外幣會計概述課件

外幣業(yè)務第一節(jié)外幣會計概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算外幣業(yè)務第一節(jié)外幣會計概述第一節(jié)外幣會計概述一、外幣與外幣會計業(yè)務（一）外幣與外匯1、外幣：（1）一般的外幣：本國法定貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。（2）會計上的外幣：記賬本位幣以外的貨幣。一般的外幣與會計上的外幣的關系第一節(jié)外幣會計概述一、外幣與外幣會計業(yè)務2、外匯：（1）動態(tài)：把一國貨幣兌換成另一國的貨幣，借以清償國際間債權債務關系的一種專門性經(jīng)營活動。（2）靜態(tài)：以外幣表示的支付手段，用于國際間的結算，包括外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。外幣與外匯的關系2、外匯：（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣：企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的貨幣。CAS19：記帳本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境：通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。會計法：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編制的財務報告應當折算為人民幣。（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣的確定應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。如：企業(yè)營業(yè)收入主要來源于歐盟各國：歐元。（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。如：生產(chǎn)所需設備、材料、人工主要在歐盟市場采購：歐元。記帳本位幣的確定應當考慮下列因素：（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。如：材料設備以澳元結算，而面向國內銷售。采購所需資金由澳大利亞銀行提供10億澳元（是當期流動資金的4倍），應選澳元。綜合考慮上述因素，有時三種因素影響產(chǎn)生的結果不同，應以主要因素為準。（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的境外經(jīng)營（境外子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構）記帳本位幣的確定除考慮前面因素外，還應考慮：（1）對其所從事的經(jīng)營活動是否擁有很強的自主性。如擁有極大的獨立性，記帳本位幣的確定應選擇自身所處經(jīng)濟環(huán)境中主要使用的貨幣。（2）與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如比例較高，應當選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。境外經(jīng)營（境外子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構）記帳本位（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、并可以隨時匯回，應當選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。如在企業(yè)不提供資金的情況下難以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務，應當選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時記帳本位幣的變更記帳本位幣一經(jīng)確定不得改變，除非與確定記帳本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。確需要變更記帳本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明記帳本位幣企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。記帳本位幣的變更（三）外幣業(yè)務外幣交易：以非記賬本位幣進行收付、結算的業(yè)務外幣報表折算：為特定目的將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計報表。（三）外幣業(yè)務二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）外幣會計的產(chǎn)生國際貿(mào)易的不斷發(fā)展與國際交流的不斷深化，要求對企業(yè)的國際商業(yè)、投資活動進行嚴格管理和控制，并及時準確提供經(jīng)營信息。

（二）外幣會計的發(fā)展企業(yè)跨國經(jīng)營的迅猛發(fā)展，結果是外幣會計成為具有完整準則和獨特方法的專門會計。

二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展三、匯率及匯兌損益（一）匯率匯率：兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格（1）直接標價法：是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額。（2）間接標價法：是一定數(shù)量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額。匯率與幣值的關系三、匯率及匯兌損益人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：買入價：銀行買入其他貨幣的價格。賣出價：銀行買出售其他貨幣的價格。中間價：買入價和賣出價的平均價格。買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率即現(xiàn)鈔匯率，因需要把外幣現(xiàn)鈔運到各發(fā)行國，需要花費一定的費用，因此，銀行在收兌外幣現(xiàn)鈔時的匯率要低于外匯買入?yún)R率，賣出外幣現(xiàn)鈔時的匯率則高于其他外匯賣出匯率。人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：中國人民銀行于每個工作日閉市后公布當日銀行間外匯市場美元、歐元、日元、港元、英鎊的交易貨幣對人民幣匯率的收盤價，作為下一個工作日銀行掛牌的該貨幣對人民幣的“中間價”，中間價是一日一價。以中間價為基礎，外匯指定銀行可在波幅范圍內一日多次調整銀行掛牌買賣價，實現(xiàn)柜臺外匯牌價的“一日多價”。中國人民銀行于每個工作日閉市后公布當日銀行間外匯市場美元、歐2010年2月12日銀行間外匯市場人民幣匯率的中間價為：（2013年7月22日）1美元對人民幣6.8269元6.17211歐元對人民幣9.3259元8.1256100日元對人民幣為7.6049元6.16521港元對人民幣0.87873元0.795621英鎊對人民幣10.6995元9.43901加元對人民幣5.9599元5.92752010年2月12日銀行間外匯市場人民幣匯率的中間價為：（2企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應以外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣以外的貨幣之間的折算可直接采用外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率進行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應以外匯管理局公布1、即期匯率立即交付的結算價格，一般是指當日人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。（遠期匯率：在未來某一日交付時的結算價格）2、即期匯率的近似匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當期平均匯率或加權平均匯率（以外幣金額為權重）1、即期匯率（二）匯兌損益企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額。（1）交易匯兌損益：在以外幣計價的購銷業(yè)務中，因收回或償付外幣債權債務而產(chǎn)生。（2）兌換匯兌損益：在不同貨幣兌換時產(chǎn)生。（3）調整外幣匯兌損益：會計期末按期末市場匯率對相關賬戶進行調整產(chǎn)生。（4）外幣折算匯兌損益：將一種外幣計量單位表述的財務報表轉換成記賬本位幣金額在折算中產(chǎn)生。（二）匯兌損益第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易及會計處理外幣交易是以外幣計價或結算的交易。常見的有：買入或者賣出以外幣計價的商品或勞務，借入或借出外幣資金，其他以外幣計價或結算的交易。主要涉及兩個環(huán)節(jié)：在交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記帳本位幣；在資產(chǎn)負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當期損益。第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易及會計處理二、外幣交易會計的基本方法（一）一筆交易觀將外幣計價的商品或勞務的購銷業(yè)務與其以后發(fā)生的外幣性債權、債務的結算業(yè)務視作同一筆業(yè)務，凡與這筆業(yè)務有關的債權債務結算時產(chǎn)生的匯兌損益，均作為調整相應的購銷業(yè)務的銷售收入或采購成本等賬戶處理。二、外幣交易會計的基本方法某企業(yè)2005年6月1日從美國進口一批商品，價款為10000美元，貨款支付日為2005年9月1日。假定該期間匯率變動如下：2005年6月1日市場匯率為8.00，6月30日市場匯率為7.50，9月1市場匯率為7.80元。6月1日進口商品時：借：庫存商品80000

貸：應付賬款—美元戶80000某企業(yè)2005年6月1日從美國進口一批商品，價款為100006月30日，由于匯率變動應調整庫存商品的成本及應付賬款：借：應付賬款—美元戶5000

貸：庫存商品50009月1日，調整庫存商品成本和應付賬款，并償付應付賬款：借：庫存商品3000

貸：應付賬款—美元戶3000借：應付賬款—美元戶78000

貸：銀行存款—美元戶780006月30日，由于匯率變動應調整庫存商品的成本及應付賬款：（二）兩筆交易觀將外幣計價的商品或勞務的購銷業(yè)務與其他以后發(fā)生的外幣性債權、債務的結算業(yè)務視作兩筆相互獨立的業(yè)務，對于債權、全力結算時產(chǎn)生的匯兌損益，不再調整原來的銷售收入或采購成本等賬戶，而單獨設置賬戶予以反映。美國財務會計準則委員會1981年12月公布的第52號準則和國際會計準則委員會1983年3月公布的第21號準則都建議采用兩筆交易觀，我國會計制準則也規(guī)定采用兩筆交易觀。（二）兩筆交易觀在這種觀點下，對于已實現(xiàn)的匯兌損益單獨設置賬戶進行核算計入當期損益，但對于未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：1、當期確認法，將未實現(xiàn)的匯兌損益計入當期損益；2、遞延法，將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。仍以前例：在這種觀點下，對于已實現(xiàn)的匯兌損益單獨設置賬戶進行核算計入當時間

當期確認法遞延法6.1借：庫存商品80000

貸：應付賬款80000同左6.30借：應付賬款5000

貸：財務費用-匯兌損益5000借：應付賬款5000貸：遞延匯兌損益50009.1借：財務費用-匯兌損益3000

貸：應付賬款3000借：遞延匯兌損益3000

貸：應付賬款3000借：應付賬款78000

貸：銀行存款78000同左借：遞延匯兌損益3000

貸：財務費用-匯兌損益3000時間當期確認法遞延法6.1借：庫存商品一筆交易觀不符合國際公認的確認銷售收入的實現(xiàn)原則，也沒有在會計報表中反映外匯交易的匯率風險，一般很少采用。兩筆交易觀下的當期確認法，會計處理比較簡單，使當期會計報表能反映匯率變動對企業(yè)財務狀況的影響，但在匯率發(fā)生大幅度逆向變動的情況下，會引起企業(yè)當期收益既包括巨額未實現(xiàn)交易損益，又包括正常經(jīng)營損益，導致會計報表不能正確反映當期經(jīng)營成果，收益大幅度波動。一筆交易觀不符合國際公認的確認銷售收入的實現(xiàn)原則，也沒有在會遞延法可彌補當期確認法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動的情況下，可以從一定程度上減輕匯率變動所引起的企業(yè)收益波動；在匯率發(fā)生單向變動的情況下，如果發(fā)生未實現(xiàn)的匯兌收益，企業(yè)可以獲得推遲納稅的利益，但卻掩蓋了匯率變動的事實，將未實現(xiàn)的匯兌損益遞延到以后各期直至結算期，會影響以后各期直至結算期的收益。遞延法可彌補當期確認法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動的情況A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計1000美元；銷貨當天的匯率為6.5；12月31日的匯率為6.6；結算日為20X9年2月16日，當天匯率為6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。分別按一筆交易觀和兩筆交易觀進行會計處理。A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計1000三、我國外幣交易的會計核算（一）核算原則（1）外幣賬戶采用復幣記賬。（2）采用即期匯率或即期匯率的近似匯率將折算為記帳本位幣金額。（3）將所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調整。三、我國外幣交易的會計核算（二）賬戶設置及賬務處理賬戶設置：設置外幣貨幣資金及外幣債券債務賬戶，財務費用—匯兌損益1、交易日的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記帳本位幣金額。（二）賬戶設置及賬務處理例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚未收到，當日匯率7.8，假定不考慮相關稅費。借：應收賬款—美元624000

貸：主營業(yè)務收入624000（結匯時：借：銀行存款—人民幣財務費用—匯兌損益貸：應收賬款—美元）例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚例2：07年5月12日進口材料50000美元，當日匯率7.8，以人民幣支付關稅39000元和增值稅72930元，貨款未支付。借：原材料429000

應交稅費—應交增值稅72930

貸：應付帳款—美元390000

銀行存款—人民幣111930例2：07年5月12日進口材料50000美元，當日匯率7.例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個月，年利率6%，當日匯率10。借：銀行存款—歐元120000

貸：短期借款—歐元120000例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個月，年企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率，而是采用交易日即期匯率折算例4：07年12月2日收到外商投入資本20000美元，當日匯率7.8，假定投資合同約定匯率8.2。借：銀行存款—美元156000貸：實收資本156000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天2、資產(chǎn)負債表日或結算日對交易余額的會計處理（1）貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣或將以固定或可以確定金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資。貨幣性負債：應付帳款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款。對于貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日或結算日因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用。2、資產(chǎn)負債表日或結算日對交易余額的會計處理例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.9。借：應收帳款—美元8000

貸：財務費用—匯兌差額8000如08年1月31日收到貨款，當日匯率7.85借：銀行存款—美元628000

財務費用—匯兌差額4000

貸：應收帳款—美元632000例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.例6：上述07年7月18日借入歐元12000元，假定7月31日匯率10.50。由于借貸方都是貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，所以：借：銀行存款—歐元6000

貸：短期借款—歐元6000假定08年1月18日歸還本息（利息360歐元），當日匯率11借：短期借款—歐元126000

財務費用6000

貸：銀行存款—歐元132000借：財務費用3960=360*11

貸：銀行存款—歐元3960例6：上述07年7月18日借入歐元12000元，假定7月31A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為6.5；當年12月31日的匯率為6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。要求編制有關分錄。A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元（2）非貨幣性項目貨幣性以外的項目，存貨、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。①以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日不改變其原記帳本位幣金額（即不需要按當日即期匯率進行調整），不產(chǎn)生匯兌差額。但存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計量，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計提跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。（2）非貨幣性項目例7：07年11月20日以每件2000美元購進10件，即期匯率7.8。12月31日已售出2件，該商品已跌至每件1950美元，匯率7.911月20日：借：庫存商品156000

貸：銀行存款—美元15600012月31日：借：資產(chǎn)減值損失1560

貸：存貨跌價準備15602000*8*7.8-1950*8*7.9=1560（可變現(xiàn)凈值與匯率變動共同影響的結果）例7：07年11月20日以每件2000美元購進10件，即期②對以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按公允價值確定當日的即期匯率折算為記帳本位幣金額，再與原記帳本位幣金額進行比較，差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。例8：08年12月5日以每股1.5美元購入10000股，當日即期匯率7.8，12月31日市價為每股2美元，匯率7.6。②對以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允12月5日：借：交易性金融資產(chǎn)117000

貸：銀行存款—美元11700012月31日：借：交易性金融資產(chǎn)35000

貸：公允價值變動損益35000=2*10000*7.6-1.5*10000*7.8，既包括公允價值變動的影響，又包括匯率變動的影響12月5日：借：交易性金融資產(chǎn)11700009年2月27日將股票以每股2.2美元全部售出，當日匯率7.4借：銀行存款162800=10000*2.2*7.4

貸：交易性金融資產(chǎn)152000-117000=35000

投資收益10800匯率變動和股票市價的變動不加以區(qū)別，均作為投資收益處理09年2月27日將股票以每股2.2美元全部售出，當日匯率7.3、貨幣兌換的折算企業(yè)發(fā)生的兌換業(yè)務或發(fā)生的外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率折算，由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計入當期損益。例9：07年6月18日向銀行買入5000美元，當日賣出價為7.85，中間價為7.8借：銀行存款—美元39000

財務費用—匯兌差額250

貸：銀行存款—人民幣292503、貨幣兌換的折算某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為7.8

；公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。編制有關分錄。某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元）銀行存款8008.056440應收賬款4008.053220應付賬款2008.051610長期借款12008.059660甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，生產(chǎn)線尚處于建造過程中。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款用于要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關的會計分錄。要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。（①借：銀行存款―人民幣

160.4

財務費用

1.6

貸：銀行存款―美元戶

162

②借：原材料

3800

應交稅費―應交增值稅（進）646

貸：應付賬款―美元

3216

銀行存款―人民幣

1230

③借：應收賬款―美元

4812

貸：主營業(yè)務收入

4812

①借：銀行存款―人民幣160.4

財務費用④借：銀行存款―美元戶

2400

貸：應收賬款―美元戶

2400

⑤借：在建工程

95.76

貸：應付利息―美元戶

95.76

銀行存款匯兌損益=（800-20+300）×7.98-（6440－162+2400）=-59.6（萬元）

應收賬款匯兌損益=（400+600-300）×7.98-（3220+4812－2400）=-46（萬元）

應付賬款匯兌損益=（200+400）×7.98-（1610+3216）=-38（萬元）

④借：銀行存款―美元戶2400

貸：應收賬款―美元戶長期借款匯兌損益=1200×7.98-9660=-84（萬元）

應付利息匯兌損益=12×7.98-12×7.98=0借：應付賬款38

財務費用67.6

貸：銀行存款59.6

應收賬款

46

借：長期借款84

貸：在建工程84

長期借款匯兌損益=1200×7.98-9660=-84（萬元補充：分帳制會計方法不講我國金融保險企業(yè)采用分帳制。-平時采用分帳制記帳方法進行核算-資產(chǎn)負債表日：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益補充：分帳制會計方法不講實務中可采取兩種方法：1、所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目（1）同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目，按外幣金額記入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”，同時按交易發(fā)生日即期匯率折算為記帳本位幣記入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記帳本位幣）”例1：9月5日收到投資者投入100000美元，日匯率7.8實務中可采取兩種方法：借：銀行存款—美元100000貸：貨幣兌換—美元100000借：貨幣兌換—人民幣780000貸：實收資本780000例2：9月10日以2000美元購入固定資產(chǎn)，當日匯率7.75借：貨幣兌換—美元2000貸：銀行存款—美元2000借：固定資產(chǎn)15500貸：貨幣兌換—人民幣15500借：銀行存款—美元100000（2）僅涉及一種貨幣反映的貨幣性項目，按相同外幣金額入帳，不通過（貨幣兌換）。涉及兩種以上貨幣反映的貨幣性項目，按相同幣種金額記入相應貨幣性項目和貨幣兌換（外幣）。例3：9月20日發(fā)放短期貸款5000美元，當日匯率7.85借：貸款—美元5000貸：銀行存款—美元5000（2）僅涉及一種貨幣反映的貨幣性項目，按相同外幣金額入帳，不例4：9月25日向其他銀行拆借資金10000歐元，當日匯率9.5借：銀行存款—歐元10000貸：拆入資金—歐元10000例5：9月15日以39000人民幣購入5000美元，當日匯率7.8借：銀行存款—人民幣39000貸：貨幣兌換—人民幣39000借：貨幣兌換—美元5000貸：銀行存款—美元5000例4：9月25日向其他銀行拆借資金10000歐元，當日匯率9（3）期末將所有以記帳本位幣以外的貨幣反映的貨幣兌換（外幣）科目余額按期末匯率折算為記帳本位幣，并與貨幣兌換（記帳本位幣）余額進行比較，差額轉入?yún)R兌損益科目貨幣兌換—美元貸余93000，按月末匯率折算744000貨幣兌換—人民幣借余725500差額=725500-744000=-18500（3）期末將所有以記帳本位幣以外的貨幣反映的貨幣兌換（外幣）（4）結算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯差額集資入“匯兌損益”借：貨幣兌換—人民幣貸：匯兌損益18500（4）結算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯差額集資入“匯兌損益”2、外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負債表日結轉匯兌損益時通過“匯兌損益”科目處理發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進行帳務處理，期末所有帳戶均需折算為記帳本位幣列報，貨幣性項目以資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交易日即期匯率折算，所有帳戶借方余額之和與貸方之和的差額即為當期匯兌差額，計入當期損益2、外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負債表上述例1—5：9月5日借：銀行存款—美元10000貸：實收資本1000009月10日借：固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款—美元2000上述例1—5：9月20日借：貸款—美元5000貸：銀行存款—美元50009月25日借：銀行存款—歐元10000貸：拆入資金—歐元100009月15日：借：銀行存款—人民幣39000貸：銀行存款—美元50009月20日資產(chǎn)負債表日，非人民幣貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日匯率折算，非人民幣非貨幣性項目按交易日匯率折算借方余額帳戶：銀行存款—美元88000*8銀行存款—歐元10000*10銀行存款—人民幣39000固定資產(chǎn)2000*7.75=15500借方合計898500資產(chǎn)負債表日，非人民幣貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日匯率折算，非人貸方余額帳戶：拆入資金—歐元10000*10=100000實收資本100000*7.8=780000貸方合計880000匯兌損益=880000-898500=18500借：貨幣兌換—人民幣貸：匯兌損益18500貸方余額帳戶：第三節(jié)外幣報表折算一、外幣報表折算的意義企業(yè)的境外經(jīng)營（子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構）的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣在將境外經(jīng)營納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將境外經(jīng)營的財務報表折算為本企業(yè)記賬本位幣反映。以及為某一特定目的將一種貨幣表述的財務報表折算為另一種貨幣表述的財務報表。如，滿足所在國政府部門及各利害關系人的需要，在國際資本市場融資、滿足外國投資者的需要第三節(jié)外幣報表折算一、外幣報表折算的意義會計問題：（1）選擇外幣報表的折算標準，（2）處理外幣報表的折算差額。會計問題：二、外幣報表的折算方法1、流動與非流動項目法資產(chǎn)負債表：流動資產(chǎn)、流動負債：現(xiàn)行匯率非流動資產(chǎn)、非流動負債：資產(chǎn)獲得時或負債確立時的匯率（歷史匯率）所有者權益：（1）未分配利潤：資產(chǎn)負債表倒擠，或根據(jù)所有者權益變動表；（2）其他項目：歷史匯率。利潤表：折舊和攤銷費用按相關資產(chǎn)取得時的歷史匯率，其他收入和費用項目按會計期內平均匯率。二、外幣報表的折算方法評價：該理論認為匯率變動只影響當期的流動資產(chǎn)和流動負債缺點：流動與非流動項目的劃分及分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率缺乏依據(jù)；非流動性項目采用歷史匯率折算掩蓋了其承受的匯率變動的影響；所有流動性項目都采用現(xiàn)行匯率折算是不恰當?shù)?。很少國家采用評價：2、貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)負債表：貨幣性項目：編表時的現(xiàn)行匯率非貨幣性項目及所有者權益項目：原入帳的歷史匯率，而未分配利潤根據(jù)資產(chǎn)負債表倒擠收益表：折舊、攤銷費用、銷售成本項目：歷史匯率，其他費用項目：平均匯率2、貨幣性與非貨幣性項目法評價：能反映匯率變動對不同資產(chǎn)和負債項目的影響，依然缺乏充分的理論依據(jù)采用的國家不多評價：3、現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負債表:所有資產(chǎn)、負債項目：現(xiàn)行匯率（期末匯率）所有者權益項目：投入資本時的當日匯率，留存收益按交易發(fā)生日的匯率（或平均匯率），應付股利按宣布日匯率利潤表：收入和費用：會計上對其確認日的匯率（以可按平均匯率）3、現(xiàn)行匯率法優(yōu)點：簡單易操作，折算后資產(chǎn)負債表各項目之間仍保持原外幣報表項目之間的比例關系。缺點：它假定資產(chǎn)和負債項目都承受匯率變動的風險；折算后金額既不是母公司所在國貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價，也不是可變現(xiàn)凈值。適用于外國獨立經(jīng)營的經(jīng)營實體及國內以某種外幣做記帳本位幣的企業(yè)優(yōu)點：簡單易操作，折算后資產(chǎn)負債表各項目之間仍保持原外幣報表4、時態(tài)法現(xiàn)金、應收帳款、應付帳款：現(xiàn)行匯率非貨幣性資產(chǎn)：按歷史成本表述的按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的按現(xiàn)行匯率折算所有者權益：投入資本時的當日匯率，留存收益按交易發(fā)生日的匯率（或平均匯率），應付股利按宣布日匯率收入、費用：（1）折舊：歷史匯率，（2）銷售成本按按：銷售成本=期初存貨+當期進貨-期末存貨，（3）其他按交易發(fā)生日的實際匯率折算（也可按平均匯率）折算差額，計入當期損益4、時態(tài)法評價：僅改變外幣報表各項目的計量單位未改變其計量屬性，有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性，缺陷：折算損益包括在當期損益中可能引起損益的變動，改變了原外幣報表各項目之間的比例關系據(jù)此計算的財務比例不符合實際。適用于作為母公司經(jīng)營重要組成部分的國外子公司評價：三、外幣報表折算差額的會計處理在報表折算過程中對報表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。是未實現(xiàn)的損益，一般不在帳簿中反映，只反映在報表中。1、作為遞延損益。對外幣報表的折算差額不計入當期損益而遞延到以后各期，以單獨項目列示于資產(chǎn)負債表股東權益內，作累計遞延處理。采用現(xiàn)行匯率法。2、作為當期損益處理。在收益表中確認折算差額。采用時態(tài)法。三、外幣報表折算差額的會計處理四、我國外幣會計報表的折算（一）財務報表折算1、先折算利潤表收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率（如平均匯率）折算2、其次折算所有者權益變動表本年年初余額：按上年折算后該表數(shù)額列示凈利潤：來自利潤表本年提取盈余公積：可按平均匯率未分配利潤：折算后其他項目的數(shù)據(jù)計算四、我國外幣會計報表的折算3、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債：資產(chǎn)負債表日的即期匯率所有者權益：未分配利潤來自折算后所有者權益變動表，其他所有者權益項目按發(fā)生時的即期匯率報表折算差額：合并資產(chǎn)負債表所有者權益項目下單獨作為外幣報表折算差額列示年初數(shù)：按上年折算后該表數(shù)額列示3、資產(chǎn)負債表例：某公司收到境外子公司以美元表示的會計報表。期初（上年末）匯率1:8.25，累計盈余公積11000美元，折算后數(shù)額為90300元，累計未分配利潤的數(shù)額為20000美元，折算后數(shù)額為166000元。期末匯率1:8.00，平均匯率1:8.20。子公司實收資本125000美元，發(fā)生日的即期匯率8.30。子公司在本年提取盈余公積6000美元。子公司以美元表示的利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負債表如下:例：某公司收到境外子公司以美元表示的會計報表。期初（上年末）項目金額匯率折算后金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務費用二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益105000400006000800012000100002900050004000300001000020000-8.28.28.28.28.28.28.28.28.2164000項目金額匯率折算后金額一、營業(yè)收入1050008.2實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣人民幣一、年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增加變動（一）凈利潤20000164000164000（二）直接計入所有者權益的利得和損失其中:折算差額-49800-49800（三）利潤分配1、提取盈余公積60008.249200-6000-49200三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800-498001408000實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益美元匯率項目金額匯率折算后項目金額匯率折算后流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收帳款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計20000100008000220004000010000012000030000150000250000888888882000000流動負債：短期借款應付票據(jù)應付帳款應付職工薪酬應交稅費流動負債合計非流動負債：長期借款長期應付款非流動負債合計所有者權益：實收資本盈余公積未分配利潤報表折算差額所有者權益合計權益合計100002000150001200030004200012000200003200012500017000340000176000250000888888888.3139500280800-4980014080002000000項目金額匯率折算后項目金額匯率折算后流動資產(chǎn)：流動負債：匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中的外幣現(xiàn)金流量：按發(fā)生日的匯率折算，（外幣）現(xiàn)金凈增加額：按資產(chǎn)負債表日匯率折算。兩者之差即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。可不逐筆計算，而采用：補充資料中“現(xiàn)金及等價物凈增加額”與主表中三項活動現(xiàn)金流量之和的差額。匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表例，某企業(yè)本期發(fā)生如下外幣業(yè)務：（1）出口商品一批，售價210萬美元，收匯當日匯率為1:8.22;（2）收到以前客戶欠款65萬美元，收匯當日匯率為1:8.26；（3）當期進口貨物一批，支付145萬美元，當日匯率為1:8.28；（4）支付前期欠款15萬美元，當日匯率為1:8.27。編表日的匯率為1:8.29。要求：計算匯率變動對現(xiàn)金的影響額。例，某企業(yè)本期發(fā)生如下外幣業(yè)務：（1）出口商品一批，售價2（1）首先計算匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額=∑（經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金×匯率變動）=2100000×（8.29-8.22）+650000×（8.29-8.26）=166500（元）（2）其次計算匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額=∑（經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金×匯率變動）=1450000×（8.29-8.28）+150000×（8.29-8.27）=17500（元）（3）最后計算匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額=匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額-匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額=166500-17500=149000（元）（1）首先計算匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額匯率變動對現(xiàn)金流入如為非全資子公司，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權益。企業(yè)選定的記帳本位幣不是人民幣的，折算為人民幣報表時，也應按上述規(guī)定折算。如為非全資子公司，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中的份額計不講：母公司含有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目：如該項目以母公司或子公司的記帳本位幣反映，則應將該項目產(chǎn)生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”如該項目以母公司或子公司的記帳本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額計入“外幣報表折算差額”不講：（二）惡性通脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算判定：三年累計通貨膨脹綠接近或超過100%利息、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤一般公眾不再以當?shù)刎泿?、而以相對穩(wěn)定的外幣作為衡量貨幣金額的基礎一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買里即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交（二）惡性通脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算1、先對其財務報表進行重述：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述2、然后再按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算境外經(jīng)營不再處于惡性通脹經(jīng)濟中時，應停止重述，按停止日的價格水平重述的財務報表折算1、先對其財務報表進行重述：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)（三）境外經(jīng)營的處置將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關部分自所有者權益項目轉入處置當期損益，如是部分處置，應按比例轉入當期損益（三）境外經(jīng)營的處置五、折算方法的比較與選擇1、匯率的比較C：代表現(xiàn)行匯率，H代表歷史匯率現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法現(xiàn)金應收帳款存貨：按成本計價按市價計價投資：按成本計價按市價計價固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)應收帳款長期負債普通股留存收益CCCCCCCCCCH余額CCCCHHHHCHH余額CCHHHHHHCCH余額CCHCHCHHCCH余額五、折算方法的比較與選擇現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣性與例：例題：某一境外子公司，其會計報表編報哦貨幣為美元，該子公司2003年度的報表如下：匯率如下：2003年12月31日 USD1=RMB8.302003年平均匯率 USD1=RMB8.20子公司收到投入資本時匯率USD1=RMB8.45子公司對外投資時匯率USD1=RMB8.40存貨購入時的匯率USD1=RMB8.35長期負債發(fā)生時的匯率USD1=RMB8.40股利支付日匯率USD1=RMB8.26例：例題：某一境外子公司，其會計報表編報哦貨幣為美元，該子公習題：練習冊P82第1題，P87第3題以下不講習題：一、主營業(yè)務收入1095減：主營業(yè)務成本800二、主營業(yè)務利潤295減：管理費用70

折舊費40

財務費用60三、營業(yè)利潤125四、利潤總額125減：所得稅40五、凈利潤85加：期初留存收益15六、可分配利潤100減：分配股利50期末留存收益50一、主營業(yè)務收入1095減：主營業(yè)務成本800二、主營業(yè)務利資產(chǎn)金額負債和所有者權益金額、貨幣資金160應付賬款140應收賬款170短期借款160存貨200長期負債200

長期投資120實收資本250固定資產(chǎn)150留存收益50合計800合計800資產(chǎn)金額負債和所有者權益金額、貨幣資金160應付賬款140應一、主營業(yè)務收入10958.28979減：主營業(yè)務成本8008.26560二、主營業(yè)務利潤295-2419減：管理費用708.2574

折舊費408.2328

財務費用608.2492三、營業(yè)利潤125-1025四、利潤總額125-1025減：所得稅408.2328五、凈利潤85-697加：期初留存收益15*125六、可分配利潤100-822減：分配股利508.26413期末留存收益50409現(xiàn)行匯率法一、主營業(yè)務收入10958.28979減：主營業(yè)務成本800現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應付賬款1408.301162應收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2008.301660長期負債2008.301660長期投資1208.30996實收資本2508.452113固定資產(chǎn)1508.301245留存收益50409折算損益（32）合計8006640合計8006640現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨幣資金1流動與非流動項目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應付賬款1408.301162應收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2008.301660長期負債2008.401680長期投資1208.401008實收資本2508.452113固定資產(chǎn)1508.351253留存收益50（倒擠）377合計8006660合計8006660流動與非流動項目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨流動與非流動項目法一、主營業(yè)務收入10958.28979減：主營業(yè)務成本8008.26560二、主營業(yè)務利潤295-2419減：管理費用708.2574

折舊費408.35334

財務費用608.2492

折算損益26三、營業(yè)利潤125993四、利潤總額125-993減：所得稅408.2328五、凈利潤85-665加：期初留存收益15*125六、可分配利潤100-790減：分配股利508.26413期末留存收益50377流動與非流動項目法一、主營業(yè)務收入10958.28979減：貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應付賬款1408.301162應收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2008.251650長期負債2008.301660長期投資1208.401008實收資本2508.452113固定資產(chǎn)1508.351253留存收益50（倒擠）387合計8006650合計8006650貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民貨幣性與非貨幣性項目法一、主營業(yè)務收入10958.28979減：主營業(yè)務成本8008.26560二、主營業(yè)務利潤295-2419減：管理費用708.2574

折舊費408.35334

財務費用608.2492

折算損益16三、營業(yè)利潤1251003四、利潤總額125-1003減：所得稅408.2328五、凈利潤85-675加：期初留存收益15*125六、可分配利潤100-800減：分配股利508.26413期末留存收益50387貨幣性與非貨幣性項目法一、主營業(yè)務收入10958.28979時態(tài)法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨幣資金1608.301328應付賬款1408.301162應收賬款1708.301411短期借款1608.301328存貨2001655長期負債2008.301660

按成本計價1008.25825實收資本2508.452113

按市價計價1008.30830長期投資1208.401008留存收益50（倒擠）392固定資產(chǎn)1508.351253合計8006665合計8006665時態(tài)法資產(chǎn)美元匯率人民幣負債、所美元匯率人民幣貨幣資金160時態(tài)法一、主營業(yè)務收入10958.28979減：主營業(yè)務成本8008.26560二、主營業(yè)務利潤295-2419減：管理費用708.2574

折舊費408.35334

財務費用608.2492

折算損益11三、營業(yè)利潤1251008四、利潤總額125-1008減：所得稅408.2328五、凈利潤85-680加：期初留存收益15*125六、可分配利潤100-805減：分配股利508.26413期末留存收益50392時態(tài)法一、主營業(yè)務收入10958.28979減：主營業(yè)務成本外幣業(yè)務第一節(jié)外幣會計概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算外幣業(yè)務第一節(jié)外幣會計概述第一節(jié)外幣會計概述一、外幣與外幣會計業(yè)務（一）外幣與外匯1、外幣：（1）一般的外幣：本國法定貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。（2）會計上的外幣：記賬本位幣以外的貨幣。一般的外幣與會計上的外幣的關系第一節(jié)外幣會計概述一、外幣與外幣會計業(yè)務2、外匯：（1）動態(tài)：把一國貨幣兌換成另一國的貨幣，借以清償國際間債權債務關系的一種專門性經(jīng)營活動。（2）靜態(tài)：以外幣表示的支付手段，用于國際間的結算，包括外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。外幣與外匯的關系2、外匯：（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣：企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的貨幣。CAS19：記帳本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境：通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。會計法：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編制的財務報告應當折算為人民幣。（二）記帳本位幣的選擇記帳本位幣的確定應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。如：企業(yè)營業(yè)收入主要來源于歐盟各國：歐元。（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。如：生產(chǎn)所需設備、材料、人工主要在歐盟市場采購：歐元。記帳本位幣的確定應當考慮下列因素：（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。如：材料設備以澳元結算，而面向國內銷售。采購所需資金由澳大利亞銀行提供10億澳元（是當期流動資金的4倍），應選澳元。綜合考慮上述因素，有時三種因素影響產(chǎn)生的結果不同，應以主要因素為準。（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的境外經(jīng)營（境外子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構）記帳本位幣的確定除考慮前面因素外，還應考慮：（1）對其所從事的經(jīng)營活動是否擁有很強的自主性。如擁有極大的獨立性，記帳本位幣的確定應選擇自身所處經(jīng)濟環(huán)境中主要使用的貨幣。（2）與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如比例較高，應當選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。境外經(jīng)營（境外子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構）記帳本位（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、并可以隨時匯回，應當選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（4）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。如在企業(yè)不提供資金的情況下難以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務，應當選擇與企業(yè)記帳本位幣相同的貨幣為記帳本位幣。（3）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時記帳本位幣的變更記帳本位幣一經(jīng)確定不得改變，除非與確定記帳本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。確需要變更記帳本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明記帳本位幣企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。記帳本位幣的變更（三）外幣業(yè)務外幣交易：以非記賬本位幣進行收付、結算的業(yè)務外幣報表折算：為特定目的將一種貨幣單位表述的會計報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計報表。（三）外幣業(yè)務二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）外幣會計的產(chǎn)生國際貿(mào)易的不斷發(fā)展與國際交流的不斷深化，要求對企業(yè)的國際商業(yè)、投資活動進行嚴格管理和控制，并及時準確提供經(jīng)營信息。

（二）外幣會計的發(fā)展企業(yè)跨國經(jīng)營的迅猛發(fā)展，結果是外幣會計成為具有完整準則和獨特方法的專門會計。

二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展三、匯率及匯兌損益（一）匯率匯率：兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格（1）直接標價法：是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額。（2）間接標價法：是一定數(shù)量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額。匯率與幣值的關系三、匯率及匯兌損益人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：買入價：銀行買入其他貨幣的價格。賣出價：銀行買出售其他貨幣的價格。中間價：買入價和賣出價的平均價格。買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率即現(xiàn)鈔匯率，因需要把外幣現(xiàn)鈔運到各發(fā)行國，需要花費一定的費用，因此，銀行在收兌外幣現(xiàn)鈔時的匯率要低于外匯買入?yún)R率，賣出外幣現(xiàn)鈔時的匯率則高于其他外匯賣出匯率。人民幣匯率是以直接匯率表示的，有三種表示方式：中國人民銀行于每個工作日閉市后公布當日銀行間外匯市場美元、歐元、日元、港元、英鎊的交易貨幣對人民幣匯率的收盤價，作為下一個工作日銀行掛牌的該貨幣對人民幣的“中間價”，中間價是一日一價。以中間價為基礎，外匯指定銀行可在波幅范圍內一日多次調整銀行掛牌買賣價，實現(xiàn)柜臺外匯牌價的“一日多價”。中國人民銀行于每個工作日閉市后公布當日銀行間外匯市場美元、歐2010年2月12日銀行間外匯市場人民幣匯率的中間價為：（2013年7月22日）1美元對人民幣6.8269元6.17211歐元對人民幣9.3259元8.1256100日元對人民幣為7.6049元6.16521港元對人民幣0.87873元0.795621英鎊對人民幣10.6995元9.43901加元對人民幣5.9599元5.92752010年2月12日銀行間外匯市場人民幣匯率的中間價為：（2企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應以外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣以外的貨幣之間的折算可直接采用外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率進行折算。企業(yè)發(fā)生的涉及人民幣與其他貨幣之間的折算，應以外匯管理局公布1、即期匯率立即交付的結算價格，一般是指當日人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。（遠期匯率：在未來某一日交付時的結算價格）2、即期匯率的近似匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當期平均匯率或加權平均匯率（以外幣金額為權重）1、即期匯率（二）匯兌損益企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額。（1）交易匯兌損益：在以外幣計價的購銷業(yè)務中，因收回或償付外幣債權債務而產(chǎn)生。（2）兌換匯兌損益：在不同貨幣兌換時產(chǎn)生。（3）調整外幣匯兌損益：會計期末按期末市場匯率對相關賬戶進行調整產(chǎn)生。（4）外幣折算匯兌損益：將一種外幣計量單位表述的財務報表轉換成記賬本位幣金額在折算中產(chǎn)生。（二）匯兌損益第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易及會計處理外幣交易是以外幣計價或結算的交易。常見的有：買入或者賣出以外幣計價的商品或勞務，借入或借出外幣資金，其他以外幣計價或結算的交易。主要涉及兩個環(huán)節(jié)：在交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記帳本位幣；在資產(chǎn)負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當期損益。第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易及會計處理二、外幣交易會計的基本方法（一）一筆交易觀將外幣計價的商品或勞務的購銷業(yè)務與其以后發(fā)生的外幣性債權、債務的結算業(yè)務視作同一筆業(yè)務，凡與這筆業(yè)務有關的債權債務結算時產(chǎn)生的匯兌損益，均作為調整相應的購銷業(yè)務的銷售收入或采購成本等賬戶處理。二、外幣交易會計的基本方法某企業(yè)2005年6月1日從美國進口一批商品，價款為10000美元，貨款支付日為2005年9月1日。假定該期間匯率變動如下：2005年6月1日市場匯率為8.00，6月30日市場匯率為7.50，9月1市場匯率為7.80元。6月1日進口商品時：借：庫存商品80000

貸：應付賬款—美元戶80000某企業(yè)2005年6月1日從美國進口一批商品，價款為100006月30日，由于匯率變動應調整庫存商品的成本及應付賬款：借：應付賬款—美元戶5000

貸：庫存商品50009月1日，調整庫存商品成本和應付賬款，并償付應付賬款：借：庫存商品3000

貸：應付賬款—美元戶3000借：應付賬款—美元戶78000

貸：銀行存款—美元戶780006月30日，由于匯率變動應調整庫存商品的成本及應付賬款：（二）兩筆交易觀將外幣計價的商品或勞務的購銷業(yè)務與其他以后發(fā)生的外幣性債權、債務的結算業(yè)務視作兩筆相互獨立的業(yè)務，對于債權、全力結算時產(chǎn)生的匯兌損益，不再調整原來的銷售收入或采購成本等賬戶，而單獨設置賬戶予以反映。美國財務會計準則委員會1981年12月公布的第52號準則和國際會計準則委員會1983年3月公布的第21號準則都建議采用兩筆交易觀，我國會計制準則也規(guī)定采用兩筆交易觀。（二）兩筆交易觀在這種觀點下，對于已實現(xiàn)的匯兌損益單獨設置賬戶進行核算計入當期損益，但對于未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：1、當期確認法，將未實現(xiàn)的匯兌損益計入當期損益；2、遞延法，將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。仍以前例：在這種觀點下，對于已實現(xiàn)的匯兌損益單獨設置賬戶進行核算計入當時間

當期確認法遞延法6.1借：庫存商品80000

貸：應付賬款80000同左6.30借：應付賬款5000

貸：財務費用-匯兌損益5000借：應付賬款5000貸：遞延匯兌損益50009.1借：財務費用-匯兌損益3000

貸：應付賬款3000借：遞延匯兌損益3000

貸：應付賬款3000借：應付賬款78000

貸：銀行存款78000同左借：遞延匯兌損益3000

貸：財務費用-匯兌損益3000時間當期確認法遞延法6.1借：庫存商品一筆交易觀不符合國際公認的確認銷售收入的實現(xiàn)原則，也沒有在會計報表中反映外匯交易的匯率風險，一般很少采用。兩筆交易觀下的當期確認法，會計處理比較簡單，使當期會計報表能反映匯率變動對企業(yè)財務狀況的影響，但在匯率發(fā)生大幅度逆向變動的情況下，會引起企業(yè)當期收益既包括巨額未實現(xiàn)交易損益，又包括正常經(jīng)營損益，導致會計報表不能正確反映當期經(jīng)營成果，收益大幅度波動。一筆交易觀不符合國際公認的確認銷售收入的實現(xiàn)原則，也沒有在會遞延法可彌補當期確認法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動的情況下，可以從一定程度上減輕匯率變動所引起的企業(yè)收益波動；在匯率發(fā)生單向變動的情況下，如果發(fā)生未實現(xiàn)的匯兌收益，企業(yè)可以獲得推遲納稅的利益，但卻掩蓋了匯率變動的事實，將未實現(xiàn)的匯兌損益遞延到以后各期直至結算期，會影響以后各期直至結算期的收益。遞延法可彌補當期確認法的不足，在匯率大幅度發(fā)生逆向變動的情況A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計1000美元；銷貨當天的匯率為6.5；12月31日的匯率為6.6；結算日為20X9年2月16日，當天匯率為6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。分別按一筆交易觀和兩筆交易觀進行會計處理。A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計1000三、我國外幣交易的會計核算（一）核算原則（1）外幣賬戶采用復幣記賬。（2）采用即期匯率或即期匯率的近似匯率將折算為記帳本位幣金額。（3）將所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調整。三、我國外幣交易的會計核算（二）賬戶設置及賬務處理賬戶設置：設置外幣貨幣資金及外幣債券債務賬戶，財務費用—匯兌損益1、交易日的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記帳本位幣金額。（二）賬戶設置及賬務處理例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚未收到，當日匯率7.8，假定不考慮相關稅費。借：應收賬款—美元624000

貸：主營業(yè)務收入624000（結匯時：借：銀行存款—人民幣財務費用—匯兌損益貸：應收賬款—美元）例1：07年12月4日出口商品一批，貨款80000美元，尚例2：07年5月12日進口材料50000美元，當日匯率7.8，以人民幣支付關稅39000元和增值稅72930元，貨款未支付。借：原材料429000

應交稅費—應交增值稅72930

貸：應付帳款—美元390000

銀行存款—人民幣111930例2：07年5月12日進口材料50000美元，當日匯率7.例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個月，年利率6%，當日匯率10。借：銀行存款—歐元120000

貸：短期借款—歐元120000例3：07年7月18日借入歐元12000元，期限6個月，年企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率，而是采用交易日即期匯率折算例4：07年12月2日收到外商投入資本20000美元，當日匯率7.8，假定投資合同約定匯率8.2。借：銀行存款—美元156000貸：實收資本156000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天2、資產(chǎn)負債表日或結算日對交易余額的會計處理（1）貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣或將以固定或可以確定金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資。貨幣性負債：應付帳款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款。對于貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日或結算日因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用。2、資產(chǎn)負債表日或結算日對交易余額的會計處理例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.9。借：應收帳款—美元8000

貸：財務費用—匯兌差額8000如08年1月31日收到貨款，當日匯率7.85借：銀行存款—美元628000

財務費用—匯兌差額4000

貸：應收帳款—美元632000例5：上述07年12月4日出口商品，假定12月31日匯率7.例6：上述07年7月18日借入歐元12000元，假定7月3