所有者權(quán)益的核算概述課件

第八章所有者權(quán)益的核算與法律法規(guī)、公司章程、會(huì)計(jì)制度聯(lián)系最緊密的一章第八章所有者權(quán)益的核算與法律法規(guī)、公司章程、會(huì)計(jì)制度聯(lián)1所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，本講主要介紹所有者權(quán)益的核算。通過本講的學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成之間的關(guān)系，投入資本與資本公積的異同。熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點(diǎn)。本講主要介紹實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積的核算方法。本講教學(xué)要點(diǎn)：企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成投入資本的核算資本公積的核算留存收益的核算所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈2第一節(jié)所有者權(quán)益概述

第一節(jié)所有者權(quán)益概述3一．企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)(soleproprietorship)集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè)

國(guó)有獨(dú)資公司合伙企業(yè)（partnership）普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)

公司制企業(yè)有限責(zé)任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)一．企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）4獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)單獨(dú)投資、集體企業(yè)單獨(dú)投資以及自然人個(gè)人單獨(dú)投資設(shè)立的企業(yè)。由于這類投資者有的需要承擔(dān)有限責(zé)任，故獨(dú)資企業(yè)的投資人也有有限責(zé)任與無限責(zé)任之分。獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)單5個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特征：

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人。

（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有，擁有全部支配權(quán)。

（3）投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。

（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，不是納稅主體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然6某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益90000某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表7業(yè)主權(quán)益說資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)－負(fù)債+收入=所有者權(quán)益－費(fèi)用業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心資產(chǎn)是業(yè)主所有的負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)收入是業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少發(fā)放的現(xiàn)金股利，視為業(yè)主撤出的資本金業(yè)主權(quán)益說資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益8國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資公司是有限責(zé)任公司，它符合有限責(zé)任公司的一般特征：股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國(guó)有獨(dú)資公司是一種特殊的有限責(zé)任公司，其特殊表現(xiàn)為該有限責(zé)任公司的股東只有一個(gè)——國(guó)家。

國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的9合伙企業(yè)合伙企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)10某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益

合伙企業(yè)所有者權(quán)益90000：張某20000李某40000

王某30000某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表11公司制企業(yè)公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立，投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。公司制企業(yè)公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立，投資12主體說資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）企業(yè)主體本身獨(dú)立于投資者而存在，具有法人資格資產(chǎn)是企業(yè)擁有或可以控制的資源負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)收入減去費(fèi)用后的凈利潤(rùn)，需要在投資人與企業(yè)之間進(jìn)行分配主體說資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益13公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征1.享有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)、收益分配權(quán)、以及建立在以上幾種權(quán)利基礎(chǔ)之上的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)；2．實(shí)質(zhì)是一種剩余權(quán)益；3．是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資本來源；4．既承擔(dān)企業(yè)剩余利益的分配，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)范圍以出資額為限；5.所有者也享有著債權(quán)人所不能享有的權(quán)利—可能比債權(quán)人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤(rùn)，即留存收益。

公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征1.享有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有14二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成15以公司制企業(yè)為例注冊(cè)資本（實(shí)收資本、股本）初始投資資本公積（資本、股本溢價(jià)）投入資本注冊(cè)資本（實(shí)收資本、股本）追加投資資本公積（資本、股本溢價(jià)）留存收益：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅后利潤(rùn)的留存部分注冊(cè)資本資本公積留存收益以公司制企業(yè)為例16公司制企業(yè)的注冊(cè)資本

會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上注冊(cè)資本的含義“注冊(cè)資本”是公司設(shè)立時(shí)在注冊(cè)登記機(jī)關(guān)登記的資本“注冊(cè)資本”反應(yīng)公司的法人所有權(quán)和股權(quán)雙重關(guān)系：1。注冊(cè)資本是公司法人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱2。注冊(cè)資本是公司法人對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)3。注冊(cè)資本是對(duì)債權(quán)人的保障4。注冊(cè)資本是股東履行出資義務(wù)的記錄5。注冊(cè)資本是股東行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù)

股東出資不實(shí)案公司制企業(yè)的注冊(cè)資本

會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上17資本公積金：由資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、外幣資本折算差額等形成的超過注冊(cè)資本金數(shù)額部分的投入資本。留存收益：主要由盈余公積金和未分配利潤(rùn)組成，它與注冊(cè)資本和資本公積金的區(qū)別主要在于：前二者來源于資本投入，后者來源于資本增值，即實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。資本公積金：18為什么要對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分類？揭示法律法規(guī)、規(guī)章等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的限制１．發(fā)放的現(xiàn)金股利要來自本期和前期的利潤(rùn)，而不是投入資本的返還，即不得使凈資產(chǎn)低于投入資本，用以保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，否則該股利稱為清算股利；２．留存收益不能全部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者，還要提取企業(yè)的發(fā)展基金。３．當(dāng)年沒有利潤(rùn)時(shí)，為鼓勵(lì)投資者的信心，也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利。為什么要對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分類？揭19股份有限公司的股本

與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念１．核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額２．已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本３．未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本

未發(fā)行股本＝核定股本－已發(fā)行股本股份有限公司的股本與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念204．流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.5．庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本.6.已認(rèn)購(gòu)股本：按照認(rèn)購(gòu)合同認(rèn)購(gòu)的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.4．流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.21流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購(gòu)股本未認(rèn)購(gòu)股本所有者權(quán)益的核算概述課件22講一個(gè)小故事講一個(gè)小故事23何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過程，Ａ股市場(chǎng)上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會(huì)流通股。

非流通股包括：國(guó)家股法人股個(gè)人股內(nèi)部職工股何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展24所有者權(quán)益的核算概述課件25餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)營(yíng)者，要想使自己達(dá)到心理平衡，他會(huì)怎么做呢？

餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)262001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36％。截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股?？偣杀驹鲩L(zhǎng)了3000億股，增長(zhǎng)了72．3％，非流通股增長(zhǎng)了86．8％，而流通股只增長(zhǎng)了46．7％。流通股占總股本的比例下降為30％。2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約27我國(guó)存在的非流通股大部分是國(guó)有股國(guó)有股是我國(guó)特殊國(guó)情下的產(chǎn)物。大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過程是：國(guó)家（或法人）投資興建的企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后按一定比例折股，在符合上市條件后向社會(huì)公眾溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)股票上市后則分為可流通部分（即公眾股）和不可流通部分（國(guó)家股或法人股）。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始的特殊時(shí)期，國(guó)家轉(zhuǎn)嫁資金需求的一個(gè)“掠奪性”舉措，類似于英國(guó)“羊吃人”的圈地運(yùn)動(dòng)，可以稱之為“股吃人”的圈錢運(yùn)動(dòng)。

我國(guó)存在的非流通股大部分是國(guó)有股國(guó)有股是我國(guó)特殊國(guó)情下的產(chǎn)物28股權(quán)分置的表現(xiàn)特征同錢不同股：非流通股股東因無法通過二級(jí)市場(chǎng)獲利，強(qiáng)化了其通過控制權(quán)侵占流通股股東利益的動(dòng)機(jī)；同股不同價(jià)：非流通股轉(zhuǎn)讓只能在公開交易市場(chǎng)之外，通過協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。同股不同權(quán)：非流通股擁有對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，流通股擁有二級(jí)市場(chǎng)交易的獲利權(quán)；同股不同利：上海石化股權(quán)分置的表現(xiàn)特征同錢不同股：非流通股股東因無法通過二級(jí)市場(chǎng)29股本的種類

普通股優(yōu)先股股本的種類普通股30

優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤(rùn)分配只享有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配權(quán)享有稅前利潤(rùn)的分配權(quán)投資回收期沒有，不得中途撤資到期收回本金支付報(bào)酬強(qiáng)制性經(jīng)過董事會(huì)審議通過必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn)

優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤(rùn)分配只享有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配31優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn)

優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)固定報(bào)酬率，優(yōu)先分配無固定報(bào)酬率，剩余利潤(rùn)分配優(yōu)先認(rèn)股權(quán)無有剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先于普通股股東剩余財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn)

優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)32優(yōu)先股分為：1．累計(jì)優(yōu)先股2．非累計(jì)優(yōu)先股3．可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股4．可贖回優(yōu)先股

5．參與優(yōu)先股6．不參與優(yōu)先股我國(guó)目前只有累計(jì)優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。優(yōu)先股分為：1．累計(jì)優(yōu)先股33廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。

累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無2001年共計(jì)分配8000元8000（5000+3000）元無2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元34非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配

股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無2001年共計(jì)分配8000元5000元3000元2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分35第二節(jié)投入資本的核算第二節(jié)投入資本的核算36一、投入資本的最低限額

一、投入資本的最低限額37有限責(zé)任公司投入資本最低限額企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最低限額的注冊(cè)資本，否則企業(yè)不得設(shè)立。我國(guó)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司，人民幣50萬元；以商品批發(fā)為主的公司，人民幣50萬元；以商業(yè)零售為主的公司，人民幣30萬元；科技開發(fā)、咨詢服務(wù)性公司，人民幣10萬元。有限責(zé)任公司投入資本最低限額企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最38股份有限公司投入資本最低限額股份有限公司最低注冊(cè)資本金為：1000萬元股份有限公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立發(fā)起設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)全部股份而成立的公司募集設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)部分股份，其余向社會(huì)公開募集而成立的公司股份有限公司投入資本最低限額股份有限公司最低注冊(cè)資本金為：139股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份額，每一份額成為一個(gè)股份。股票是表明股東認(rèn)購(gòu)股份的載體，載明所擁有的股份數(shù)量和每股面額。

股票票樣股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份40

發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立籌資對(duì)象窄廣泛、不固定籌資風(fēng)險(xiǎn)小大籌資成本低高籌資費(fèi)用處理方式計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立籌資對(duì)象窄廣泛、不固定籌資風(fēng)險(xiǎn)小大籌資成本41二、投入資本計(jì)價(jià)吸收本國(guó)貨幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值＝實(shí)際收到的貨幣資金數(shù)額。吸收外幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值＝實(shí)際收到外幣金額×合同規(guī)定匯率（or收到投資當(dāng)日匯率）吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，按照雙方的協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)借記資產(chǎn)類賬戶，按照投資入股股權(quán)比例貸記實(shí)收資本賬戶，差額記入資本公積賬戶。二、投入資本計(jì)價(jià)吸收本國(guó)貨幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)42三、投入資本的帳務(wù)處理三、投入資本的帳務(wù)處理431、初始投資的核算（股票包銷方式）

廣發(fā)公司（股份公司）1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股、1000萬股面值為1元、股息率為10%的優(yōu)先股出售給國(guó)泰證券公司，每股售價(jià)分別為3元和2元。借：銀行存款170000000貸：股本－普通股50000000

－優(yōu)先股10000000資本公積－普通股溢價(jià)100000000－優(yōu)先股溢價(jià)100000001、初始投資的核算（股票包銷方式）廣發(fā)公司（股份44某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民幣50元，每股市價(jià)10美元，收到股款當(dāng)日的美元匯率為1:8.2627。借：銀行存款－美元戶（600000×10×8.2627）49576200貸：股本－普通股30000000

資本公積－股本溢價(jià)19576200

BACKTO61某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民45某公司由A、B、C三個(gè)企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)以現(xiàn)金1200000元出資；B企業(yè)以一套設(shè)備出資，該設(shè)備賬面原價(jià)1800000元，已提折舊108000元，三方協(xié)議價(jià)1500000元；C企業(yè)以一項(xiàng)專利出資，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，協(xié)議價(jià)480000元，同時(shí)要支付現(xiàn)金600000元。借：銀行存款1800000固定資產(chǎn)1500000無形資產(chǎn)480000貸：實(shí)收資本－A1200000－B1500000－C1080000

某公司由A、B、C三個(gè)企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)462、追加投資的核算

ABC三家企業(yè)各出資200萬元成立了一個(gè)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本600萬元。經(jīng)過5年的艱苦經(jīng)營(yíng)，逐漸打開產(chǎn)品市場(chǎng)，利潤(rùn)逐年遞增，形成留存收益300萬元。此時(shí)，D企業(yè)提出加盟投資，要求擁有和其他股東同等的股權(quán)，經(jīng)過四方協(xié)商，同意D企業(yè)以300萬元的貨幣資金出資。借：銀行存款3000000貸：實(shí)收資本－D

2000000資本公積－資本溢價(jià)10000002、追加投資的核算ABC三家企業(yè)各出資200萬元47四．企業(yè)資本（股本）增減變動(dòng)的核算企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。如果實(shí)有資金比原注冊(cè)資金增加（減少）超過20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，到原注冊(cè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。四．企業(yè)資本（股本）增減變動(dòng)的核算企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定48企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件股份有限公司增加資本的條件：前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司最近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載；公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率；經(jīng)股東會(huì)議決議，同意修改公司章程；經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，如為上市公司，須經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件股份有限公司增加資本的條件：49有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本須經(jīng)過股東會(huì)議決議（代表2/3以上表決權(quán)股東）通過，并修改公司章程即可。有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本須經(jīng)過股東會(huì)議決議（代表2/3以上表50增資業(yè)務(wù)借：銀行存款（其他資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積-資本（股本）溢價(jià)

增資業(yè)務(wù)51公司減少注冊(cè)資本的原因資本過剩，通過發(fā)還股東股款的方式減少注冊(cè)資本；公司嚴(yán)重虧損，通過沖減虧損賬戶的方式減少注冊(cè)資本。公司減少注冊(cè)資本的原因資本過剩，通過發(fā)52公司減少注冊(cè)資本應(yīng)符合以下條件公司減資，須事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可減資；經(jīng)股東會(huì)議決議通過修改公司章程減資后的公司注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本最低限額公司減少注冊(cè)資本應(yīng)符合以下條件公司減資，須事先通知所有債權(quán)人53減資業(yè)務(wù)借：實(shí)收資本（股本）貸：銀行存款or借：實(shí)收資本（股本）貸：利潤(rùn)分配

所有者權(quán)益的核算概述課件54股份有限公司退還投資的方式是收購(gòu)本公司發(fā)行在外的股票；

已收回股票在正式注銷之前形成企業(yè)的庫藏股票形成庫藏股票的原因接受本公司股東捐贈(zèng)的股票收到債務(wù)人用以抵償債務(wù)的本公司股票公司為減資而收回本公司股票股份有限公司退還投資的方式是收購(gòu)本公司發(fā)行在外的股票；

已55庫藏股票的帳務(wù)處理廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股10萬股收回，原發(fā)行價(jià)格3.5元，收回價(jià)格4元，收回后未注銷。借：庫藏股票400000貸：銀行存款400000如果廣發(fā)公司之后又將該10萬股普通股以4.5元的價(jià)格再次發(fā)行，則借：銀行存款4500000貸：庫藏股票400000資本公積50000庫藏股票的帳務(wù)處理廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股1056如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷，并辦理了減資手續(xù)，則：借：股本-普通股100000資本公積300000貸：庫藏股票400000如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷，并辦理了減資手續(xù)，則：57五．資本公積的核算

五．資本公積的核算58（一）資本公積的含義和構(gòu)成

資本公積投資者投入的，但不能構(gòu)成實(shí)收資本（股本），或者從其他來源取得，由所有者享有的資金。它屬于所有者權(quán)益的范疇。（一）資本公積的含義和構(gòu)成資本公積59資本公積的形成資本（股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）無償撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額股權(quán)投資準(zhǔn)備其他資本公積：債權(quán)人豁免的債務(wù)等資本公積的形成資本（股本）溢價(jià)60資本公積與股本（實(shí)收資本）的劃分主要基于法律的規(guī)定

保證公司股權(quán)關(guān)系的明確為了保持股份的單純性，方面計(jì)算各個(gè)股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例；為了充分反映企業(yè)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)保護(hù)債權(quán)人的利益：不得用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利保證企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)能力資本公積項(xiàng)下很多明細(xì)，只代表了凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的增長(zhǎng)，并未真正實(shí)現(xiàn)，即沒有真正的現(xiàn)金流入企業(yè)；如果同意用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利，無異于“飲鳩止渴”，將迫使企業(yè)動(dòng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，減少企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力。資本公積與股本（實(shí)收資本）的劃分主要基于法律的規(guī)定

保證公司61（二）資本公積的核算

（二）資本公積的核算62資本公積的主要明細(xì)科目資本（股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)）無償撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額股權(quán)投資準(zhǔn)備其他資本公積資本公積的主要明細(xì)科目資本（股本）溢價(jià)631.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)廣發(fā)公司2001年5月31日接受國(guó)外A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，公司從捐贈(zèng)方A公司處取得的票據(jù)顯示，該固定資產(chǎn)價(jià)值500萬元人民幣。2003年5月31日廣發(fā)公司將該固定資產(chǎn)出售，獲得價(jià)款100萬元，款項(xiàng)存入銀行，出售時(shí)累計(jì)折舊為460萬元。2001年5月31日接受捐贈(zèng)由于接受捐贈(zèng)而需交納的遞延所得稅=5000000×33%=1650000借：固定資產(chǎn)5000000貸：資本公積－接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)3350000遞延稅款－遞延所得稅16500001.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)廣發(fā)公司2001年5月31日接受國(guó)外A642003年5月31日出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理400000累計(jì)折舊4600000貸：固定資產(chǎn)5000000借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理1000000借：固定資產(chǎn)清理600000貸：營(yíng)業(yè)外收入600000借：遞延稅款－遞延所得稅1650000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅1650000借：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)3350000貸：資本公積－其他資本公積3350000

2003年5月31日出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)652．外幣資本折算差額廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的資本金美元200000元，當(dāng)日外匯牌價(jià)1:8.3，在雙方投資協(xié)議中規(guī)定的匯率是1:8.2。銀行存款入賬價(jià)值=200000×8.3=1660000實(shí)收資本入賬價(jià)值=200000×8.2=1640000外幣折算差額=1660000－1640000=20000借：銀行存款（美元200000）1660000貸：實(shí)收資本1640000資本公積－外幣折算差額200002．外幣資本折算差額廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的663．股權(quán)投資準(zhǔn)備形成的原因：企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接收捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積；3．股權(quán)投資準(zhǔn)備形成的原因：67廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬元，擁有宏遠(yuǎn)公司有表決權(quán)資本80%。2001年12月31日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)100萬元，增加資本公積100萬元。廣發(fā)公司因此增加資本公積80萬元。2002年7月，廣發(fā)公司將其擁有的宏遠(yuǎn)公司股權(quán)以800萬元的價(jià)格出售。1．投資宏遠(yuǎn)公司時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司5600000貸：銀行存款56000002．宏遠(yuǎn)公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司800000貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

800000廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬元，擁有宏683．出售宏遠(yuǎn)公司股份時(shí)借：銀行存款8000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－宏遠(yuǎn)公司6400000投資收益1600000借：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備800000貸：資本公積－其他資本公積800000做出上述賬務(wù)處理的意義是什么？3．出售宏遠(yuǎn)公司股份時(shí)694.用資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)和資產(chǎn)評(píng)估增值部分形成的資本公積，不得轉(zhuǎn)增股本。借：資本公積貸：股本（實(shí)收資本）4.用資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，70六．留存收益的核算

六．留存收益的核算71（一）留存收益的含義

留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。（一）留存收益的含義留存收益72企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的利潤(rùn)按照以下順序進(jìn)行分配：彌補(bǔ)以前年度虧損（不超過５年）；計(jì)算繳納所得稅；彌補(bǔ)企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后仍然存在的虧損；計(jì)提法定盈余公積金；計(jì)提法定公益金；計(jì)提任意盈余公積金；向投資者分配利潤(rùn)或股利。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的利潤(rùn)按73該分配順序的法律含義是：前一項(xiàng)分配沒有完成時(shí)，不得進(jìn)行后一項(xiàng)的分配；不得隨意增加或刪減分配內(nèi)容。該分配順序的法律含義是：前一項(xiàng)分配沒有完成時(shí)，不得進(jìn)行后一項(xiàng)74廣發(fā)公司1992年－1999年的盈利情況如下表所示：?jiǎn)枺簭V發(fā)公司1999年繳納所得稅后可供分配的利潤(rùn)是多少？

年份19991998199719961995199419931992盈虧100000120000－20000－60000－50000－3000010000－20000補(bǔ)虧后損益60000－200000–20000000－－100000所得稅19800稅后利潤(rùn)40200廣發(fā)公司1992年－1999年的盈利情況如下表所示：?jiǎn)枺簭V發(fā)75

提取的法定盈余公積金

盈余公積提取的法定公益金

一般盈余公積留存收益

提取的任意盈余公積金

累積未分配的利潤(rùn)

76盈余公積金的用途用于企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金用于彌補(bǔ)以后年度虧損用于以后年度償還到期債務(wù)用于以后年度轉(zhuǎn)增資本（股本）用于以后年度分配現(xiàn)金股利用于職工集體福利

盈余公積金的用途用于企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金771.一般盈余公積金：用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以上用途造成盈余公積減少后，盈余公積金的數(shù)額不得低于注冊(cè)資本的25%2.公益金：用于職工集體福利所有者權(quán)益的核算概述課件78（二）留存收益的核算

（二）留存收益的核算791．盈余公積1．盈余公積80一般盈余公積金1、法定盈余公積金按照公司法規(guī)定從稅后利潤(rùn)中按照10%的比例提取的，主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金；2、任意盈余公積金由公司董事會(huì)決定，從稅后利潤(rùn)中，按照任意比例提取的盈余公積金。目的是：限制分配稅后利潤(rùn)的額度、考慮本企業(yè)的未來發(fā)展需要等。法定公益金3、公益金企業(yè)依據(jù)《公司法》，從稅后利潤(rùn)中按照5%提取的，用于職工集體福利的留存收益。一般盈余公積金81盈余公積科目設(shè)置盈余公積－法定盈余公積－法定公益金－任意盈余公積盈余公積科目設(shè)置82廣發(fā)公司本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬元，按照10%的比例提取法定盈余公積，按照5%的比例提取公益金。提取法定盈余公積金=100×10%=10萬元提取公益金=100×5%=5萬元借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積100000－提取法定公益金50000貸：盈余公積－法定盈余公積100000－法定公益金50000廣發(fā)公司本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬元，按照10%的比例提取法定83第二年，廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂，同年交付使用。1.改造修建時(shí)：借：在建工程－職工食堂400000貸：銀行存款4000002.工程竣工交付使用：借：固定資產(chǎn)－非生產(chǎn)用400000貸：在建工程4000003.結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積金：借：盈余公積－法定公益金400000貸：盈余公積－任意盈余公積400000

有何意義第二年，廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂，同年84廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元，經(jīng)研究決定用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損。借：盈余公積－法定（任意）盈余公積150000貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入150000廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元，經(jīng)研究決定用以前年85廣發(fā)公司2002年底累計(jì)留存收益已達(dá)到2000000元，經(jīng)研究決定轉(zhuǎn)增資本1000000元，之后到工商管理部門完成了相關(guān)變更登記手續(xù)。借：盈余公積－法定盈余公積1000000貸：實(shí)收資本1000000廣發(fā)公司2002年底累計(jì)留存收益已達(dá)到2000000元，經(jīng)研86廣發(fā)公司2002年初有未分配利潤(rùn)120000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，提取法定盈余公積、法定公益金，經(jīng)股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金20%，分派優(yōu)先股現(xiàn)金股利50000元，普通股現(xiàn)金股利200000元。

計(jì)算：完成以上各項(xiàng)分配后的2002年末未分配利潤(rùn)數(shù)額。提取法定盈余公積=1000000×10%=100000提取法定公益金=1000000×5%=50000提取任意盈余公積=1000000×20%=200000分配現(xiàn)金股利=250000當(dāng)年未分配利潤(rùn)=1000000－100000－50000－200000－250000=4000002002年末累計(jì)未分配利潤(rùn)=120000+400000=520000廣發(fā)公司2002年初有未分配利潤(rùn)120000元，2002年實(shí)872．未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。它包含2層含義：留待以后年度處理的利潤(rùn)；未指定特定用途的利潤(rùn)。2．未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)88（三）股份公司分派股利（三）股份公司分派股利891、股利分派政策股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明確規(guī)定的將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)回報(bào)股東的一項(xiàng)利潤(rùn)分配政策。1、股利分派政策股利分派政策是股份有限公司依902、影響鼓勵(lì)分配政策的因素法規(guī)制度上的限制我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí)，原則上不得分配股利；如為維護(hù)股票信譽(yù)，可在用盈余公積補(bǔ)虧后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議通過，按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利。債務(wù)契約的限制有些長(zhǎng)期債務(wù)契約往往對(duì)公司現(xiàn)金股利的分配規(guī)定有限制性條款，比如：將來的現(xiàn)金股利支付，只能從該債務(wù)契約簽訂后所獲利潤(rùn)中支付、當(dāng)營(yíng)運(yùn)資金凈額達(dá)不到規(guī)定數(shù)額時(shí)，不得支付現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金的限制2、影響鼓勵(lì)分配政策的因素法規(guī)制度上的限制913、股利的分配（支付）形式現(xiàn)金股利股票股利：用公司額外發(fā)行的股票來支付股利財(cái)產(chǎn)股利：用公司擁有的非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：其他公司的證券）支付股利負(fù)債股利：公司用開出應(yīng)付債券、應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債形式支付股利清算股利：從實(shí)收資本（股本）中支付股利，這實(shí)際上不是分配股利，而是返還股東部分投資資本3、股利的分配（支付）形式現(xiàn)金股利924、股票股利的特點(diǎn)股票股利通常是在公司當(dāng)年盈利，但是沒有足夠的現(xiàn)金用以支付現(xiàn)金股利的情況下，為保持股東的投資信心，按照現(xiàn)有股東的持股比例增發(fā)普通股股票的方式。發(fā)放股票股利，公司沒有資產(chǎn)上的減少，也沒有所有者權(quán)益總額上的增加或減少。發(fā)放股票股利，可以將有限的現(xiàn)金資源用于擴(kuò)展公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)公司如果常年有高額利潤(rùn)并發(fā)放現(xiàn)金股利，會(huì)造成公司股票價(jià)格過高，影響一部分投資者的投資能力和興趣發(fā)放股票股利會(huì)稀釋現(xiàn)有股東每股權(quán)益，但不影響所持股份比例，并可免去繳納所得稅的現(xiàn)金流出4、股票股利的特點(diǎn)股票股利通常是在公司當(dāng)年盈利，但是沒有足夠93所有者權(quán)益（2003年12月31日）股本（100000股，1元/股）100000資本公積50000盈余公積30000未分配利潤(rùn)900002004年2月10日，經(jīng)股東大會(huì)特別會(huì)議決議通過，同意用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)派發(fā)股票股利，每10股派發(fā)3股。2004年3月15日，按3月10日股東名冊(cè)轉(zhuǎn)增股本所有者權(quán)益（2003年12月31日）94股份總數(shù)=100000+30000=130000股所有者權(quán)益（2004年3月15日）股本（130000股，1元/股）130000資本公積50000盈余公積30000未分配利潤(rùn)60000股份總數(shù)=100000+30000=130000股952月10日宣告發(fā)放時(shí)，借：利潤(rùn)分配30000貸：應(yīng)付股利－股票股利300003月15日實(shí)際轉(zhuǎn)增時(shí)，借：應(yīng)付股利－股票股利30000貸：股本－普通股300002月10日宣告發(fā)放時(shí)，96所有者權(quán)益（2003年12月31日）股本（100000股，1元/股）100000資本公積50000盈余公積60000未分配利潤(rùn)－100002004年2月10日，經(jīng)股東大會(huì)特別會(huì)議決議通過，同意用盈余公積派發(fā)股票股利，每100股派發(fā)5股。2004年3月15日，按3月10日股東名冊(cè)轉(zhuǎn)增股本所有者權(quán)益（2003年12月31日）97派發(fā)股票股利=（5÷100）×100000=5000盈余公積=60000－10000－5000=45000股份總數(shù)=100000+5000=105000股所有者權(quán)益（2004年3月15日）股本（105000股，1元/股）105000資本公積50000盈余公積45000未分配利潤(rùn)0派發(fā)股票股利=（5÷100）×100000=5000982月10日宣告發(fā)放時(shí)，借：盈余公積5000貸：應(yīng)付股利－股票股利50003月15日實(shí)際轉(zhuǎn)增時(shí)，借：應(yīng)付股利－股票股利5000貸：股本－普通股50002月10日宣告發(fā)放時(shí)，99第八章所有者權(quán)益的核算與法律法規(guī)、公司章程、會(huì)計(jì)制度聯(lián)系最緊密的一章第八章所有者權(quán)益的核算與法律法規(guī)、公司章程、會(huì)計(jì)制度聯(lián)100所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，本講主要介紹所有者權(quán)益的核算。通過本講的學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成之間的關(guān)系，投入資本與資本公積的異同。熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點(diǎn)。本講主要介紹實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積的核算方法。本講教學(xué)要點(diǎn)：企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成投入資本的核算資本公積的核算留存收益的核算所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈101第一節(jié)所有者權(quán)益概述

第一節(jié)所有者權(quán)益概述102一．企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)(soleproprietorship)集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè)

國(guó)有獨(dú)資公司合伙企業(yè)（partnership）普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)

公司制企業(yè)有限責(zé)任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)一．企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分）103獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)單獨(dú)投資、集體企業(yè)單獨(dú)投資以及自然人個(gè)人單獨(dú)投資設(shè)立的企業(yè)。由于這類投資者有的需要承擔(dān)有限責(zé)任，故獨(dú)資企業(yè)的投資人也有有限責(zé)任與無限責(zé)任之分。獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)單104個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特征：

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人。

（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有，擁有全部支配權(quán)。

（3）投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。

（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，不是納稅主體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然105某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益90000某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表106業(yè)主權(quán)益說資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)－負(fù)債+收入=所有者權(quán)益－費(fèi)用業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心資產(chǎn)是業(yè)主所有的負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)收入是業(yè)主權(quán)益的增加，費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少發(fā)放的現(xiàn)金股利，視為業(yè)主撤出的資本金業(yè)主權(quán)益說資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益107國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司。國(guó)有獨(dú)資公司是有限責(zé)任公司，它符合有限責(zé)任公司的一般特征：股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國(guó)有獨(dú)資公司是一種特殊的有限責(zé)任公司，其特殊表現(xiàn)為該有限責(zé)任公司的股東只有一個(gè)——國(guó)家。

國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的108合伙企業(yè)合伙企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)109某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益

合伙企業(yè)所有者權(quán)益90000：張某20000李某40000

王某30000某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表110公司制企業(yè)公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立，投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。公司制企業(yè)公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立，投資111主體說資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）企業(yè)主體本身獨(dú)立于投資者而存在，具有法人資格資產(chǎn)是企業(yè)擁有或可以控制的資源負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)收入減去費(fèi)用后的凈利潤(rùn)，需要在投資人與企業(yè)之間進(jìn)行分配主體說資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益112公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征1.享有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)、收益分配權(quán)、以及建立在以上幾種權(quán)利基礎(chǔ)之上的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)；2．實(shí)質(zhì)是一種剩余權(quán)益；3．是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資本來源；4．既承擔(dān)企業(yè)剩余利益的分配，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)范圍以出資額為限；5.所有者也享有著債權(quán)人所不能享有的權(quán)利—可能比債權(quán)人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤(rùn)，即留存收益。

公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征1.享有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有113二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成114以公司制企業(yè)為例注冊(cè)資本（實(shí)收資本、股本）初始投資資本公積（資本、股本溢價(jià)）投入資本注冊(cè)資本（實(shí)收資本、股本）追加投資資本公積（資本、股本溢價(jià)）留存收益：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅后利潤(rùn)的留存部分注冊(cè)資本資本公積留存收益以公司制企業(yè)為例115公司制企業(yè)的注冊(cè)資本

會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上注冊(cè)資本的含義“注冊(cè)資本”是公司設(shè)立時(shí)在注冊(cè)登記機(jī)關(guān)登記的資本“注冊(cè)資本”反應(yīng)公司的法人所有權(quán)和股權(quán)雙重關(guān)系：1。注冊(cè)資本是公司法人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱2。注冊(cè)資本是公司法人對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)3。注冊(cè)資本是對(duì)債權(quán)人的保障4。注冊(cè)資本是股東履行出資義務(wù)的記錄5。注冊(cè)資本是股東行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù)

股東出資不實(shí)案公司制企業(yè)的注冊(cè)資本

會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上116資本公積金：由資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、外幣資本折算差額等形成的超過注冊(cè)資本金數(shù)額部分的投入資本。留存收益：主要由盈余公積金和未分配利潤(rùn)組成，它與注冊(cè)資本和資本公積金的區(qū)別主要在于：前二者來源于資本投入，后者來源于資本增值，即實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。資本公積金：117為什么要對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分類？揭示法律法規(guī)、規(guī)章等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的限制１．發(fā)放的現(xiàn)金股利要來自本期和前期的利潤(rùn)，而不是投入資本的返還，即不得使凈資產(chǎn)低于投入資本，用以保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，否則該股利稱為清算股利；２．留存收益不能全部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者，還要提取企業(yè)的發(fā)展基金。３．當(dāng)年沒有利潤(rùn)時(shí)，為鼓勵(lì)投資者的信心，也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利。為什么要對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分類？揭118股份有限公司的股本

與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念１．核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額２．已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本３．未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本

未發(fā)行股本＝核定股本－已發(fā)行股本股份有限公司的股本與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念1194．流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.5．庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本.6.已認(rèn)購(gòu)股本：按照認(rèn)購(gòu)合同認(rèn)購(gòu)的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.4．流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.120流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購(gòu)股本未認(rèn)購(gòu)股本所有者權(quán)益的核算概述課件121講一個(gè)小故事講一個(gè)小故事122何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過程，Ａ股市場(chǎng)上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會(huì)流通股。

非流通股包括：國(guó)家股法人股個(gè)人股內(nèi)部職工股何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展123所有者權(quán)益的核算概述課件124餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)營(yíng)者，要想使自己達(dá)到心理平衡，他會(huì)怎么做呢？

餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)1252001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36％。截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股?？偣杀驹鲩L(zhǎng)了3000億股，增長(zhǎng)了72．3％，非流通股增長(zhǎng)了86．8％，而流通股只增長(zhǎng)了46．7％。流通股占總股本的比例下降為30％。2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約126我國(guó)存在的非流通股大部分是國(guó)有股國(guó)有股是我國(guó)特殊國(guó)情下的產(chǎn)物。大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過程是：國(guó)家（或法人）投資興建的企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后按一定比例折股，在符合上市條件后向社會(huì)公眾溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)股票上市后則分為可流通部分（即公眾股）和不可流通部分（國(guó)家股或法人股）。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始的特殊時(shí)期，國(guó)家轉(zhuǎn)嫁資金需求的一個(gè)“掠奪性”舉措，類似于英國(guó)“羊吃人”的圈地運(yùn)動(dòng)，可以稱之為“股吃人”的圈錢運(yùn)動(dòng)。

我國(guó)存在的非流通股大部分是國(guó)有股國(guó)有股是我國(guó)特殊國(guó)情下的產(chǎn)物127股權(quán)分置的表現(xiàn)特征同錢不同股：非流通股股東因無法通過二級(jí)市場(chǎng)獲利，強(qiáng)化了其通過控制權(quán)侵占流通股股東利益的動(dòng)機(jī)；同股不同價(jià)：非流通股轉(zhuǎn)讓只能在公開交易市場(chǎng)之外，通過協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。同股不同權(quán)：非流通股擁有對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，流通股擁有二級(jí)市場(chǎng)交易的獲利權(quán)；同股不同利：上海石化股權(quán)分置的表現(xiàn)特征同錢不同股：非流通股股東因無法通過二級(jí)市場(chǎng)128股本的種類

普通股優(yōu)先股股本的種類普通股129

優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤(rùn)分配只享有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配權(quán)享有稅前利潤(rùn)的分配權(quán)投資回收期沒有，不得中途撤資到期收回本金支付報(bào)酬強(qiáng)制性經(jīng)過董事會(huì)審議通過必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn)

優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤(rùn)分配只享有對(duì)稅后利潤(rùn)的分配130優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn)

優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)固定報(bào)酬率，優(yōu)先分配無固定報(bào)酬率，剩余利潤(rùn)分配優(yōu)先認(rèn)股權(quán)無有剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先于普通股股東剩余財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn)

優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)131優(yōu)先股分為：1．累計(jì)優(yōu)先股2．非累計(jì)優(yōu)先股3．可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股4．可贖回優(yōu)先股

5．參與優(yōu)先股6．不參與優(yōu)先股我國(guó)目前只有累計(jì)優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。優(yōu)先股分為：1．累計(jì)優(yōu)先股132廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。

累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無2001年共計(jì)分配8000元8000（5000+3000）元無2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元133非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配

股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無2001年共計(jì)分配8000元5000元3000元2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分134第二節(jié)投入資本的核算第二節(jié)投入資本的核算135一、投入資本的最低限額

一、投入資本的最低限額136有限責(zé)任公司投入資本最低限額企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最低限額的注冊(cè)資本，否則企業(yè)不得設(shè)立。我國(guó)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司，人民幣50萬元；以商品批發(fā)為主的公司，人民幣50萬元；以商業(yè)零售為主的公司，人民幣30萬元；科技開發(fā)、咨詢服務(wù)性公司，人民幣10萬元。有限責(zé)任公司投入資本最低限額企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最137股份有限公司投入資本最低限額股份有限公司最低注冊(cè)資本金為：1000萬元股份有限公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立發(fā)起設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)全部股份而成立的公司募集設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)部分股份，其余向社會(huì)公開募集而成立的公司股份有限公司投入資本最低限額股份有限公司最低注冊(cè)資本金為：1138股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份額，每一份額成為一個(gè)股份。股票是表明股東認(rèn)購(gòu)股份的載體，載明所擁有的股份數(shù)量和每股面額。

股票票樣股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份139

發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立籌資對(duì)象窄廣泛、不固定籌資風(fēng)險(xiǎn)小大籌資成本低高籌資費(fèi)用處理方式計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立籌資對(duì)象窄廣泛、不固定籌資風(fēng)險(xiǎn)小大籌資成本140二、投入資本計(jì)價(jià)吸收本國(guó)貨幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值＝實(shí)際收到的貨幣資金數(shù)額。吸收外幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值＝實(shí)際收到外幣金額×合同規(guī)定匯率（or收到投資當(dāng)日匯率）吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，按照雙方的協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)借記資產(chǎn)類賬戶，按照投資入股股權(quán)比例貸記實(shí)收資本賬戶，差額記入資本公積賬戶。二、投入資本計(jì)價(jià)吸收本國(guó)貨幣投資，貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)141三、投入資本的帳務(wù)處理三、投入資本的帳務(wù)處理1421、初始投資的核算（股票包銷方式）

廣發(fā)公司（股份公司）1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股、1000萬股面值為1元、股息率為10%的優(yōu)先股出售給國(guó)泰證券公司，每股售價(jià)分別為3元和2元。借：銀行存款170000000貸：股本－普通股50000000

－優(yōu)先股10000000資本公積－普通股溢價(jià)100000000－優(yōu)先股溢價(jià)100000001、初始投資的核算（股票包銷方式）廣發(fā)公司（股份143某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民幣50元，每股市價(jià)10美元，收到股款當(dāng)日的美元匯率為1:8.2627。借：銀行存款－美元戶（600000×10×8.2627）49576200貸：股本－普通股30000000

資本公積－股本溢價(jià)19576200

BACKTO61某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民144某公司由A、B、C三個(gè)企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)以現(xiàn)金1200000元出資；B企業(yè)以一套設(shè)備出資，該設(shè)備賬面原價(jià)1800000元，已提折舊108000元，三方協(xié)議價(jià)1500000元；C企業(yè)以一項(xiàng)專利出資，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，協(xié)議價(jià)480000元，同時(shí)要支付現(xiàn)金600000元。借：銀行存款1800000固定資產(chǎn)1500000無形資產(chǎn)480000貸：實(shí)收資本－A1200000－B1500000－C1080000

某公司由A、B、C三個(gè)企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)1452、追加投資的核算

ABC三家企業(yè)各出資200萬元成立了一個(gè)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本600萬元。經(jīng)過5年的艱苦經(jīng)營(yíng)，逐漸打開產(chǎn)品市場(chǎng)，利潤(rùn)逐年遞增，形成留存收益300萬元。此時(shí)，D企業(yè)提出加盟投資，要求擁有和其他股東同等的股權(quán)，經(jīng)過四方協(xié)商，同意D企業(yè)以300萬元的貨幣資金出資。借：銀行存款3000000貸：實(shí)收資本－D

2000000資本公積－資本溢價(jià)10000002、追加投資的核算ABC三家企業(yè)各出資200萬元146四．企業(yè)資本（股本）增減變動(dòng)的核算企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。如果實(shí)有資金比原注冊(cè)資金增加（減少）超過20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，到原注冊(cè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。四．企業(yè)資本（股本）增減變動(dòng)的核算企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定147企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件股份有限公司增加資本的條件：前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司最近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載；公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率；經(jīng)股東會(huì)議決議，同意修改公司章程；經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，如為上市公司，須經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件股份有限公司增加資本的條件：148有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本須經(jīng)過股東會(huì)議決議（代表2/3以