小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異 課件

尊敬的各位納稅人上午好！

2022/12/3尊敬的各位納稅人上午好！2022/12/3

遼寧海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)副所長(zhǎng)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（一級(jí)）馬欣2022/12/3遼寧海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司2022/12/32022/12/32022/12/3（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法經(jīng)常性差異2022/12/3（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法經(jīng)常性差異2022/12/3

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間，在收入、成本費(fèi)用列支和部分資產(chǎn)的處理等方面存在著一定的差異。同時(shí)為了降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。

2022/12/3《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅適用范圍注意下列小企業(yè)除外：

■股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。

■金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

■企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

■已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則

其他說(shuō)明

■符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

■小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做說(shuō)明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理

2022/12/3適用范圍注意2022/12/3

特點(diǎn)：小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。

2022/12/3特點(diǎn)：小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定，是在不違反會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。

在會(huì)計(jì)處理上比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加簡(jiǎn)化，并盡量與稅務(wù)規(guī)定趨于一致，從而進(jìn)一步減少納稅調(diào)整。

2022/12/3（小）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。

·統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

·統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)。

·要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

·統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2022/12/3會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。

·統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況需對(duì)利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失分析調(diào)整。2022/12/3資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)1.資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不

短期投資與稅法的差異

無(wú)差異:1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認(rèn)投資收益，稅法也是確認(rèn)投資收益。2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)損益，體現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中的公允價(jià)值變動(dòng)損益做分析調(diào)整。2022/12/3

短期投資與稅法的差異

無(wú)差異:2022/12/3國(guó)債持有期間利息收入免稅：總局公告2011年第36號(hào)，轉(zhuǎn)讓或兌付取得價(jià)款，扣除免稅利息部分后的轉(zhuǎn)讓收入，正常計(jì)稅。2022/12/3國(guó)債持有期間利息收入免稅：總局公告2011年第36號(hào)，轉(zhuǎn)讓或應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來(lái)，也就是說(shuō)，企業(yè)不能預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。稅法壞帳損失確認(rèn)條件：財(cái)稅[2009]57號(hào)規(guī)定一致及25號(hào)公告執(zhí)行

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失及明細(xì)帳中的壞帳準(zhǔn)備做分析納稅調(diào)整。2022/12/3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異主要存貨1.暫估應(yīng)付帳款年末原材料已入庫(kù)并領(lǐng)用并銷(xiāo)售，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價(jià)入賬，當(dāng)年年底估價(jià)入賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)是否需作納稅調(diào)整增加?

跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？：2011年34號(hào)公告2022/12/3存貨1.暫估應(yīng)付帳款2022/12/3存貨2.小準(zhǔn)則核算規(guī)定與稅法規(guī)定無(wú)差異

(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定一致。

(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種(取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。(3)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失及明細(xì)帳中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做分析納稅調(diào)整。2022/12/3存貨2.小準(zhǔn)則核算規(guī)定與稅法規(guī)定無(wú)差異2022/12/33.存貨視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售－－政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條《企業(yè)所得稅條例》第二十五條房地產(chǎn)國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)第七條

2022/12/33.存貨視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售－－政策依據(jù)：2022/12/3商品（不動(dòng)產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩個(gè)凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無(wú)論是對(duì)內(nèi)，還是對(duì)外，一律視同銷(xiāo)售。（2）凡是外購(gòu)的商品，對(duì)外視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)不視同?！皩?duì)內(nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門(mén)等等。“對(duì)外”：用于捐贈(zèng)、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等2022/12/3商品（不動(dòng)產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，“對(duì)內(nèi)”不“視同銷(xiāo)售”，“對(duì)外”（不含投資）一律作“視同銷(xiāo)售”處理。自行開(kāi)發(fā)或建造的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)內(nèi)不發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不“視同銷(xiāo)售”，不涉及征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅；對(duì)外投資暫免營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅（投資方或被投資方為房地產(chǎn)業(yè)除外），無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資不征營(yíng)業(yè)稅作特例處理。2022/12/3不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：2022

企業(yè)所得稅列舉視同銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)：

（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；

（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；

（3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；

（4）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配。

（5）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途。

2022/12/3企業(yè)所得稅列舉視同銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；

（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；

（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。

上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。

2022/12/3企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不存貨4.存貨發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、被盜損失

小準(zhǔn)則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用，不涉及銷(xiāo)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理性盤(pán)虧計(jì)入管理費(fèi)用，包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分；非正常損失凈額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2022/12/3存貨4.存貨發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、被盜損失2022/

5、以上發(fā)生實(shí)質(zhì)性和法定資產(chǎn)損失的情況，通過(guò)清單或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)形式報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，應(yīng)同時(shí)提供稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)損失事項(xiàng)及金額的鑒證報(bào)告?？偩諿2011]25號(hào)公告中涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，尤其通過(guò)專項(xiàng)申報(bào)的損失，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。2022/12/35、以上發(fā)生實(shí)質(zhì)性和法定資產(chǎn)損失的情況，通過(guò)清單或?qū)?/p>

固定資產(chǎn)

定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。增值稅實(shí)施細(xì)則：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2022/12/3

固定資產(chǎn)

定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)

固定資產(chǎn)

1、增值稅政策中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指屬于貨物的固定資產(chǎn)，并且由于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇容易混為個(gè)人消費(fèi)，因此不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。2、兩準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致3、小準(zhǔn)則未提及投資性房地產(chǎn)，應(yīng)盡量選擇以成本計(jì)量?jī)r(jià)值，這樣可與企業(yè)所得稅保持一致，以減少差異。2022/12/3

固定資產(chǎn)1、增值稅政策中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資固定資產(chǎn)小準(zhǔn)則：盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，需所得稅納稅調(diào)增，并可補(bǔ)提相應(yīng)折舊。盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出在損失上與前述資產(chǎn)損失同樣處理。2022/12/3固定資產(chǎn)小準(zhǔn)則：盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2022/12/3固定資產(chǎn)3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

稅法以固定資產(chǎn)“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”為計(jì)稅基礎(chǔ)?；疽恢隆５瞧髽I(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。超過(guò)12個(gè)月，折舊所得稅前不得扣除國(guó)稅函［2010］79號(hào)2022/12/3固定資產(chǎn)3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該固定資產(chǎn)（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)：《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號(hào)

規(guī)則：就是抵扣過(guò)的按適用稅率或低稅率，未抵扣過(guò)的按簡(jiǎn)易征收辦法。2022/12/3固定資產(chǎn)（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬4、小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本當(dāng)然應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)沖減部分的固定資產(chǎn)折舊作納稅調(diào)整。2022/12/34、小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：與小準(zhǔn)則內(nèi)容一致，外購(gòu)應(yīng)盡量合理分配，尤其是賣(mài)方帳面按土地和房產(chǎn)分別核算。2022/12/3無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷(xiāo)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。與稅法規(guī)定一致：第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

2022/12/3無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等（不含開(kāi)辦費(fèi)）。

標(biāo)準(zhǔn)與稅法第十三條一致

50%，2年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：日常維護(hù)和大修理費(fèi)用可直接計(jì)入損益。更新改造支出增加資產(chǎn)原值。大修理支出應(yīng)按稅法規(guī)定的情況應(yīng)作攤銷(xiāo)的納稅調(diào)整。2022/12/3長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2022/12/3

負(fù)債小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。判斷條件之一：報(bào)表審計(jì)無(wú)法取得往來(lái)款詢證、無(wú)業(yè)務(wù)對(duì)賬單。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第22條2022/12/3負(fù)債小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款一、短期借款、長(zhǎng)期借款1、請(qǐng)關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)有無(wú)確認(rèn)損益并計(jì)征相關(guān)稅款？（1）利息收入按“金融保險(xiǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

（2）向非金融部門(mén)支付利息不得超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率，否則不得扣除；國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)：關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定2022/12/3一、短期借款、長(zhǎng)期借款2022/12/3

銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款（含向個(gè)人）利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何掌握?

：從2008年度起，同期同類(lèi)貸款利率包括金融企業(yè)的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率(國(guó)稅函【2003】1114號(hào))，但在稅前扣除時(shí)，浮動(dòng)利率最高不超過(guò)基準(zhǔn)利率的4倍。2022/12/3銀行加息后取消了銀行貸

2、國(guó)稅函[2009]777號(hào)第二條（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；最高人民法院《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》法(民)發(fā)(1991)21號(hào)2022/12/32、國(guó)稅函[2009]777號(hào)第二條（一）企業(yè)與個(gè)人之間二、1、目前部分企業(yè)向銀行貸款時(shí)，銀行會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)，費(fèi)率由銀行確定，實(shí)際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會(huì)的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過(guò)規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費(fèi)的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對(duì)于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對(duì)于這種變相的手續(xù)費(fèi)支出是否可以全額扣除？企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費(fèi)票據(jù)，可以據(jù)實(shí)扣除。金融企業(yè)已對(duì)手續(xù)費(fèi)完稅。2022/12/3二、1、目前部分企業(yè)向銀行貸款時(shí)，銀行會(huì)2、個(gè)人集資款利息支出(國(guó)稅函[2009]777號(hào))利息支出必須取得申報(bào)大廳開(kāi)出的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票－－交納營(yíng)業(yè)稅，利息收入（一個(gè)月連續(xù)性）不超過(guò)起征點(diǎn)不交營(yíng)業(yè)稅，但發(fā)票應(yīng)照開(kāi)。國(guó)稅函［2004］1024號(hào)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的規(guī)定單位代扣代繳20%的個(gè)稅2022/12/32、個(gè)人集資款利息支出(國(guó)稅函[2009]777號(hào))20223、“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門(mén)申請(qǐng)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各個(gè)關(guān)聯(lián)的分支機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)公司或者核心企業(yè)按照金融部門(mén)約定的利率同樣的標(biāo)準(zhǔn)向分支機(jī)構(gòu)收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門(mén)。財(cái)稅［2000］007號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2002］13號(hào)：財(cái)務(wù)公司、核心企業(yè)收到的利息不征營(yíng)業(yè)稅。（記帳依據(jù)：借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)，不需要發(fā)票）

2022/12/33、“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？2022/國(guó)稅函［1991］326號(hào)：外方資本不到位，相當(dāng)于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。國(guó)稅函[2009]312號(hào):凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2022/12/3國(guó)稅函［1991］326號(hào)：外方資本不到位，相當(dāng)于不到位資本

應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬主要包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2022/12/3

應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬主要包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津

應(yīng)付職工薪酬

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等項(xiàng)目，并且分別有據(jù)實(shí)扣除、限額扣除、不得扣除之分。2022/12/3

應(yīng)付職工薪酬

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定國(guó)稅函［2009］3號(hào)、財(cái)企［2009］242號(hào)、總局公告［2012］15號(hào)、遼地稅發(fā)[2010]57號(hào)遼寧省地方稅務(wù)局遼寧省人力資源和社會(huì)保障廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》

2022/12/3企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定2022/12/3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。以及小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。2022/12/3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2022/12/3

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。（1）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借：管理費(fèi)用”等，貸：其他應(yīng)付款。（2）小企業(yè)無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/12/3

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款2022/12/3長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款一、核算小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。稅法上以歷史成本計(jì)價(jià)，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2022/12/3長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款2022/12/3融資租賃和售后回租業(yè)務(wù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)未確認(rèn)融資費(fèi)用、未確認(rèn)融資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)與稅法不相符，稅法只認(rèn)可實(shí)際的歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)。以及由此發(fā)生的折舊費(fèi)用。2022/12/3融資租賃和售后回租業(yè)務(wù)：2022/12/3費(fèi)用、收入及其他差異，且聽(tīng)12月20日例會(huì)2022/12/3費(fèi)用、收入及其他差異，2022/12/3尊敬的各位納稅人上午好！

2022/12/3尊敬的各位納稅人上午好！2022/12/3

遼寧海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)副所長(zhǎng)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（一級(jí)）馬欣2022/12/3遼寧海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司2022/12/32022/12/32022/12/3（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法經(jīng)常性差異2022/12/3（小）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法經(jīng)常性差異2022/12/3

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間，在收入、成本費(fèi)用列支和部分資產(chǎn)的處理等方面存在著一定的差異。同時(shí)為了降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。

2022/12/3《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅適用范圍注意下列小企業(yè)除外：

■股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。

■金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

■企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

■已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則

其他說(shuō)明

■符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

■小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做說(shuō)明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理

2022/12/3適用范圍注意2022/12/3

特點(diǎn)：小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。

2022/12/3特點(diǎn)：小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定，是在不違反會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。

在會(huì)計(jì)處理上比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加簡(jiǎn)化，并盡量與稅務(wù)規(guī)定趨于一致，從而進(jìn)一步減少納稅調(diào)整。

2022/12/3（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。

·統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

·統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)。

·要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

·統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2022/12/3會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。

·統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況需對(duì)利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失分析調(diào)整。2022/12/3資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)1.資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不

短期投資與稅法的差異

無(wú)差異:1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認(rèn)投資收益，稅法也是確認(rèn)投資收益。2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)損益，體現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中的公允價(jià)值變動(dòng)損益做分析調(diào)整。2022/12/3

短期投資與稅法的差異

無(wú)差異:2022/12/3國(guó)債持有期間利息收入免稅：總局公告2011年第36號(hào)，轉(zhuǎn)讓或兌付取得價(jià)款，扣除免稅利息部分后的轉(zhuǎn)讓收入，正常計(jì)稅。2022/12/3國(guó)債持有期間利息收入免稅：總局公告2011年第36號(hào)，轉(zhuǎn)讓或應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來(lái)，也就是說(shuō)，企業(yè)不能預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。稅法壞帳損失確認(rèn)條件：財(cái)稅[2009]57號(hào)規(guī)定一致及25號(hào)公告執(zhí)行

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失及明細(xì)帳中的壞帳準(zhǔn)備做分析納稅調(diào)整。2022/12/3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異主要存貨1.暫估應(yīng)付帳款年末原材料已入庫(kù)并領(lǐng)用并銷(xiāo)售，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價(jià)入賬，當(dāng)年年底估價(jià)入賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)是否需作納稅調(diào)整增加?

跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？：2011年34號(hào)公告2022/12/3存貨1.暫估應(yīng)付帳款2022/12/3存貨2.小準(zhǔn)則核算規(guī)定與稅法規(guī)定無(wú)差異

(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定一致。

(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種(取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。(3)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失及明細(xì)帳中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做分析納稅調(diào)整。2022/12/3存貨2.小準(zhǔn)則核算規(guī)定與稅法規(guī)定無(wú)差異2022/12/33.存貨視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售－－政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條《企業(yè)所得稅條例》第二十五條房地產(chǎn)國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)第七條

2022/12/33.存貨視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售－－政策依據(jù)：2022/12/3商品（不動(dòng)產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩個(gè)凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無(wú)論是對(duì)內(nèi)，還是對(duì)外，一律視同銷(xiāo)售。（2）凡是外購(gòu)的商品，對(duì)外視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)不視同?！皩?duì)內(nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門(mén)等等?！皩?duì)外”：用于捐贈(zèng)、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等2022/12/3商品（不動(dòng)產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，“對(duì)內(nèi)”不“視同銷(xiāo)售”，“對(duì)外”（不含投資）一律作“視同銷(xiāo)售”處理。自行開(kāi)發(fā)或建造的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)內(nèi)不發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不“視同銷(xiāo)售”，不涉及征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅；對(duì)外投資暫免營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅（投資方或被投資方為房地產(chǎn)業(yè)除外），無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資不征營(yíng)業(yè)稅作特例處理。2022/12/3不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：2022

企業(yè)所得稅列舉視同銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)：

（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；

（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；

（3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；

（4）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配。

（5）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途。

2022/12/3企業(yè)所得稅列舉視同銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；

（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；

（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。

上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。

2022/12/3企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不存貨4.存貨發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、被盜損失

小準(zhǔn)則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用，不涉及銷(xiāo)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理性盤(pán)虧計(jì)入管理費(fèi)用，包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分；非正常損失凈額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2022/12/3存貨4.存貨發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、被盜損失2022/

5、以上發(fā)生實(shí)質(zhì)性和法定資產(chǎn)損失的情況，通過(guò)清單或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)形式報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，應(yīng)同時(shí)提供稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)損失事項(xiàng)及金額的鑒證報(bào)告。總局[2011]25號(hào)公告中涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，尤其通過(guò)專項(xiàng)申報(bào)的損失，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。2022/12/35、以上發(fā)生實(shí)質(zhì)性和法定資產(chǎn)損失的情況，通過(guò)清單或?qū)?/p>

固定資產(chǎn)

定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。增值稅實(shí)施細(xì)則：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2022/12/3

固定資產(chǎn)

定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)

固定資產(chǎn)

1、增值稅政策中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指屬于貨物的固定資產(chǎn)，并且由于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇容易混為個(gè)人消費(fèi)，因此不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。2、兩準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致3、小準(zhǔn)則未提及投資性房地產(chǎn)，應(yīng)盡量選擇以成本計(jì)量?jī)r(jià)值，這樣可與企業(yè)所得稅保持一致，以減少差異。2022/12/3

固定資產(chǎn)1、增值稅政策中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資固定資產(chǎn)小準(zhǔn)則：盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，需所得稅納稅調(diào)增，并可補(bǔ)提相應(yīng)折舊。盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出在損失上與前述資產(chǎn)損失同樣處理。2022/12/3固定資產(chǎn)小準(zhǔn)則：盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2022/12/3固定資產(chǎn)3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

稅法以固定資產(chǎn)“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”為計(jì)稅基礎(chǔ)?；疽恢?。但是企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。超過(guò)12個(gè)月，折舊所得稅前不得扣除國(guó)稅函［2010］79號(hào)2022/12/3固定資產(chǎn)3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該固定資產(chǎn)（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)：《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號(hào)

規(guī)則：就是抵扣過(guò)的按適用稅率或低稅率，未抵扣過(guò)的按簡(jiǎn)易征收辦法。2022/12/3固定資產(chǎn)（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬4、小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本當(dāng)然應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)沖減部分的固定資產(chǎn)折舊作納稅調(diào)整。2022/12/34、小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：與小準(zhǔn)則內(nèi)容一致，外購(gòu)應(yīng)盡量合理分配，尤其是賣(mài)方帳面按土地和房產(chǎn)分別核算。2022/12/3無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷(xiāo)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。與稅法規(guī)定一致：第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

2022/12/3無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等（不含開(kāi)辦費(fèi)）。

標(biāo)準(zhǔn)與稅法第十三條一致

50%，2年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：日常維護(hù)和大修理費(fèi)用可直接計(jì)入損益。更新改造支出增加資產(chǎn)原值。大修理支出應(yīng)按稅法規(guī)定的情況應(yīng)作攤銷(xiāo)的納稅調(diào)整。2022/12/3長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2022/12/3

負(fù)債小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。判斷條件之一：報(bào)表審計(jì)無(wú)法取得往來(lái)款詢證、無(wú)業(yè)務(wù)對(duì)賬單。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第22條2022/12/3負(fù)債小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款一、短期借款、長(zhǎng)期借款1、請(qǐng)關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)有無(wú)確認(rèn)損益并計(jì)征相關(guān)稅款？（1）利息收入按“金融保險(xiǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

（2）向非金融部門(mén)支付利息不得超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率，否則不得扣除；國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)：關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定2022/12/3一、短期借款、長(zhǎng)期借款2022/12/3

銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款（含向個(gè)人）利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何掌握?

：從2008年度起，同期同類(lèi)貸款利率包括金融企業(yè)的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率(國(guó)稅函【2003】1114號(hào))，但在稅前扣除時(shí)，浮動(dòng)利率最高不超過(guò)基準(zhǔn)利率的4倍。2022/12/3銀行加息后取消了銀行貸

2、國(guó)稅函[2009]777號(hào)第二條（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；最高人民法院《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》法(民)發(fā)(1991)21號(hào)2022/12/32、國(guó)稅函[2009]777號(hào)第二條（一）企業(yè)與個(gè)人之間二、1、目前部分企業(yè)向銀行貸款時(shí)，銀行會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)，費(fèi)率由銀行確定，實(shí)際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會(huì)的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過(guò)規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費(fèi)的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對(duì)于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對(duì)于這種變相的手續(xù)費(fèi)支出是否可以全額扣除？企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費(fèi)票據(jù)，可以據(jù)實(shí)扣除。金融企業(yè)已對(duì)手續(xù)費(fèi)完稅。2022/12/3二、1、目前部分企業(yè)向銀行貸款時(shí)，銀行會(huì)2、個(gè)人集資款利息支出(國(guó)稅函[2009]777號(hào))利息支出必須取得申報(bào)大廳開(kāi)出的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票－－交納營(yíng)業(yè)稅，利息收入（一個(gè)月連續(xù)性）不超過(guò)起征點(diǎn)不交營(yíng)業(yè)稅，但發(fā)票應(yīng)照開(kāi)。國(guó)稅函［2004］1024號(hào)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的規(guī)定單位代扣代繳20%的個(gè)稅2022/12/32、個(gè)人集資款利息支出(國(guó)稅函[2009]777號(hào))20223、“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門(mén)申請(qǐng)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各個(gè)關(guān)聯(lián)的分支機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)公司或者核心企業(yè)按照金融部門(mén)約