新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接課件

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

李曉楊

2013-04-17

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

1內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接五、其他銜接事項(xiàng)內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求2一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單3（二）事業(yè)單位應(yīng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括：

1、根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表；2、按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬；3、將2012年12月31日原賬科目余額按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的余額作為新賬各科目的期初余額。4、根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度規(guī)定編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（二）事業(yè)單位應(yīng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。4（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)更新（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)5二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類

1、原制度：“現(xiàn)金”，“銀行存款”新制度：“庫(kù)存現(xiàn)金，“銀行存款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）“現(xiàn)金”科目名稱發(fā)生變化；（2）核算內(nèi)容基本相同，將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類6（一）資產(chǎn)類

2、原制度：“零余額賬戶用款額度”，“財(cái)政應(yīng)返還額度”新制度：“零余額賬戶用款額度”，“財(cái)政應(yīng)返還額度”轉(zhuǎn)賬說明：科目名稱及核算內(nèi)容基本無變化，原賬余額直接轉(zhuǎn)入新賬即可。

（一）資產(chǎn)類2、原制度：“零余額賬戶用款額度”，7關(guān)于“零余額賬戶用款額度”

例1、某事業(yè)單位收到《財(cái)政授權(quán)支付用款額度到賬通知書》，確定授權(quán)支付額度為100000元。借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付100000（注：相當(dāng)于有了100000元可用資金，作為資產(chǎn)入賬）關(guān)于“零余額賬戶用款額度”例1、某事業(yè)單位收到《財(cái)政授8

例2、購(gòu)買開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的材料50000元，通過財(cái)政授權(quán)支付方式付款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨——材料50000貸：零余額賬戶用款額度50000（注：一方面，材料作為“存貨”，增加；另一方面，100000元的可用資金，已用掉50000元，該項(xiàng)資產(chǎn)減少。）例2、購(gòu)買開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的材料50000元，通過財(cái)政9解釋：100000元的額度其實(shí)是一個(gè)“虛”的概念，是一個(gè)“承諾”，是一種“信用”，這個(gè)賬戶里本身是沒有錢的，“零余額”。當(dāng)向材料供應(yīng)商支付50000元貨款之后，賬戶余額為負(fù)，-50000元；每日終了，國(guó)庫(kù)與委托付款銀行結(jié)算，比如今天，國(guó)庫(kù)會(huì)劃款50000元（+50000元）到零余額賬戶，那么正負(fù)相抵，該賬戶余額歸零。這就是國(guó)庫(kù)集中支付制度，政府買單。解釋：100000元的額度其實(shí)是一個(gè)“虛”的概念，是10

例3、事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：零余額賬戶用款額度5000例4、通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付當(dāng)月水電費(fèi)30000元。借：事業(yè)支出30000貸：零余額賬戶用款額度30000例3、事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元。11

例5、年度終了，注銷未使用額度。（注：100000元額度，總共用掉85000元，剩余15000元。未用完的額度，財(cái)政于每年終了時(shí)暫時(shí)收回，并于下年初返還。）借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付15000貸：零余額賬戶用款額度15000例5、年度終了，注銷未使用額度。12

例6、下年初，額度恢復(fù)。借：零余額賬戶用款額度15000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付15000（注：“財(cái)政應(yīng)返還額度”，作為一個(gè)中間過渡性科目，隸屬資產(chǎn)。）例6、下年初，額度恢復(fù)。13（一）資產(chǎn)類3、原制度：“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，“預(yù)付賬款”，“其他應(yīng)收款”新制度：“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，“預(yù)付賬款”，“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)賬說明：科目名稱及核算內(nèi)容基本無變化，原賬余額直接轉(zhuǎn)入新賬便可。（注：若新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中余額拆分。很簡(jiǎn)單的道理。）（一）資產(chǎn)類3、原制度：“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，14關(guān)于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”（1）這是確認(rèn)會(huì)計(jì)主體本期收入和費(fèi)用的兩種截然不同的觀點(diǎn)。（2）主要思想權(quán)責(zé)發(fā)生制：經(jīng)濟(jì)行為本期是否發(fā)生收付實(shí)現(xiàn)制：款項(xiàng)是否在本期收、付關(guān)于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”（1）這是確認(rèn)會(huì)計(jì)主體本期15（3）應(yīng)用舉例甲公司于2013.4.10向乙公司銷售商品一批，貨已發(fā)出，貨款共計(jì)30000元。雙方約定款項(xiàng)兩個(gè)月之后一次性結(jié)清。

◆按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，30000元銷貨款應(yīng)當(dāng)作為甲公司2013.4的一項(xiàng)收入。（銷售行為發(fā)生在4月份）

◆按照收付實(shí)現(xiàn)制，30000元銷貨款不應(yīng)當(dāng)作為甲公司2013.4的一項(xiàng)收入。（4月份貨款并未收到）（3）應(yīng)用舉例16

（4）適用范圍權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)制：行政事業(yè)單位（補(bǔ)充：事業(yè)單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）（4）適用范圍17補(bǔ)充：差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

例1、某事業(yè)單位職工張某因業(yè)務(wù)活動(dòng)出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，出納以現(xiàn)金支付。（分析：出差之前，沒有憑證，無法報(bào)銷，只能看做是張某從單位借錢。）借：其他應(yīng)收款——張某2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000補(bǔ)充：差旅費(fèi)的賬務(wù)處理例1、某事業(yè)單位職工張某因業(yè)務(wù)活動(dòng)18

例2、續(xù)前例，張某出差歸來，實(shí)際開支1500元，余款退回。（分析：出差之后，報(bào)銷差旅費(fèi)；原則上：花多少報(bào)多少，多退少補(bǔ)。）借：事業(yè)支出——差旅費(fèi)1500庫(kù)存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款——張某2000例2、續(xù)前例，張某出差歸來，實(shí)際開支1500元，19（一）資產(chǎn)類

4、原制度：“材料”，“產(chǎn)成品”，“成本費(fèi)用”新制度：“存貨”轉(zhuǎn)賬說明：（1）存貨——材料——產(chǎn)成品——成本費(fèi)用（2）將原賬中科目余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的明細(xì)科目之中。

（一）資產(chǎn)類4、原制度：“材料”，“產(chǎn)成品”，“成本費(fèi)20（一）資產(chǎn)類5、原制度：“對(duì)外投資”新制度：“短期投資”，“長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)賬說明：（1）將原賬中“對(duì)外投資”細(xì)分，持有時(shí)間≦1年的，視為“短期投資”；持有時(shí)間﹥1年的，視為“長(zhǎng)期投資”（2）按細(xì)分結(jié)果，將舊賬余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類5、原制度：“對(duì)外投資”21關(guān)于“投資”（1）投資，即讓渡資產(chǎn)（資金）的使用權(quán)，以獲取報(bào)酬、收益。（2）按投資對(duì)象不同，可分為——股權(quán)投資：購(gòu)買股票，成為股東，利潤(rùn)分紅債券投資：購(gòu)買債券，成為債權(quán)人，利息收入按投資期限不同，可分為——短期投資：持有時(shí)間≦1年長(zhǎng)期投資：持有時(shí)間﹥1年關(guān)于“投資”（1）投資，即讓渡資產(chǎn)（資金）的使用權(quán)，以獲取22（一）資產(chǎn)類6、原制度：“固定資產(chǎn)”新制度：“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)賬說明：（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目；（2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”（一）資產(chǎn)類6、原制度：“固定資產(chǎn)”23新制度下“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

是指同時(shí)滿足以下條件的有形資產(chǎn)：（1）使用期限超過1年（不含1年）（2）單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（注：一般設(shè)備，單位價(jià)值≧1000元；專用設(shè)備，單位價(jià)值≧1500元）（3）使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)新制度下“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是指同時(shí)滿足以下條件的有形資24舉例說明固定資產(chǎn)新舊賬的轉(zhuǎn)換方法例1、原制度下，某事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)100萬元。則原賬中其賬務(wù)處理為：（以萬元為單位，下同）借：固定資產(chǎn)100貸：固定基金100舉例說明固定資產(chǎn)新舊賬的轉(zhuǎn)換方法例1、原制度下，某事業(yè)單位固25例2、假定按照新制度規(guī)定，其中有60萬符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則應(yīng)將這60萬轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，其賬務(wù)處理用分錄表示如下：借：固定資產(chǎn)60貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)60（說明：同樣是一方面固定資產(chǎn)增加，另一方面基金增加，但不再叫“固定基金”，改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，科目名稱發(fā)生變化，但性質(zhì)沒變，仍屬凈資產(chǎn)大類。）例2、假定按照新制度規(guī)定，其中有60萬符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，26例3、另外40萬不符合新制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨40貸：事業(yè)基金40（解釋：貸方計(jì)入“事業(yè)基金”，是權(quán)宜之策。原賬中“固定基金”，即凈資產(chǎn)總額100萬；轉(zhuǎn)入新賬后，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”（凈資產(chǎn)）增加60萬，另40萬計(jì)入“存貨”的同時(shí)增加“事業(yè)基金”，可以使轉(zhuǎn)賬前后單位凈資產(chǎn)總額保持不變。）例3、另外40萬不符合新制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其余額27例4、若轉(zhuǎn)入新賬“存貨”的資產(chǎn)被領(lǐng)用出庫(kù)，應(yīng)一次性攤銷其成本。假定有10萬被領(lǐng)用，借：事業(yè)基金10貸：存貨10（做與例3相反的賬務(wù)處理）例4、若轉(zhuǎn)入新賬“存貨”的資產(chǎn)被領(lǐng)用出庫(kù)，應(yīng)一次性攤銷其成本28補(bǔ)充：正常情況下事業(yè)單位采購(gòu)存貨例1、某事業(yè)單位購(gòu)入自用A材料一批，含稅的價(jià)款為6000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款銀行轉(zhuǎn)賬付訖。借：存貨——材料6000貸：銀行存款6000（注：自用，稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本；若貨款未支付，計(jì)入“應(yīng)付賬款”）

補(bǔ)充：正常情況下事業(yè)單位采購(gòu)存貨例1、某事業(yè)單位購(gòu)入自用A材29例2、某事業(yè)單位（增值稅一般納稅人）為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入材料，含稅的價(jià)款為23400元，款項(xiàng)通過財(cái)政授權(quán)方式支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨—材料20000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：零余額賬戶用款額度23400（注：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用，稅可以抵；國(guó)庫(kù)集中支付，零余額賬戶）例2、某事業(yè)單位（增值稅一般納稅人）為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入材30說明：“事業(yè)單位正常購(gòu)入存貨”與“將原賬中不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬存貨”的賬務(wù)處理不同，請(qǐng)嚴(yán)格區(qū)分，不要混淆。說明：“事業(yè)單位正常購(gòu)入存貨”與“將原賬中不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)31（一）資產(chǎn)類7、原制度：“無形資產(chǎn)”新制度：“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱和核算內(nèi)容基本相同（2）將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。（一）資產(chǎn)類7、原制度：“無形資產(chǎn)”32舉例說明無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬時(shí)的賬務(wù)處理例1、某事業(yè)單位原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額為60萬元。分析：60萬元是無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，即剩余價(jià)值。原賬中的賬務(wù)處理為：（萬元為單位，下同）借：無形資產(chǎn)60貸：事業(yè)基金——一般基金60舉例說明無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬時(shí)的賬務(wù)處理例1、某事業(yè)單位原賬中“33例2、續(xù)上例，轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn)60貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)60（注：將原賬中“事業(yè)基金——一般基金”轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，轉(zhuǎn)賬前后，單位凈資產(chǎn)總額不變。）例2、續(xù)上例，轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，其賬務(wù)處理為：34新制度下“無形資產(chǎn)”的攤銷

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。新制度下“無形資產(chǎn)”的攤銷事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)35例3、承前例，計(jì)提2013年1月份無形資產(chǎn)的攤銷額。分析：2013年1月1日，無形資產(chǎn)原值60萬元。假定尚可使用年限為5年，采用“年限平均法”計(jì)算，平均每月攤銷額為1萬元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)1貸：累計(jì)攤銷1例3、承前例，計(jì)提2013年1月份無形資產(chǎn)的攤銷額。36（二）負(fù)債類

1、原制度：“借入款項(xiàng)”新制度：“短期借款”，“長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）將原賬中“借入款項(xiàng)”細(xì)分，借入期限≦1年的，視為“短期借款”；借入期限﹥1年的，視為“長(zhǎng)期借款”（2）按細(xì)分結(jié)果，將舊賬余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬（二）負(fù)債類1、原制度：“借入款項(xiàng)”37

（二）負(fù)債類2、原制度：“應(yīng)交稅金”新制度：“應(yīng)繳稅費(fèi)”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱發(fā)生變化；（2）核算內(nèi)容基本相同，將原賬“應(yīng)交稅金”科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。（二）負(fù)債類2、原制度：“應(yīng)交稅金”38補(bǔ)充說明：（1）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。（2）事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算。借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅補(bǔ)充說明：（1）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳納39

（3）事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不通過該科目核算?！坝』ǘ悘膩聿毁d賬”，分錄如下：借：事業(yè)支出（或經(jīng)營(yíng)支出）貸：銀行存款（3）事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不通過該科目核算。40（二）負(fù)債類

3、原制度：“應(yīng)繳預(yù)算款”，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”新制度：“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”；（2）科目核算內(nèi)容基本相同，將原賬中科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中對(duì)應(yīng)科目即可。（二）負(fù)債類3、原制度：“應(yīng)繳預(yù)算款”，“應(yīng)繳財(cái)政專戶41

關(guān)于“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”（1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外），主要包括：◆代收的納入預(yù)算管理的基金◆代收的行政性收費(fèi)收入◆罰沒收入◆無主財(cái)物變價(jià)收入◆其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)關(guān)于“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”（1）核算內(nèi)容42（2）業(yè)務(wù)舉例例1、某事業(yè)單位收到罰沒收入30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款30000例2、某事業(yè)單位收到無主財(cái)物變價(jià)收入8000元，存入銀行。借：銀行存款8000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款8000例3、實(shí)際上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：銀行存款（2）業(yè)務(wù)舉例43關(guān)于“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”（1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。（2）業(yè)務(wù)處理◆若是現(xiàn)金收費(fèi)①開票時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②將收入上繳財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：庫(kù)存現(xiàn)金

關(guān)于“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”（1）核算內(nèi)容44

◆若是銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)即付款人直接將款項(xiàng)打入制定的銀行賬戶。（說明：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式后，財(cái)政為各預(yù)算單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，單位的一切開支和資金往來都通過該賬戶辦理，其他一切賬戶予以取消。所以若是銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)，那么這個(gè)“制定的銀行賬戶”就是財(cái)政專戶，換句話說，付款人直接將款項(xiàng)打進(jìn)了財(cái)政專戶。）◆若是銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)45這種情況下，事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：①開票時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②收到銀行繳款憑單時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：其他應(yīng)付款（很顯然，在這里“其他應(yīng)付款”只是一個(gè)中間過渡性科目，并無實(shí)質(zhì)意義。）這種情況下，事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：46（二）負(fù)債類4、原制度：“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”新制度：“應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）——地方（部門）津貼補(bǔ)貼——其他個(gè)人收入”轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)明細(xì)科目之中。（二）負(fù)債類4、原制度：“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”47補(bǔ)充：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（1）原制度下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是從工資中代扣代繳的。原賬中，代扣時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款——社保局——公積金管理中心（2）新制度下，設(shè)立了“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金”科目補(bǔ)充：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（1）原制度下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房48（3）轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中“其他應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”的相應(yīng)明細(xì)科目之中。借：其他應(yīng)付款——社保局——公積金管理中心貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金（3）轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中“其他應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行49（二）負(fù)債類5、原制度：“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”新制度：“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱與核算內(nèi)容基本相同；（2）將原賬中科目余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。（注：將“預(yù)收賬款”視為負(fù)債，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思想。）（二）負(fù)債類5、原制度：“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”50（二）負(fù)債類6、原制度：“應(yīng)付賬款”新制度：“應(yīng)付賬款”，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中“應(yīng)付賬款”細(xì)分，（1）償還期≦1年的，視為短期（流動(dòng)）負(fù)債，將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目；（2）償還期﹥1年的，視為長(zhǎng)期（非流動(dòng)）負(fù)債，將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目

（二）負(fù)債類6、原制度：“應(yīng)付賬款”51（二）負(fù)債類7、原制度：“其他應(yīng)付款”新制度：“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱未變化；（2）但新制度下，“其他應(yīng)付款”的核算范圍變小了。具體總結(jié)如下：◆原賬中“其他應(yīng)付款——社保局”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目；原賬中“其他應(yīng)付款——公積金管理中心”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目（二）負(fù)債類7、原制度：“其他應(yīng)付款”52◆原賬中，償還期限＞1年的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)視為長(zhǎng)期（非流動(dòng)）負(fù)債，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目（如：融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等）◆除去上述兩項(xiàng)，將原賬中其余的“其他應(yīng)付款”余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目◆原賬中，償還期限＞1年的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)視為長(zhǎng)期（非53（三）凈資產(chǎn)類1、原制度：“固定基金”“事業(yè)基金——一般基金——投資基金”新制度：“事業(yè)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——固定資產(chǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”（三）凈資產(chǎn)類1、原制度：“固定基金”54轉(zhuǎn)賬說明：（1）將原賬中“事業(yè)基金——投資基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——投資基金”科目；（2）將原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目的余額進(jìn)行分析（流向較多）：◆屬于無形資產(chǎn)所占用的基金，轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；（解釋：原賬中，事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時(shí)，借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金——一般基金）轉(zhuǎn)賬說明：55◆屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；◆屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的，應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；◆除去前三項(xiàng)，剩下的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)結(jié)余”科目。（很顯然，新賬中“事業(yè)結(jié)余”的核算范圍變?。魧儆谛轮贫认仑?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬56（3）將原賬中“固定基金”科目的余額進(jìn)行分析，

◆符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；◆不符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)條件而視為存貨的，余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。（注：前面有例題為證，不再贅述）（3）將原賬中“固定基金”科目的余額進(jìn)行分析，57（三）凈資產(chǎn)類2、原制度：“專用基金”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”新制度：“專用基金”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)賬說明：科目名稱和核算內(nèi)容均未變化，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)賬便可。（注：“專用基金”主要包括修購(gòu)基金和職工福利基金，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，專用基金——修購(gòu)基金——職工福利基金）（三）凈資產(chǎn)類2、原制度：“專用基金”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”58（三）凈資產(chǎn)類3、原制度：“事業(yè)結(jié)余”，“結(jié)余分配”新制度：“事業(yè)結(jié)余”，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)賬說明：（1）因原賬中“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”科目年末一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理；（2）“事業(yè)結(jié)余”，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可（三）凈資產(chǎn)類3、原制度：“事業(yè)結(jié)余”，“結(jié)余分配”59原制度下“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”的賬務(wù)處理（1）年末，事業(yè)單位將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

（金額以萬元為單位，下同）借：事業(yè)收入300上級(jí)補(bǔ)助收入200附屬單位上繳收入130其他收入400貸：事業(yè)結(jié)余1030原制度下“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”的賬務(wù)處理（1）年末，事業(yè)60（2）同時(shí)，將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”借：事業(yè)結(jié)余670貸：事業(yè)支出350其他支出60對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出80上繳上級(jí)支出180（3）收支相抵之后，“事業(yè)結(jié)余”的余額為正，金額為360萬，代表該事業(yè)單位收大于支，年終表現(xiàn)為結(jié)余。（2）同時(shí)，將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”61（4）將“事業(yè)結(jié)余”的360萬余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”借：事業(yè)結(jié)余360貸：結(jié)余分配360（5）一般來說，“結(jié)余分配”通常要經(jīng)歷以下分配過程：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納所得稅②計(jì)提職工福利基金（4）將“事業(yè)結(jié)余”的360萬余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”62（6）我們假定360萬的“結(jié)余分配”在經(jīng)歷上述兩項(xiàng)分配過程后還剩余100萬，那么接下來，我們要將這100萬的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”借：結(jié)余分配100貸：事業(yè)基金——一般基金100總結(jié)——由此可知，原賬中“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”科目年末是沒有余額的，也就不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。（6）我們假定360萬的“結(jié)余分配”在經(jīng)歷上述兩項(xiàng)分配63（四）收入支出類1、總體來說收入和支出類科目，新舊制度對(duì)比，科目名稱基本無變化，核算范圍也基本相同。再加上收入、支出類科目年末一般無余額（年末都結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余科目了），故不需轉(zhuǎn)賬處理，2013年1月1日啟用新賬便可。2、細(xì)微處看（兩個(gè)變化）（1）原制度下“附屬單位繳款”科目更名為“附屬單位上繳收入”。（四）收入支出類1、總體來說64（2）原制度：“撥入?？睢?，“撥出?？睢?，“?？钪С觥毙轮贫龋喝∠松鲜鋈齻€(gè)收支類科目轉(zhuǎn)賬處理：倘若這些收支類科目有余額，

◆將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方

（注：收入轉(zhuǎn)入，凈資產(chǎn)增加）◆將原賬中“撥出?？睢?，“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方

（注：支出轉(zhuǎn)入，凈資產(chǎn)減少）（2）原制度：“撥入?？睢?，“撥出專款”，“專款支出”65三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬原制度：有基建賬，但未并入單位會(huì)計(jì)大賬。新制度：要求事業(yè)單位在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬原制度：有基建賬，但未66基建并入“大賬”時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：在建工程——基建工程

（未形成固定資產(chǎn)的基建投資）

固定資產(chǎn)

（已形成固定資產(chǎn)的基建投資）

（事業(yè)基金）

（調(diào)節(jié)借貸方差額的會(huì)計(jì)科目，可借可貸）

貸：長(zhǎng)期借款

（由基建賬中“基建投資借款”科目余額轉(zhuǎn)入）

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（與借方“固定資產(chǎn)”金額相同）

——在建工程（與借方“在建工程”金額相同）

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（“基建撥款”科目余額中歸屬財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分）事業(yè)基金（調(diào)節(jié)借貸方差額的會(huì)計(jì)科目，可借可貸）基建并入“大賬”時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：在建工程——基建工67四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接

（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（二）事業(yè)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、事業(yè)單位應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表；2、在編制2013年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)（已缺乏可比性）

四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)68五、其他銜接事項(xiàng)（對(duì)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，這是新制度的創(chuàng)新內(nèi)容。）

（一）不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

◆文物和陳列品；

◆動(dòng)植物；

◆圖書、檔案；

◆以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等五、其他銜接事項(xiàng)（對(duì)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，這是新制度的69（二）需要計(jì)提折舊的，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目1、2013年1月1日前形成的固定資產(chǎn)（不含新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)計(jì)入“存貨”的部分），于2013年12月31日統(tǒng)一補(bǔ)提折舊。在年底補(bǔ)提折舊之前，我們應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作——（1）全面核查這部分固定資產(chǎn)的原價(jià)

舉例：某事業(yè)單位有一臺(tái)于2010年1月1日購(gòu)買的專用設(shè)備，如今已轉(zhuǎn)入新賬，視為固定資產(chǎn)核算。通過核查設(shè)備購(gòu)買合同和發(fā)票，得知這臺(tái)專用設(shè)備原價(jià)10萬元。（二）需要計(jì)提折舊的，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目1、2013年170（2）核查這部分固定資產(chǎn)截止2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等承前例，已知這臺(tái)專用設(shè)備使用壽命為10年。2010年1月1日購(gòu)入并投入使用，至2013年12月31日，已使用4年，尚可使用年限為6年。（3）折舊方法的選擇新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用“年限平均法”或“工作量法”對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。承上例，我們選用年限平均法對(duì)該專用設(shè)備計(jì)提折舊（2）核查這部分固定資產(chǎn)截止2013年12月31日的已使用712013年底（12月31日），在之前工作的基礎(chǔ)上，（4）計(jì)算這部分固定資產(chǎn)從取得到2013年12月31號(hào)為止總共應(yīng)計(jì)提的折舊額接前例，至2013年底，該專用設(shè)備折舊總額為：10萬/10年*4年=4萬（5）作出計(jì)提折舊的賬務(wù)處理

對(duì)這臺(tái)專用設(shè)備計(jì)提折舊，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)4貸：累計(jì)折舊4（從2014年開始，該專用設(shè)備應(yīng)按新制度規(guī)定按月計(jì)提折舊。）2013年底（12月31日），在之前工作的基礎(chǔ)上，722、對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定，按月計(jì)提折舊。2、對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度73

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

李曉楊

2013-04-17

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

74內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接五、其他銜接事項(xiàng)內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求75一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單76（二）事業(yè)單位應(yīng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括：

1、根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表；2、按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬；3、將2012年12月31日原賬科目余額按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的余額作為新賬各科目的期初余額。4、根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度規(guī)定編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（二）事業(yè)單位應(yīng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。77（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)更新（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)78二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類

1、原制度：“現(xiàn)金”，“銀行存款”新制度：“庫(kù)存現(xiàn)金，“銀行存款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）“現(xiàn)金”科目名稱發(fā)生變化；（2）核算內(nèi)容基本相同，將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類79（一）資產(chǎn)類

2、原制度：“零余額賬戶用款額度”，“財(cái)政應(yīng)返還額度”新制度：“零余額賬戶用款額度”，“財(cái)政應(yīng)返還額度”轉(zhuǎn)賬說明：科目名稱及核算內(nèi)容基本無變化，原賬余額直接轉(zhuǎn)入新賬即可。

（一）資產(chǎn)類2、原制度：“零余額賬戶用款額度”，80關(guān)于“零余額賬戶用款額度”

例1、某事業(yè)單位收到《財(cái)政授權(quán)支付用款額度到賬通知書》，確定授權(quán)支付額度為100000元。借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付100000（注：相當(dāng)于有了100000元可用資金，作為資產(chǎn)入賬）關(guān)于“零余額賬戶用款額度”例1、某事業(yè)單位收到《財(cái)政授81

例2、購(gòu)買開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的材料50000元，通過財(cái)政授權(quán)支付方式付款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨——材料50000貸：零余額賬戶用款額度50000（注：一方面，材料作為“存貨”，增加；另一方面，100000元的可用資金，已用掉50000元，該項(xiàng)資產(chǎn)減少。）例2、購(gòu)買開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的材料50000元，通過財(cái)政82解釋：100000元的額度其實(shí)是一個(gè)“虛”的概念，是一個(gè)“承諾”，是一種“信用”，這個(gè)賬戶里本身是沒有錢的，“零余額”。當(dāng)向材料供應(yīng)商支付50000元貨款之后，賬戶余額為負(fù)，-50000元；每日終了，國(guó)庫(kù)與委托付款銀行結(jié)算，比如今天，國(guó)庫(kù)會(huì)劃款50000元（+50000元）到零余額賬戶，那么正負(fù)相抵，該賬戶余額歸零。這就是國(guó)庫(kù)集中支付制度，政府買單。解釋：100000元的額度其實(shí)是一個(gè)“虛”的概念，是83

例3、事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：零余額賬戶用款額度5000例4、通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付當(dāng)月水電費(fèi)30000元。借：事業(yè)支出30000貸：零余額賬戶用款額度30000例3、事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元。84

例5、年度終了，注銷未使用額度。（注：100000元額度，總共用掉85000元，剩余15000元。未用完的額度，財(cái)政于每年終了時(shí)暫時(shí)收回，并于下年初返還。）借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付15000貸：零余額賬戶用款額度15000例5、年度終了，注銷未使用額度。85

例6、下年初，額度恢復(fù)。借：零余額賬戶用款額度15000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付15000（注：“財(cái)政應(yīng)返還額度”，作為一個(gè)中間過渡性科目，隸屬資產(chǎn)。）例6、下年初，額度恢復(fù)。86（一）資產(chǎn)類3、原制度：“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，“預(yù)付賬款”，“其他應(yīng)收款”新制度：“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，“預(yù)付賬款”，“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)賬說明：科目名稱及核算內(nèi)容基本無變化，原賬余額直接轉(zhuǎn)入新賬便可。（注：若新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中余額拆分。很簡(jiǎn)單的道理。）（一）資產(chǎn)類3、原制度：“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，87關(guān)于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”（1）這是確認(rèn)會(huì)計(jì)主體本期收入和費(fèi)用的兩種截然不同的觀點(diǎn)。（2）主要思想權(quán)責(zé)發(fā)生制：經(jīng)濟(jì)行為本期是否發(fā)生收付實(shí)現(xiàn)制：款項(xiàng)是否在本期收、付關(guān)于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”（1）這是確認(rèn)會(huì)計(jì)主體本期88（3）應(yīng)用舉例甲公司于2013.4.10向乙公司銷售商品一批，貨已發(fā)出，貨款共計(jì)30000元。雙方約定款項(xiàng)兩個(gè)月之后一次性結(jié)清。

◆按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，30000元銷貨款應(yīng)當(dāng)作為甲公司2013.4的一項(xiàng)收入。（銷售行為發(fā)生在4月份）

◆按照收付實(shí)現(xiàn)制，30000元銷貨款不應(yīng)當(dāng)作為甲公司2013.4的一項(xiàng)收入。（4月份貨款并未收到）（3）應(yīng)用舉例89

（4）適用范圍權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)制：行政事業(yè)單位（補(bǔ)充：事業(yè)單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）（4）適用范圍90補(bǔ)充：差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

例1、某事業(yè)單位職工張某因業(yè)務(wù)活動(dòng)出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，出納以現(xiàn)金支付。（分析：出差之前，沒有憑證，無法報(bào)銷，只能看做是張某從單位借錢。）借：其他應(yīng)收款——張某2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000補(bǔ)充：差旅費(fèi)的賬務(wù)處理例1、某事業(yè)單位職工張某因業(yè)務(wù)活動(dòng)91

例2、續(xù)前例，張某出差歸來，實(shí)際開支1500元，余款退回。（分析：出差之后，報(bào)銷差旅費(fèi)；原則上：花多少報(bào)多少，多退少補(bǔ)。）借：事業(yè)支出——差旅費(fèi)1500庫(kù)存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款——張某2000例2、續(xù)前例，張某出差歸來，實(shí)際開支1500元，92（一）資產(chǎn)類

4、原制度：“材料”，“產(chǎn)成品”，“成本費(fèi)用”新制度：“存貨”轉(zhuǎn)賬說明：（1）存貨——材料——產(chǎn)成品——成本費(fèi)用（2）將原賬中科目余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的明細(xì)科目之中。

（一）資產(chǎn)類4、原制度：“材料”，“產(chǎn)成品”，“成本費(fèi)93（一）資產(chǎn)類5、原制度：“對(duì)外投資”新制度：“短期投資”，“長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)賬說明：（1）將原賬中“對(duì)外投資”細(xì)分，持有時(shí)間≦1年的，視為“短期投資”；持有時(shí)間﹥1年的，視為“長(zhǎng)期投資”（2）按細(xì)分結(jié)果，將舊賬余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類5、原制度：“對(duì)外投資”94關(guān)于“投資”（1）投資，即讓渡資產(chǎn)（資金）的使用權(quán)，以獲取報(bào)酬、收益。（2）按投資對(duì)象不同，可分為——股權(quán)投資：購(gòu)買股票，成為股東，利潤(rùn)分紅債券投資：購(gòu)買債券，成為債權(quán)人，利息收入按投資期限不同，可分為——短期投資：持有時(shí)間≦1年長(zhǎng)期投資：持有時(shí)間﹥1年關(guān)于“投資”（1）投資，即讓渡資產(chǎn)（資金）的使用權(quán)，以獲取95（一）資產(chǎn)類6、原制度：“固定資產(chǎn)”新制度：“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)賬說明：（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目；（2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”（一）資產(chǎn)類6、原制度：“固定資產(chǎn)”96新制度下“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

是指同時(shí)滿足以下條件的有形資產(chǎn)：（1）使用期限超過1年（不含1年）（2）單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（注：一般設(shè)備，單位價(jià)值≧1000元；專用設(shè)備，單位價(jià)值≧1500元）（3）使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)新制度下“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是指同時(shí)滿足以下條件的有形資97舉例說明固定資產(chǎn)新舊賬的轉(zhuǎn)換方法例1、原制度下，某事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)100萬元。則原賬中其賬務(wù)處理為：（以萬元為單位，下同）借：固定資產(chǎn)100貸：固定基金100舉例說明固定資產(chǎn)新舊賬的轉(zhuǎn)換方法例1、原制度下，某事業(yè)單位固98例2、假定按照新制度規(guī)定，其中有60萬符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則應(yīng)將這60萬轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，其賬務(wù)處理用分錄表示如下：借：固定資產(chǎn)60貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)60（說明：同樣是一方面固定資產(chǎn)增加，另一方面基金增加，但不再叫“固定基金”，改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，科目名稱發(fā)生變化，但性質(zhì)沒變，仍屬凈資產(chǎn)大類。）例2、假定按照新制度規(guī)定，其中有60萬符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，99例3、另外40萬不符合新制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨40貸：事業(yè)基金40（解釋：貸方計(jì)入“事業(yè)基金”，是權(quán)宜之策。原賬中“固定基金”，即凈資產(chǎn)總額100萬；轉(zhuǎn)入新賬后，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”（凈資產(chǎn)）增加60萬，另40萬計(jì)入“存貨”的同時(shí)增加“事業(yè)基金”，可以使轉(zhuǎn)賬前后單位凈資產(chǎn)總額保持不變。）例3、另外40萬不符合新制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其余額100例4、若轉(zhuǎn)入新賬“存貨”的資產(chǎn)被領(lǐng)用出庫(kù)，應(yīng)一次性攤銷其成本。假定有10萬被領(lǐng)用，借：事業(yè)基金10貸：存貨10（做與例3相反的賬務(wù)處理）例4、若轉(zhuǎn)入新賬“存貨”的資產(chǎn)被領(lǐng)用出庫(kù)，應(yīng)一次性攤銷其成本101補(bǔ)充：正常情況下事業(yè)單位采購(gòu)存貨例1、某事業(yè)單位購(gòu)入自用A材料一批，含稅的價(jià)款為6000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款銀行轉(zhuǎn)賬付訖。借：存貨——材料6000貸：銀行存款6000（注：自用，稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本；若貨款未支付，計(jì)入“應(yīng)付賬款”）

補(bǔ)充：正常情況下事業(yè)單位采購(gòu)存貨例1、某事業(yè)單位購(gòu)入自用A材102例2、某事業(yè)單位（增值稅一般納稅人）為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入材料，含稅的價(jià)款為23400元，款項(xiàng)通過財(cái)政授權(quán)方式支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨—材料20000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：零余額賬戶用款額度23400（注：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用，稅可以抵；國(guó)庫(kù)集中支付，零余額賬戶）例2、某事業(yè)單位（增值稅一般納稅人）為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入材103說明：“事業(yè)單位正常購(gòu)入存貨”與“將原賬中不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬存貨”的賬務(wù)處理不同，請(qǐng)嚴(yán)格區(qū)分，不要混淆。說明：“事業(yè)單位正常購(gòu)入存貨”與“將原賬中不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)104（一）資產(chǎn)類7、原制度：“無形資產(chǎn)”新制度：“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱和核算內(nèi)容基本相同（2）將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。（一）資產(chǎn)類7、原制度：“無形資產(chǎn)”105舉例說明無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬時(shí)的賬務(wù)處理例1、某事業(yè)單位原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額為60萬元。分析：60萬元是無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，即剩余價(jià)值。原賬中的賬務(wù)處理為：（萬元為單位，下同）借：無形資產(chǎn)60貸：事業(yè)基金——一般基金60舉例說明無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬時(shí)的賬務(wù)處理例1、某事業(yè)單位原賬中“106例2、續(xù)上例，轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn)60貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)60（注：將原賬中“事業(yè)基金——一般基金”轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，轉(zhuǎn)賬前后，單位凈資產(chǎn)總額不變。）例2、續(xù)上例，轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，其賬務(wù)處理為：107新制度下“無形資產(chǎn)”的攤銷

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。新制度下“無形資產(chǎn)”的攤銷事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)108例3、承前例，計(jì)提2013年1月份無形資產(chǎn)的攤銷額。分析：2013年1月1日，無形資產(chǎn)原值60萬元。假定尚可使用年限為5年，采用“年限平均法”計(jì)算，平均每月攤銷額為1萬元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)1貸：累計(jì)攤銷1例3、承前例，計(jì)提2013年1月份無形資產(chǎn)的攤銷額。109（二）負(fù)債類

1、原制度：“借入款項(xiàng)”新制度：“短期借款”，“長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）將原賬中“借入款項(xiàng)”細(xì)分，借入期限≦1年的，視為“短期借款”；借入期限﹥1年的，視為“長(zhǎng)期借款”（2）按細(xì)分結(jié)果，將舊賬余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬（二）負(fù)債類1、原制度：“借入款項(xiàng)”110

（二）負(fù)債類2、原制度：“應(yīng)交稅金”新制度：“應(yīng)繳稅費(fèi)”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱發(fā)生變化；（2）核算內(nèi)容基本相同，將原賬“應(yīng)交稅金”科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。（二）負(fù)債類2、原制度：“應(yīng)交稅金”111補(bǔ)充說明：（1）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。（2）事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算。借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅補(bǔ)充說明：（1）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳納112

（3）事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不通過該科目核算?！坝』ǘ悘膩聿毁d賬”，分錄如下：借：事業(yè)支出（或經(jīng)營(yíng)支出）貸：銀行存款（3）事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不通過該科目核算。113（二）負(fù)債類

3、原制度：“應(yīng)繳預(yù)算款”，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”新制度：“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”；（2）科目核算內(nèi)容基本相同，將原賬中科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中對(duì)應(yīng)科目即可。（二）負(fù)債類3、原制度：“應(yīng)繳預(yù)算款”，“應(yīng)繳財(cái)政專戶114

關(guān)于“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”（1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外），主要包括：◆代收的納入預(yù)算管理的基金◆代收的行政性收費(fèi)收入◆罰沒收入◆無主財(cái)物變價(jià)收入◆其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)關(guān)于“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”（1）核算內(nèi)容115（2）業(yè)務(wù)舉例例1、某事業(yè)單位收到罰沒收入30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款30000例2、某事業(yè)單位收到無主財(cái)物變價(jià)收入8000元，存入銀行。借：銀行存款8000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款8000例3、實(shí)際上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：銀行存款（2）業(yè)務(wù)舉例116關(guān)于“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”（1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。（2）業(yè)務(wù)處理◆若是現(xiàn)金收費(fèi)①開票時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②將收入上繳財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：庫(kù)存現(xiàn)金

關(guān)于“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”（1）核算內(nèi)容117

◆若是銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)即付款人直接將款項(xiàng)打入制定的銀行賬戶。（說明：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式后，財(cái)政為各預(yù)算單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，單位的一切開支和資金往來都通過該賬戶辦理，其他一切賬戶予以取消。所以若是銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)，那么這個(gè)“制定的銀行賬戶”就是財(cái)政專戶，換句話說，付款人直接將款項(xiàng)打進(jìn)了財(cái)政專戶。）◆若是銀行轉(zhuǎn)賬收費(fèi)118這種情況下，事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：①開票時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②收到銀行繳款憑單時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：其他應(yīng)付款（很顯然，在這里“其他應(yīng)付款”只是一個(gè)中間過渡性科目，并無實(shí)質(zhì)意義。）這種情況下，事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：119（二）負(fù)債類4、原制度：“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”新制度：“應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）——地方（部門）津貼補(bǔ)貼——其他個(gè)人收入”轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)明細(xì)科目之中。（二）負(fù)債類4、原制度：“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”120補(bǔ)充：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（1）原制度下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是從工資中代扣代繳的。原賬中，代扣時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款——社保局——公積金管理中心（2）新制度下，設(shè)立了“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金”科目補(bǔ)充：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（1）原制度下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房121（3）轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中“其他應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”的相應(yīng)明細(xì)科目之中。借：其他應(yīng)付款——社保局——公積金管理中心貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金（3）轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中“其他應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行122（二）負(fù)債類5、原制度：“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”新制度：“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱與核算內(nèi)容基本相同；（2）將原賬中科目余額對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。（注：將“預(yù)收賬款”視為負(fù)債，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思想。）（二）負(fù)債類5、原制度：“應(yīng)付票據(jù)”，“預(yù)收賬款”123（二）負(fù)債類6、原制度：“應(yīng)付賬款”新制度：“應(yīng)付賬款”，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”轉(zhuǎn)賬說明：將原賬中“應(yīng)付賬款”細(xì)分，（1）償還期≦1年的，視為短期（流動(dòng)）負(fù)債，將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目；（2）償還期﹥1年的，視為長(zhǎng)期（非流動(dòng)）負(fù)債，將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目

（二）負(fù)債類6、原制度：“應(yīng)付賬款”124（二）負(fù)債類7、原制度：“其他應(yīng)付款”新制度：“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)賬說明：（1）科目名稱未變化；（2）但新制度下，“其他應(yīng)付款”的核算范圍變小了。具體總結(jié)如下：◆原賬中“其他應(yīng)付款——社保局”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目；原賬中“其他應(yīng)付款——公積金管理中心”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目（二）負(fù)債類7、原制度：“其他應(yīng)付款”125◆原賬中，償還期限＞1年的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)視為長(zhǎng)期（非流動(dòng)）負(fù)債，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目（如：融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等）◆除去上述兩項(xiàng)，將原賬中其余的“其他應(yīng)付款”余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目◆原賬中，償還期限＞1年的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)視為長(zhǎng)期（非126（三）凈資產(chǎn)類1、原制度：“固定基金”“事業(yè)基金——一般基金——投資基金”新制度：“事業(yè)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資——固定資產(chǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”（三）凈資產(chǎn)類1、原制度：“固定基金”127轉(zhuǎn)賬說明：（1）將原賬中“事業(yè)基金——投資基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——投資基金”科目；（2）將原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目的余額進(jìn)行分析（流向較多）：◆屬于無形資產(chǎn)所占用的基金，轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；（解釋：原賬中，事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時(shí)，借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金——一般基金）轉(zhuǎn)賬說明：128◆屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；◆屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的，應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；◆除去前三項(xiàng)，剩下的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)結(jié)余”科目。（很顯然，新賬中“事業(yè)結(jié)余”的核算范圍變?。魧儆谛轮贫认仑?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入新賬129（3）將原賬中“固定基金”科目的余額進(jìn)行分析，

◆符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；◆不符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)條件而視為存貨的，余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。（注：前面有例題為證，不再贅述）（3）將原賬中“固定基金”科目的余額進(jìn)行分析，130（三）凈資產(chǎn)類2、原制度：“專用基金”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”新制度：“專用基金”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)賬說明：科目名稱和核算內(nèi)容均未變化，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)賬便可。（注：“專用基金”主要包括修購(gòu)基金和職工福利基金，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，專用基金——修購(gòu)基金——職工福利基金）（三）凈資產(chǎn)類2、原制度：“專用基金”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”131（三）凈資產(chǎn)類3、原制度：“事業(yè)結(jié)余”，“結(jié)余分配”新制度：“事業(yè)結(jié)余”，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)賬說明：（1）因原賬中“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”科目年末一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理；（2）“事業(yè)結(jié)余”，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可（三）凈資產(chǎn)類3、原制度：“事業(yè)結(jié)余”，“結(jié)余分配”132原制度下“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”的賬務(wù)處理（1）年末，事業(yè)單位將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

（金額以萬元為單位，下同）借：事業(yè)收入300上級(jí)補(bǔ)助收入200附屬單位上繳收入130其他收入400貸：事業(yè)結(jié)余1030原制度下“事業(yè)結(jié)余”和“結(jié)余分配”的賬務(wù)處理（1）年末，事業(yè)133（2）同時(shí)，將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“