新行政單位會計核算課件

行政單位會計核算行政單位會計核算1第一節(jié)行政單位會計概述一、行政單位會計基礎(chǔ)1、行政單位會計特點a、會計主體——行政單位b、資金來源——渠道單一c、會計功能——核算反映2、行政單位會計的任務(wù)和組織a、任務(wù)：籌集資金、使用資金、會計核算、嚴(yán)守制度。b、工作組織：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。第一節(jié)行政單位會計概述一、行政單位會計基礎(chǔ)2二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則（一）核算內(nèi)容：行政單位會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動。行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則（一）核算內(nèi)容：3第二節(jié)行政單位收支的核算財政國庫管理制度改革一、財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：二、國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：三、收入收繳程序：四、支出撥付程序：（一）財政直接支付（二）財政授權(quán)支付第二節(jié)行政單位收支的核算財政國庫管理制度改革4第三節(jié)：國庫集中收付制度

（一）國庫單一賬戶體系1．國庫集中收付制度的概念國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。2．國庫單一賬戶體系的構(gòu)成和功能國庫單一賬戶體系的構(gòu)成由以下5類銀行賬戶構(gòu)成：（1）國庫單一賬戶（在財政總預(yù)算會計中使用）（2）財政部門零余額賬戶（在國庫會計中使用）（3）預(yù)算單位零余額賬戶（在行政事業(yè)單位使用）（4）預(yù)算外資金專戶（在財政部門使用）（5）特設(shè)專戶（經(jīng)批準(zhǔn)后由行政事業(yè)單位使用）第三節(jié)：國庫集中收付制度（一）國庫單一賬戶體系5

注意：國庫單一賬戶體系由財政部門持有和管理，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。

3．財政性資金銀行賬戶的設(shè)立（1）預(yù)算單位設(shè)立零余額賬戶的程序向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶的申請――財政部門審核同意――財政部門書面通知代理銀行――代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶。（2）預(yù)算單位分為一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。由一級預(yù)算單位向財政部門直接申請支付。（3）一個基層預(yù)算單位只能開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。（4）預(yù)算單位使用財政性資金，如需申請開設(shè)特設(shè)專戶，應(yīng)經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。注意：國庫單一賬戶體系由財政部門持有和管理，任何6（二）財政性資金的支付程序

財政性資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。1．財政直接支付的特點（1）由財政部門簽發(fā)支付指令，然后由代理銀行根據(jù)支付指令將資金支付到收款人或用款單位賬戶。（2）預(yù)算單位的工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出通常實行財政直接支付的方式。（3）在財政直接支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”做好相應(yīng)的會計處理。

2．財政授權(quán)支付的特點

（1）預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，申請授權(quán)支付的月度用款限額，并經(jīng)財政部門批準(zhǔn)。（二）財政性資金的支付程序7（2）預(yù)算單位根據(jù)代理銀行發(fā)出的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金。（3）預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證）向代理銀行下達支付指令，代理銀行以此通過零余額賬戶辦理資金支付。（4）預(yù)算單位通過財政授權(quán)支付（即由零余額賬戶支付）的內(nèi)容主要包括以下幾項：①單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出（零星支出）。②年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出。③特別緊急的支出。④經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。

3．預(yù)算結(jié)余資金的處理（1）預(yù)算結(jié)余資金=財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)+上年預(yù)算結(jié)余數(shù)-當(dāng)年財政直接支付數(shù)-財政授權(quán)支付數(shù)-應(yīng)繳回財政部門數(shù)（2）預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定由財政部門核定，預(yù)算單位應(yīng)按核定的上一年度預(yù)算結(jié)余申請使用資金。（2）預(yù)算單位根據(jù)代理銀行發(fā)出的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書8（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

1．財政直接支付的核算（1）在財政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，其工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商。（2）在財政直接支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”中表明的金額確認(rèn)撥入經(jīng)費（行政單位）或財政補助收入（事業(yè)單位）。（3）實行財政直接支付時，行政單位和事業(yè)單位主要的賬務(wù)處理：會計事項行政單位事業(yè)單位發(fā)放工資借：經(jīng)費支出借：事業(yè)支出貸：撥入經(jīng)費貸：財政補助收入（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算9

購買材料、服務(wù)

借：經(jīng)費支出借：材料貸：撥入經(jīng)費貸：財政補助收入購置固定資產(chǎn)

借：經(jīng)費支出借：事業(yè)支出貸：撥入經(jīng)費貸：財政補助收入同時，同時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金貸：固定基金年終預(yù)算結(jié)余資金借：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付借：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付貸：撥入經(jīng)費貸：財政補助收入下年度使用結(jié)余資金借：經(jīng)費支出借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付貸：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付購買材料、服務(wù)102．財政授權(quán)支付的核算

（1）在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。（2）在財政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的“授權(quán)支付到賬通知書”中表明的額度確認(rèn)撥入經(jīng)費（行政單位）或財政補助收入（事業(yè)單位）。（3）實行財政授權(quán)支付時，行政單位和事業(yè)單位主要的賬務(wù)處理：會計事項行政單位事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費貸：財政補助收入購買材料、服務(wù)等借：經(jīng)費支出借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度2．財政授權(quán)支付的核算11財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度-----財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度-----財政授權(quán)支付”科目，貸記貸：撥入經(jīng)費或財政補助收入下年度恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書借：零余額賬戶用款額度科目，貸記“財政應(yīng)返還額度-----財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，借：零余額賬戶用款額度科目，貸記“財政應(yīng)返還額度-----財政授權(quán)支付”科目財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，行政12購買固定資產(chǎn)

借：經(jīng)費支出借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度同時，同時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金貸：固定基金

提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

年終注銷額度借：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付借：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

下年度恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付貸：財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付購買固定資產(chǎn)13第四講：政府收支分類科目一、功能科目：反映財政支出的功用，也就是支出在不同部門的分布情況，不同部門使用相應(yīng)的功能科目。功能科目是“撥入經(jīng)費”明細科目的設(shè)置內(nèi)容。二、經(jīng)濟科目：反映財政支出的用途，是“經(jīng)費支出”明細科目的設(shè)置內(nèi)容。不同具體的經(jīng)濟科目反映的內(nèi)容是一樣的。第四講：政府收支分類科目14第五講、行政單位會計核算第五講、行政單位會計核算15第一節(jié)、行政單位收入的核算┣撥入經(jīng)費

行政單位收入┣預(yù)算外資金收入┣其他收入（一）撥入經(jīng)費的核算1、經(jīng)費領(lǐng)撥的原則按計劃領(lǐng)撥、按用途領(lǐng)撥、按進度領(lǐng)撥、按級次領(lǐng)撥。2、科目設(shè)置：“撥入經(jīng)費”?！皳苋虢?jīng)費”——基本支出/項目支出——支出功能科目“項”級——財政直接支付/財政授權(quán)支付。第一節(jié)、行政單位收入的核算16（一）、收入

1．行政單位收入行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。2．行政單位收入核算的要點（1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入等。（2）行政單位收入應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，各項收入應(yīng)按實際發(fā)生額記賬。（3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費”和“預(yù)算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬。（4）行政單位收到財政撥入經(jīng)費時:借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費（5）行政單位收到預(yù)算外資金收入時:借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入

（一）、收入

173、核算實務(wù)：（1）財政直接支付例1：某市統(tǒng)計局通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出16萬元，款項由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建160000貸：撥入經(jīng)費—項目支出—一般公共服務(wù)—統(tǒng)計信息事務(wù)—統(tǒng)計管理（信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建）—財政直接支付160000同時：借：固定資產(chǎn)160000貸：固定基金1600003、核算實務(wù)：18（2）財政授權(quán)支付例2、市教育局經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，本月下達辦公費等基本支出財政授權(quán)支付額度10萬元。做分錄：借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經(jīng)費—基本支出—教育管理事務(wù)—行政運行—財政授權(quán)支付100000（2）財政授權(quán)支付19（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容2、預(yù)算外資金收入的核算（1）科目設(shè)置：“預(yù)算外資金收入”（2）預(yù)算外資金收入的管理形式：a、全額上繳b、按比例上繳c、結(jié)余上繳（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容203、核算實務(wù)（1）全額上繳辦法：例1：某行政單位對某預(yù)算外收入實行全額上繳預(yù)算外資金財政專戶的辦法，本季度收入30萬元，財政核撥預(yù)算外資金10萬元，賬務(wù)處理如下：收到預(yù)算外收入時：借：銀行存款300000貸：應(yīng)繳財政專戶款300000上繳財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶款300000貸：銀行存款300000收到財政核撥預(yù)算外資金時：借：銀行存款/零余額帳戶用款額度100000貸：預(yù)算外資金收入100000

3、核算實務(wù)（1）全額上繳辦法：21（2）按比例上繳例2：某單位預(yù)算外收入按40%比例上繳財政專戶，60%留存單位自用。本月取得此項收入50000元，月末繳存。賬務(wù)處理如下：取得預(yù)算外收入時：借：銀行存款50000貸：應(yīng)繳財政專戶款20000預(yù)算外資金收入30000繳存財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶款20000貸：銀行存款20000（2）按比例上繳例2：某單位預(yù)算外收入按40%比例上繳財政專22（3）結(jié)余上繳辦法：例3、某單位實行按結(jié)余上繳預(yù)算外資金的管理辦法，本年收到預(yù)算外資金收入合計40萬元，發(fā)生支出共計30萬元。年終結(jié)算，并將結(jié)余的預(yù)算外資金上繳。賬務(wù)處理如下：①收到預(yù)算外收入時：借：銀行存款400000貸：預(yù)算外資金收入400000②使用時：(平時)借：經(jīng)費支出XXX貸：銀行存款XXX（3）結(jié)余上繳辦法：例3、某單位實行按結(jié)余上繳預(yù)算外資金的管23續(xù)上例：③年終結(jié)算時，已用部分記：借：預(yù)算外資金收入300000貸：經(jīng)費支出300000④結(jié)余部分記：借：預(yù)算外資金收入100000貸：應(yīng)繳財政專戶款100000⑤將此結(jié)余部分上繳時：借：應(yīng)繳財政專戶款100000貸：銀行存款100000續(xù)上例：③年終結(jié)算時，已用部分記：24“預(yù)算外資金收入”的通常做法例1：某行政單位本季度通過銀行代繳預(yù)算外收入30萬元，財政核撥預(yù)算外資金用款額度10萬元，賬務(wù)處理如下：收到時：借：現(xiàn)金/銀行存款300000貸：應(yīng)繳財政專戶款300000繳納時：借：應(yīng)繳財政專戶款300000貸：現(xiàn)金/銀行存款300000“預(yù)算外資金收入”的通常做法例1：某行政單位本季度通過銀行代25收到財政核撥預(yù)算外資金用款額度時：借：零余額帳戶用款額度100000貸：預(yù)算外資金收入—財政授權(quán)支付100000如果是財政直接支付：借：經(jīng)費支出—基本支出/項目支出—功能科目—財政直接支付100000貸：預(yù)算外資金收入—財政直接支付100000收到財政核撥預(yù)算外資金用款額度時：26（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：（1）零星雜項收入。（2）有償服務(wù)收入。（3）有價證券及銀行存款利息收入。2、科目設(shè)置——“其他收入”（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：27續(xù)上：3、核算實務(wù)例1：某單位本月收到銀行存款利息收入1000元。借：銀行存款1000貸：其他收入——利息收入1000例2：該單位全年銀行存款利息收入12000元，年終轉(zhuǎn)賬。借：其他收入——利息收入12000貸：結(jié)余12000

續(xù)上：3、核算實務(wù)28二、行政單位支出的核算支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項資金耗費及損失。（一）行政單位經(jīng)費支出的核算1．行政單位支出內(nèi)容行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。2、行政單位經(jīng)費支出的報銷口徑二、行政單位支出的核算支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活29二、行政單位支出的核算3、行政單位經(jīng)費支出的核算（1）經(jīng)費支出的管理原則（2）經(jīng)費支出的核算A、科目設(shè)置——“經(jīng)費支出”（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項支出。（2）行政單位各項支出，應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)記賬。（3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。（4）行政單位如收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，應(yīng)沖減當(dāng)年的經(jīng)費支出。如收回以前年度已列為經(jīng)費支出的款項，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費支出。

二、行政單位支出的核算3、行政單位經(jīng)費支出的核算30第二節(jié)、行政單位支出的核算（5）行政單位發(fā)生支出時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款等（6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)支出時：借：結(jié)余貸：經(jīng)費支出

第二節(jié)、行政單位支出的核算（5）行政單位發(fā)生支出時：31B、核算實務(wù)第一、基本支出的核算基本支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。【例1】某行政單位開出授權(quán)支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費9900元。借：經(jīng)費支出——基本支出——商品和服務(wù)支出（電費）9900貸：零余額帳戶用款額度9900

B、核算實務(wù)32【例2】甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，3月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人員基本工資175000元、津貼補貼65000元；退休人員退休費23000元。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—基本支出—基本工資175000—基本支出——津貼補貼65000—基本支出—退休費23000貸：應(yīng)付工資（離退休費）——在職人員175000應(yīng)付工資（離退休費）——退休人員23000應(yīng)付地方（部門）津貼補貼——在職人員65000同時：借：應(yīng)付工資（離退休費）——在職人員175000應(yīng)付工資（離退休費）——退休人員23000應(yīng)付地方（部門）津貼補貼——在職人員65000貸：撥入經(jīng)費—基本支出—（功能科目）—財政直接支付263000【例2】甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，3月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在33第二、項目支出的核算項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目?！纠?】甲行政單位購進汽車一輛，價款250000元，車輛已驗收合格，由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置250000貸：撥入經(jīng)費—項目支出—功能科目“項級”—財政直接支付250000同時：借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金250000第二、項目支出的核算34續(xù)上第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)【例4】某行政單位年終結(jié)賬時，將全年支出２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項目支出25萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：結(jié)余——基本結(jié)余2400000——項目結(jié)余250000貸：經(jīng)費支出——基本支出2400000經(jīng)費支出——項目支出250000續(xù)上35第四、經(jīng)費支出收回的處理A、處理方法B、核算實務(wù)【例5】某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費支出收回的業(yè)務(wù)：（１）收回以前年度已列為經(jīng)費支出2000元。借：銀行存款2000貸：結(jié)余2000（2）收回本年度已列經(jīng)費支出1200元。借：銀行存款1200貸：經(jīng)費支出—基本支出1200

第四、經(jīng)費支出收回的處理36（二）撥出經(jīng)費的核算1、撥出經(jīng)費的含義2、撥出經(jīng)費的核算（1）科目設(shè)置——“撥出經(jīng)費”（2）核算實務(wù)：（二）撥出經(jīng)費的核算1、撥出經(jīng)費的含義37【例1】某主管機關(guān)向所屬單位撥付計算機房改造?？?20，000元。工程竣工后，實際結(jié)算支出93，000元，余款交回財政。年終“撥出經(jīng)費”轉(zhuǎn)賬。撥出時：借：撥出經(jīng)費120000貸：銀行存款120000收回余款時：借：銀行存款27000貸：撥出經(jīng)費——項目支出27000將余款交回財政：借：撥入經(jīng)費——項目支出27000貸：銀行存款27000年終轉(zhuǎn)賬時：借：結(jié)余93000貸：撥出經(jīng)費93000【例1】某主管機關(guān)向所屬單位撥付計算機房改造?？?20，0038

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算1、核算內(nèi)容：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目?；窘ㄔO(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。

３．年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。4、基建支出和單位正常經(jīng)費支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度。（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算39第三節(jié)、行政單位資產(chǎn)的核算1、行政單位資產(chǎn)概述：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)及計價1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟資源應(yīng)能夠以貨幣計量；資產(chǎn)只限于經(jīng)濟資源，非經(jīng)濟資源不是資產(chǎn)。2、資產(chǎn)計價：是指以貨幣計量資產(chǎn)的價值，包括一定時期內(nèi)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進行計價。資產(chǎn)通常按“實際(歷史)成本”計價。（二）資產(chǎn)分類1、流動資產(chǎn)：2、固定資產(chǎn)：（三）行政單位國有資產(chǎn)的管理第三節(jié)、行政單位資產(chǎn)的核算1、行政單位資產(chǎn)概述：40（二）行政單位資產(chǎn)核算要點

1、行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。2、行政單位購入的材料應(yīng)以購買價入賬。材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費支出”科目。3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。4、行政單位的對外投資應(yīng)通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。（二）行政單位資產(chǎn)核算要點41二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財政用款額度的核算1、財政授權(quán)用款額度的含義:2、財政授權(quán)用款額度的核算:（1）科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”（2）核算實務(wù)：A、對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》和《財政授權(quán)支付通知單》核對無誤后記賬，會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付二、行政單位資產(chǎn)的核算42B、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶購買物品、服務(wù)等支用額度時：借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時應(yīng)做：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金C、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶提取現(xiàn)金和支用時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：現(xiàn)金D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付B、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶購買物品、服務(wù)等支用額度時：43（二）銀行存款的核算1、單位帳戶的設(shè)置：各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)該通過零余額賬戶辦理，單位零余額賬戶是實行國庫制度改革后各單位的基本存款賬戶，其他一切賬戶應(yīng)予以取消?，F(xiàn)實中“銀行存款”帳戶的核算內(nèi)容主要為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各往來款項、不必上繳財政的雜費收入、有償服務(wù)收入等。（二）銀行存款的核算1、單位帳戶的設(shè)置：442、銀行存款的核算（1）科目設(shè)置——“銀行存款”（2）核算實務(wù)【例1】開戶行轉(zhuǎn)來外省市某單位匯來請為代購計算機12000元的收賬通知單一聯(lián)。借：銀行存款12000貸:暫存款——某單位120003、銀行存款的清查（1）未達賬項（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表2、銀行存款的核算45（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理2、科目設(shè)置——“現(xiàn)金”3、核算實務(wù)【例2】李某出差借現(xiàn)金3000元，回來報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。賬戶處理如下：借款時：借：暫付款—李某3000貸：現(xiàn)金3000報銷時：借：經(jīng)費支出—基本支出—差旅費2400現(xiàn)金600貸：暫付款—李某3000

46（四）有價證券的核算1、有價證券的管理：2、有價證券的核算：（1）科目設(shè)置——“有價證券”。（2）核算實務(wù):【例3】某行政單位用結(jié)余資金購買新發(fā)行的年利率為10%的三年期國債10000元。賬務(wù)處理如下：購入時：借：有價證券10000貸：銀行存款（或現(xiàn)金）10000兌取時：借：銀行存款（或現(xiàn)金）13000貸：有價證券10000其他收入—利息收入3000（四）有價證券的核算47（五）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時清理。2、暫付款的核算:（1）科目設(shè)置——“暫付款”。（2）核算實務(wù):【例4】某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過銀行向銷貨單位甲公司預(yù)付20000元。定購的辦公設(shè)備到貨，設(shè)備價款連同運雜費共計25000元，款項不足部分通過銀行轉(zhuǎn)賬補付。（五）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時48賬務(wù)處理如下：預(yù)付款時：借：暫付款—甲公司20000貸：銀行存款20000收到設(shè)備并補付款項時：借：經(jīng)費支出—項目支出—辦公設(shè)備購置25000貸：暫付款—甲公司20000銀行存款5000同時：借：固定資產(chǎn)25000貸：固定基金25000新行政單位會計核算課件49續(xù)前：“暫付款—預(yù)付政府采購款”的核算

為了核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置“暫付款—預(yù)付政府采購款”賬戶，借方記劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)?！纠?】甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛總價款25萬元，其中：財政預(yù)算內(nèi)資金補助20萬元，單位自籌資金5萬元，車輛已驗收交付使用。1、單位將自籌資金5萬元匯至財政采購專戶。借：暫付款—預(yù)付政府采購款50000貸：銀行存款50000續(xù)前：“暫付款—預(yù)付政府采購款”的核算為了核算行政單位為采502、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中支付撥款單、商品驗收報告、發(fā)貨票等有關(guān)資料，做分錄。借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置250000貸：暫付款—預(yù)付政府采購款50000撥入經(jīng)費—項目支出—××功能科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金2500003、如果車輛總價24萬元，單位剩余資金1萬元退回。借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置240000銀行存款10000貸：暫付款—預(yù)付政府采購款50000撥入經(jīng)費—項目支出—××功能科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產(chǎn)240000貸：固定基金240000

2、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中51（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：2、庫存材料的核算：（1）科目設(shè)置——“庫存材料”。（2）核算實務(wù)：【例6】某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價格為6000元，已開出授權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付運雜費300元，支付差旅費800元。材料已驗收入庫。借：庫存材料6000貸：零余額帳戶用款額度6000借：經(jīng)費支出—基本支出—辦公費1100貸：現(xiàn)金1100

（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：52【例7】某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—基本支出—辦公費3000貸：庫存材料3000

【例8】某行政單位期未盤點庫存材料，結(jié)果盤盈A材料1000元，盤虧B材料2000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)盤盈、盤虧的材料分別增減經(jīng)費支出。賬務(wù)處理如下：盤盈材料：借：庫存材料—A材料1000貸：經(jīng)費支出1000盤虧材料：借：經(jīng)費支出2000貸：庫存材料—B材料2000

【例7】某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：53（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：2、固定資產(chǎn)計價(P200)：3、固定資產(chǎn)管理：4、固定資產(chǎn)的核算：（1）科目設(shè)置——“固定資產(chǎn)”。（2）核算實務(wù)（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：54A、固定資產(chǎn)增加的核算【例9】甲行政單位購入轎車一輛，價款25萬元，已驗收，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置250000貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付/銀行存款250000同時：借：固定資產(chǎn)250000貸：固定基金250000新行政單位會計核算課件55B、固定資產(chǎn)減少的核算

【例10】甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（15萬元）經(jīng)上級主管部門有償調(diào)出給其他單位，支付清理費用200元，獲得價款70000元上繳財政。賬務(wù)處理如下：注銷固定基金：借：固定基金150000貸：固定資產(chǎn)150000支付清理費：借：經(jīng)費支出——基本支出200貸：現(xiàn)金200收取轉(zhuǎn)讓價款：借：銀行存款70000貸：應(yīng)繳預(yù)算款70000如果轉(zhuǎn)讓收入經(jīng)批準(zhǔn)留用：借：銀行存款70000貸：其他收入70000

B、固定資產(chǎn)減少的核算56C、固定資產(chǎn)修理的核算【例11】甲行政單位對舊辦公樓墻體進行裝修，支付修繕費200000元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—大型修繕200000貸：撥入經(jīng)費—項目支出—**功能科目—財政直接支付200000同時：借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000貸：固定基金200000C、固定資產(chǎn)修理的核算57D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算【例12】甲行政單位盤盈辦公家俱4件，重置完全價值共計10000元；盤虧電風(fēng)扇4臺，賬面價值2000元。報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進行補賬和銷賬，但電風(fēng)扇丟失責(zé)任人須賠償一半。盤盈：借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000盤虧：借：固定基金2000貸：固定資產(chǎn)2000賠償：借：現(xiàn)金1000貸：經(jīng)費支出1000D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算58（八）財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義：指預(yù)算單位當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際數(shù)的差額。2、財政應(yīng)返還額度的核算：（1）科目設(shè)置——“財政應(yīng)返還額度”（2）核算實務(wù)：A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：“撥入經(jīng)費”下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付（八）財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義：指預(yù)算單59【例13】某行政單位2009年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年財政直接支付支出95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：年終結(jié)賬時：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：借：經(jīng)費支出—基本支出50000貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000【例13】某行政單位2009年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元60B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達支付中心，單位未支出時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”。如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”，貸記“撥入經(jīng)費”。下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達61【例14】某行政單位2009年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元，零余額帳戶用款額度下達數(shù)350萬元，實際支出300萬元，年終結(jié)余資金50萬元，予以注銷。借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度500000下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元時：借：零余額帳戶用款額度500000貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付500000如財政部門實際下達零余額帳戶用款額度348萬元，實際支付300萬元，年終結(jié)余資金50萬元，予以注銷。賬務(wù)處理為：借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度480000（支付中心）撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付20000（財政）【例14】某行政單位2009年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元62第四節(jié)行政單位負債的核算負債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。行政單位的負債是由行政單位承擔(dān)了一些代收任務(wù)及資金運行中發(fā)生的結(jié)算應(yīng)付未付事項形成的。這些代收和應(yīng)付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時就表現(xiàn)為負債。行政單位的負債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資、津貼補貼等。第四節(jié)行政單位負債的核算負債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量631、行政單位負債的核算(一)負債的概念和內(nèi)容行政單位的負債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。1、行政單位負債的核算(一)負債的概念和內(nèi)容642．負債的核算特點。

（1）應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資命。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負債入賬。2．負債的核算特點。65（三）行政單位負債核算的要點

三）行政單位負債核算的要點1．行政單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：（1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金（2）行政性收費（3）罰沒收入（4）無主財物變價款（5）贓款和贓物變價款2．行政單位應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。3．行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，即暫存款，應(yīng)通過“暫存款”科目核算。4．行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費”。（三）行政單位負債核算的要點

三）行政單位負債核算的要點66一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算：1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳預(yù)算款”。執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實務(wù)：一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：67【例1】某行政單位通過銀行收取預(yù)算內(nèi)行政性收費6000元，現(xiàn)金收到罰沒收入1000元，賬務(wù)處理如下：收到時：借：現(xiàn)金1000銀行存款6000貸：應(yīng)繳預(yù)算款7000罰沒收入繳存銀行時：借：銀行存款1000貸：現(xiàn)金1000上繳國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款7000貸：銀行存款7000【例1】某行政單位通過銀行收取預(yù)算內(nèi)行政性收費6000元，現(xiàn)68二、應(yīng)繳財政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容:（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算:1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳財政專戶款

”

執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實務(wù)——參見“預(yù)算外資金收入的核算”有關(guān)內(nèi)容。二、應(yīng)繳財政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容:69三、暫存款的核算（一）暫存款的內(nèi)容：（二）暫存款的核算：1、科目設(shè)置——“暫存款”。2、核算實務(wù)：【例2】乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬元，款項存入銀行。甲單位賬務(wù)處理如下：借：銀行存款130000貸：暫存款——乙公司130000【例3】甲行政單位收到財政專戶核撥的返還其下層機關(guān)的預(yù)算外資金58000元。賬務(wù)處理如下：收款時：借：銀行存款58000貸：暫存款58000轉(zhuǎn)撥時：借：暫存款58000貸：銀行存款58000三、暫存款的核算70四、應(yīng)付工資（離退休費）、地方津貼補貼和其他個人收入的核算（一）核算內(nèi)容：工資、地方（部門）津貼補貼、其他個人收入。（二）核算實務(wù)1、科目設(shè)置—“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”。2、核算實務(wù)——參見“行政單位經(jīng)費支出—基本支出的核算”有關(guān)內(nèi)容。四、應(yīng)付工資（離退休費）、地方津貼補貼和其他個人收入的核算71第五節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記賬。結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項目結(jié)余應(yīng)分別核算。第五節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債的差721．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。(1)固定基金固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬(3)結(jié)余①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。行政單位的凈資產(chǎn)731．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點1．行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負債）+（收入-支出）2．行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。3．行政單位固定基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：（1）購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬。（2）接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)市價或有關(guān)憑據(jù)注明價值以及相關(guān)費用入賬。（3）盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬。（4）融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬。（5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。4．行政單位的結(jié)余=收入-支出。5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費結(jié)余和專項資金結(jié)余，二者應(yīng)當(dāng)分別核算。1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的74一、固定基金的核算（一）固定基金的含義與來源：（二）固定基金的核算：1、科目設(shè)置——“固定基金”2、核算實務(wù)：【例1】甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價款23000元，驗收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—辦公設(shè)備購置23000貸：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付23000同時：借：固定資產(chǎn)23000貸：固定基金23000

一、固定基金的核算（一）固定基金的含義與來源：75【例2】甲行政單位報廢汽車一輛，原價25萬元，殘值變價收入8000元批準(zhǔn)留用，已由銀行收訖。賬務(wù)處理如下：借：固定基金250000貸：固定資產(chǎn)250000同時：借：銀行存款8000貸：其他收入8000【例2】甲行政單位報廢汽車一輛，原價25萬元，殘值變價收入876二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：（二）結(jié)余的核算：結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶用款額度的余額注銷，再進行結(jié)余的核算！二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：77【例3】甲行政單位2009年財政撥入基本經(jīng)費64萬元、預(yù)算外資金收入12萬元、其他收入2萬元。全年基本支出60萬元、撥出經(jīng)費12萬元。年終轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入時：借：撥入經(jīng)費—基本支出640000預(yù)算外資金收入120000其他收入20000貸：結(jié)余—基本結(jié)余780000結(jié)轉(zhuǎn)支出時：借：結(jié)余—基本結(jié)余720000貸：經(jīng)費支出—基本支出600000撥出經(jīng)費120000本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額=78-72=6萬元?！纠?】甲行政單位2009年財政撥入基本經(jīng)費64萬元、預(yù)算外78【例4】甲行政單位2009年財政直接支付項目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬元，實際支出數(shù)50萬元；財政授權(quán)支付項目支出指標(biāo)數(shù)10萬元，已全部下達使用。年終轉(zhuǎn)賬。財政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付60000貸：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付60000收入轉(zhuǎn)賬：借：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付560000撥入經(jīng)費—項目經(jīng)費—財政授權(quán)支付100000貸：結(jié)余—項目結(jié)余660000支出轉(zhuǎn)賬：借：經(jīng)費支出—項目支出600000貸：結(jié)余—項目結(jié)余600000本期結(jié)余（項目結(jié)余）貸方余額=66-60=6萬元。【例4】甲行政單位2009年財政直接支付項目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)579第六節(jié)：會計報表

（一）行政單位會計報表

1．行政單位會計報表的種類（1）資產(chǎn)負債表（2）收入支出總表（3）支出明細表（4）附表（5）報表說明書注意：行政單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

2．行政單位資產(chǎn)負債表（1）行政單位月報和季報按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式編排。最后“資產(chǎn)部類總計=負債部類總計”。第六節(jié)：會計報表（一）行政單位會計報表80第六節(jié)：會計報表（2）行政單位年報按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的會計等式編排。最后“資產(chǎn)合計=負債合計+凈資產(chǎn)合計”。這是因為，年度終了已將收入和支出全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余科目，收入和支出不再有余額。3．行政單位收入支出總表行政單位收入支出總表反映行政單位在一定期間內(nèi)的收入、支出及結(jié)余情況的報表。第六節(jié)：會計報表（2）行政單位年報按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”81第六節(jié)行政單位會計報表一、年終清理

①清理和核對年度預(yù)算和撥入、撥出款項；②清理預(yù)算內(nèi)外收支款項；③清理往來款項；④清理物資財產(chǎn)；⑤清理貨幣資金。二、年終結(jié)帳

①年終轉(zhuǎn)賬；②結(jié)清舊賬；③記入新賬。第六節(jié)行政單位會計報表一、年終清理82三、行政單位會計報表種類：資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。四、會計報表編制要求：1、數(shù)字準(zhǔn)確；2、內(nèi)容完整；3、報送及時；4、手續(xù)齊備。

三、行政單位會計報表種類：83新行政單位會計核算課件84九、行政事業(yè)單位對自籌基建的會計處理會計法的執(zhí)法大檢查中，發(fā)現(xiàn)不少行政事業(yè)單位對自籌基建的會計處理比較混亂，亟待規(guī)范。大多單位都沒有單獨建立基建賬簿，而是把支付給承包方的款項直接在單位的預(yù)算會計賬簿中反映，或計入“暫付款”，或計入“預(yù)付賬款”，有的還計入“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，甚至有的干脆計入“事業(yè)支出”，形形色色，五花八門。造成這種狀況的原因主要有兩點：①有關(guān)部門對基建資金的監(jiān)管力度不夠。②部分會計人員對新預(yù)算會計制度還不甚了解，不能正確進行會計處理。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈?，且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨核算反映。基建賬簿可以由單位會計兼管，也可設(shè)置基建會計單獨管理。因為單位的日常核算執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，而基建核算必須執(zhí)行基建會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。

九、行政事業(yè)單位對自籌基建的會計處理會計法的85

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預(yù)算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目的核算內(nèi)容強調(diào)資金來源必須是單位財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外的自籌資金（但不包括職工福利基金及修購基金安排的款項和撥入?？睿?。從核算性質(zhì)上講，它屬于支出類賬戶，開設(shè)該賬戶的目的主要是為了落實年終結(jié)余，便于安排下年收支預(yù)算。同時也是為了區(qū)分它與事業(yè)支出、經(jīng)常性支出以及專項支出的性質(zhì)、核算內(nèi)容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，則年終結(jié)余的會計信息就不真實，也不符合收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。因此，每年年終都要將其差額轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，轉(zhuǎn)賬后本賬戶應(yīng)無余額；本科目不需設(shè)明細賬戶。例1：某學(xué)校1998年建實驗大樓，將自籌基建款150000元、修購基金款100000元、逸夫工程?？?0000元轉(zhuǎn)存財政基建專戶，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

150000

專用基金——修購基金

100000

?？钪С?/p>

50000

貸：銀行存款

300000

例2：1998年底將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入結(jié)余，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：事業(yè)結(jié)余

150000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

150000

所謂自籌基建，就是單位用86

例3：1999年學(xué)校實驗大樓竣工決算，若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會計應(yīng)將其轉(zhuǎn)回學(xué)校賬務(wù)，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款

30000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

30000

借：固定資產(chǎn)

270000

貸：固定基金

270000

例4：1999年終將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的貸方余額30000元轉(zhuǎn)賬

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

30000

貸：事業(yè)結(jié)余

30000

行政事業(yè)單位在安排自籌基建時，要統(tǒng)籌考慮自身的各項收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負債基建。但如果確需借人款項基建，也應(yīng)通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會出現(xiàn)負結(jié)余，就留待以后年度組織收入補虧。例3：1999年學(xué)校實驗大樓竣工決算，若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建87第四講事業(yè)單位會計第四講事業(yè)單位會計88第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位會計的特點二、事業(yè)單位會計核算的基本前提1、會計主體2、持續(xù)經(jīng)營3、會計分期4、貨幣計量第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位會計的特點89三、事業(yè)單位會計核算的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則以及全面性和重要性相結(jié)合原則。三、事業(yè)單位會計核算的一般原則：90第二節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述1、事業(yè)單位資產(chǎn)特征必須是一種經(jīng)濟資源。必須能夠用貨幣來計量。必須為事業(yè)單位所占有或者使用。包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。第二節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述91第三節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核算1、科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”2、核算實務(wù)：【例1】甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為60萬元。賬務(wù)處理如下：借：零余額賬戶用款額度600000

貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付600000第三節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核92【例2】甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費。借：現(xiàn)金4000

貸：零余額賬戶用款額度4000同時：借：事業(yè)支出—基本支出—差旅費4000貸：現(xiàn)金4000【例2】甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差93二、事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義2、財政應(yīng)返還額度的核算（1）科目設(shè)置——“財政應(yīng)返還額度”（2）核算實務(wù)：二、事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義94A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算【例3】某事業(yè)單位年初財政下達的直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年通過財政直接支付95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：年終結(jié)賬時：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000貸：財政補助收入—財政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：借：事業(yè)支出—基本支出50000貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付50000新行政單位會計核算課件95B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算

【例4】某事業(yè)單位年初財政下達的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50萬元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度500000如財政部門實際下達零余額帳戶用款額度48萬元，賬務(wù)處理為：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付500000貸：零余額帳戶用款額度480000財政補助收入——財政授權(quán)支付20000事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元。借：零余額帳戶用款額度500000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付500000B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算96三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求1、適用范圍：2、管理要求：（１）錢賬分管。（2）嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。（3）遵守庫存現(xiàn)金的限額。（4）不得坐支現(xiàn)金。（5）如實反映現(xiàn)金庫存情況。（二）銀行存款的結(jié)算方式支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求97（三）核算實務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報銷款。當(dāng)日，總務(wù)處到財務(wù)部門報銷辦公用品2900元。

借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000

報銷辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—辦公費2900

貸：現(xiàn)金2900

（三）核算實務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報98（四）未達賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、未達賬項：是指因憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時間不一致。一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的賬項。2、產(chǎn)生未達賬項的原因：(1)銀行已收款入賬，而單位尚未收款入賬；(2)銀行已付款入賬，而單位尚未付款入賬；(3)單位已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；(4)單位已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。（四）未達賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、未達賬項：是指因憑證99銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額單位銀行存款月末余額5000銀行對賬單月末余額4800加：單位未收銀行已收300加：銀行未收單位已收400減：單位未付銀行已付200減：銀行未付單位已付100調(diào)節(jié)后余額5100調(diào)節(jié)后余額5100銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年5月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位銀行存款月末余額5000銀行對賬單100四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計價1、商業(yè)折扣：是指單位可以從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額。對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)不產(chǎn)生實質(zhì)性影響。2、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用2/10、1/20、n/30來表示，即10天內(nèi)付款折扣2％，20天內(nèi)付款折扣1％，30天內(nèi)全價付款。四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計價101現(xiàn)金折扣方法：（1）總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價，記入應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣會計上作財務(wù)費用處理。例：3月1日，某單位發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)款40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價法核算。當(dāng)日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款40000貸：經(jīng)營收入400003月10日前付款：借：銀行存款39200經(jīng)營支出（管理費用、財務(wù)費用）800貸：應(yīng)收賬款400003月20日后付款：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收賬款40000現(xiàn)金折扣方法：（1）總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實際102（2）凈價法：凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實際售價，記入作應(yīng)收賬款。我國目前會計實務(wù)中采用總價法。（2）凈價法：凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實際售價，記103（二）壞賬及壞賬損失1、壞賬：是指企事業(yè)單位無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬損失的確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回。（2）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并由足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬及壞賬損失1、壞賬：是指企事業(yè)單位無法收回或收回1043、壞賬損失的處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法：是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收款的會計處理方法。例：某科研所一筆3000元應(yīng)收賬款已超過3年，催收無法收回，確認(rèn)壞賬。采用直接轉(zhuǎn)銷法。借：經(jīng)營費用（管理費用）—壞賬損失3000貸：應(yīng)收賬款3000如果已沖銷的應(yīng)收賬款又收回，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款3000貸：經(jīng)營費用（管理費用）——壞賬損失3000同時：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款30003、壞賬損失的處理：105（2）備抵法：是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的處理方法。采用這種方法一方面要按期估計壞賬損失，另一方面要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。備抵法估計壞賬損失四種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法。事業(yè)單位通常采用直接轉(zhuǎn)銷法。（2）備抵法：是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收106五、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)