統(tǒng)計(jì)學(xué)第十章責(zé)任會(huì)計(jì)課件

第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

1第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述

一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

三個(gè)基本系統(tǒng)：決策權(quán)力分配系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、

獎(jiǎng)懲系統(tǒng)

（一）集權(quán)與組織結(jié)構(gòu)

管理理念：加強(qiáng)集中（集權(quán)）控制典型結(jié)構(gòu)：直線參謀制第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)2總經(jīng)理職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)車(chē)間主任車(chē)間主任車(chē)間主任職能組職能組班組長(zhǎng)班組長(zhǎng)班組長(zhǎng)總經(jīng)理職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)車(chē)間主任車(chē)間主任車(chē)間主3（二）分權(quán)與組織結(jié)構(gòu)

管理理念：集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制典型結(jié)構(gòu)：事業(yè)部制公司總部領(lǐng)導(dǎo)層職能部門(mén)職能部門(mén)A事業(yè)部B事業(yè)部C事業(yè)部職能部門(mén)職能部門(mén)工廠工廠工廠（二）分權(quán)與組織結(jié)構(gòu)公司總部領(lǐng)導(dǎo)層職能部門(mén)職能部門(mén)A事業(yè)部B4二、分權(quán)管理的原因羅伯特·S·卡普蘭《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中談到：

為什么要分權(quán)？（一）企業(yè)所處的環(huán)境；企業(yè)環(huán)境的多變性和不確定性企業(yè)要面對(duì)一個(gè)越來(lái)越難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)。

（二）知識(shí)與信息的專(zhuān)門(mén)化

專(zhuān)門(mén)性知識(shí)和信息掌握在特定的人員手中。

（三）反應(yīng)的適時(shí)性；（四）為中央部門(mén)節(jié)約時(shí)間；（五）培訓(xùn)和激勵(lì)下級(jí)管理人員；二、分權(quán)管理的原因5一般地，同集權(quán)管理相比實(shí)施分權(quán)管理有以下顯著優(yōu)點(diǎn)：（1）在分權(quán)管理的條件下，基層經(jīng)理可以迅速地對(duì)客觀情況作出反映，從而可以作出更為有效的決策；（2）實(shí)行分權(quán)管理，可以將日常管理問(wèn)題交給基層經(jīng)理處理，從而可以減輕高層管理人員的工作負(fù)擔(dān)，把工作重點(diǎn)放在長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上；（3）分權(quán)管理可以為基層經(jīng)理人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；（4）有利于激勵(lì)基層經(jīng)理人員。一般地，同集權(quán)管理相比實(shí)施分權(quán)管理有以下顯著優(yōu)點(diǎn)：6三、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)所負(fù)的責(zé)任為考核對(duì)象的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。它主要利用價(jià)值形式，通過(guò)建立各級(jí)責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，進(jìn)行差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及編制責(zé)任報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。三、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展7四、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容1、明確劃分責(zé)任中心，確定各責(zé)任中心的責(zé)任范圍2、編制責(zé)任預(yù)算，制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)3、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告

責(zé)任報(bào)告是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心過(guò)去一段期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)，是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。四、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)84、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施行為控制

業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各個(gè)責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。一方面激勵(lì)職工，另一方面為下一控制提供指導(dǎo)。4、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施行為控制9（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、以分權(quán)管理為前提，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)2、以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象3、利用會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任4、以建立激勵(lì)機(jī)制為直接目的（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)10五、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則（一）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則責(zé)權(quán)利要對(duì)稱，管理權(quán)限與責(zé)任大小相匹配，利益大小與責(zé)任大小相適應(yīng)。（二）總體優(yōu)化原則責(zé)任中心的目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)要一致。（三）公平性原則（四）可控性原則只對(duì)可控的成本、利潤(rùn)和投資承擔(dān)責(zé)任（五）反饋性原則（六）重要性原則五、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則11第二節(jié)責(zé)任中心及其特點(diǎn)

一、責(zé)任中心的含義

責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限和利益并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。一個(gè)企業(yè)不同的內(nèi)部單位，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和相應(yīng)的控制范圍不同，可以成為不同的責(zé)任中心。對(duì)較大的責(zé)任中心又可按照責(zé)任區(qū)域和控制對(duì)象大小進(jìn)一步劃分成若干不同層次的較小的責(zé)任中心。

第二節(jié)責(zé)任中心及其特點(diǎn)

一、責(zé)任中心的含義12根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，責(zé)任中心通?？煞譃槌杀局行?、利潤(rùn)中心和投資中心。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，責(zé)任中13二、成本中心(一)成本中心的含義

廣義上講，成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只發(fā)生成本或費(fèi)用，通常不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而成本中心不需對(duì)收入、利潤(rùn)及投資負(fù)責(zé)。二、成本中心14(二)成本中心的類(lèi)型成本中心按照其負(fù)責(zé)的成本性態(tài)的不同可分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。1.技術(shù)性成本中心（標(biāo)準(zhǔn)成本中心）也就是狹義上講的成本中心，其控制和考核的技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本中心.如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。其必須是生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。技術(shù)性成本中心通常用“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為考評(píng)尺度，通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。(二)成本中心的類(lèi)型152.酌量性成本中心就是通常所說(shuō)的費(fèi)用中心，其控制和考核的酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括某些管理費(fèi)用和間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。酌量性成本的控制應(yīng)著眼于預(yù)算總額的審批上，通常以“費(fèi)用預(yù)算”作為考評(píng)實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。2.酌量性成本中心16(三)成本中心的特點(diǎn)1.成本中心不考核收益，而只考核成本費(fèi)用2.成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任可控成本的條件：①通過(guò)一定的方式可以了解②能夠計(jì)量③通過(guò)自己的行為可以調(diào)節(jié)和控制。一般地說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析?？煽匦允窍鄬?duì)的，指特定的責(zé)任中心，特定的期間，特定的權(quán)限而言。3.成本中心控制的不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本(三)成本中心的特點(diǎn)17項(xiàng)目產(chǎn)品成本責(zé)任成本區(qū)別成本核算對(duì)象以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象按責(zé)任中心為核算對(duì)象成本核算原則誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)負(fù)擔(dān)成本核算內(nèi)容只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，都須計(jì)算在內(nèi)，既包括可控成本，又包括不可控成本只包括可控成本，不可控成本只作為參考指標(biāo)成本核算目的旨在為考核產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況及計(jì)算利潤(rùn)、制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。旨在評(píng)價(jià)和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)。共同點(diǎn)兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)，在一定期間內(nèi)，各責(zé)任成本之和與產(chǎn)品成本的成本發(fā)生總額相同。項(xiàng)目產(chǎn)品成本責(zé)任成本成本核算對(duì)象以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象按責(zé)18（四）成本中心的考核指標(biāo)成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本成本（費(fèi)用）變動(dòng)率＝成本變動(dòng)額÷預(yù)算責(zé)任成本（四）成本中心的考核指標(biāo)19（五）成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告通常按該中心可控成本的各明細(xì)項(xiàng)目分別列示預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，至于不可控成本既可列示，也可不列示，以作參考資料。

（五）成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告20

成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告單位：元項(xiàng)目實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)差異可控成本直接材料25000210004000直接人工1250013000（500）管理人員工資84008100300維修費(fèi)56005700（100）物料費(fèi)30002900100其他1500148020合計(jì)56000521803820不可控成本設(shè)備折舊4500房屋部門(mén)費(fèi)用2800其他受分配費(fèi)用3300合計(jì)10600總計(jì)66600521803820成本中心業(yè)21三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生，因此，它不但要對(duì)成本收入負(fù)責(zé)，而且也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。

三、利潤(rùn)中心22（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型利潤(rùn)中心通常按照其權(quán)限不同可分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩大類(lèi)。1.自然的利潤(rùn)中心自然的利潤(rùn)中心是指能直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤(rùn)中心。2.人為的利潤(rùn)中心人為的利潤(rùn)中心是指在企業(yè)內(nèi)部，按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心取得收入，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任中心。

（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型23（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象

業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)是可控成本,可控收入,因此利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象是責(zé)任利潤(rùn).（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象24（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

例:某公司某一部門(mén)的數(shù)據(jù)如下，單位:元部門(mén)銷(xiāo)售收入150000已銷(xiāo)商品的變動(dòng)成本100000經(jīng)理可控的固定成本8000

經(jīng)理不可控的固定成本12000分?jǐn)偟墓镜墓芾碣M(fèi)用（共同成本）10000以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的利潤(rùn)表如下：（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)25收入150000-變動(dòng)成本100000①利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益50000

-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本8000②利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)42000-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本12000③利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)（分部毛益）30000-分配的公司共同成本10000④部門(mén)稅前利潤(rùn)20000收入261、貢獻(xiàn)毛益可作為人為利潤(rùn)中心經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。此利潤(rùn)中，只扣除了可控成本（在沒(méi)有可控固定成本的情況下，就是變動(dòng)成本），沒(méi)有扣除不可控成本（包括共同成本）。

2、經(jīng)理可控利潤(rùn)是評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)的最好指標(biāo)。但困難是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。

3、利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)（分部毛益）是部門(mén)整體可控的，包括前任經(jīng)理的可控成本。是評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。

4、部門(mén)稅前利潤(rùn)可以評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)，不能評(píng)價(jià)經(jīng)理業(yè)績(jī)。1、貢獻(xiàn)毛益27公司的利潤(rùn)=Σ各利潤(rùn)中心的部門(mén)稅前利潤(rùn)

對(duì)于共同成本也可以不分配，公司的利潤(rùn)=所有利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)之和–公司不可分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用統(tǒng)計(jì)學(xué)第十章責(zé)任會(huì)計(jì)課件28人為利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：（1）利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益=利潤(rùn)中心銷(xiāo)售收入總額-利潤(rùn)中心可控成本總額自然利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本（包括分?jǐn)偟墓餐杀荆?，并采取變?dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要有：(2)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)=⑴-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本(3)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=⑵-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本(4)公司利潤(rùn)=各利潤(rùn)中心⑶之和-公司不可分?jǐn)偟墓餐杀?5)公司利潤(rùn)=Σ各利潤(rùn)中心的部門(mén)稅前利潤(rùn)人為利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：29（五）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告甲乙丙合計(jì)銷(xiāo)售收入3005004501250-變動(dòng)成本150350200700①利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益150150250550-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本100170120390②利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)500-20130160-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本10102040③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)40-30110120-公司不可分?jǐn)偟墓餐杀?0④公司利潤(rùn)40（五）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告30甲乙丙合計(jì)銷(xiāo)售收入3005004501250-變動(dòng)成本150350200700①利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益150150250550-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本100170120390②利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)500-20130160-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本10102040③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)40-30110120-公司分?jǐn)偟墓餐杀?0352580④部門(mén)稅前利潤(rùn)20-658540甲31四、投資中心（一）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金及其利用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心不僅在產(chǎn)品和銷(xiāo)售上享有較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，如大型集團(tuán)公司所屬的分公司、子公司、事業(yè)部等都是投資中心。四、投資中心32（二）投資中心的責(zé)任對(duì)象投資中心是分權(quán)管理模式的最突出表現(xiàn)，它在責(zé)任中心中處于最高層次，具有最大的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也承擔(dān)著最大的責(zé)任。嚴(yán)格意義上講，投資中心的責(zé)任對(duì)象應(yīng)該是其能影響和控制的成本、收入、利潤(rùn)和資金。（二）投資中心的責(zé)任對(duì)象33（三）投資中心的考核指標(biāo)1.投資報(bào)酬率

投資報(bào)酬率=利潤(rùn)÷投資額

(1)指標(biāo)計(jì)算說(shuō)明一種口徑是：分子利潤(rùn)指未扣減利息、所得稅的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)，分母用總資產(chǎn)計(jì)算，反映投資中心總資產(chǎn)的運(yùn)用情況和使用效率，評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的盈利能力。另一種口徑是：分子利潤(rùn)為息稅前利潤(rùn)扣除利息，也即稅前利潤(rùn)，因?yàn)榻枞胭Y金（負(fù)債）獲取的利潤(rùn)只有在扣除利息后才歸企業(yè)所有；分母投資總額中扣除負(fù)債，用來(lái)說(shuō)明投資中心運(yùn)用“公司產(chǎn)權(quán)”供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。

（三）投資中心的考核指標(biāo)34（2）對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)依據(jù)基本計(jì)算公式，可以對(duì)投資報(bào)酬率進(jìn)行如下分解：投資報(bào)酬率=利潤(rùn)÷投資額=（利潤(rùn)/銷(xiāo)售額）（銷(xiāo)售額÷投資額）=銷(xiāo)售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（2）對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)35投資報(bào)酬率銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入資產(chǎn)平均占用額銷(xiāo)售收入成本費(fèi)用固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)

×÷÷–+投資報(bào)酬率銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入資產(chǎn)平均占36提高投資報(bào)酬率的途徑：（1）增加銷(xiāo)售，提高利潤(rùn)。（2）降低成本。包括約束性固定成本、酌量性固定成本、變動(dòng)成本但應(yīng)盡力避免短期行為。（3）減少經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

①減少固定資產(chǎn)投資

②減少存貨

③加快應(yīng)收賬款的收回。提高投資報(bào)酬率的途徑：37優(yōu)點(diǎn)有：①投資報(bào)酬率能夠反映投資中心的綜合盈利能力。②投資利潤(rùn)率具有橫向?qū)Ρ刃浴＂垡酝顿Y報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化?？偟膩?lái)說(shuō)，投資報(bào)酬率的主要優(yōu)點(diǎn)是能夠使管理者象控制費(fèi)用一樣控制資產(chǎn)占用的多少，綜合反映一個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)成果。優(yōu)點(diǎn)有：38局限性：①

通貨膨脹的發(fā)生，容易使資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，以致于相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資報(bào)酬率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。局限性：39②可能會(huì)放棄有利的投資機(jī)會(huì)。使用投資報(bào)酬率往往會(huì)導(dǎo)致投資中心本位主義的發(fā)生，使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)的背離。各投資中心為達(dá)到較高的投資報(bào)酬率，可能會(huì)采取減少（或放棄）投資的行為。②可能會(huì)放棄有利的投資機(jī)會(huì)。40③投資報(bào)酬率使用利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算，但在資本支出預(yù)算時(shí)，卻使用現(xiàn)金流量指標(biāo)，二者口徑不一樣，不便于項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的投資報(bào)酬率與原定目標(biāo)的對(duì)比。為了克服投資報(bào)酬率的缺陷，許多企業(yè)還同時(shí)使用其他輔助指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。統(tǒng)計(jì)學(xué)第十章責(zé)任會(huì)計(jì)課件412.剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（或投資額）按規(guī)定的投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬額后的余額，是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：剩余收益=利潤(rùn)-（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低投資報(bào)酬率）2.剩余收益42剩余收益指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠較為全面地評(píng)價(jià)各投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免本位主義現(xiàn)象的產(chǎn)生。剩余收益指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：43（2）剩余收益能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系。由于減少投資（或降低不良經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資報(bào)酬率一樣，該指標(biāo)也可以較為全面地評(píng)價(jià)與考核投資中心的業(yè)績(jī)。（3）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)，并促使管理當(dāng)局對(duì)投資中心業(yè)績(jī)絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。

（2）剩余收益能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系。由于減少投資（或降低不良44（4）剩余收益能促使經(jīng)理更多地考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益的匹配關(guān)系，有利于控制風(fēng)險(xiǎn)。（4）剩余收益能促使經(jīng)理更多地考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益的匹配關(guān)45當(dāng)資金比較充裕時(shí)，一般采用剩余收益指標(biāo)較好，因?yàn)橘Y金較難找到市場(chǎng)，只要有利可圖即可；而當(dāng)資金比較短缺時(shí)，應(yīng)盡可能充分利用好資金，將其投入到最有利的項(xiàng)目中去，力求盡可能高的投資報(bào)酬率。而且，單純依靠該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤信號(hào)。剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，規(guī)模不同的投資中心不能用相同的目標(biāo)剩余收益來(lái)衡量。

當(dāng)資金比較充裕時(shí)，一般采用剩余收益指標(biāo)較好，因?yàn)橘Y金較難找到46第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其意義

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其意義47（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)意義1、履行價(jià)格功能2、評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)意義48二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型（P346）（一）市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格–一定銷(xiāo)售、管理費(fèi)用

適用條件：自然利潤(rùn)中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移1、從管理權(quán)限上看，公司各部門(mén)完全獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)，擁有購(gòu)買(mǎi)的最終選擇權(quán)。2、從產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)聯(lián)度看，各部門(mén)之間相互依賴程度不高，內(nèi)部交易量少，采用市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，公司整體經(jīng)濟(jì)利益影響不大。3、從外部競(jìng)爭(zhēng)上看，公司各部門(mén)之間的中間產(chǎn)品或勞務(wù)存在著有效的外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格容易取得。4、稅收等行政機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)必須采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型（P346）49優(yōu)點(diǎn)：1、可以正確評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)，避免業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。2、鼓勵(lì)各部門(mén)盡可能提高產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)積極性。3、可以節(jié)約轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和實(shí)施費(fèi)用，降低成本。

缺點(diǎn)：1、可能導(dǎo)致內(nèi)部部門(mén)放棄內(nèi)部采購(gòu)而轉(zhuǎn)向外部采購(gòu)，使部分生產(chǎn)能力閑置，不利于企業(yè)整合內(nèi)部資源。2、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，可能會(huì)扭曲業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：50（二）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

上限：市價(jià)下限：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本（或單位變動(dòng)成本）

適用條件:1、要有特定形式的外部市場(chǎng)。2、雙方享有共同的信息。3、要有最高領(lǐng)導(dǎo)層的必要干預(yù)。

優(yōu)點(diǎn)：使雙方都有動(dòng)力追求利潤(rùn)最大化，保證公司整體利潤(rùn)不下降。缺點(diǎn)：1、協(xié)商談判費(fèi)時(shí)費(fèi)力，易造成部門(mén)的矛盾。2、上級(jí)的干預(yù)可能會(huì)弱化分權(quán)管理，降低激勵(lì)作用。3、協(xié)商談判可能會(huì)扭曲管理業(yè)績(jī)。

適用范圍：中間產(chǎn)品有非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，生產(chǎn)單位有閑置生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格，經(jīng)理討價(jià)還價(jià)完全自由、自主的企業(yè)。（二）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格51（三）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格1、完全成本法2、標(biāo)準(zhǔn)成本法3、變動(dòng)成本法（四）以成本加成為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格1、完全成本加成2、標(biāo)準(zhǔn)成本加成（三）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格52（五）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般的，對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)按市場(chǎng)價(jià)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)部門(mén)按成本價(jià)。缺點(diǎn)：1、公司整體利潤(rùn)低于各部門(mén)利潤(rùn)之和，使各部門(mén)利潤(rùn)虛增。2、會(huì)放松對(duì)成本的控制。（五）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格53責(zé)任預(yù)算的編制與考核責(zé)任預(yù)算的編制與考核54責(zé)任預(yù)算是從責(zé)任中心的角度，對(duì)總預(yù)算進(jìn)行分解而形成的各責(zé)任中心自己的預(yù)算。確切地說(shuō)，責(zé)任預(yù)算實(shí)際上是一種把總預(yù)算中確定的目標(biāo)，按照企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心進(jìn)行劃分，落實(shí)到各部門(mén)和每層組織，以調(diào)動(dòng)它們的積極性，從而保證實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)總目標(biāo)的預(yù)算體系。

責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算是從責(zé)任中心的角度，對(duì)總預(yù)算55指標(biāo)的分解可以采取以下兩種方法:分割法是指將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)劃分為若干個(gè)分指標(biāo)，而分指標(biāo)的合計(jì)數(shù)恰好等于預(yù)算指標(biāo)數(shù)額的一種方法。這種方法一般用于絕對(duì)指標(biāo)的分解，如收入總額、成本總額、資金總額等。指標(biāo)的分解可以采取以下兩種方法:56指標(biāo)變形分解法是指將總指標(biāo)(亦可稱為原形指標(biāo))分解為構(gòu)成總指標(biāo)的若干要素的分指標(biāo)(即變形指標(biāo))的一種方法。例如，企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)可以分解為原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等分指標(biāo)。指標(biāo)變形分解法57企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)確定以后，應(yīng)采取一定的方法對(duì)其進(jìn)行分解，落實(shí)到各個(gè)利潤(rùn)中心，形成各個(gè)利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算。責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的編制企業(yè)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)確定以后，應(yīng)采取一定的58責(zé)任成本預(yù)算的編制企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算確定以后，應(yīng)采取一定的方法進(jìn)行分解，落實(shí)到各種、各級(jí)次的成本中心，成為其各自的責(zé)任成本預(yù)算。成本分解通常采用兩種方法:

完全成本分解法變動(dòng)成本分解法

責(zé)任成本預(yù)算的編制企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算確定以后，59完全

成本

分解

法

就是將車(chē)間成本中心的當(dāng)期費(fèi)用預(yù)算按照各項(xiàng)消耗定額在各種產(chǎn)品及其零部件之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品及其零部件的單位成本和總成本。完全

成本

分解

法就是將車(chē)間成本中心的當(dāng)60如果最后工序車(chē)間的產(chǎn)成品總成本預(yù)算不大于產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本(假定期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量變化很小)，就說(shuō)明各車(chē)間成本中心的成本預(yù)算能夠滿足企業(yè)成本預(yù)算的約束條件，因而可以將其作為各自的責(zé)任成本預(yù)算加以落實(shí)；相反，如果大于產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本，則應(yīng)對(duì)各成本中心的成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，直至滿足企業(yè)成本預(yù)算的約束條件。如果最后工序車(chē)間的產(chǎn)成品總成本預(yù)算不大于產(chǎn)61變動(dòng)

成本

分解法就是將各生產(chǎn)車(chē)間成本中心的全部生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算按照性態(tài)劃分為變動(dòng)成本預(yù)算和固定成本預(yù)算兩大部分，并將變動(dòng)成本預(yù)算按照各項(xiàng)消耗定額在各種產(chǎn)品及零部件之間進(jìn)行分配，將固定成本預(yù)算按照可控區(qū)域直接在各責(zé)任中心之間進(jìn)行分配；變動(dòng)

成本

分解法就是將各生產(chǎn)車(chē)間成本中心的全部生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算62然后由各成本中心將本中心生產(chǎn)的產(chǎn)品及零部件所分配的變動(dòng)成本及本中心可控的固定成本進(jìn)行匯總，編制成責(zé)任成本預(yù)算；最后再將責(zé)任成本預(yù)算按照費(fèi)用要素進(jìn)行分類(lèi)，編制成按要素費(fèi)用反映的產(chǎn)品成本預(yù)算。然后由各成本中心將本中心生產(chǎn)的產(chǎn)品及零部件所分配的變動(dòng)成本63責(zé)任預(yù)算的考核責(zé)任會(huì)計(jì)的考核也就是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算實(shí)施結(jié)果的考核?？己斯ぷ靼ɡ秘?zé)任中心編制的責(zé)任報(bào)告對(duì)責(zé)任中心各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，揭示存在問(wèn)題與不足，并給予合理的獎(jiǎng)懲，以利于進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。責(zé)任預(yù)算的考核責(zé)任會(huì)計(jì)的考核也就是對(duì)各個(gè)責(zé)64責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析

對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，實(shí)際上就是對(duì)責(zé)任預(yù)算數(shù)與實(shí)際完成數(shù)之間的差異進(jìn)行分析。按照重要性原則，首先應(yīng)當(dāng)側(cè)重于重點(diǎn)差異的分析。重點(diǎn)差異可分為不利差異和有利差異兩類(lèi)。責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的65責(zé)任中心工作成果的獎(jiǎng)懲

在對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算完成情況進(jìn)行全面分析之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作成果作出科學(xué)的、合理的評(píng)價(jià)，并將其責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來(lái)，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或懲罰。責(zé)任中心工作成果的獎(jiǎng)懲在對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)66謝謝諸位！謝謝諸位！67第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

68第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述

一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

三個(gè)基本系統(tǒng)：決策權(quán)力分配系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、

獎(jiǎng)懲系統(tǒng)

（一）集權(quán)與組織結(jié)構(gòu)

管理理念：加強(qiáng)集中（集權(quán)）控制典型結(jié)構(gòu)：直線參謀制第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)69總經(jīng)理職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)車(chē)間主任車(chē)間主任車(chē)間主任職能組職能組班組長(zhǎng)班組長(zhǎng)班組長(zhǎng)總經(jīng)理職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)職能部門(mén)車(chē)間主任車(chē)間主任車(chē)間主70（二）分權(quán)與組織結(jié)構(gòu)

管理理念：集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制典型結(jié)構(gòu)：事業(yè)部制公司總部領(lǐng)導(dǎo)層職能部門(mén)職能部門(mén)A事業(yè)部B事業(yè)部C事業(yè)部職能部門(mén)職能部門(mén)工廠工廠工廠（二）分權(quán)與組織結(jié)構(gòu)公司總部領(lǐng)導(dǎo)層職能部門(mén)職能部門(mén)A事業(yè)部B71二、分權(quán)管理的原因羅伯特·S·卡普蘭《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中談到：

為什么要分權(quán)？（一）企業(yè)所處的環(huán)境；企業(yè)環(huán)境的多變性和不確定性企業(yè)要面對(duì)一個(gè)越來(lái)越難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)。

（二）知識(shí)與信息的專(zhuān)門(mén)化

專(zhuān)門(mén)性知識(shí)和信息掌握在特定的人員手中。

（三）反應(yīng)的適時(shí)性；（四）為中央部門(mén)節(jié)約時(shí)間；（五）培訓(xùn)和激勵(lì)下級(jí)管理人員；二、分權(quán)管理的原因72一般地，同集權(quán)管理相比實(shí)施分權(quán)管理有以下顯著優(yōu)點(diǎn)：（1）在分權(quán)管理的條件下，基層經(jīng)理可以迅速地對(duì)客觀情況作出反映，從而可以作出更為有效的決策；（2）實(shí)行分權(quán)管理，可以將日常管理問(wèn)題交給基層經(jīng)理處理，從而可以減輕高層管理人員的工作負(fù)擔(dān)，把工作重點(diǎn)放在長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上；（3）分權(quán)管理可以為基層經(jīng)理人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；（4）有利于激勵(lì)基層經(jīng)理人員。一般地，同集權(quán)管理相比實(shí)施分權(quán)管理有以下顯著優(yōu)點(diǎn)：73三、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)所負(fù)的責(zé)任為考核對(duì)象的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。它主要利用價(jià)值形式，通過(guò)建立各級(jí)責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，進(jìn)行差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及編制責(zé)任報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。三、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展74四、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容1、明確劃分責(zé)任中心，確定各責(zé)任中心的責(zé)任范圍2、編制責(zé)任預(yù)算，制定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)3、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告

責(zé)任報(bào)告是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心過(guò)去一段期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)，是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。四、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容與特點(diǎn)754、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施行為控制

業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各個(gè)責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。一方面激勵(lì)職工，另一方面為下一控制提供指導(dǎo)。4、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施行為控制76（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、以分權(quán)管理為前提，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)2、以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象3、利用會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任4、以建立激勵(lì)機(jī)制為直接目的（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)77五、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則（一）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則責(zé)權(quán)利要對(duì)稱，管理權(quán)限與責(zé)任大小相匹配，利益大小與責(zé)任大小相適應(yīng)。（二）總體優(yōu)化原則責(zé)任中心的目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)要一致。（三）公平性原則（四）可控性原則只對(duì)可控的成本、利潤(rùn)和投資承擔(dān)責(zé)任（五）反饋性原則（六）重要性原則五、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則78第二節(jié)責(zé)任中心及其特點(diǎn)

一、責(zé)任中心的含義

責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限和利益并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。一個(gè)企業(yè)不同的內(nèi)部單位，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和相應(yīng)的控制范圍不同，可以成為不同的責(zé)任中心。對(duì)較大的責(zé)任中心又可按照責(zé)任區(qū)域和控制對(duì)象大小進(jìn)一步劃分成若干不同層次的較小的責(zé)任中心。

第二節(jié)責(zé)任中心及其特點(diǎn)

一、責(zé)任中心的含義79根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，責(zé)任中心通?？煞譃槌杀局行?、利潤(rùn)中心和投資中心。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，責(zé)任中80二、成本中心(一)成本中心的含義

廣義上講，成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只發(fā)生成本或費(fèi)用，通常不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而成本中心不需對(duì)收入、利潤(rùn)及投資負(fù)責(zé)。二、成本中心81(二)成本中心的類(lèi)型成本中心按照其負(fù)責(zé)的成本性態(tài)的不同可分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。1.技術(shù)性成本中心（標(biāo)準(zhǔn)成本中心）也就是狹義上講的成本中心，其控制和考核的技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本中心.如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。其必須是生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。技術(shù)性成本中心通常用“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為考評(píng)尺度，通過(guò)彈性預(yù)算予以控制。(二)成本中心的類(lèi)型822.酌量性成本中心就是通常所說(shuō)的費(fèi)用中心，其控制和考核的酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括某些管理費(fèi)用和間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。酌量性成本的控制應(yīng)著眼于預(yù)算總額的審批上，通常以“費(fèi)用預(yù)算”作為考評(píng)實(shí)際費(fèi)用水平的尺度。2.酌量性成本中心83(三)成本中心的特點(diǎn)1.成本中心不考核收益，而只考核成本費(fèi)用2.成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任可控成本的條件：①通過(guò)一定的方式可以了解②能夠計(jì)量③通過(guò)自己的行為可以調(diào)節(jié)和控制。一般地說(shuō)，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析?？煽匦允窍鄬?duì)的，指特定的責(zé)任中心，特定的期間，特定的權(quán)限而言。3.成本中心控制的不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本(三)成本中心的特點(diǎn)84項(xiàng)目產(chǎn)品成本責(zé)任成本區(qū)別成本核算對(duì)象以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象按責(zé)任中心為核算對(duì)象成本核算原則誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)負(fù)擔(dān)成本核算內(nèi)容只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，都須計(jì)算在內(nèi)，既包括可控成本，又包括不可控成本只包括可控成本，不可控成本只作為參考指標(biāo)成本核算目的旨在為考核產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況及計(jì)算利潤(rùn)、制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。旨在評(píng)價(jià)和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)。共同點(diǎn)兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)，在一定期間內(nèi)，各責(zé)任成本之和與產(chǎn)品成本的成本發(fā)生總額相同。項(xiàng)目產(chǎn)品成本責(zé)任成本成本核算對(duì)象以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象按責(zé)85（四）成本中心的考核指標(biāo)成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本成本（費(fèi)用）變動(dòng)率＝成本變動(dòng)額÷預(yù)算責(zé)任成本（四）成本中心的考核指標(biāo)86（五）成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告通常按該中心可控成本的各明細(xì)項(xiàng)目分別列示預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，至于不可控成本既可列示，也可不列示，以作參考資料。

（五）成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告87

成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告單位：元項(xiàng)目實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)差異可控成本直接材料25000210004000直接人工1250013000（500）管理人員工資84008100300維修費(fèi)56005700（100）物料費(fèi)30002900100其他1500148020合計(jì)56000521803820不可控成本設(shè)備折舊4500房屋部門(mén)費(fèi)用2800其他受分配費(fèi)用3300合計(jì)10600總計(jì)66600521803820成本中心業(yè)88三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生，因此，它不但要對(duì)成本收入負(fù)責(zé)，而且也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。

三、利潤(rùn)中心89（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型利潤(rùn)中心通常按照其權(quán)限不同可分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩大類(lèi)。1.自然的利潤(rùn)中心自然的利潤(rùn)中心是指能直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤(rùn)中心。2.人為的利潤(rùn)中心人為的利潤(rùn)中心是指在企業(yè)內(nèi)部，按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心取得收入，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任中心。

（二）利潤(rùn)中心的類(lèi)型90（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象

業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)是可控成本,可控收入,因此利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象是責(zé)任利潤(rùn).（三）利潤(rùn)中心的責(zé)任對(duì)象91（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

例:某公司某一部門(mén)的數(shù)據(jù)如下，單位:元部門(mén)銷(xiāo)售收入150000已銷(xiāo)商品的變動(dòng)成本100000經(jīng)理可控的固定成本8000

經(jīng)理不可控的固定成本12000分?jǐn)偟墓镜墓芾碣M(fèi)用（共同成本）10000以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的利潤(rùn)表如下：（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)92收入150000-變動(dòng)成本100000①利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益50000

-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本8000②利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)42000-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本12000③利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)（分部毛益）30000-分配的公司共同成本10000④部門(mén)稅前利潤(rùn)20000收入931、貢獻(xiàn)毛益可作為人為利潤(rùn)中心經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。此利潤(rùn)中，只扣除了可控成本（在沒(méi)有可控固定成本的情況下，就是變動(dòng)成本），沒(méi)有扣除不可控成本（包括共同成本）。

2、經(jīng)理可控利潤(rùn)是評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)的最好指標(biāo)。但困難是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。

3、利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)（分部毛益）是部門(mén)整體可控的，包括前任經(jīng)理的可控成本。是評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。

4、部門(mén)稅前利潤(rùn)可以評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)，不能評(píng)價(jià)經(jīng)理業(yè)績(jī)。1、貢獻(xiàn)毛益94公司的利潤(rùn)=Σ各利潤(rùn)中心的部門(mén)稅前利潤(rùn)

對(duì)于共同成本也可以不分配，公司的利潤(rùn)=所有利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)之和–公司不可分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用統(tǒng)計(jì)學(xué)第十章責(zé)任會(huì)計(jì)課件95人為利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：（1）利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益=利潤(rùn)中心銷(xiāo)售收入總額-利潤(rùn)中心可控成本總額自然利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本（包括分?jǐn)偟墓餐杀荆?，并采取變?dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要有：(2)利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)=⑴-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本(3)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=⑵-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本(4)公司利潤(rùn)=各利潤(rùn)中心⑶之和-公司不可分?jǐn)偟墓餐杀?5)公司利潤(rùn)=Σ各利潤(rùn)中心的部門(mén)稅前利潤(rùn)人為利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：96（五）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告甲乙丙合計(jì)銷(xiāo)售收入3005004501250-變動(dòng)成本150350200700①利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益150150250550-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本100170120390②利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)500-20130160-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本10102040③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)40-30110120-公司不可分?jǐn)偟墓餐杀?0④公司利潤(rùn)40（五）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)報(bào)告97甲乙丙合計(jì)銷(xiāo)售收入3005004501250-變動(dòng)成本150350200700①利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益150150250550-利潤(rùn)中心經(jīng)理可控固定成本100170120390②利潤(rùn)中心經(jīng)理可控利潤(rùn)500-20130160-利潤(rùn)中心經(jīng)理不可控固定成本10102040③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)40-30110120-公司分?jǐn)偟墓餐杀?0352580④部門(mén)稅前利潤(rùn)20-658540甲98四、投資中心（一）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金及其利用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心不僅在產(chǎn)品和銷(xiāo)售上享有較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，如大型集團(tuán)公司所屬的分公司、子公司、事業(yè)部等都是投資中心。四、投資中心99（二）投資中心的責(zé)任對(duì)象投資中心是分權(quán)管理模式的最突出表現(xiàn)，它在責(zé)任中心中處于最高層次，具有最大的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也承擔(dān)著最大的責(zé)任。嚴(yán)格意義上講，投資中心的責(zé)任對(duì)象應(yīng)該是其能影響和控制的成本、收入、利潤(rùn)和資金。（二）投資中心的責(zé)任對(duì)象100（三）投資中心的考核指標(biāo)1.投資報(bào)酬率

投資報(bào)酬率=利潤(rùn)÷投資額

(1)指標(biāo)計(jì)算說(shuō)明一種口徑是：分子利潤(rùn)指未扣減利息、所得稅的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)，分母用總資產(chǎn)計(jì)算，反映投資中心總資產(chǎn)的運(yùn)用情況和使用效率，評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的盈利能力。另一種口徑是：分子利潤(rùn)為息稅前利潤(rùn)扣除利息，也即稅前利潤(rùn)，因?yàn)榻枞胭Y金（負(fù)債）獲取的利潤(rùn)只有在扣除利息后才歸企業(yè)所有；分母投資總額中扣除負(fù)債，用來(lái)說(shuō)明投資中心運(yùn)用“公司產(chǎn)權(quán)”供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。

（三）投資中心的考核指標(biāo)101（2）對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)依據(jù)基本計(jì)算公式，可以對(duì)投資報(bào)酬率進(jìn)行如下分解：投資報(bào)酬率=利潤(rùn)÷投資額=（利潤(rùn)/銷(xiāo)售額）（銷(xiāo)售額÷投資額）=銷(xiāo)售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（2）對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)102投資報(bào)酬率銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入資產(chǎn)平均占用額銷(xiāo)售收入成本費(fèi)用固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)

×÷÷–+投資報(bào)酬率銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入資產(chǎn)平均占103提高投資報(bào)酬率的途徑：（1）增加銷(xiāo)售，提高利潤(rùn)。（2）降低成本。包括約束性固定成本、酌量性固定成本、變動(dòng)成本但應(yīng)盡力避免短期行為。（3）減少經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

①減少固定資產(chǎn)投資

②減少存貨

③加快應(yīng)收賬款的收回。提高投資報(bào)酬率的途徑：104優(yōu)點(diǎn)有：①投資報(bào)酬率能夠反映投資中心的綜合盈利能力。②投資利潤(rùn)率具有橫向?qū)Ρ刃?。③以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化?？偟膩?lái)說(shuō)，投資報(bào)酬率的主要優(yōu)點(diǎn)是能夠使管理者象控制費(fèi)用一樣控制資產(chǎn)占用的多少，綜合反映一個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)成果。優(yōu)點(diǎn)有：105局限性：①

通貨膨脹的發(fā)生，容易使資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，以致于相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資報(bào)酬率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。局限性：106②可能會(huì)放棄有利的投資機(jī)會(huì)。使用投資報(bào)酬率往往會(huì)導(dǎo)致投資中心本位主義的發(fā)生，使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)的背離。各投資中心為達(dá)到較高的投資報(bào)酬率，可能會(huì)采取減少（或放棄）投資的行為。②可能會(huì)放棄有利的投資機(jī)會(huì)。107③投資報(bào)酬率使用利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算，但在資本支出預(yù)算時(shí)，卻使用現(xiàn)金流量指標(biāo)，二者口徑不一樣，不便于項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的投資報(bào)酬率與原定目標(biāo)的對(duì)比。為了克服投資報(bào)酬率的缺陷，許多企業(yè)還同時(shí)使用其他輔助指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。統(tǒng)計(jì)學(xué)第十章責(zé)任會(huì)計(jì)課件1082.剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（或投資額）按規(guī)定的投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬額后的余額，是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：剩余收益=利潤(rùn)-（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低投資報(bào)酬率）2.剩余收益109剩余收益指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠較為全面地評(píng)價(jià)各投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免本位主義現(xiàn)象的產(chǎn)生。剩余收益指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：110（2）剩余收益能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系。由于減少投資（或降低不良經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資報(bào)酬率一樣，該指標(biāo)也可以較為全面地評(píng)價(jià)與考核投資中心的業(yè)績(jī)。（3）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)，并促使管理當(dāng)局對(duì)投資中心業(yè)績(jī)絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。

（2）剩余收益能體現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系。由于減少投資（或降低不良111（4）剩余收益能促使經(jīng)理更多地考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益的匹配關(guān)系，有利于控制風(fēng)險(xiǎn)。（4）剩余收益能促使經(jīng)理更多地考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益的匹配關(guān)112當(dāng)資金比較充裕時(shí)，一般采用剩余收益指標(biāo)較好，因?yàn)橘Y金較難找到市場(chǎng)，只要有利可圖即可；而當(dāng)資金比較短缺時(shí)，應(yīng)盡可能充分利用好資金，將其投入到最有利的項(xiàng)目中去，力求盡可能高的投資報(bào)酬率。而且，單純依靠該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤信號(hào)。剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，規(guī)模不同的投資中心不能用相同的目標(biāo)剩余收益來(lái)衡量。

當(dāng)資金比較充裕時(shí)，一般采用剩余收益指標(biāo)較好，因?yàn)橘Y金較難找到113第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其意義

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其意義114（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)意義1、履行價(jià)格功能2、評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)意義115二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型（P346）（一）市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格–一定銷(xiāo)售、管理費(fèi)用

適用條件：自然利潤(rùn)中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移1、從管理權(quán)限上看，公司各部門(mén)完全獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)，擁有購(gòu)買(mǎi)的最終選擇權(quán)。2、從產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)聯(lián)度看，各部門(mén)之間相互依賴程度不高，內(nèi)部交易量少，采用市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，公司整體經(jīng)濟(jì)利益影響不大。3、從外部競(jìng)爭(zhēng)上看，公司各部門(mén)之間的中間產(chǎn)品或勞務(wù)存在著有效的外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格容易取得。4、稅收等行政機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)必須采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型（P346）116優(yōu)點(diǎn)：1、可以正確評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)，避免業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。2、鼓勵(lì)各部門(mén)盡可能提高產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)積極性。3、可以節(jié)約轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和實(shí)施費(fèi)用，降低成本。

缺點(diǎn)：1、可能導(dǎo)致內(nèi)部部門(mén)放棄內(nèi)部采購(gòu)而轉(zhuǎn)向外部采購(gòu)，使部分生產(chǎn)能力閑置，不利于企業(yè)整合內(nèi)部資源。2、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，可能會(huì)扭曲業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：117（二）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

上限：市價(jià)下限：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本（或單位變動(dòng)成本）

適用條件:1、要有特定形式的外部市場(chǎng)