消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃課件

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)第四章

消費(fèi)稅稅收籌劃南京財(cái)經(jīng)大學(xué)第四章消費(fèi)稅稅收籌劃主要內(nèi)容4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.4針對(duì)特殊條款的籌劃主要內(nèi)容4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和針對(duì)特殊條款等方面的籌劃方法。設(shè)計(jì)消費(fèi)稅籌劃案例。本章難點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。本章重點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。

2022/12/33稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅稅收籌劃【案例導(dǎo)入】

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門(mén)市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：

33萬(wàn)元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]如果將下設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部改為獨(dú)立核算的門(mén)市部，情況又怎么樣？【案例導(dǎo)入】某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售4.1消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定

生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售的單位和個(gè)人。4.1.2消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并、遞延納稅時(shí)間。

1、合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如煙絲生產(chǎn)卷煙。

2、如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。如白酒生產(chǎn)藥酒。4.1消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的【案例：4-1】☆

某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，請(qǐng)從稅收角度進(jìn)行分析合并的決策依據(jù)?！景咐?-1】☆某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它

（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅=20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)×2×0.5=9000萬(wàn)元；增值稅=20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。

合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×10%=2500（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+2500=11500（萬(wàn)元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為=25000×10%=2500（萬(wàn)元）

合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=11500－2500=9000（元）（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：從價(jià)（價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）征收、從量征收、復(fù)合征收。

2、自產(chǎn)自用的，按平均價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格。

3、委托加工的，按受托方同類價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格

4、進(jìn)口的，按組成計(jì)稅價(jià)格。

5、如果企業(yè)設(shè)有非獨(dú)立核算門(mén)市部，按最終銷售價(jià)格。

6、投資入股、以物易物、抵償債務(wù)按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

首先應(yīng)該注意消費(fèi)稅與增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅之間的關(guān)系，其次籌劃應(yīng)該關(guān)注籌劃本身產(chǎn)生的成本。

主要思路：縮小計(jì)稅依據(jù)。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計(jì)稅依據(jù)的法律界定

4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同產(chǎn)生了籌劃空間。

不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅?！景咐?-2】點(diǎn)評(píng)：教材案例不錯(cuò)，已經(jīng)采用新規(guī)定的稅率和組成計(jì)稅價(jià)格公式。4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納?！景咐?-3】4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條4.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。

【案例:4-4】點(diǎn)評(píng)：現(xiàn)在已經(jīng)受到很大的制約，這一塊籌劃的空間已經(jīng)不大了。但這種思路和方法可以在化妝品等其他消費(fèi)品行業(yè)繼續(xù)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）自2009年8月1日起，為保全稅基，對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行〉》：4.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)③已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。④已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)4.3消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費(fèi)稅的稅率的法律界定

兼營(yíng)不同稅率的分別核算分別計(jì)征，否則從高。

將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套包裝產(chǎn)品銷售的，按稅率最高產(chǎn)品來(lái)計(jì)稅。4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃

1、利用子目轉(zhuǎn)換的方法。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，消費(fèi)稅的稅率不同，如啤酒、卷煙等，納稅人可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系和稅負(fù)的多少，合理定價(jià)，以獲得稅收經(jīng)濟(jì)利益?！景咐?-5】4.3消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費(fèi)稅的稅率的法律2、兼營(yíng)和成套銷售問(wèn)題

（1）兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算銷售額和銷售數(shù)量；

（2）盡量避免將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售（可以讓商家自己配套，如化妝品）；

【案例4-6】

【案例4-7】2、兼營(yíng)和成套銷售問(wèn)題4.4針對(duì)特殊條款的籌劃消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則對(duì)于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用于投資入股和償還（抵）債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）計(jì)算繳納消費(fèi)稅。這是因?yàn)檫@類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)時(shí)，要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定，防止按最高價(jià)格計(jì)稅，增加自身稅負(fù)?！景咐?-8】

籌劃建議：先售后抵4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí)，一般按照協(xié)議價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定，只要其低于當(dāng)月銷售的加權(quán)平均價(jià)格時(shí)，就可考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法。【案例4-9】4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃

1、包裝物銷售，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。

2、包裝物租金，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。

3、包裝物押金，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅。但對(duì)于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。【案例4-11】4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃主要內(nèi)容5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要內(nèi)容第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和優(yōu)惠政策等方面的籌劃方法。能夠設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅籌劃案例。本章重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃。本章難點(diǎn)：合理建房的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃。

2022/12/321稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為2700萬(wàn)元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬(wàn)元。工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí)適用稅率則為5%。

點(diǎn)評(píng)：此案例現(xiàn)在不具有操作性，因?yàn)檫@與建筑法相關(guān)規(guī)定不符，現(xiàn)實(shí)社會(huì)已經(jīng)基本取消轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)?！景咐龑?dǎo)入】某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人的法律界定5.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

（一）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，從源頭上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅人之間合并：當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，兼并可以節(jié)省營(yíng)業(yè)稅。

【案例5-1】5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人和（三）利用兼營(yíng)銷售或混合銷售：根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理，可以利用兼營(yíng)銷售和混合銷售合理選擇是作為增值稅一般納稅人有利還是作為營(yíng)業(yè)稅納稅人較為有利。（見(jiàn)第三章相關(guān)內(nèi)容）（四）代購(gòu)行為中受托方是否墊付資金、是否開(kāi)具買賣過(guò)程中的發(fā)票以及是否原價(jià)結(jié)算等決定了受托方的收入是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。（三）利用兼營(yíng)銷售或混合銷售：根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃總論：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

2、特殊規(guī)定：差額納稅。如交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)中的物業(yè)管理、廣告、金融業(yè)中的轉(zhuǎn)貸、有價(jià)證券的買賣。

3、組成計(jì)稅價(jià)格納稅營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

思路：縮小營(yíng)業(yè)額，擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目、分解營(yíng)業(yè)額等辦法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃總論：5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的課征仍然存在重復(fù)征稅。在實(shí)際中，由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者，必然會(huì)引起虛增營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅扣除的項(xiàng)目及規(guī)定控制得比較死板，所以納稅人應(yīng)盡可能避免虛增營(yíng)業(yè)額。5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃

【案例5-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×5%=10（萬(wàn)元）

實(shí)際上，該公司收到的200萬(wàn)元的一半，即100萬(wàn)元要付給展覽館做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金100萬(wàn)元不能減扣。而且展覽館收到100萬(wàn)元租金后，仍要按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。

如果分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椋?/p>

100×5%=5（萬(wàn)元）

通過(guò)籌劃，稅負(fù)減輕5萬(wàn)元?！景咐?-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是5.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃選擇合理的材料供應(yīng)方式《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！景咐?-3】點(diǎn)評(píng)：有問(wèn)題，不符合實(shí)際。5.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.3安裝公司計(jì)稅依據(jù)的籌劃《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的?！景咐?-4】5.2.3安裝公司計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.4運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.5房地產(chǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.6租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.7酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃【案例5-5】5.2.8金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.4運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.9營(yíng)業(yè)稅特殊經(jīng)營(yíng)行為下計(jì)稅依據(jù)的5.29.1混合銷售行為與兼營(yíng)銷售行為的稅收籌劃【案例5-6】點(diǎn)評(píng)：有問(wèn)題。提供安裝、裝飾服務(wù)的收入應(yīng)納增值稅。而設(shè)備租賃服務(wù)的收入即使不能分別核算，按現(xiàn)行規(guī)定也應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。5.2.9營(yíng)業(yè)稅特殊經(jīng)營(yíng)行為下計(jì)稅依據(jù)的5.2.9.2合作建房的稅務(wù)籌劃選擇合理的合作建房方式。

注意：兩個(gè)企業(yè)合作不是自己說(shuō)了算，要有相應(yīng)的工商注冊(cè)登記。

【案例5-7】A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。5.2.9.2合作建房的稅務(wù)籌劃根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬(wàn)元。

若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

具體操作過(guò)程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了5.2.9.3不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。5.2.9.3不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃5.3.1營(yíng)業(yè)稅稅率的法律界定5.3.2籌劃思路：選擇稅率低的稅目，兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，避免從高適用稅率。

如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃5.3.1營(yíng)業(yè)稅稅率的法律界定5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃總論：

充分利用稅收優(yōu)惠政策

應(yīng)注意可以享受該免稅政策的范圍、條件和辦理程序。5.4.1營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠5.4.2營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4.2.4關(guān)于房產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠【案例5-9】5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃總論：

【“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目補(bǔ)充的知識(shí)點(diǎn)】

財(cái)稅[2011]12號(hào)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》

不足5年超過(guò)5年（含5年）普通住房全額計(jì)稅免稅非普通住房全額征稅差額計(jì)稅【“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目補(bǔ)充的知識(shí)點(diǎn)】

財(cái)稅[2011]12號(hào)5.5上海營(yíng)改增試點(diǎn)情況（了解）5.5.1改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間5.5.2改革試點(diǎn)的內(nèi)容5.5上海營(yíng)改增試點(diǎn)情況（了解）5.5.1改革試南京財(cái)經(jīng)大學(xué)第四章

消費(fèi)稅稅收籌劃南京財(cái)經(jīng)大學(xué)第四章消費(fèi)稅稅收籌劃主要內(nèi)容4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.4針對(duì)特殊條款的籌劃主要內(nèi)容4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和針對(duì)特殊條款等方面的籌劃方法。設(shè)計(jì)消費(fèi)稅籌劃案例。本章難點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。本章重點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。

2022/12/341稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅稅收籌劃【案例導(dǎo)入】

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門(mén)市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：

33萬(wàn)元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]如果將下設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部改為獨(dú)立核算的門(mén)市部，情況又怎么樣？【案例導(dǎo)入】某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售4.1消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定

生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售的單位和個(gè)人。4.1.2消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并、遞延納稅時(shí)間。

1、合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如煙絲生產(chǎn)卷煙。

2、如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。如白酒生產(chǎn)藥酒。4.1消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的【案例：4-1】☆

某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，請(qǐng)從稅收角度進(jìn)行分析合并的決策依據(jù)?！景咐?-1】☆某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它

（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅=20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)×2×0.5=9000萬(wàn)元；增值稅=20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。

合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×10%=2500（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+2500=11500（萬(wàn)元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為=25000×10%=2500（萬(wàn)元）

合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=11500－2500=9000（元）（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：從價(jià)（價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）征收、從量征收、復(fù)合征收。

2、自產(chǎn)自用的，按平均價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格。

3、委托加工的，按受托方同類價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格

4、進(jìn)口的，按組成計(jì)稅價(jià)格。

5、如果企業(yè)設(shè)有非獨(dú)立核算門(mén)市部，按最終銷售價(jià)格。

6、投資入股、以物易物、抵償債務(wù)按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

首先應(yīng)該注意消費(fèi)稅與增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅之間的關(guān)系，其次籌劃應(yīng)該關(guān)注籌劃本身產(chǎn)生的成本。

主要思路：縮小計(jì)稅依據(jù)。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計(jì)稅依據(jù)的法律界定

4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同產(chǎn)生了籌劃空間。

不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。【案例：4-2】點(diǎn)評(píng)：教材案例不錯(cuò)，已經(jīng)采用新規(guī)定的稅率和組成計(jì)稅價(jià)格公式。4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納?！景咐?-3】4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條4.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。

【案例:4-4】點(diǎn)評(píng)：現(xiàn)在已經(jīng)受到很大的制約，這一塊籌劃的空間已經(jīng)不大了。但這種思路和方法可以在化妝品等其他消費(fèi)品行業(yè)繼續(xù)用。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）自2009年8月1日起，為保全稅基，對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行〉》：4.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)③已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。④已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)4.3消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費(fèi)稅的稅率的法律界定

兼營(yíng)不同稅率的分別核算分別計(jì)征，否則從高。

將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套包裝產(chǎn)品銷售的，按稅率最高產(chǎn)品來(lái)計(jì)稅。4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃

1、利用子目轉(zhuǎn)換的方法。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，消費(fèi)稅的稅率不同，如啤酒、卷煙等，納稅人可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系和稅負(fù)的多少，合理定價(jià)，以獲得稅收經(jīng)濟(jì)利益。【案例4-5】4.3消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費(fèi)稅的稅率的法律2、兼營(yíng)和成套銷售問(wèn)題

（1）兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算銷售額和銷售數(shù)量；

（2）盡量避免將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售（可以讓商家自己配套，如化妝品）；

【案例4-6】

【案例4-7】2、兼營(yíng)和成套銷售問(wèn)題4.4針對(duì)特殊條款的籌劃消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則對(duì)于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用于投資入股和償還（抵）債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）計(jì)算繳納消費(fèi)稅。這是因?yàn)檫@類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)時(shí)，要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定，防止按最高價(jià)格計(jì)稅，增加自身稅負(fù)?！景咐?-8】

籌劃建議：先售后抵4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí)，一般按照協(xié)議價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定，只要其低于當(dāng)月銷售的加權(quán)平均價(jià)格時(shí)，就可考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法?！景咐?-9】4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃

1、包裝物銷售，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。

2、包裝物租金，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。

3、包裝物押金，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅。但對(duì)于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。【案例4-11】4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃主要內(nèi)容5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要內(nèi)容第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和優(yōu)惠政策等方面的籌劃方法。能夠設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅籌劃案例。本章重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃。本章難點(diǎn)：合理建房的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃。

2022/12/359稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為2700萬(wàn)元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬(wàn)元。工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí)適用稅率則為5%。

點(diǎn)評(píng)：此案例現(xiàn)在不具有操作性，因?yàn)檫@與建筑法相關(guān)規(guī)定不符，現(xiàn)實(shí)社會(huì)已經(jīng)基本取消轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)?！景咐龑?dǎo)入】某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人的法律界定5.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

（一）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，從源頭上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅人之間合并：當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，兼并可以節(jié)省營(yíng)業(yè)稅。

【案例5-1】5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人和（三）利用兼營(yíng)銷售或混合銷售：根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理，可以利用兼營(yíng)銷售和混合銷售合理選擇是作為增值稅一般納稅人有利還是作為營(yíng)業(yè)稅納稅人較為有利。（見(jiàn)第三章相關(guān)內(nèi)容）（四）代購(gòu)行為中受托方是否墊付資金、是否開(kāi)具買賣過(guò)程中的發(fā)票以及是否原價(jià)結(jié)算等決定了受托方的收入是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。（三）利用兼營(yíng)銷售或混合銷售：根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃總論：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

2、特殊規(guī)定：差額納稅。如交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)中的物業(yè)管理、廣告、金融業(yè)中的轉(zhuǎn)貸、有價(jià)證券的買賣。

3、組成計(jì)稅價(jià)格納稅營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

思路：縮小營(yíng)業(yè)額，擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目、分解營(yíng)業(yè)額等辦法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃總論：5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的課征仍然存在重復(fù)征稅。在實(shí)際中，由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者，必然會(huì)引起虛增營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅扣除的項(xiàng)目及規(guī)定控制得比較死板，所以納稅人應(yīng)盡可能避免虛增營(yíng)業(yè)額。5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃

【案例5-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×5%=10（萬(wàn)元）

實(shí)際上，該公司收到的200萬(wàn)元的一半，即100萬(wàn)元要付給展覽館做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金100萬(wàn)元不能減扣。而且展覽館收到100萬(wàn)元租金后，仍要按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。

如果分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椋?/p>

100×5%=5（萬(wàn)元）

通過(guò)籌劃，稅負(fù)減輕5萬(wàn)元?！景咐?-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是5.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃選擇合理的材料供應(yīng)方式《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！景咐?-3】點(diǎn)評(píng)：有問(wèn)題，不符合實(shí)際。5.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.3