消費(fèi)稅核算與申報(bào)課件

復(fù)習(xí)《增值稅》某生產(chǎn)企業(yè)（）項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。A、將購(gòu)買的貨物投資給其他單位B、將購(gòu)買的貨物用于裝修職工活動(dòng)中心C、將購(gòu)買的貨物交加工單位加工后收回用于生產(chǎn)商品使用D、將購(gòu)買的貨物用于其兼營(yíng)的租賃業(yè)務(wù)參考答案：A復(fù)習(xí)《增值稅》某生產(chǎn)企業(yè)（）項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)1復(fù)習(xí)《增值稅》下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A、歌舞廳出售煙酒的收入B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入C、供銷社出售收購(gòu)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品取得的收入D、將接受投資的材料用于在建工程參考答案：C復(fù)習(xí)《增值稅》下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的是（）。2復(fù)習(xí)《增值稅》某糧食加工廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)45000元，則該糧食加工廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A、0元 B、4091元C、5850元 D、4950元參考答案：C復(fù)習(xí)《增值稅》某糧食加工廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批免3復(fù)習(xí)《增值稅》某服裝廠將資產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批服裝成本共計(jì)10萬(wàn)元，當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格為18萬(wàn)元。計(jì)征增值稅的銷售額為（）。A、10萬(wàn)元 B、10.9萬(wàn)元C、11萬(wàn)元 D、18萬(wàn)元參考答案：D復(fù)習(xí)《增值稅》某服裝廠將資產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批4

消費(fèi)稅核算與申報(bào)主要學(xué)習(xí)任務(wù)：1、征收范圍的確定理解消費(fèi)稅概念熟悉稅目P682、消費(fèi)稅的核算計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理3、消費(fèi)稅納稅申報(bào)能根據(jù)業(yè)務(wù)資料正確填制納稅申報(bào)表消費(fèi)稅核算與申報(bào)主要學(xué)習(xí)任務(wù)：5了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅是增值稅的配套稅種；在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅：選擇特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品和不可再生資源消費(fèi)品在特定的環(huán)節(jié)征收：?jiǎn)我画h(huán)節(jié)征稅間接稅計(jì)征方法多樣（從價(jià)、從量、復(fù)合）了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅是增值稅的配套稅種；6一、理解消費(fèi)稅概念二、理解消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)一確定征收范圍一、理解消費(fèi)稅概念任務(wù)一確定征收范圍7

一、消費(fèi)稅的概念是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅的概念是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工8消費(fèi)稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人?！a(chǎn)者、委托者、進(jìn)口者金銀首飾消費(fèi)稅以零售者為納稅人。

消費(fèi)稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和9消費(fèi)稅征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售、視同銷售2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征。4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品具體包括五大類：1、有害消費(fèi)品。如，煙、酒、鞭炮煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2、奢侈品、非生活必需品。如，貴重首飾、高檔手表、化妝品、高爾夫。3、高能耗及高檔消費(fèi)品。如，小汽車、摩托車、游艇。4、不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如，成品油。5、稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民生活并且具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。如，輪胎。消費(fèi)稅征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品具體包括五大類：10【例題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。（多選）A、汽車銷售公司銷售小轎車

B、木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

C、百貨公司銷售的化妝品

D、煙草公司銷售自產(chǎn)的煙絲【答案】B、D完成P67任務(wù)書(shū)【例題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。（多選）11任務(wù)二消費(fèi)稅的核算計(jì)算方法會(huì)計(jì)處理任務(wù)二消費(fèi)稅的核算計(jì)算方法12計(jì)算方法適用范圍計(jì)算公式從價(jià)定率計(jì)稅除下列項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油

銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅卷煙、白酒銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額計(jì)稅依據(jù)與“增值稅”相同計(jì)算方法適用范圍計(jì)算公式從價(jià)定率除下列13計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：P73計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：14例題某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)2800元。計(jì)算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＝400×220＝88000（元）例題某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)15某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車10輛，支付貨款（含稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。消費(fèi)稅的銷售額是（）。 A、214359元 B、240000元 C、250800元 D、280800元【答案】B

計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額＝（250800+30000）÷（1+17%）某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車10輛，支16【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2009年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。【解析】該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040÷（1＋17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2009年4月銷售糧食白酒17【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬(wàn)元（適用稅率45%，適用稅額為每箱150元），銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價(jià)款300萬(wàn)元（適用稅率25%）。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。A.945萬(wàn)元B.975萬(wàn)元 C.1020萬(wàn)元D.1023萬(wàn)元【答案】C

【解析】銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝3000×0.015＋2000×45%＝45＋900＝945（萬(wàn)元）；銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝300×25%＝75（萬(wàn)元）；合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅＝945＋75＝1020（萬(wàn)元）。

【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值18小結(jié)一、消費(fèi)稅的征稅范圍生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)者納稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：委托者納稅，完工提貨時(shí)受托者代收代繳進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口者納稅、海關(guān)代征零售的應(yīng)稅消費(fèi)品：零售者納稅，零售實(shí)現(xiàn)時(shí)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法從價(jià)、從量（啤酒、黃酒、成品油）、復(fù)合（卷煙、白酒）小結(jié)一、消費(fèi)稅的征稅范圍19消費(fèi)稅的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算直接對(duì)外銷售自產(chǎn)自用二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算三、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算20生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算直接對(duì)外銷售某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅稅額5．1萬(wàn)元；向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售額4．68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?；瘖y品的應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額＝30＋4．68÷（1＋17%）＝34（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝34×30%＝10．2（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款397800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入340000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）57800借：營(yíng)業(yè)稅金及附加102000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅102000生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算直接對(duì)外銷售化妝品的應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額21【例】某化妝品廠（一般納稅人）本月向A商場(chǎng)銷售一批化妝品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額100000元、增值稅稅額17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元。該化妝品的實(shí)際成本50000元?；瘖y品已發(fā)出，月末尚未收到貨款?；瘖y品適用的消費(fèi)稅稅率為30%。借：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000100000×30%＝30000元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000貸：銀行存款30000【例】某化妝品廠（一般納稅人）本月向A商場(chǎng)銷售一批化妝品，開(kāi)22直接對(duì)外銷售（帶包裝物）1、包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售收入已經(jīng)包含在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅直接對(duì)外銷售（帶包裝物）1、包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)23直接對(duì)外銷售（帶包裝物）2、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的銷售收入計(jì)征消費(fèi)稅，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。包裝物的銷售收入，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算。見(jiàn)教材P74例2—2直接對(duì)外銷售（帶包裝物）2、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)24【例】某酒廠（一般納稅人）向某糖酒公司銷售散裝薯類白酒5000斤，銷售額（不含增值稅）15000元，增值稅稅額2550元；隨同薯類白酒出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝桶50只，銷售額（不含增值稅）1000元，增值稅額170元。貨物已發(fā)出并向?qū)Ψ介_(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收訖。薯類白酒適用的消費(fèi)稅稅率為：定額稅率0.50元/斤，比例稅率20%。借：銀行存款18720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720計(jì)提消費(fèi)稅：5000×0.5＋16000×20%＝5700（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5700【例】某酒廠（一般納稅人）向某糖酒公司銷售散裝薯類白酒5025直接對(duì)外銷售（帶包裝物）出租、出借包裝物收取租金、押金租金收入——價(jià)外費(fèi)用押金處理方法與增值稅相同教材P74例2—3直接對(duì)外銷售（帶包裝物）出租、出借包裝物收取租金、押金26生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品非生產(chǎn)：在建工程、管理部門、勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、品嘗等等生產(chǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算自產(chǎn)自用生產(chǎn)271、用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理不繳納消費(fèi)稅不計(jì)算增值稅只進(jìn)行成本的核算1、用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理28例題哈爾濱卷煙廠領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)煙絲10噸，用于生產(chǎn)卷煙，煙絲的實(shí)際成本為40000元。借：生產(chǎn)成本40000貸：原材料40000例題哈爾濱卷煙廠領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)煙絲10噸，用于生產(chǎn)卷煙，煙絲292、用于其他方面自產(chǎn)自用：（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅的視同銷售（2）用于非生產(chǎn)方面：視同銷售在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。2、用于其他方面自產(chǎn)自用：30自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。順序如下：1、納稅人當(dāng)月（或最近月份）銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；2、如果當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；3、沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。用于抵債、投資入股、換取生產(chǎn)資料以及消費(fèi)資料的除外。自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的311、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算1、從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）或成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2、復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率3、從量定額應(yīng)納稅額＝移送數(shù)量×定額稅率1、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算132【例題】某生產(chǎn)企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該批化妝品本月應(yīng)繳納的稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝〔6000＋（6000×5%）〕÷（1－30%）＝9000（元）計(jì)算視同銷售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅金為：①應(yīng)納消費(fèi)稅＝9000×30%＝2700（元）②應(yīng)納增值稅＝9000×17%＝1530（元）

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，這批化妝品33自產(chǎn)自用的核算1、用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅視同銷售，應(yīng)于移送時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但不計(jì)算繳納增值稅不核算收入自產(chǎn)自用的核算1、用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品34例題龍江汽車制造廠（一般納稅人）領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)汽車輪胎若干，用于生產(chǎn)卡車。汽車輪胎的實(shí)際成本為50000元，無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格。輪胎應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝50000×（1＋5%）÷（1－3%）×3%＝1623.71元借：生產(chǎn)成本51623.71貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1623.71例題龍江汽車制造廠（一般納稅人）領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)汽車輪胎若干，35復(fù)習(xí)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

如，集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送、品嘗、償債、非增值稅項(xiàng)目等用于生產(chǎn)非生產(chǎn)：復(fù)習(xí)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非生產(chǎn)：36自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理2、用于非生產(chǎn)的核算計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅移送時(shí)核算自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理2、用于非生產(chǎn)的核算37用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目用于職工福利用于投資、分配股利用于無(wú)償贈(zèng)送、贊助教材P77—79【例2—6】～【例2—7】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目38以外購(gòu)已稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品教材P79“將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)的已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?！币酝赓?gòu)已稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品教材P7939【例題】某卷煙廠某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。煙絲適用的稅率為30%。計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用允許扣除的煙絲的買價(jià)20＋50－10＝60（萬(wàn)元）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額：60×30%＝18（萬(wàn)元）【例題】某卷煙廠某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外40某卷煙廠10月1日庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為486000元。10月8日從某煙葉加工廠購(gòu)入煙絲一批，價(jià)款為200000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為34000元。月末企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為492000元。向外銷售甲級(jí)卷煙取得銷售收入560000元，增值稅稅額為95200元，銷售乙級(jí)卷煙取得銷售收入為240000元，增值稅額為40800元。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝486000＋200000－492000＝194000元當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款＝194000×30％＝58200元

當(dāng)期銷售應(yīng)納稅額＝560000×56％＋240000×36％＝400000元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

400000領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本135800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅58200貸：原材料194000當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款＝400000－58200＝341800元某卷煙廠10月1日庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為486000元。41購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）待扣稅金——待扣消費(fèi)稅貸：銀行存款等領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：原材料待扣稅金——待扣消費(fèi)稅購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品42根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有（）。（多選）A.外購(gòu)的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

B.外購(gòu)的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

C.外購(gòu)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

D.外購(gòu)的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙【答案】A、B、D。外購(gòu)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅43委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的核算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的核算44【復(fù)習(xí)】甲煙草公司提供煙葉，委托乙公司加工一批煙絲。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（）。

A、甲公司 B、乙公司 C、丙公司 D、甲公司和丙公司【答案】A。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，委托方是納稅人。【復(fù)習(xí)】甲煙草公司提供煙葉，委托乙公司加工一批煙絲。在這項(xiàng)委45【例題】甲煙草公司委托乙公司加工一批煙絲，由乙公司提供煙葉，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（）。 A、甲公司B、乙公司

C、丙公司D、甲公司和丙公司【答案】B【例題】甲煙草公司委托乙公司加工一批煙絲，由乙公司提供煙葉，461、從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；當(dāng)月無(wú)銷售，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)47委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率【提示】公式中：材料成本為委托方提供加工材料（輔料）的實(shí)際成本；加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括受托方提供的輔料費(fèi)，不包括收取的增值稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本48【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是（）元。 A、50000 B、60000 C、70000 D、63333.331【答案】C【解析】組成計(jì)稅價(jià)格＝（57000＋9500）/（1－5%）＝70000（元）【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工492、實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算：消費(fèi)稅＝加工完成的數(shù)量×定額稅率2、實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算：50委托方的核算1、收回后用于銷售的核算委托方（納稅人）將委托加工收回的已由受托方代收消費(fèi)稅的消費(fèi)品對(duì)外出售，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。教材P81例2—11委托方的核算1、收回后用于銷售的核算51委托方支付消費(fèi)稅的核算2、收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)繳增值稅不計(jì)繳消費(fèi)稅，已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅不能扣除3、收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算不計(jì)繳增值稅可以扣除已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅委托方支付消費(fèi)稅的核算2、收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品52例題華晨有限公司委托友誼輪胎加工廠加工輪胎一批，發(fā)出材料成本50000元，支付加工費(fèi)15000元，輔料費(fèi)5000元。友誼公司沒(méi)有同類銷售價(jià)格。華晨公司在汽車輪胎收回后連續(xù)生產(chǎn)新型汽車輪胎對(duì)外銷售（稅率3%），取得不含稅銷售收入500000元。發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資50000貸：原材料50000支付加工費(fèi)，完工提貨時(shí)：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2164.95貸：銀行存款25564.95借：原材料70000貸：委托加工物資70000連續(xù)生產(chǎn)后對(duì)外銷售借：銀行存款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000繳納消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅12835.05貸：銀行存款12835.05例題華晨有限公司委托友誼輪胎加工廠加工輪胎一批，發(fā)出材料成本53受托方的核算代收代繳消費(fèi)稅的核算在會(huì)計(jì)處理上，受托方按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”。受托方的核算代收代繳消費(fèi)稅的核算54【例】某橡膠制品廠（一般納稅人）受某輪胎廠委托加工車用內(nèi)胎。原材料由輪胎廠提供，實(shí)際成本72000元。本月末，橡膠制品廠已將車用內(nèi)胎加工完成并交付輪胎廠，收取加工費(fèi)45000元、增值稅7650元，并向輪胎廠開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，代收消費(fèi)稅，并向輪胎廠開(kāi)具代收代繳稅款憑證，款項(xiàng)到賬。該批車用內(nèi)胎沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率3%。橡膠廠代收代繳的消費(fèi)稅＝〔（72000＋45000）÷（1－3%）〕×3%＝3618．57（元）借：銀行存款52650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650借：銀行存款3618．57貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3618．57實(shí)際代繳消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3618．57貸：銀行存款3618．57【例】某橡膠制品廠（一般納稅人）受某輪胎廠委托加工車用內(nèi)胎。55進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品561、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率【提示】這里的組成計(jì)稅價(jià)格也是進(jìn)口增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格,進(jìn)口增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%。

1、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)57某外貿(mào)進(jìn)出口公司2009年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.76B.87C.123D.160【答案】D，組成計(jì)稅價(jià)格＝（14.3＋4.1）/（1-8%）＝20萬(wàn)元消費(fèi)稅＝20×8%×100＝160（萬(wàn)元）增值稅？某外貿(mào)進(jìn)出口公司2009年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅582、從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率2、從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算59進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的核算在會(huì)計(jì)處理上，消費(fèi)稅與關(guān)稅一起計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的采購(gòu)成本。按采購(gòu)成本，借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等；按海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；按全部支付款，貸：銀行存款等。教材P85例題3—14進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的核算在會(huì)計(jì)處理上，消費(fèi)稅與關(guān)稅一起計(jì)入60消費(fèi)稅的征收管理（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：與增值稅相同。（二）消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)一般規(guī)定同增值稅。（三）消費(fèi)稅的納稅期限一般規(guī)定同增值稅消費(fèi)稅的征收管理（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間61練習(xí)1、某汽車制造廠（一般納稅人）將2輛自產(chǎn)的摩托車交付本廠銷售部門使用。該摩托車的單位成本5000元/輛，單位售價(jià)（不含增值稅）8000元/輛。適用的消費(fèi)稅稅率10%。2、某酒廠（一般納稅人）將自制的保健酒以福利形式分給本廠職工。該保健酒的實(shí)際成本50000元，按出廠價(jià)（不含稅）計(jì)算的售價(jià)金額為70000元；適用的消費(fèi)稅稅率為10%。練習(xí)1、某汽車制造廠（一般納稅人）將2輛自產(chǎn)的摩托車交付本廠62練習(xí)3、某單位從國(guó)外購(gòu)進(jìn)成套化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格80000美元，關(guān)稅稅率為50%。假定當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1﹕7．20，貨款全部以銀行存款付清，化妝品尚未驗(yàn)收入庫(kù)。練習(xí)3、某單位從國(guó)外購(gòu)進(jìn)成套化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格8000063復(fù)習(xí)《增值稅》某生產(chǎn)企業(yè)（）項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。A、將購(gòu)買的貨物投資給其他單位B、將購(gòu)買的貨物用于裝修職工活動(dòng)中心C、將購(gòu)買的貨物交加工單位加工后收回用于生產(chǎn)商品使用D、將購(gòu)買的貨物用于其兼營(yíng)的租賃業(yè)務(wù)參考答案：A復(fù)習(xí)《增值稅》某生產(chǎn)企業(yè)（）項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)64復(fù)習(xí)《增值稅》下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A、歌舞廳出售煙酒的收入B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入C、供銷社出售收購(gòu)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品取得的收入D、將接受投資的材料用于在建工程參考答案：C復(fù)習(xí)《增值稅》下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的是（）。65復(fù)習(xí)《增值稅》某糧食加工廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)45000元，則該糧食加工廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A、0元 B、4091元C、5850元 D、4950元參考答案：C復(fù)習(xí)《增值稅》某糧食加工廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批免66復(fù)習(xí)《增值稅》某服裝廠將資產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批服裝成本共計(jì)10萬(wàn)元，當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格為18萬(wàn)元。計(jì)征增值稅的銷售額為（）。A、10萬(wàn)元 B、10.9萬(wàn)元C、11萬(wàn)元 D、18萬(wàn)元參考答案：D復(fù)習(xí)《增值稅》某服裝廠將資產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批67

消費(fèi)稅核算與申報(bào)主要學(xué)習(xí)任務(wù)：1、征收范圍的確定理解消費(fèi)稅概念熟悉稅目P682、消費(fèi)稅的核算計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理3、消費(fèi)稅納稅申報(bào)能根據(jù)業(yè)務(wù)資料正確填制納稅申報(bào)表消費(fèi)稅核算與申報(bào)主要學(xué)習(xí)任務(wù)：68了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅是增值稅的配套稅種；在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅：選擇特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品和不可再生資源消費(fèi)品在特定的環(huán)節(jié)征收：?jiǎn)我画h(huán)節(jié)征稅間接稅計(jì)征方法多樣（從價(jià)、從量、復(fù)合）了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅是增值稅的配套稅種；69一、理解消費(fèi)稅概念二、理解消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)一確定征收范圍一、理解消費(fèi)稅概念任務(wù)一確定征收范圍70

一、消費(fèi)稅的概念是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅的概念是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工71消費(fèi)稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。——生產(chǎn)者、委托者、進(jìn)口者金銀首飾消費(fèi)稅以零售者為納稅人。

消費(fèi)稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和72消費(fèi)稅征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售、視同銷售2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征。4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品具體包括五大類：1、有害消費(fèi)品。如，煙、酒、鞭炮煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2、奢侈品、非生活必需品。如，貴重首飾、高檔手表、化妝品、高爾夫。3、高能耗及高檔消費(fèi)品。如，小汽車、摩托車、游艇。4、不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如，成品油。5、稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民生活并且具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。如，輪胎。消費(fèi)稅征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品具體包括五大類：73【例題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。（多選）A、汽車銷售公司銷售小轎車

B、木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

C、百貨公司銷售的化妝品

D、煙草公司銷售自產(chǎn)的煙絲【答案】B、D完成P67任務(wù)書(shū)【例題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。（多選）74任務(wù)二消費(fèi)稅的核算計(jì)算方法會(huì)計(jì)處理任務(wù)二消費(fèi)稅的核算計(jì)算方法75計(jì)算方法適用范圍計(jì)算公式從價(jià)定率計(jì)稅除下列項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油

銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅卷煙、白酒銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額計(jì)稅依據(jù)與“增值稅”相同計(jì)算方法適用范圍計(jì)算公式從價(jià)定率除下列76計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：P73計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：77例題某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)2800元。計(jì)算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＝400×220＝88000（元）例題某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)78某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車10輛，支付貨款（含稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。消費(fèi)稅的銷售額是（）。 A、214359元 B、240000元 C、250800元 D、280800元【答案】B

計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額＝（250800+30000）÷（1+17%）某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車10輛，支79【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2009年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）?！窘馕觥吭摼茝S4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040÷（1＋17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2009年4月銷售糧食白酒80【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬(wàn)元（適用稅率45%，適用稅額為每箱150元），銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價(jià)款300萬(wàn)元（適用稅率25%）。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。A.945萬(wàn)元B.975萬(wàn)元 C.1020萬(wàn)元D.1023萬(wàn)元【答案】C

【解析】銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝3000×0.015＋2000×45%＝45＋900＝945（萬(wàn)元）；銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝300×25%＝75（萬(wàn)元）；合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅＝945＋75＝1020（萬(wàn)元）。

【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值81小結(jié)一、消費(fèi)稅的征稅范圍生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)者納稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：委托者納稅，完工提貨時(shí)受托者代收代繳進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口者納稅、海關(guān)代征零售的應(yīng)稅消費(fèi)品：零售者納稅，零售實(shí)現(xiàn)時(shí)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法從價(jià)、從量（啤酒、黃酒、成品油）、復(fù)合（卷煙、白酒）小結(jié)一、消費(fèi)稅的征稅范圍82消費(fèi)稅的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算直接對(duì)外銷售自產(chǎn)自用二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算三、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算83生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算直接對(duì)外銷售某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅稅額5．1萬(wàn)元；向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售額4．68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?；瘖y品的應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額＝30＋4．68÷（1＋17%）＝34（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝34×30%＝10．2（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款397800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入340000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）57800借：營(yíng)業(yè)稅金及附加102000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅102000生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算直接對(duì)外銷售化妝品的應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額84【例】某化妝品廠（一般納稅人）本月向A商場(chǎng)銷售一批化妝品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額100000元、增值稅稅額17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元。該化妝品的實(shí)際成本50000元?；瘖y品已發(fā)出，月末尚未收到貨款?；瘖y品適用的消費(fèi)稅稅率為30%。借：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000100000×30%＝30000元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000貸：銀行存款30000【例】某化妝品廠（一般納稅人）本月向A商場(chǎng)銷售一批化妝品，開(kāi)85直接對(duì)外銷售（帶包裝物）1、包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售收入已經(jīng)包含在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅直接對(duì)外銷售（帶包裝物）1、包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)86直接對(duì)外銷售（帶包裝物）2、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的銷售收入計(jì)征消費(fèi)稅，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。包裝物的銷售收入，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算。見(jiàn)教材P74例2—2直接對(duì)外銷售（帶包裝物）2、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)87【例】某酒廠（一般納稅人）向某糖酒公司銷售散裝薯類白酒5000斤，銷售額（不含增值稅）15000元，增值稅稅額2550元；隨同薯類白酒出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝桶50只，銷售額（不含增值稅）1000元，增值稅額170元。貨物已發(fā)出并向?qū)Ψ介_(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收訖。薯類白酒適用的消費(fèi)稅稅率為：定額稅率0.50元/斤，比例稅率20%。借：銀行存款18720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720計(jì)提消費(fèi)稅：5000×0.5＋16000×20%＝5700（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5700【例】某酒廠（一般納稅人）向某糖酒公司銷售散裝薯類白酒5088直接對(duì)外銷售（帶包裝物）出租、出借包裝物收取租金、押金租金收入——價(jià)外費(fèi)用押金處理方法與增值稅相同教材P74例2—3直接對(duì)外銷售（帶包裝物）出租、出借包裝物收取租金、押金89生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品非生產(chǎn)：在建工程、管理部門、勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、品嘗等等生產(chǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算自產(chǎn)自用生產(chǎn)901、用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理不繳納消費(fèi)稅不計(jì)算增值稅只進(jìn)行成本的核算1、用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理91例題哈爾濱卷煙廠領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)煙絲10噸，用于生產(chǎn)卷煙，煙絲的實(shí)際成本為40000元。借：生產(chǎn)成本40000貸：原材料40000例題哈爾濱卷煙廠領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)煙絲10噸，用于生產(chǎn)卷煙，煙絲922、用于其他方面自產(chǎn)自用：（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅的視同銷售（2）用于非生產(chǎn)方面：視同銷售在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。2、用于其他方面自產(chǎn)自用：93自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。順序如下：1、納稅人當(dāng)月（或最近月份）銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；2、如果當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；3、沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。用于抵債、投資入股、換取生產(chǎn)資料以及消費(fèi)資料的除外。自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的941、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算1、從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）或成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2、復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率3、從量定額應(yīng)納稅額＝移送數(shù)量×定額稅率1、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算195【例題】某生產(chǎn)企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該批化妝品本月應(yīng)繳納的稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝〔6000＋（6000×5%）〕÷（1－30%）＝9000（元）計(jì)算視同銷售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅金為：①應(yīng)納消費(fèi)稅＝9000×30%＝2700（元）②應(yīng)納增值稅＝9000×17%＝1530（元）

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，這批化妝品96自產(chǎn)自用的核算1、用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅視同銷售，應(yīng)于移送時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但不計(jì)算繳納增值稅不核算收入自產(chǎn)自用的核算1、用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品97例題龍江汽車制造廠（一般納稅人）領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)汽車輪胎若干，用于生產(chǎn)卡車。汽車輪胎的實(shí)際成本為50000元，無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格。輪胎應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝50000×（1＋5%）÷（1－3%）×3%＝1623.71元借：生產(chǎn)成本51623.71貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1623.71例題龍江汽車制造廠（一般納稅人）領(lǐng)用庫(kù)存的自產(chǎn)汽車輪胎若干，98復(fù)習(xí)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

如，集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送、品嘗、償債、非增值稅項(xiàng)目等用于生產(chǎn)非生產(chǎn)：復(fù)習(xí)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非生產(chǎn)：99自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理2、用于非生產(chǎn)的核算計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅移送時(shí)核算自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理2、用于非生產(chǎn)的核算100用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目用于職工福利用于投資、分配股利用于無(wú)償贈(zèng)送、贊助教材P77—79【例2—6】～【例2—7】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目101以外購(gòu)已稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品教材P79“將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)的已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?！币酝赓?gòu)已稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品教材P79102【例題】某卷煙廠某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。煙絲適用的稅率為30%。計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用允許扣除的煙絲的買價(jià)20＋50－10＝60（萬(wàn)元）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額：60×30%＝18（萬(wàn)元）【例題】某卷煙廠某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外103某卷煙廠10月1日庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為486000元。10月8日從某煙葉加工廠購(gòu)入煙絲一批，價(jià)款為200000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為34000元。月末企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為492000元。向外銷售甲級(jí)卷煙取得銷售收入560000元，增值稅稅額為95200元，銷售乙級(jí)卷煙取得銷售收入為240000元，增值稅額為40800元。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝486000＋200000－492000＝194000元當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款＝194000×30％＝58200元

當(dāng)期銷售應(yīng)納稅額＝560000×56％＋240000×36％＝400000元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

400000領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本135800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅58200貸：原材料194000當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款＝400000－58200＝341800元某卷煙廠10月1日庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為486000元。104購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）待扣稅金——待扣消費(fèi)稅貸：銀行存款等領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：原材料待扣稅金——待扣消費(fèi)稅購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品105根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有（）。（多選）A.外購(gòu)的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

B.外購(gòu)的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

C.外購(gòu)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

D.外購(gòu)的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙【答案】A、B、D。外購(gòu)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅106委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的核算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的核算107【復(fù)習(xí)】甲煙草公司提供煙葉，委托乙公司加工一批煙絲。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（）。

A、甲公司 B、乙公司 C、丙公司 D、甲公司和丙公司【答案】A。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，委托方是納稅人?！緩?fù)習(xí)】甲煙草公司提供煙葉，委托乙公司加工一批煙絲。在這項(xiàng)委108【例題】甲煙草公司委托乙公司加工一批煙絲，由乙公司提供煙葉，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（）。 A、甲公司B、乙公司

C、丙公司D、甲公司和丙公司【答案】B【例題】甲煙草公司委托乙公司加工一批煙絲，由乙公司提供煙葉，1091、從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；當(dāng)月無(wú)銷售，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)110委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率【提示】公式中：材料成本為委托方提供加工材料（輔料）的實(shí)際成本；加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括受托方提供的輔料費(fèi)，不包括收取的增值稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本111【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是（）元。 A、50000 B、60000 C、70000 D、63333.331【答案】C【解析】組成計(jì)稅價(jià)格＝（57000＋9500）/（1－5%）＝70000（元）【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工1122、實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算：消費(fèi)稅＝加工完成的數(shù)量×定額稅率2、實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算：113委托方的核算1、收回后用于銷售的核算委托方（納稅人）將委托加工收回的已由受托方代收消費(fèi)稅的消費(fèi)品對(duì)外出售，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。教材P81例2—11委托方的核算1、收回后用于銷售的核算114委托方支付消費(fèi)稅的核算2、收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)繳增值稅不計(jì)繳消費(fèi)稅，已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅不能扣除3、收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算不計(jì)繳增值稅可以扣除已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅委托方支付消費(fèi)稅的核算2、收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品115例題華晨有限公司委托友誼輪胎加工廠加工輪胎一批，發(fā)出材料成本50000元，支付加工費(fèi)15000元，輔料費(fèi)5000元。友誼公司沒(méi)有同類銷售價(jià)格。華晨公司在汽車輪胎收回后連續(xù)生產(chǎn)新型汽車輪胎對(duì)外銷售（稅率3%），取得不含稅銷售收入500000元。發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資50000貸：原材料50000支付加工費(fèi)，完工提貨時(shí)：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅