計報告的影響（教材P482、P512，重點）21②無法表示意見，（教材P482）

在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。

③保留意見或否定意見，（教材P483）

如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。②無法表示意見，（教材P482）

在極端情況下，如同時存在22（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不合理的

①否定意見

②其他編制基礎(chǔ)編制報表時，無保留意見加強調(diào)事項段。

（3）管理層拒絕評估持續(xù)經(jīng)營（保留意見或無法表示意見）。

如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當?shù)那邑攧?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。

當存在以下情況時，注冊會計師應(yīng)當提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負債表日起的12個月：

1．管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。

2．管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響做出評估。

3．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負債表日起的12個月。

如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據(jù)的充分性和適當性，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不合理的

①否定意見

②其他編制基礎(chǔ)編制231。如果注冊會計師認為()，則被審計單位在財務(wù)報表中對與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)情況的披露將決定注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見類型。

A.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但還存在某些疑慮

B.被審計單位繼續(xù)運用被認為不合理的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表

C.無法確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理

D.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，且不存在任何疑慮

【答案】A

【解析】在情況A下，披露的適當與否分別對應(yīng)于帶強調(diào)事項段的無保留意見和保留或否定意見，對情況B、C、D，分別只能出具否定意見、無法表示意見和不帶強調(diào)事項段的無保留意見1。如果注冊會計師認為()，則被審計單位在財務(wù)報表中對與24五、管理層聲明審計（請看教材P486）

1．管理層聲明的含義

管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。

2．管理層聲明的作用（教材P486）

（1）明確管理層對財務(wù)報表的責任。被審計單位管理層在聲明書中對提供給注冊會計師的有關(guān)資料的真實性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認對財務(wù)報表負責；

（2）提供審計證據(jù)。被審計單位管理層聲明書把管理層對注冊會計師的詢問所做的答復以書面方式予以記錄，可作為書面證據(jù)。

五、管理層聲明審計（請看教材P486）

1．管理層聲明的25

3．獲取兩個方面的書面聲明（教材P486）

(1)管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任；

(2)管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。

4．將管理層聲明作為審計證據(jù)（教材P487）

（1）將管理層聲明作為審計證據(jù)的特定情形；

（2）收集審計證據(jù)支持管理層聲明；

（3）管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)；

（4）管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時。3．獲取兩個方面的書面聲明（教材P486）

(1)管理層認265。管理層聲明書內(nèi)容（教材P488，了解）

（1）關(guān)于財務(wù)報表；

（2）關(guān)于信息的完整性；

（3）關(guān)于確認、計量和列報。

6．管理層聲明書日期（教材P489）

（1）與審計報告日一致；

（2）審計報告日前，還要補充獲取聲明；

（3）審計報告日后，延伸審計報告日。

5。管理層聲明書內(nèi)容（教材P488，了解）

（1）關(guān)于財務(wù)報277．簽署人（教材P489舉例）

（1）法定代表人；

（1）財務(wù)負責任人。

8．管理層拒絕提供聲明時的措施

如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。7．簽署人（教材P489舉例）

（1）法定代表人；

（1）財28六、審計差異調(diào)整表和試算平衡表

1.審計差異注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的不一致叫審計差異。2.審計差異分類核算錯誤（確認、計量，用會計分錄調(diào)整，表18-1匯總）審計差異 重分類錯誤（列報，用會計分錄調(diào)整，表18-2匯總）3.賬項調(diào)整分錄匯總表（教材P493表18-1）4．重分類錯誤分錄匯總表（教材P493表18-2）5．未更正錯報匯總表（教材P494表18-3）6．資產(chǎn)負債表試算平衡表（教材P495表18-4）7．利潤表試算平衡表（教材P496表18-5）六、審計差異調(diào)整表和試算平衡表1.審計差異29七、與治理層溝通

1．與治理層溝通目的(1)了解財務(wù)報表審計和溝通中的的責任；(2)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關(guān)的事項；(3)共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。2．與治理層溝通內(nèi)容(1)注冊會計師的責任；(2)計劃的審計范圍和時間；(3)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；(4)注冊會計師的獨立性。七、與治理層溝通1．與治理層溝通目的30八、質(zhì)量控制復核（請看教材P497、P79）

1．項目組內(nèi)部復核（7個字的復核）

（1）項目組復核種類

①審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核（第一級）；

②項目合伙人的復核（最高級）。

（2）項目組復核的底稿記錄形式（教材P499表）

八、質(zhì)量控制復核（請看教材P497、P79）

1．項312．項目質(zhì)量控制復核（8個字的復核）

（1）概念（獨立復核）

項目質(zhì)量控制復核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

（2）獨立復核意義

①實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；

②確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準；

③消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。

（3）項目質(zhì)量控制復核的底稿記錄形式（教材P501表）

2．項目質(zhì)量控制復核（8個字的復核）

（1）概念（獨立復核）323．項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核的區(qū)別

（1）復核主體不同

項目組內(nèi)部復核是項目組內(nèi)部進行的復核，包括項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核和項目合伙人的復核；項目質(zhì)量控制復核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；

（2）復核對象不同

對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施項目組內(nèi)部復核，而會計師事務(wù)所只能特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核；

（3）復核要求不同

對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核的重點，是客觀評價項目組做出的重大判斷和準備報告時形成的結(jié)論。3．項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核的區(qū)別

（1）復核主體不33【例】會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅（）。

A．對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人

B．高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限

C．鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍

D．建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平

【答案】AD

【解析】選項B和C是會計師事務(wù)所建立適當?shù)臉藴蕰r應(yīng)當考慮的事項?！纠繒嫀熓聞?wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人34第八篇

完成審計工作

第八篇

完成審計351.期初余額審計

2.期后事項審計

3.或有事項審計4.持續(xù)經(jīng)營審計5.現(xiàn)金流量表審計6.獲取管理層聲明7.終結(jié)審計

教學要點1.期初余額審計教學要點36一、期初余額審計

期初余額的含義期初余額的審計目標期初余額的審計程序期初余額對審計報告的影響一、期初余額審計期初余額的含義37（一）期初余額的審計含義

期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

（2）理解要點①是期初已存在的賬戶余額；②反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果；③與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

（一）期初余額的審計含義

期初余額是指期初已存在的賬戶38（二）審計目標（教材P461第4段）

（1）證實不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述；

（3）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?。（二）審計目標（教材P461第4段）

（1）證實不存在對本期39（三）期初余額的審計程序（從5個角度）

(1)考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性；（2）上期財務(wù)報表由前任審計情況下的審計程序；①查閱前任注冊會計師的工作底稿；②考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；③與前任注冊會計師溝通時的考慮。（三）期初余額的審計程序（從5個角度）

40（3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序；

①對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序

相對于非流動資產(chǎn)和非流動負債而言，流動資產(chǎn)和流動負債的流動性比較強，存在的期限比較短。期初流動資產(chǎn)和流動負債在本期的交易事項中通常會有所反映，因此，通過本期實施的審計程序有時可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負債的存在性和金額。

在期初流動資產(chǎn)中，存貨是個比較特殊的項目。為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序：

A．查閱前任注冊會計師工作底稿；

B．復核上期存貨盤點記錄及文件；

C．檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；

D．運用毛利百分比法等進行分析。

（3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序；

①41②對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序

相對于流動資產(chǎn)和流動負債而言，非流動資產(chǎn)和非流動負債比較穩(wěn)定，變動較少。

A.檢查債的會計記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

B.會計師向第三方函證也是確認非流動資產(chǎn)類賬戶和非流動負債類賬戶期初余額的有效審計程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風險；

（5）考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。②對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序

相對于流動資產(chǎn)和流動負42（四）期初余額對審計報告的影響

(1)無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當?shù)淖C據(jù)時；

如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

(2)期初余額存在重大錯報對審計報告的影響；

如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

（四）期初余額對審計報告的影響

(1)無法獲取有關(guān)期初余額充43(3)會計政策變更對審計報告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

(4)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告。

如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。(3)會計政策變更對審計報告的影響；

如果與期初余額相關(guān)的會44選擇題：

1。在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項的最主要條件是()。

A.相關(guān)事項的錯報金額和性質(zhì)強弱

B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平

C.相關(guān)事項是否影響本期財務(wù)報表

D.后任所出具報告的具體意見類型

【答案】C

【解析】C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點。選擇題：

1。在對期初余額實施審計程序時，如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計452。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（2005年）

A．對于未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制

B．上年度財務(wù)報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額

C．根據(jù)已經(jīng)確認期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認

D．無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見

【答案】A

【解析】在選項A中，注冊會計師未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤，應(yīng)該實施適當?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不能直接視為審計范圍受到限制；

在選項B中，如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師不能直接根據(jù)前任的審計結(jié)果確認期初存貨，應(yīng)當在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當；

在選項C中，注冊會計師在獲取期末存貨余額后，還要實施適當審計程序，確認期初存貨余額的公允性，而不能簡單倒推期初余額；

在選項D中，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，因為注冊會計師審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2。以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。（46二、期后事項的審計（請看教材P466、P510、P512、P530、P541

1．期后事項的含義（發(fā)生、發(fā)現(xiàn)）期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。二、期后事項的審計（請看教材P466、P510、P512、472．期后事項的種類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1．訴訟案件結(jié)案1．發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2．資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2．資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認減值3．因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4．發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3．確認資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5．資本公積轉(zhuǎn)增資本6．發(fā)生巨額虧損4．資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯7．發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8．企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤2．期后事項的種類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整483．不同時段期后事項及CPA責任劃分（教材P468圖18-1）起止日期CPA責任定位CPA責任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3∕5前的）12∕31—3∕5主動識別教材P470倒數(shù)第3段：調(diào)整或披露；保留或否定意見。3∕5—3∕15被動識別教材P471：同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；不同意修改未提交審計報告，出具保留或否定意見；不同意修改已提交審計報告，通知管理層和第三方。3∕15后沒有義務(wù)識別教材P472；同意修改，出具新的審計報告，延伸審計報告日期；管理層未采取任何行動，通知第三方和治理層；臨近公布下一期報表時，是否有必要修改財務(wù)報表和出具新的審計報告。3．不同時段期后事項及CPA責任劃分（教材P468圖18-149

選擇題

1。注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。（）（2007年）

【答案】×

【解析】注冊會計師對截至審計報告（即第一時段）發(fā)生的需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項負主動識別的審計責任；對于審計報告日至財務(wù)報表報出日（即第二時段）發(fā)生的事項沒有責任實施審計程序或進行專門查詢。

2。注冊會計師有可能針對期后事項實施的審計程序有（）。（2006年）

A．檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B．重新計算資產(chǎn)負債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C．檢查資產(chǎn)負債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D．檢查資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】ACD

選擇題

1。注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充50三、或有事項的審計1．審計目標（教材P473）（1）確定或有事項是否存在和完整；（2）確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；（3）確定或有事項的列報是否恰當。2．審計或有事項完整性的程序（教材P474）（1）了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制；（2）審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟和仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄；（3）向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函證，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款低借、票據(jù)背書和擔保；三、或有事項的審計1．審計目標（教材P473）51（4）檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議；

（5）向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，或者所審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項；

（6）向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映。（4）檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定52四、持續(xù)經(jīng)營審計1．管理層對持續(xù)經(jīng)營的責任（教材P476）（1）管理層應(yīng)當根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性；（2）如果管理層認為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。2．注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的責任（教材P476）（1）在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性和披露的充分性；（2）確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。四、持續(xù)經(jīng)營審計1．管理層對持續(xù)經(jīng)營的責任（教材P476533．識別經(jīng)營風險的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）財務(wù)方面；

（2）經(jīng)營方面；

（3）其他方面。3．識別經(jīng)營風險的領(lǐng)域（教材P477-479，了解）

（1）544．審計結(jié)論對審計報告的影響（教材P482、P512，重點）

注冊會計師應(yīng)當獲取審計證據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的

①無保留意見加強調(diào)事項段（教材P482）

如果認為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮：

A．財務(wù)報表是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃；

B．財務(wù)報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

如果財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。4．審計結(jié)論對審計報告的影響（教材P482、P512，重點）55②無法表示意見，（教材P482）

在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。

③保留意見或否定意見，（教材P483）

如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。②無法表示意見，（教材P482）

在極端情況下，如同時存在56（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不合理的

①否定意見

②其他編制基礎(chǔ)編制報表時，無保留意見加強調(diào)事項段。

（3）管理層拒絕評估持續(xù)經(jīng)營（保留意見或無法表示意見）。

如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當?shù)那邑攧?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。

當存在以下情況時，注冊會計師應(yīng)當提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負債表日起的12個月：

1．管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。

2．管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響做出評估。

3．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負債表日起的12個月。

如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據(jù)的充分性和適當性，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不合理的

①否定意見

②其他編制基礎(chǔ)編制571。如果注冊會計師認為()，則被審計單位在財務(wù)報表中對與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)情況的披露將決定注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見類型。

A.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但還存在某些疑慮

B.被審計單位繼續(xù)運用被認為不合理的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表

C.無法確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理

D.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，且不存在任何疑慮

【答案】A

【解析】在情況A下，披露的適當與否分別對應(yīng)于帶強調(diào)事項段的無保留意見和保留或否定意見，對情況B、C、D，分別只能出具否定意見、無法表示意見和不帶強調(diào)事項段的無保留意見1。如果注冊會計師認為()，則被審計單位在財務(wù)報表中對與58五、管理層聲明審計（請看教材P486）

1．管理層聲明的含義

管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。

2．管理層聲明的作用（教材P486）

（1）明確管理層對財務(wù)報表的責任。被審計單位管理層在聲明書中對提供給注冊會計師的有關(guān)資料的真實性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認對財務(wù)報表負責；

（2）提供審計證據(jù)。被審計單位管理層聲明書把管理層對注冊會計師的詢問所做的答復以書面方式予以記錄，可作為書面證據(jù)。

五、管理層聲明審計（請看教材P486）

1．管理層聲明的59

3．獲取兩個方面的書面聲明（教材P486）

(1)管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任；

(2)管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。

4．將管理層聲明作為審計證據(jù)（教材P487）

（1）將管理層聲明作為審計證據(jù)的特定情形；

（2）收集審計證據(jù)支持管理層聲明；

（3）管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)；

（4）管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時。3．獲取兩個方面的書面聲明（教材P486）

(1)管理層認605。管理層聲明書內(nèi)容（教材P488，了解）

（1）關(guān)于財務(wù)報表；

（2）關(guān)于信息的完整性；

（3）關(guān)于確認、計量和列報。

6．管理層聲明書日期（教材P489）

（1）與審計報告日一致；

（2）審計報告日前，還要補充獲取聲明；