無形資產(chǎn)和商譽(yù)課件

第九章無形資產(chǎn)和商譽(yù)

IntangibleassetsandGoodwill本章學(xué)習(xí)要求

理解無形資產(chǎn)的性質(zhì)、分類和內(nèi)容；熟練掌握無形資產(chǎn)、商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用的核算。1第九章無形資產(chǎn)和商譽(yù)

Intangibleasset第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)

第三節(jié)長期待攤費(fèi)用longtermdeferredexpense

第九章無形資產(chǎn)和商譽(yù)

IntangibleassetsandGoodwill2第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長期待攤費(fèi)用第

一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)

（一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

（二）特點(diǎn)：1、經(jīng)濟(jì)利益性2、無實(shí)體性withoutphysicalsubstance3、可辨認(rèn)性identifiable4、非貨幣性non-moneytary第一節(jié)無形資產(chǎn)3一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)無形資產(chǎn)3

1、經(jīng)濟(jì)利益性強(qiáng)調(diào)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，或有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即擁有無形資產(chǎn)的控制權(quán)，從而能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。2、無實(shí)體性強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。這主要是相對于固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。

注意：沒有實(shí)物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。41、經(jīng)濟(jì)利益性43、可辨認(rèn)性

強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨(dú)separately或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對于商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源而言的。4、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。53、可辨認(rèn)性

強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來

二、無形資產(chǎn)的分類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，無形資產(chǎn)可以分為不同的類別，主要有以下三種分類標(biāo)準(zhǔn)：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按來源途徑分類（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類第一節(jié)無形資產(chǎn)6二、無形資產(chǎn)的分類第一節(jié)無形資產(chǎn)6

（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1、專利權(quán)patents2、非專利技術(shù)nonpatentstechnology3、商標(biāo)權(quán)trademark4、著作權(quán)copyrights5、土地使用權(quán)l(xiāng)and-useright6、特許權(quán)franchises第一節(jié)無形資產(chǎn)7（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類第一節(jié)無形資產(chǎn)7

1、專利權(quán)（1）定義：指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。（2）種類：一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。（3）特點(diǎn)：受法律保護(hù)，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年。2、非專利技術(shù)（1）定義：指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)。（2）種類：包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。（3）特點(diǎn)：不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性；沒有固定的有效期。81、專利權(quán)8

3、商標(biāo)權(quán)（1）定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。（2）特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。4、著作權(quán)（1）定義：也稱為版權(quán)，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。（2）特點(diǎn)：受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使，注冊商標(biāo)的有效期為10年。93、商標(biāo)權(quán)9

5、土地使用權(quán)（1）定義：指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。（2）特點(diǎn)：在我國，土地歸國家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。6、特許權(quán)（1）定義：指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（2）特點(diǎn)：可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。105、土地使用權(quán)10

（二）按來源途徑分類

外來無形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。

自創(chuàng)無形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。11（二）按來源途徑分類11

（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類

期限確定的無形資產(chǎn)，指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。

期限不確定的無形資產(chǎn)，指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無價(jià)值可言。12（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類12

三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、其成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要形式：1、購入2、接受投資3、接受捐贈4、自行研究開發(fā)13三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量13

1、購入的無形資產(chǎn)

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于是該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)能否正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。企業(yè)購入無形資產(chǎn)時(shí)，

借：無形資產(chǎn)（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）貸：銀行存款等

如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，則

借：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（兩者的差額）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）

未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注意：如果無形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購入的，則應(yīng)依據(jù)所購入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

141、購入的無形資產(chǎn)14

例1.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)180,000元，以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)180,000貸：銀行存款180,000例2.20××年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1,000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下：15例1.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝200×4.3295＝865.9（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1,000－865.9＝134.1（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砟攴?1)融資余額(2)=上年(2)-本年(6)利率(3)本年利息(4)=上年(2)×(3)付款(5)還本(6)=(5)-(4)未確認(rèn)融資費(fèi)用(7)=上年(7)-本年(4)0865.9

134.11

709.190.0543.29200156.7190.812

544.650.0535.46200164.5455.353371.880.0527.23200172.7728.124190.480.0518.59200181.419.525

00.059.52200190.480合計(jì)

134.11,000865.916無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝200×4.3295＝865.9（萬元）年份借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8,659,000未確認(rèn)融資費(fèi)用1,341,000貸：長期應(yīng)付款10,000,00020×5年～20×9年每年年底付款時(shí)，借：長期應(yīng)付款2,000,000貸：銀行存款2,000,000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(金額為每年的本年利息欄金額)17借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8,659,000172、接受投資的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定為無形資產(chǎn)的取得成本，如果約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始成本入賬。企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，

借：無形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本（投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）資本公積（無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額）182、接受投資的無形資產(chǎn)18例3.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，其余各方協(xié)商價(jià)為300,000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應(yīng)投入250,000元，全部手續(xù)已辦妥。

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)300,000貸：實(shí)收資本250,000資本公積50,00019例3.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，其余各方協(xié)3、接受捐贈的無形資產(chǎn)（1）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：①如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；②如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍的市場，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。203、接受捐贈的無形資產(chǎn)20

（2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入例4.企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈，確認(rèn)價(jià)值為50,000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50,000貸：營業(yè)外收入50,00021（2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：21

4、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩類支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究research階段支出與開發(fā)development階段支出。①研究指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。②開發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：224、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)22A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性；B、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；D、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。E、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。23A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）賬務(wù)處理：①企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：有關(guān)科目期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出②企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，

借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關(guān)科目在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，

借：無形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開發(fā)支出）貸：研發(fā)支出——資本化支出24（2）賬務(wù)處理：24例5.企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資6,000元，消耗材料9,000元。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15,000貸：應(yīng)付職工薪酬6,000原材料9,000

期末：

借：管理費(fèi)用15,000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15,000

例6.新材料研究成功后，進(jìn)入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出有：研究人員工資20,000元，消耗材料10,000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用15,000元。

借：研發(fā)支出——資本化支出45,000貸：原材料10,000應(yīng)付職工薪酬20,000銀行存款15,00025例5.企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資6,

例7.企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權(quán)，支付的注冊費(fèi)、律師費(fèi)共60,000元。

借：研發(fā)支出——資本化支出60,000貸：銀行存款60,000新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，

借：無形資產(chǎn)105,000貸：研發(fā)支出——資本化支出105,00026例7.企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權(quán)，支付的注冊

5、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，其與地上建筑物應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。275、土地使用權(quán)的處理27

四、無形資產(chǎn)的攤銷amotisastion無形資產(chǎn)攤銷指將無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過程。

（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：28四、無形資產(chǎn)的攤銷amotisastion28

1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

注意：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。291、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以

（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法1、無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應(yīng)考慮與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用平均年限法攤銷。2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。30（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法30

3、科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目，以反映無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。4、賬務(wù)處理：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷例8.企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以1,200,000元價(jià)款購買一項(xiàng)專有技術(shù)(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。(1)購買時(shí)

借：無形資產(chǎn)1,200,000貸：銀行存款1,200,000

(2)各月攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用10,000貸：累計(jì)攤銷10,000313、科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目，以反映無形

五、無形資產(chǎn)的出租

（一）定義：指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。

（二）賬務(wù)處理：1、企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得收入時(shí)，

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2、企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入后，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)3、企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。支付這些費(fèi)用時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款32五、無形資產(chǎn)的出租32

（三）出租后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法：

1、全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。采用這種方法的前提：企業(yè)在出租后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。攤銷時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷2、一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。采用這種方法的前提：企業(yè)在出租后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。攤銷時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷33（三）出租后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法：33

3、全部計(jì)入管理費(fèi)用。采用這種方法的前提：企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大。攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷343、全部計(jì)入管理費(fèi)用。采用這種方法的前提：企業(yè)出租無形資例9.甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售1件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方100萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定乙公司當(dāng)年銷售該產(chǎn)品1萬件，應(yīng)交營業(yè)稅金5萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)

借：銀行存款1,000,000貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000,000(2)對該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本500,000營業(yè)稅金及附加50,000貸：累計(jì)攤銷500,000

應(yīng)交稅費(fèi)50,00035例9.甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)

六、無形資產(chǎn)的減值impairment

（一）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。36六、無形資產(chǎn)的減值impairment36

（二）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，

借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。2、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。37（二）無形資產(chǎn)的減值損失37

例10.企業(yè)年末在對每項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為80,000元，而可收回金額為60,000元。

借：資產(chǎn)減值損失20,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20,000例11.企業(yè)年末檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為68,000元，而可收回金額為50,000元?！盁o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為12,000元。

借：資產(chǎn)減值損失6,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6,00038例10.企業(yè)年末在對每項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，

七、無形資產(chǎn)的處置

主要包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。

（一）無形資產(chǎn)的出售1、定義：無形資產(chǎn)的出售指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，

借：銀行存款（出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款）累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交納的稅費(fèi)）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的原始價(jià)值）或營業(yè)外收入（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）39七、無形資產(chǎn)的處置39

例12.企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格為150,000元，應(yīng)交營業(yè)稅7,500元，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的成本為140,000元，已攤銷金額20,000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2,000元。

借：銀行存款150,000累計(jì)攤銷20,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,000貸：無形資產(chǎn)140,000應(yīng)交稅費(fèi)7,500營業(yè)外收入24,50040例12.企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格

（二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢1、定義：無形資產(chǎn)報(bào)廢指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。2、賬務(wù)處理：無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，

借：累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（賬面余值）貸：無形資產(chǎn)（原始價(jià)值）41（二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢41

例13.D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。D公司的賬務(wù)處理如下：

借：累計(jì)攤銷3，000,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1，600,000營業(yè)外支出1，400,000貸：無形資產(chǎn)6，000,00042例13.D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)

第三節(jié)長期待攤費(fèi)用

第七章無形資產(chǎn)、商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用43第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長期待攤費(fèi)用第

一、商譽(yù)Goodwill概述

（一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽(yù)卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。

（二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過了一般的獲利水平。

注意：1、商譽(yù)僅與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開來出售。2、商譽(yù)可以自建，也可以外購，但只有外購的商譽(yù)才能作為商譽(yù)入賬。44一、商譽(yù)Goodwill概述44

二、商譽(yù)的取得（一）企業(yè)根據(jù)購入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”科目。（二）如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。45二、商譽(yù)的取得45

例14.企業(yè)與2007年1月1日購買了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的資料如下：乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值數(shù)據(jù)：賬面價(jià)值公允價(jià)值單位：萬元乙企業(yè)1,0002,500丙企業(yè)4,0006,000甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3,800萬元，支付給丙企業(yè)股權(quán)80%的所有者4,200萬元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽(yù)計(jì)算如下：乙商譽(yù)＝3,800－2,500＝1,300（萬元）丙商譽(yù)＝4,200－6,000×80%＝－600（萬元）46例14.企業(yè)與2007年1月1日購買了乙企業(yè)100%的例15.某企業(yè)購買另一企業(yè)，實(shí)際支付的價(jià)款為800000元。被購買企業(yè)的全部可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為2000000元，全部負(fù)債的公允價(jià)值為1300000元。借：商譽(yù)100000資產(chǎn)類科目2000000貸：銀行存款800000負(fù)債類科目130000047例15.某企業(yè)購買另一企業(yè)，實(shí)際支付的價(jià)款為80000例16.某企業(yè)以一批固定資產(chǎn)購買另一企業(yè)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為1200000元，累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為800000元，被購買的企業(yè)的全部可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為2000000元，全部負(fù)債公允價(jià)值為1300000元。根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄如下：借；固定資產(chǎn)清理750000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)1200000借：商譽(yù)100000資產(chǎn)類科目2000000貸：固定資產(chǎn)清理800000負(fù)債類科目1300000借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營業(yè)外收入50000

48例16.某企業(yè)以一批固定資產(chǎn)購買另一企業(yè)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

三、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進(jìn)行攤銷。每年年末，企業(yè)應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)自購買日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。49三、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)49

在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失，但確認(rèn)的各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合商譽(yù)減值損失不應(yīng)超過其分?jǐn)偟纳套u(yù)金額，超過部分屬于該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，

借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備或相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)例17.某企業(yè)2007年12月31日商譽(yù)的賬面價(jià)值為90000元，其減值測試如下表：商譽(yù)減值測試表2007年12月31日

資產(chǎn)組資產(chǎn)組賬面價(jià)值商譽(yù)分?jǐn)偅ǚ峙渎?.05）分?jǐn)偤筚Y產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組可收回金額商譽(yù)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)組A30000015000315003100005000資產(chǎn)組B60000030000630000640000資產(chǎn)組C900000450009450008900004500010000合計(jì)180000090000189000051例17.某企業(yè)2007年12月31日商譽(yù)的賬面價(jià)值為9第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)

第三節(jié)長期待攤費(fèi)用

第七章無形資產(chǎn)、商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用52第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長期待攤費(fèi)用第

一、長期待攤費(fèi)用longtermdeferredexpense的性質(zhì)

（一）定義：長期待攤費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出和股票發(fā)行費(fèi)等。

（二）長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)：是一項(xiàng)長期資產(chǎn)，沒有實(shí)物形態(tài)，其本身沒有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓。由于其是一種預(yù)付費(fèi)用，一經(jīng)發(fā)生，其消費(fèi)過程就已結(jié)束，只是尚未計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，因此長期待攤費(fèi)用不具有抵償債務(wù)的價(jià)值，更不具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。53一、長期待攤費(fèi)用longtermdeferredex

（三）確認(rèn)長期待攤費(fèi)用的兩個(gè)條件：

1、受益期間在1年以上。2、未來會計(jì)期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷的支出。

注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性要求，也可以不予分期攤銷，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、如果預(yù)計(jì)未來會計(jì)期間獲得的收益不能抵補(bǔ)分?jǐn)偟闹С?，按照穩(wěn)健要求，可以將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。54（三）確認(rèn)長期待攤費(fèi)用的兩個(gè)條件：54

二、開辦費(fèi)

（一）定義：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

（二）賬務(wù)處理：開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)開辦費(fèi)時(shí)，

借：長期待攤費(fèi)用貸：有關(guān)科目攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用55二、開辦費(fèi)55例15.企業(yè)在籌建期間發(fā)生下列費(fèi)用：籌建人員工資30,000元、應(yīng)付福利費(fèi)4,200元、辦公費(fèi)4,000元、差旅費(fèi)1,400元、人員培訓(xùn)費(fèi)15,000元、注冊登記費(fèi)1,800元和其他支出3,600元，除工資、福利費(fèi)外，全部由銀行存款支付。在生產(chǎn)經(jīng)營開始之日起一次攤銷，企業(yè)已開張營業(yè)。

借：長期待攤費(fèi)用60,000貸：應(yīng)付職工薪酬34,200銀行存款25,800攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用60,000貸：長期待攤費(fèi)用60,00056例15.企業(yè)在籌建期間發(fā)生下列費(fèi)用：籌建人員工資30,

三、固定資產(chǎn)大修理支出

企業(yè)發(fā)生的數(shù)額很大且攤銷期限超過1年的修理費(fèi)支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理。發(fā)生大修理支出時(shí)，

借：長期待攤費(fèi)用——大修理支出貸：有關(guān)科目分期攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用等貸：長期待攤費(fèi)用——大修理支出57三、固定資產(chǎn)大修理支出57

例16.企業(yè)2006年初向某房地產(chǎn)公司租入一座辦公用房，租期為10年。從起租日起，該廠委托某裝潢公司對該辦公用房進(jìn)行裝修，支付各種裝修費(fèi)用共600,000元。(1)支付裝修費(fèi)時(shí)

借：長期待攤費(fèi)用600,000貸：銀行存款600,000(2)每月攤銷費(fèi)用時(shí)

借：管理費(fèi)用5,000貸：長期待攤費(fèi)用5,00058例16.企業(yè)2006年初向某房地產(chǎn)公司租入一座辦公用房四、股票發(fā)行費(fèi)

（一）定義：股票發(fā)行費(fèi)指股份有限公司發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的支出，主要包括股票承銷費(fèi)、注冊會計(jì)師費(fèi)（包括審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測等支出）、評估費(fèi)、律師費(fèi)、公關(guān)及廣告費(fèi)、印刷費(fèi)及其他直接支出等。

（二）股票發(fā)行費(fèi)的處理：1、股份有限公司的股票按面值發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果數(shù)額不大，一般直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果數(shù)額較大，則應(yīng)確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。59四、股票發(fā)行費(fèi)592、股份有限公司的股票溢價(jià)發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，應(yīng)先從溢價(jià)收入中扣除，股票發(fā)行費(fèi)大于溢價(jià)收入而未能抵扣部分，如果數(shù)額不大，一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果數(shù)額較大，則也可以確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。602、股份有限公司的股票溢價(jià)發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行第九章無形資產(chǎn)和商譽(yù)

IntangibleassetsandGoodwill本章學(xué)習(xí)要求

理解無形資產(chǎn)的性質(zhì)、分類和內(nèi)容；熟練掌握無形資產(chǎn)、商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用的核算。61第九章無形資產(chǎn)和商譽(yù)

Intangibleasset第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)

第三節(jié)長期待攤費(fèi)用longtermdeferredexpense

第九章無形資產(chǎn)和商譽(yù)

IntangibleassetsandGoodwill62第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長期待攤費(fèi)用第

一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)

（一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

（二）特點(diǎn)：1、經(jīng)濟(jì)利益性2、無實(shí)體性withoutphysicalsubstance3、可辨認(rèn)性identifiable4、非貨幣性non-moneytary第一節(jié)無形資產(chǎn)63一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)無形資產(chǎn)3

1、經(jīng)濟(jì)利益性強(qiáng)調(diào)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，或有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即擁有無形資產(chǎn)的控制權(quán)，從而能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。2、無實(shí)體性強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。這主要是相對于固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。

注意：沒有實(shí)物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。641、經(jīng)濟(jì)利益性43、可辨認(rèn)性

強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨(dú)separately或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對于商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源而言的。4、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。653、可辨認(rèn)性

強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來

二、無形資產(chǎn)的分類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，無形資產(chǎn)可以分為不同的類別，主要有以下三種分類標(biāo)準(zhǔn)：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按來源途徑分類（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類第一節(jié)無形資產(chǎn)66二、無形資產(chǎn)的分類第一節(jié)無形資產(chǎn)6

（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1、專利權(quán)patents2、非專利技術(shù)nonpatentstechnology3、商標(biāo)權(quán)trademark4、著作權(quán)copyrights5、土地使用權(quán)l(xiāng)and-useright6、特許權(quán)franchises第一節(jié)無形資產(chǎn)67（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類第一節(jié)無形資產(chǎn)7

1、專利權(quán)（1）定義：指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。（2）種類：一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。（3）特點(diǎn)：受法律保護(hù)，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年。2、非專利技術(shù)（1）定義：指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)。（2）種類：包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。（3）特點(diǎn)：不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性；沒有固定的有效期。681、專利權(quán)8

3、商標(biāo)權(quán)（1）定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。（2）特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。4、著作權(quán)（1）定義：也稱為版權(quán)，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。（2）特點(diǎn)：受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使，注冊商標(biāo)的有效期為10年。693、商標(biāo)權(quán)9

5、土地使用權(quán)（1）定義：指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。（2）特點(diǎn)：在我國，土地歸國家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。6、特許權(quán)（1）定義：指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（2）特點(diǎn)：可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。705、土地使用權(quán)10

（二）按來源途徑分類

外來無形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。

自創(chuàng)無形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。71（二）按來源途徑分類11

（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類

期限確定的無形資產(chǎn)，指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。

期限不確定的無形資產(chǎn)，指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無價(jià)值可言。72（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類12

三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、其成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要形式：1、購入2、接受投資3、接受捐贈4、自行研究開發(fā)73三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量13

1、購入的無形資產(chǎn)

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于是該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)能否正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。企業(yè)購入無形資產(chǎn)時(shí)，

借：無形資產(chǎn)（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）貸：銀行存款等

如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，則

借：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（兩者的差額）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）

未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注意：如果無形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購入的，則應(yīng)依據(jù)所購入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

741、購入的無形資產(chǎn)14

例1.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)180,000元，以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)180,000貸：銀行存款180,000例2.20××年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1,000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下：75例1.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝200×4.3295＝865.9（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1,000－865.9＝134.1（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砟攴?1)融資余額(2)=上年(2)-本年(6)利率(3)本年利息(4)=上年(2)×(3)付款(5)還本(6)=(5)-(4)未確認(rèn)融資費(fèi)用(7)=上年(7)-本年(4)0865.9

134.11

709.190.0543.29200156.7190.812

544.650.0535.46200164.5455.353371.880.0527.23200172.7728.124190.480.0518.59200181.419.525

00.059.52200190.480合計(jì)

134.11,000865.976無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝200×4.3295＝865.9（萬元）年份借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8,659,000未確認(rèn)融資費(fèi)用1,341,000貸：長期應(yīng)付款10,000,00020×5年～20×9年每年年底付款時(shí)，借：長期應(yīng)付款2,000,000貸：銀行存款2,000,000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(金額為每年的本年利息欄金額)77借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8,659,000172、接受投資的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定為無形資產(chǎn)的取得成本，如果約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始成本入賬。企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，

借：無形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本（投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）資本公積（無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額）782、接受投資的無形資產(chǎn)18例3.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，其余各方協(xié)商價(jià)為300,000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應(yīng)投入250,000元，全部手續(xù)已辦妥。

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)300,000貸：實(shí)收資本250,000資本公積50,00079例3.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，其余各方協(xié)3、接受捐贈的無形資產(chǎn)（1）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：①如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；②如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍的市場，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。803、接受捐贈的無形資產(chǎn)20

（2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入例4.企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈，確認(rèn)價(jià)值為50,000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50,000貸：營業(yè)外收入50,00081（2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：21

4、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩類支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究research階段支出與開發(fā)development階段支出。①研究指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。②開發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：824、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)22A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性；B、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；D、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。E、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。83A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）賬務(wù)處理：①企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：有關(guān)科目期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出②企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，

借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關(guān)科目在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，

借：無形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開發(fā)支出）貸：研發(fā)支出——資本化支出84（2）賬務(wù)處理：24例5.企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資6,000元，消耗材料9,000元。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15,000貸：應(yīng)付職工薪酬6,000原材料9,000

期末：

借：管理費(fèi)用15,000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15,000

例6.新材料研究成功后，進(jìn)入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出有：研究人員工資20,000元，消耗材料10,000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用15,000元。

借：研發(fā)支出——資本化支出45,000貸：原材料10,000應(yīng)付職工薪酬20,000銀行存款15,00085例5.企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資6,

例7.企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權(quán)，支付的注冊費(fèi)、律師費(fèi)共60,000元。

借：研發(fā)支出——資本化支出60,000貸：銀行存款60,000新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，

借：無形資產(chǎn)105,000貸：研發(fā)支出——資本化支出105,00086例7.企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權(quán)，支付的注冊

5、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，其與地上建筑物應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。875、土地使用權(quán)的處理27

四、無形資產(chǎn)的攤銷amotisastion無形資產(chǎn)攤銷指將無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過程。

（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：88四、無形資產(chǎn)的攤銷amotisastion28

1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

注意：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。891、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以

（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法1、無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應(yīng)考慮與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用平均年限法攤銷。2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。90（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法30

3、科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目，以反映無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。4、賬務(wù)處理：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷例8.企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以1,200,000元價(jià)款購買一項(xiàng)專有技術(shù)(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。(1)購買時(shí)

借：無形資產(chǎn)1,200,000貸：銀行存款1,200,000

(2)各月攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用10,000貸：累計(jì)攤銷10,000913、科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目，以反映無形

五、無形資產(chǎn)的出租

（一）定義：指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。

（二）賬務(wù)處理：1、企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得收入時(shí)，

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2、企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入后，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)3、企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。支付這些費(fèi)用時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款92五、無形資產(chǎn)的出租32

（三）出租后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法：

1、全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。采用這種方法的前提：企業(yè)在出租后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。攤銷時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷2、一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。采用這種方法的前提：企業(yè)在出租后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。攤銷時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷93（三）出租后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法：33

3、全部計(jì)入管理費(fèi)用。采用這種方法的前提：企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大。攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷943、全部計(jì)入管理費(fèi)用。采用這種方法的前提：企業(yè)出租無形資例9.甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售1件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方100萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定乙公司當(dāng)年銷售該產(chǎn)品1萬件，應(yīng)交營業(yè)稅金5萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)

借：銀行存款1,000,000貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000,000(2)對該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本500,000營業(yè)稅金及附加50,000貸：累計(jì)攤銷500,000

應(yīng)交稅費(fèi)50,00095例9.甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)

六、無形資產(chǎn)的減值impairment

（一）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。96六、無形資產(chǎn)的減值impairment36

（二）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，

借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。2、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。97（二）無形資產(chǎn)的減值損失37

例10.企業(yè)年末在對每項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為80,000元，而可收回金額為60,000元。

借：資產(chǎn)減值損失20,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20,000例11.企業(yè)年末檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為68,000元，而可收回金額為50,000元?！盁o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為12,000元。

借：資產(chǎn)減值損失6,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6,00098例10.企業(yè)年末在對每項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，

七、無形資產(chǎn)的處置

主要包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。

（一）無形資產(chǎn)的出售1、定義：無形資產(chǎn)的出售指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，

借：銀行存款（出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款）累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交納的稅費(fèi)）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的原始價(jià)值）或營業(yè)外收入（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）99七、無形資產(chǎn)的處置39

例12.企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格為150,000元，應(yīng)交營業(yè)稅7,500元，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的成本為140,000元，已攤銷金額20,000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2,000元。

借：銀行存款150,000累計(jì)攤銷20,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,000貸：無形資產(chǎn)140,000應(yīng)交稅費(fèi)7,500營業(yè)外收入24,500100例12.企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格

（二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢1、定義：無形資產(chǎn)報(bào)廢指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。2、賬務(wù)處理：無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，

借：累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（賬面余值）貸：無形資產(chǎn)（原始價(jià)值）101（二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢41

例13.D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。D公司的賬務(wù)處理如下：

借：累計(jì)攤銷3，000,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1，600,000營業(yè)外支出1，400,000貸：無形資產(chǎn)6，000,000102例13.D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)

第三節(jié)長期待攤費(fèi)用

第七章無形資產(chǎn)、商譽(yù)和長期待攤費(fèi)用103第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長期待攤費(fèi)用第

一、商譽(yù)Goodwill概述

（一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽(yù)卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。

（二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過了一般的獲利水平。

注意：1、商譽(yù)僅與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開來出售。2、商譽(yù)可以自建，也可以外購，但只有外購的商譽(yù)才能作為商譽(yù)入賬。104一、商譽(yù)Goodwill概述44

二、商譽(yù)的取得（一）企業(yè)根據(jù)購入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”科目。（二）如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。105二、商譽(yù)的取得45

例14.企業(yè)與2007年1月1日購買了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的資料如下：乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值數(shù)據(jù)：賬面價(jià)值公允價(jià)值單位：萬元乙企業(yè)1,0002,500丙企業(yè)4,0006,000甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3,800萬元，支付給丙企業(yè)股權(quán)80%的所有者4,200萬元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽(yù)計(jì)算如下：乙商譽(yù)