新消費稅法課件

第三章

消費稅法第三章

消費稅法1本章學(xué)習(xí)目的及要求

了解消費稅的類型及特點;

熟悉消費稅的稅目、常用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限、納稅地點及納稅申報；

掌握消費稅的計稅方法。本章學(xué)習(xí)目的及要求了解消費稅的類型及特點2主要節(jié)次第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算主要節(jié)次第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素3消費稅的概念、類型及特點消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。屬于流轉(zhuǎn)稅，目前，世界上已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。消費稅是我國在1994年新稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅。按照消費稅征收范圍的劃分，分為狹窄型、中間型、寬泛型。消費稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別.消費稅的概念、類型及特點消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或消費4狹窄型、中間型、寬泛型狹窄型消費稅是對有限的、特殊的消費品征收消費稅，其課稅對象是對于一些傳統(tǒng)的項目，如煙草、酒精飲料、石油制品、機動車輛等；中間型消費稅是對有限的、一般的消費品征收消費稅，其課稅對象除上述項目外，還包括一些食品、紡織、奢侈品等；寬泛型消費稅幾乎是對全部消費品征收消費稅，其課稅對象除上述項目外，還包括家電產(chǎn)品、生產(chǎn)性消費資料等。狹窄型、中間型、寬泛型狹窄型消費稅是對有限的、特殊的消費品征5消費稅與增值稅的聯(lián)系①兩種稅都為流轉(zhuǎn)稅，在商品流通環(huán)節(jié)起調(diào)節(jié)作用；②兩種稅都為間接稅，納稅人和負(fù)稅人不一致；③兩種稅計算應(yīng)納稅額時計稅依據(jù)相同（特殊情況例外），都是含消費稅而不含增值稅的的銷售額；④兩種稅征稅機關(guān)、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限及納稅地點的規(guī)定基本相同。消費稅與增值稅的聯(lián)系①兩種稅都為流轉(zhuǎn)稅，在商品流通環(huán)節(jié)起調(diào)節(jié)6消費稅與增值稅的區(qū)別①消費稅的征稅范圍是少數(shù)消費品。增值稅的征稅范圍包括所用貨物。②消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；③消費稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外)。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。④消費稅采用定額稅率和比例稅率兩種形式。增值稅只有比例稅率一種形式。消費稅與增值稅的區(qū)別①消費稅的征稅范圍是少數(shù)消費品。增值稅的7第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率三、納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間四、納稅期限五、納稅地點第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素一、納稅義務(wù)人8消費稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。具體包括：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及個體經(jīng)營者和個人。消費稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)9消費稅的征稅范圍

消費稅從征稅范圍可分為五大類14個稅目1、過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品，包括煙、酒和酒精、鞭炮焰火、一次性筷子、實木地板等五個稅目；2、奢侈品和非生活必需品，包括化妝品，貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等五個稅目。3、高能耗消費品，包括小汽車、摩托車等兩個稅目。4、不可再生和替代的石油類消費品，具體指成品油這一稅目。5、具有特定意義財政意義的消費品，具體指汽車輪胎這一稅目。消費稅的征稅范圍消費稅從征稅范圍可分為五大類14個稅10消費稅的稅率消費稅稅率包括三種形式1、黃酒、啤酒、成品油采用定額稅率；2、卷煙、糧食白酒、薯類白酒的采用復(fù)合稅率；3、其他稅目采用比率稅率。

消費稅的稅率消費稅稅率包括三種形式11納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅環(huán)節(jié)2.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅環(huán)節(jié)12消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅進(jìn)口消費品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅13消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)為銷售實現(xiàn)時（具體）自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在消費品移送時委托加工消費品，運回加工完成的消費品時金、銀及鉆石首飾在零售實現(xiàn)時應(yīng)稅消費品進(jìn)口報關(guān)時

注：和增值稅規(guī)定基本相同消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)14具體1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3.納稅人采取托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.納稅人采取其他銷售方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天。具體1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時15消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限與增值稅相同，消費稅的納稅期限分別為1、3、5、10、15日或1個月。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1、3、5、10、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。注：和增值稅規(guī)定基本相同消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限與增值稅相同16消費稅的納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費稅的納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消17納稅地點納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或銷售所在地繳納稅款；納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。（跨省的由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；省內(nèi)的由省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)）。納稅地點納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消18第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算及納稅申報1、消費稅的計稅方法2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算3、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算4、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算及納稅申報1、消費稅的計稅19消費稅的計稅方法消費稅應(yīng)納稅額的計算有三種方法：1、從價定率2、從量定額3、從價定律和從量定額復(fù)合計征消費稅的計稅方法消費稅應(yīng)納稅額的計算有三種方法：20從價定率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率（一）銷售額的確定（二）含增值稅銷售額的換算從價定率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率21銷售額的確定根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同，一樣不包括增值稅的銷項稅額。銷售額的確定根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消22含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅額，應(yīng)換算為應(yīng)計消費稅的銷售額。應(yīng)納消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅23從量定額所謂從量定額，即以消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算消費稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額從量定額所謂從量定額，即以消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算消費24銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量。銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；25從價定律和從量定額復(fù)合計征應(yīng)稅消費品中，卷煙、白酒兩類應(yīng)稅消費品采用混合計算辦法，也稱為復(fù)合計算辦法，即既從量定額征收，又從價定率征收。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費品的銷售額×適用比例稅率復(fù)合計征舉例從價定律和從量定額復(fù)合計征應(yīng)稅消費品中，卷煙、白酒兩類應(yīng)稅消26復(fù)合計征舉例銷售卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為60元應(yīng)納消費稅＝20×150＋（20×250×60）×45%＝3000＋135000＝138000（元）復(fù)合計征舉例銷售卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為60元27自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或其他方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）用于其他方面（三）應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消28用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，體現(xiàn)了不重復(fù)征稅和計稅簡便的原則。單環(huán)節(jié)征稅原則的體現(xiàn)。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生29用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費和獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。應(yīng)當(dāng)于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部30應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定（二）用于其他方面應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定31計稅依據(jù)的確定（從價定率的）1、按照納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅；2、對于沒有同類消費品的銷售價格，按照組成計稅價格納稅。計稅依據(jù)的確定（從價定率的）1、按照納稅人當(dāng)月銷售的同類消費32組成計稅價格組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）或＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）組成計稅價格組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）33用于其他方面應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×適用稅率或＝計稅數(shù)量×單位稅額或＝計稅數(shù)量×單位稅額＋計稅依據(jù)×適用稅率視用于其他方面應(yīng)稅消費品的計稅方法而定。用于其他方面應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×適用稅率34兼營不同稅率應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。兼營不同稅率應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅35進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：1.實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額2.實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額3.實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅方法的計算進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計36從價定率辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）其中，“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。從價定率辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率37從量定額辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。從量定額辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位38復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－消費稅比例稅率）

復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)39第三章

消費稅法第三章

消費稅法40本章學(xué)習(xí)目的及要求

了解消費稅的類型及特點;

熟悉消費稅的稅目、常用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限、納稅地點及納稅申報；

掌握消費稅的計稅方法。本章學(xué)習(xí)目的及要求了解消費稅的類型及特點41主要節(jié)次第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算主要節(jié)次第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素42消費稅的概念、類型及特點消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。屬于流轉(zhuǎn)稅，目前，世界上已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。消費稅是我國在1994年新稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅。按照消費稅征收范圍的劃分，分為狹窄型、中間型、寬泛型。消費稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別.消費稅的概念、類型及特點消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或消費43狹窄型、中間型、寬泛型狹窄型消費稅是對有限的、特殊的消費品征收消費稅，其課稅對象是對于一些傳統(tǒng)的項目，如煙草、酒精飲料、石油制品、機動車輛等；中間型消費稅是對有限的、一般的消費品征收消費稅，其課稅對象除上述項目外，還包括一些食品、紡織、奢侈品等；寬泛型消費稅幾乎是對全部消費品征收消費稅，其課稅對象除上述項目外，還包括家電產(chǎn)品、生產(chǎn)性消費資料等。狹窄型、中間型、寬泛型狹窄型消費稅是對有限的、特殊的消費品征44消費稅與增值稅的聯(lián)系①兩種稅都為流轉(zhuǎn)稅，在商品流通環(huán)節(jié)起調(diào)節(jié)作用；②兩種稅都為間接稅，納稅人和負(fù)稅人不一致；③兩種稅計算應(yīng)納稅額時計稅依據(jù)相同（特殊情況例外），都是含消費稅而不含增值稅的的銷售額；④兩種稅征稅機關(guān)、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限及納稅地點的規(guī)定基本相同。消費稅與增值稅的聯(lián)系①兩種稅都為流轉(zhuǎn)稅，在商品流通環(huán)節(jié)起調(diào)節(jié)45消費稅與增值稅的區(qū)別①消費稅的征稅范圍是少數(shù)消費品。增值稅的征稅范圍包括所用貨物。②消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；③消費稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外)。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。④消費稅采用定額稅率和比例稅率兩種形式。增值稅只有比例稅率一種形式。消費稅與增值稅的區(qū)別①消費稅的征稅范圍是少數(shù)消費品。增值稅的46第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率三、納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間四、納稅期限五、納稅地點第一節(jié)消費稅法的構(gòu)成要素一、納稅義務(wù)人47消費稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。具體包括：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及個體經(jīng)營者和個人。消費稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)48消費稅的征稅范圍

消費稅從征稅范圍可分為五大類14個稅目1、過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品，包括煙、酒和酒精、鞭炮焰火、一次性筷子、實木地板等五個稅目；2、奢侈品和非生活必需品，包括化妝品，貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等五個稅目。3、高能耗消費品，包括小汽車、摩托車等兩個稅目。4、不可再生和替代的石油類消費品，具體指成品油這一稅目。5、具有特定意義財政意義的消費品，具體指汽車輪胎這一稅目。消費稅的征稅范圍消費稅從征稅范圍可分為五大類14個稅49消費稅的稅率消費稅稅率包括三種形式1、黃酒、啤酒、成品油采用定額稅率；2、卷煙、糧食白酒、薯類白酒的采用復(fù)合稅率；3、其他稅目采用比率稅率。

消費稅的稅率消費稅稅率包括三種形式50納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅環(huán)節(jié)2.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅環(huán)節(jié)51消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅進(jìn)口消費品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅52消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)為銷售實現(xiàn)時（具體）自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在消費品移送時委托加工消費品，運回加工完成的消費品時金、銀及鉆石首飾在零售實現(xiàn)時應(yīng)稅消費品進(jìn)口報關(guān)時

注：和增值稅規(guī)定基本相同消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)53具體1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3.納稅人采取托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.納稅人采取其他銷售方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天。具體1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時54消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限與增值稅相同，消費稅的納稅期限分別為1、3、5、10、15日或1個月。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1、3、5、10、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。注：和增值稅規(guī)定基本相同消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限與增值稅相同55消費稅的納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費稅的納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消56納稅地點納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或銷售所在地繳納稅款；納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。（跨省的由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；省內(nèi)的由省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)）。納稅地點納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消57第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算及納稅申報1、消費稅的計稅方法2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算3、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算4、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算及納稅申報1、消費稅的計稅58消費稅的計稅方法消費稅應(yīng)納稅額的計算有三種方法：1、從價定率2、從量定額3、從價定律和從量定額復(fù)合計征消費稅的計稅方法消費稅應(yīng)納稅額的計算有三種方法：59從價定率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率（一）銷售額的確定（二）含增值稅銷售額的換算從價定率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率60銷售額的確定根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同，一樣不包括增值稅的銷項稅額。銷售額的確定根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消61含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅額，應(yīng)換算為應(yīng)計消費稅的銷售額。應(yīng)納消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅62從量定額所謂從量定額，即以消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算消費稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額從量定額所謂從量定額，即以消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算消費63銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量。銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；64從價定律和從量定額復(fù)合計征應(yīng)稅消費品中，卷煙、白酒兩類應(yīng)稅消費品采用混合計算辦法，也稱為復(fù)合計算辦法，即既從量定額征收，又從價定率征收。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費品的銷售額×適用比例稅率復(fù)合計征舉例從價定律和從量定額復(fù)合計征應(yīng)稅消費品中，卷煙、白酒兩類應(yīng)稅消65復(fù)合計征舉例銷售卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為60元應(yīng)納消費稅＝20×150＋（20×250×60）×45%＝3000＋135000＝138000（元）復(fù)合計征舉例銷售卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為60元66自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或其他方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）用于其他方面（三）應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消67用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，體現(xiàn)了不重復(fù)征稅和計稅簡便的原則。單環(huán)節(jié)征稅原則的體現(xiàn)。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生68用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費和獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。應(yīng)當(dāng)于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售