會計制度設(shè)計(第四章)課件

會計科目設(shè)計的意義和原則會計科目設(shè)計的內(nèi)容案例分析第四章會計科目設(shè)計1第四章會計科目設(shè)計1第一節(jié)會計科目設(shè)計概述一、設(shè)置會計科目的意義和設(shè)計原則（一）會計科目概念：

會計科目就是按經(jīng)濟內(nèi)容和管理要求對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目

利于提供信息編制憑證的基本要素建立賬簿體系的基礎(chǔ)編制報表的基礎(chǔ)（二）設(shè)置會計科目的意義會計對象—會計要素—會計科目2第一節(jié)會計科目設(shè)計概述（一）會計科目概念：一級科目、二級科目及明細科目三者之間的關(guān)系：一級科目原材料二級科目原料及主要材料輔助材料燃料明細科目鋼材生鐵木材統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬3一級科目、二級科目及明細科目三者之間的關(guān)系：一級科目原材料二

（三）會計科目設(shè)計的原則

1、能全面反映會計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動2、滿足內(nèi)外使用者的需要3、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合5、含義清楚、簡明實用6、處理好總分類科目與子、細目的關(guān)系4、保持相對的穩(wěn)定性和可比性（7）符合電算化的需要4

（三）會計科目設(shè)計的原則

1、能全面反映會計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)二、會計科目設(shè)計的內(nèi)容《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了一級會計科目的名稱和編號。（一）總分類科目的設(shè)計（二）明細分類科目的設(shè)計（三）會計科目編號和會計科目表的設(shè)計《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出，企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可根據(jù)實際情況，自行增設(shè)、分拆、合并會計科目對于明細科目，除了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的，其他的明細科目，企業(yè)可以比照準(zhǔn)則規(guī)定自行設(shè)置。5二、會計科目設(shè)計的內(nèi)容（一）總分類科目的設(shè)計《企業(yè)會計準(zhǔn)則》三、會計科目設(shè)計的步驟（一）調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況（二）選定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的會計科目（三）調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計科目分級的設(shè)計（四）編寫會計科目使用說明（五）對會計科目進行編號（六）編寫主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄范例（七）會計科目的修改與補充6三、會計科目設(shè)計的步驟（一）調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況（二）

第二節(jié)總分類會計科目的設(shè)計

一、總分類會計科目類型以企業(yè)會計為例三種依據(jù)，與三種依據(jù)相對應(yīng)的框架

資產(chǎn)類科目

靜態(tài)科目

負債類科目

所有者權(quán)益科目資金運動

收入類科目

動態(tài)科目

費用類科目

利潤類科目1、以資金運動為依據(jù)7第二節(jié)總分類會計科目的設(shè)計

一、總分類會計科目類

資產(chǎn)要素—資產(chǎn)類科目

靜態(tài)三要素

負債要素—負債類科目

所有者權(quán)益要素—會計要素

所有者權(quán)益科目

收入要素—損益類科目

動態(tài)三要素費用要素—成本類、損益類科目

利潤類科目2、以會計要素為依據(jù)82、以會計要素為依據(jù)8

固定資金—固定資產(chǎn)類、固定資金類科目

資金分口

流動資金—流動資產(chǎn)類、流動資金類科目

管理

專項資金—專項資產(chǎn)類、專用基金類科目3、以資金分口管理為依據(jù)93、以資金分口管理為依據(jù)9上述三種框架中，常用會計要素作為分類依據(jù)。2000年12月29日頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》，采用會計要素作為分類依據(jù)，分為五類科目：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。新會計準(zhǔn)則分為六類科目：資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。10上述三種框架中，常用會計要素作為分類依據(jù)。10（二）事業(yè)單位會計科目總體設(shè)計的框架和特點事業(yè)單位會計科目總體設(shè)計有：資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類共5大類。特點：設(shè)凈資產(chǎn)類科目，不設(shè)所有者權(quán)益類科目設(shè)“收入類”、“支出類”科目，不設(shè)“成本類”和“損益類”科目。舉例：行政單位、事業(yè)單位會計制度設(shè)計之會計科目相關(guān)內(nèi)容11（二）事業(yè)單位會計科目總體設(shè)計的框架和特點事業(yè)單位會（三）金融企業(yè)會計科目總體設(shè)計的框架及特點

金融企業(yè)會計科目總體設(shè)計有：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、成本和費用類共5大類。1、金融企業(yè)資產(chǎn)類科目的特點顯著特點是設(shè)置有反映監(jiān)督銀行主要經(jīng)營活動的會計科目：存放款項、拆放同業(yè)、貸款、應(yīng)收利息。12（三）金融企業(yè)會計科目總體設(shè)計的框架及特點

金融企業(yè)續(xù)上2、金融企業(yè)負債類科目的特點金融企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債、應(yīng)付債券、長期準(zhǔn)備金和其他長期負債。與非金融企業(yè)的不同主要表現(xiàn)在流動負債和其他長期負債。金融企業(yè)的流動負債，主要包括活期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息等。金融企業(yè)的其他長期負債，主要包括長期存款、長期借款和長期應(yīng)付款。13續(xù)上2、金融企業(yè)負債類科目的特點13續(xù)上3、金融企業(yè)損益類科目的特點主要表現(xiàn)在收入與成本費用構(gòu)成內(nèi)容上銀行的收入主要由利息收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、金融企業(yè)往來收入、匯兌收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。其成本費用主要由利息支出、手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、匯兌損失、營業(yè)費用等內(nèi)容構(gòu)成。14續(xù)上3、金融企業(yè)損益類科目的特點14第三節(jié)明細分類會計科目的設(shè)計

明細科目的設(shè)置方法有：

1、實物資產(chǎn)按種類和品名明細科目；2、債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人設(shè)置明細帳；3、成本計算科目按對象設(shè)置明細科目；4、收入和支出科目按業(yè)務(wù)和項目設(shè)置明細科目15第三節(jié)明細分類會計科目的設(shè)計明細科目的設(shè)置方第四節(jié)會計科目表的設(shè)計會計科目表：

是指標(biāo)明會計科目名稱、編號和類別的會計科目體系匯總表。會計科目表內(nèi)容：會計科目的分類排列、科目編號、科目使用說明。16第四節(jié)會計科目表的設(shè)計會計科目表：16一、分類排列的設(shè)計首先按經(jīng)濟內(nèi)容分類其次每一類按一定標(biāo)準(zhǔn)排列資產(chǎn)類科目，按流動性強弱排列；負債類科目，按償還期長短排列；所有者權(quán)益類科目，按權(quán)益穩(wěn)定性程度高低排列；損益類科目，按先收入、利得，后費用、損失排列。17一、分類排列的設(shè)計首先按經(jīng)濟內(nèi)容分類17二、會計科目編號設(shè)計

就是根據(jù)會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容及其在會計科目體系中的地位和特點進行分類，為每一會計科目確定一個號碼作為科目的代號，一經(jīng)確定不得隨意變更。1、會計科目編號的作用：

（1）便于確定科目類別和位置

（2）便于制證、記賬工作

（3）便于查閱書寫，提高工作效率

（4）便于實行會計電算化18二、會計科目編號設(shè)計就是根據(jù)會計科2、會計科目編號的要求：

（1）編號應(yīng)具專一性，一個號碼只能代表一個科目（2）簡單明了便于記憶（3）科目編號應(yīng)排列有序，層次分明，根據(jù)科目編號就能判斷會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容（4）有一定伸縮性，會計科目留存余地，適當(dāng)留有空號，便于增加新科目（5）使科目分類合理化192、會計科目編號的要求：

（1）編號應(yīng)具專一性，一個號碼只能

3、會計科目四位編號法

第一位：大類編號“1”表示資產(chǎn)類、“2”表示負債類、“3”表示所有者權(quán)益類、“4”表示成本類、“5”表示損益類。第二位：小類編號以資產(chǎn)為例：“0”表示貨幣資金類、“1”表示短期投資和應(yīng)收款項類、“2”表示存貨類、“3”表示待攤費用、“4”表示長期投資類、“5”表示固定資產(chǎn)類、“6”表示在建工程類、“7”表示固定資產(chǎn)清理、“8”表示無形資產(chǎn)類、“9”表示其他類。第三、四位：表示一級科目。20

3、會計科目四位編號法

第一位：大類編號20四位數(shù)編號方法舉例

1002銀行存款

第五、六位為明細科目。大類編號小類編號一級科目21四位數(shù)編號方法舉例

1002銀行存款大類小類

會計科目使用說明設(shè)計要點：1、說明會計科目的核算內(nèi)容與范圍舉例：“庫存現(xiàn)金”科目核算企業(yè)庫存現(xiàn)金?？梢詥为氃O(shè)置“備用金”科目?！般y行存款”科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算三、會計科目使用說明的設(shè)計

22

會計科目使用說明設(shè)計要點：222、說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

舉例：

企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。

232、說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

舉例：233、說明所屬明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

舉例：

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。243、說明所屬明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

舉例：24

4、撰寫主要經(jīng)濟事項的會計分錄舉例

對可能發(fā)生的重要業(yè)務(wù)進行會計分錄舉例，便于使用者學(xué)習(xí)和參考。舉例“應(yīng)收賬款”業(yè)務(wù)：甲公司在2007年5月1日向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅額為1700元。現(xiàn)金折扣條件為：2∕10，1∕20，n∕30。該批商品成本為7000元。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：25

4、撰寫主要經(jīng)濟事項的會計分錄舉例25①5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價及增值稅額確認應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務(wù)成本7000貸：庫存商品700026①5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價及增值稅26②如果乙公司在5月9日付清貨款，則可享受銷售總價10000元的2%現(xiàn)金折扣200元(10000×2%)，實際付款11500元(11700-200)。

借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款1170027②如果乙公司在5月9日付清貨款，則可享受銷售總價100③如果乙公司在5月18日付清貨款，則可享受銷售總價10000元的1%現(xiàn)金折扣100元(10000×1%)，實際付款11600元(11700-100)。

借：銀行存款11600財務(wù)費用100貸：應(yīng)收賬款11700④如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170028③如果乙公司在5月18日付清貨款，則可享受銷售總價10會計科目設(shè)計的一般方法

1、借鑒設(shè)計法：

適用范圍：建立新的會計制度體系，或為新成立的企業(yè)單位設(shè)計會計科目時前提依據(jù)：可以根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，借鑒政府頒布的部門會計制度、本單位原有的會計制度、外國的會計制度以及相關(guān)企業(yè)會計之洞中會計科目設(shè)計經(jīng)驗和科學(xué)成果

29會計科目設(shè)計的一般方法1、借鑒設(shè)計法：292、補充修訂法

適用范圍：原有會計制度基本可用，只是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)有新的變化或經(jīng)營管理有新的要求，作局部修改補充情況下使用

3、歸納合并法

適用范圍：企業(yè)之間合并或兼并

4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)推導(dǎo)法

適用范圍：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與管理的要求，提出應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目302、補充修訂法

適用范圍：原有會計制度基本可用，只案例分析一：

銀行存款科目的使用說明

（一）本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款，企業(yè)存入其他金融機構(gòu)的存款也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款在“其他貨幣資金”科目核算，不計入本科目。（規(guī)定核算內(nèi)容和范圍）

（二）企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目時，貸記本科目。（說明賬務(wù)處理方法）

31案例分析一：31續(xù)（三）企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐步登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如果企業(yè)賬面結(jié)余余額與對賬單余額之間有差額，必須逐步查明原因進行處理，并按時編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。（規(guī)定明細科目的開戶方法，序時登記和對賬要求）（四）企業(yè)有外幣存款的業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算或增設(shè)“外匯存款”科目進行核算。（規(guī)定外幣業(yè)務(wù)核算原則）32續(xù)（三）企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀續(xù)

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬?！ㄒ?guī)定外幣業(yè)務(wù)的明細核算方法）（五）在外匯調(diào)劑市場買入外幣的業(yè)務(wù)，買入外幣取得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，為外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差價的差額，增設(shè)外匯價差科目。（規(guī)定特殊業(yè)務(wù)的會計事項的處理）

33續(xù)企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣案例分析二A公司主要經(jīng)銷摩托車，2012年準(zhǔn)備采用分期付款方式銷售摩托車，以擴大其銷售量。請據(jù)以上資料為該公司增設(shè)會計科目并編寫使用說明。

34案例分析二A公司主要經(jīng)銷摩托車，2012年準(zhǔn)

參考解答：該公司應(yīng)增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。該科目的使用說明如下：1、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本(或進價)。

35

參考解答：35續(xù)前2、商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤實際成本與計劃成本(或進價與售價)的差額。在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。36續(xù)前2、商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，363、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細賬或設(shè)置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本(或進價)。373、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細賬或設(shè)置備查37請寫出以下任一科目的使用說明

1406發(fā)出商品1602累計折舊1702累計攤銷2241長期應(yīng)付款38請寫出以下任一科目的使用說明38練習(xí)九九箱包有限責(zé)任公司生產(chǎn)、銷售梅、蘭、竹、菊四大系列女式挎包，銷售以批發(fā)為主。公司總經(jīng)理要求財務(wù)人員分系列區(qū)別不同品種確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算銷售毛利。請寫作能滿足這一需要的“主營業(yè)務(wù)收入”會計科目使用說明。39練習(xí)九九箱包有限責(zé)任公司生產(chǎn)、銷售梅、蘭、竹、菊四大練習(xí)一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認的各類箱包的銷售收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同系列、區(qū)別不同品種進行明細核算。三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)銷售箱包實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按銷售發(fā)票所列不含稅銷售額貸記本科目，按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

40練習(xí)一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認的各類箱40（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。41（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售收入，一、案例背景資料

有四家企業(yè)決定聯(lián)合投資5000萬元經(jīng)營一家商場，其經(jīng)營范圍主要為文化用品、家用電器和日用百貨，并開設(shè)一個特色快餐城。目前已租用三層樓房一棟，已討論通過的規(guī)劃是：一樓經(jīng)營家用電器（方便貨物的搬運），二樓經(jīng)營文化用品和家用百貨商品，三樓為特色快餐城。企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng)，準(zhǔn)備近期整理開業(yè)。請為該有限責(zé)任公司設(shè)計會計科目并對會計科目的使用作出詳細的說明。42一、案例背景資料有四家企業(yè)決定聯(lián)合投資5000萬二、會計科目設(shè)計的準(zhǔn)備工作假定經(jīng)過調(diào)查研究掌握了以下基本資訊（摘錄）1、公司名稱為明珠有限責(zé)任公司。公司設(shè)物流部、市場部、餐飲部、財務(wù)部、安檢部、環(huán)衛(wèi)部、綜合辦公室等職能部門。2、公司已在工商銀行開立了基本存款賬戶，營業(yè)之后還將開設(shè)稅務(wù)專用賬戶。3、除4家聯(lián)合投資人出資外，資金缺口部分將向銀行申請中、長期貸款解決。4、商場和快餐店均需要重新裝修才能開始營業(yè)。43二、會計科目設(shè)計的準(zhǔn)備工作假定經(jīng)過調(diào)查研究掌握了以下基本資訊5.需購入貨架、柜臺、電冰柜、炊事機械、廚具、音響設(shè)備、收銀機、辦公微機、桌椅、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等。6.還需購入貨物運輸汽車3輛、商務(wù)用小轎車2輛、職工上下班用車2輛。7.商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒購、賒銷。445.需購入貨架、柜臺、電冰柜、炊事機械、廚具、448、商品銷售收入和快餐服務(wù)收入分開核算。9、企業(yè)員工每月按計時工資計發(fā)基本工資和津貼，獎金按季度結(jié)算，按月預(yù)發(fā)。10、按規(guī)定交納增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，稅率按國家規(guī)定執(zhí)行。11、公司要求管理費用等共同費用應(yīng)在商場和快餐店之間進行分攤。12、利潤要按商場和快餐店分別計算；稅后利潤按規(guī)定程序進行分配。458、商品銷售收入和快餐服務(wù)收入分開核算。45三、會計科目的設(shè)計程序（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類（二）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計科目名稱（三）對會計科目進行編號（四）編寫會計科目使用說明（五）試行和修訂會計科目46三、會計科目的設(shè)計程序（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類461、籌資業(yè)務(wù)2、開辦籌建業(yè)務(wù)3、長期資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)4、商品及物資采購業(yè)務(wù)5、商品銷售業(yè)務(wù)6、餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)7、分配業(yè)務(wù)8、往來結(jié)算業(yè)務(wù)9、商品銷售和餐飲服務(wù)共同業(yè)務(wù)（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類471、籌資業(yè)務(wù)（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類471、籌資業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金：銀行存款：按存款賬戶分明細核算實收資本：按投資人進行明細核算長期借款：按貸款單位分筆次明細核算，進一步細分本金和利息明細項目（二）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計科目名稱481、籌資業(yè)務(wù)（二）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計科目名稱48長期待攤費用：商場裝修費用分樓層核算，特色快餐城裝修單獨核算管理費用－開辦費：商場和特色快餐城分別核算應(yīng)付賬款：按客戶進行明細核算

2、開辦籌建業(yè)務(wù)

49長期待攤費用：商場裝修費用分樓層核算，特色

2、開辦籌建業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)：按大類及名稱進行明細核算累計折舊：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按大類及名稱進行明細核算無形資產(chǎn)：主要是商場現(xiàn)代化所需要的管理軟件，按軟件名稱進行明細核算累計攤銷：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按無形資產(chǎn)名稱進行明細核算3、長期資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)

50固定資產(chǎn)：按大類及名稱進行明細核算3、長期資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)

50在途物資：按大類進行明細核算庫存商品：按大類核算商品進銷差價：按大類核算原材料：按品種進行明細核算存貨跌價準(zhǔn)備：按類別進行明細核算應(yīng)付賬款：按客戶進行明細核算應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算

4、商品及物資采購業(yè)務(wù)

51在途物資：按大類進行明細核算

4、商品及物資采購業(yè)務(wù)

51主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入）：分文化用品、家用電器和日用百貨三類進行分類核算；各具體商品的銷售情況可通過商場管理軟件來實現(xiàn)，會計系統(tǒng)不進行詳細的核算。主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）分文化用品、家用電器和日用百貨三類進行分類核算。應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算。營業(yè)稅金及附加：

5、商品銷售業(yè)務(wù)

52主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入）：分文化用品、家用電器和日用百貨主營業(yè)務(wù)收入：下設(shè)餐飲服務(wù)收入二級科目，按特色小吃的品種設(shè)置明細科目主營業(yè)務(wù)成本：下設(shè)餐飲服務(wù)成本二級科目，按特色小吃的品種設(shè)置明細科目應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算營業(yè)稅金及附加

6、餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)

53主營業(yè)務(wù)收入：下設(shè)餐飲服務(wù)收入二級科目，按

6、餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算應(yīng)付職工薪酬：按薪酬類別進行明細核算應(yīng)付利潤：本年利潤：利潤分配：按分配項目進行明細核算

7、分配業(yè)務(wù)

54應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算

7、分配業(yè)務(wù)

54外部單位：設(shè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款科目，按客戶單位進行明細核算。內(nèi)部部門和個人借款類：在其他應(yīng)收款科目下設(shè)部門及個人借款子目，子目下再按經(jīng)辦人進行細目核算。其他事項：其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款，按應(yīng)收或應(yīng)付對象進行明細核算。壞賬準(zhǔn)備：不分明細，但應(yīng)設(shè)置核銷壞賬備查簿。

8、往來結(jié)算業(yè)務(wù)

55外部單位：設(shè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款科目，按客周轉(zhuǎn)材料：低值易耗品按大類分明細進行核算銷售費用：按項目核算管理費用：按項目核算財務(wù)費用：按項目核算

9、商品銷售與餐飲服務(wù)共同業(yè)務(wù)

56周轉(zhuǎn)材料：低值易耗品按大類分明細進行核算

9、商品銷售與餐飲（三）對會計科目進行重分類編號之前先對按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別確定的會計科目，按會計要素重分類：1、資產(chǎn)類會計科目2、負債類會計科目3、共同類會計科目4、所有者權(quán)益類會計科目5、成本類會計科目6、損益類會計科目57（三）對會計科目進行重分類編號之前先對按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別（四）編寫會計科目使用說明

第一部分會計科目總說明第二部分會計科目表第三部分會計科目使用說明第四部分主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄舉例58（四）編寫會計科目使用說明第一部分會計科目總說明581、本會計科目是應(yīng)明珠有限責(zé)任公司的委托，根據(jù)其提供的資料設(shè)計的，適用于明珠有限責(zé)任公司的現(xiàn)有業(yè)務(wù)。2、本會計科目采用4位數(shù)編號法，第一位代表大類號，第二位是科目子類碼，第三、四位是一級科目碼。在使用時，可同時填寫科目編號和科目名稱，或只填寫科目名稱，但不得只填寫科目編號而不填寫科目名稱。第一部分會計科目總說明591、本會計科目是應(yīng)明珠有限責(zé)任公司的委托，根據(jù)其提供的資料設(shè)3、有關(guān)會計科目列出了明細科目，未列出明細科目的，公司可根據(jù)需要自行設(shè)計。4、今后業(yè)務(wù)范圍擴大時，可增設(shè)一些科目，如開展對外投資時，可增設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資收益”科目；還可以增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，以適應(yīng)商業(yè)匯票的核算需要。603、有關(guān)會計科目列出了明細科目，未列出明細科目60序號編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款100201銀行存款－工商銀行100202……31122應(yīng)收賬款112201應(yīng)收賬款－XXX單位112202……41123預(yù)付賬款第二部分會計科目表

明珠有限責(zé)任公司會計科目表61序號編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存序號編號科目名稱112301預(yù)付賬款－XXX公司112302……51221其他應(yīng)收款122101其他應(yīng)收款－個人借款12210101其他應(yīng)收款－個人借款－張三12210102……122102……61231壞賬準(zhǔn)備71402在途物資續(xù)前62序號編號科目名稱112301預(yù)付賬款－XXX公司112302序號編號科目名稱7140201在途物資－xx材料140202……81403原材料140301原材料－xx材料140302……91405庫存商品140501庫存商品－xx大類140502……續(xù)前63序號編號科目名稱7140201在途物資－xx材料140202續(xù)前序號編號科目名稱101407商品進銷差價140701商品進銷差價－xx大類140702……111411周轉(zhuǎn)材料141101周轉(zhuǎn)材料－xx大類14110101周轉(zhuǎn)材料－xx大類－xx名稱141202……121471存貨跌價準(zhǔn)備147101存貨跌價準(zhǔn)備－xx大類64續(xù)前序號編號科目名稱101407商品進銷差價140701商品續(xù)前序號編號科目名稱131601固定資產(chǎn)160101固定資產(chǎn)－xx大類16010101固定資產(chǎn)－xx大類－xx資產(chǎn)160102……16010201……141602累計折舊151603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160301固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－xx大類16030101固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－xx大類－xx資產(chǎn)65續(xù)前序號編號科目名稱131601固定資產(chǎn)160101固定資產(chǎn)續(xù)前序號編號科目名稱161701無形資產(chǎn)170101無形資產(chǎn)－xx項目171702累計攤銷181703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170301無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－xx項目191801長期待攤費用180101長期待攤費用－xx項目66續(xù)前序號編號科目名稱161701無形資產(chǎn)170101無形資產(chǎn)續(xù)前序號編號科目名稱二、負債類202202應(yīng)付賬款220201應(yīng)付賬款－xx單位212203預(yù)收賬款220301預(yù)收賬款－xx單位222211應(yīng)付職工薪酬221101應(yīng)付職工薪酬－xx項目232221應(yīng)交稅費222101應(yīng)交稅費－xx稅種67續(xù)前序號編號科目名稱二、負債類202202應(yīng)付賬款22020續(xù)前序號編號科目名稱242232應(yīng)付股利252241其他應(yīng)付款224101其他應(yīng)付款－xx單位262501長期借款250101長期借款－五年期工行借款25010101長期借款－五年期工行借款－本金25010102長期借款－五年期工行借款－利息68續(xù)前序號編號科目名稱242232應(yīng)付股利252241其他應(yīng)付續(xù)前序號編號科目名稱四、所有者權(quán)益類274001實收資本400101實收資本－xx公司284104利潤分配410401利潤分配－xx分配項目294103本年利潤69續(xù)前序號編號科目名稱四、所有者權(quán)益類274001實收資本40序號編號科目名稱六、損益類306001主營業(yè)務(wù)收入600101主營業(yè)務(wù)收入－商品銷售收入60010101主營業(yè)務(wù)收入－商品銷售收入－家電60010102主營業(yè)務(wù)收入－商品銷售收入－食品60010103主營業(yè)務(wù)收入－商品銷售收入－日用百貨60010104………………600102主營業(yè)務(wù)收入－快餐服務(wù)收入續(xù)前70序號編號科目名稱六、損益類306001主營業(yè)務(wù)收入60010續(xù)前序號編號科目名稱3060010201主營業(yè)務(wù)收入－快餐服務(wù)收入－xx品牌60010202主營業(yè)務(wù)收入－快餐服務(wù)收入－xx品牌…………316401主營業(yè)務(wù)成本640101主營業(yè)務(wù)成本－商品銷售成本64010101主營業(yè)務(wù)成本－商品銷售成本－家電64010102主營業(yè)務(wù)成本－商品銷售成本－食品64010103主營業(yè)務(wù)成本－商品銷售成本－日用百貨71續(xù)前序號編號科目名稱3060010201主營業(yè)務(wù)收入－快餐服續(xù)前序號編號科目名稱3164010104………………640102主營業(yè)務(wù)成本－服務(wù)成本64010201主營業(yè)務(wù)成本－快餐服務(wù)成本－xx品牌64010202主營業(yè)務(wù)成本－快餐服務(wù)成本－xx品牌…………326403營業(yè)稅金及附加336601銷售費用72續(xù)前序號編號科目名稱3164010104………………6401續(xù)前序號編號科目名稱33660101銷售費用－商品銷售（細分項目）660102銷售費用－快餐服務(wù)（細分項目）346602管理費用660201管理費用－商品銷售（細分項目）660202管理費用－快餐服務(wù)（細分項目）356603財務(wù)費用660301財務(wù)費用－商品銷售（細分項目）660302財務(wù)費用－快餐服務(wù)（細分項目）73續(xù)前序號編號科目名稱33660101銷售費用－商品銷售（細分作業(yè)題1：資料：事務(wù)所主要從事驗資、評估、審計、會計咨詢及服務(wù)業(yè)務(wù)，即分四個業(yè)務(wù)部門，另設(shè)辦公室；營業(yè)用房系租賃所得（每次預(yù)付半年房租），事務(wù)所投入大量資金進行了裝修；事務(wù)所配置了汽車、傳真機等辦公設(shè)備；聘請工作人員若干名，每月月底發(fā)放工資；按規(guī)定交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅；各部門業(yè)績與獎金掛鉤；但必須分別核算成本和損益；要求：設(shè)計會計師事務(wù)所會計科目表。作業(yè)題2：“應(yīng)收賬款”科目的使用說明74作業(yè)題1：74

一、資產(chǎn)類142有價證券211應(yīng)付款項

三、收支類

流動資產(chǎn)

固定資產(chǎn)212應(yīng)交稅金5001業(yè)務(wù)收入1001庫存現(xiàn)金1601固定資產(chǎn)213其他應(yīng)付款5401業(yè)務(wù)支出1002銀行存款1602累計折舊214預(yù)提費用5002其他收入1121應(yīng)收票據(jù)1606固定資產(chǎn)清理215應(yīng)付工資5402其他支出1221應(yīng)收賬款

在建工程221職工福利基金

四、基金類1222其他應(yīng)收款1604在建工程222職工獎勵基金401投入資金1223物料用品

其他資產(chǎn)223職工待業(yè)保險金411上級撥入資金1231內(nèi)部往來1701開辦費224職工退休養(yǎng)老金421事業(yè)發(fā)展基金1801長期待攤費用

二、負債類225風(fēng)險準(zhǔn)備金441收支結(jié)余

長期投資

流動負債

長期負債442結(jié)余分配141撥付所屬資金2301短期借款231長期借款75一、資產(chǎn)類142有價證券211應(yīng)付款項三、收會計科目設(shè)計的意義和原則會計科目設(shè)計的內(nèi)容案例分析第四章會計科目設(shè)計76第四章會計科目設(shè)計1第一節(jié)會計科目設(shè)計概述一、設(shè)置會計科目的意義和設(shè)計原則（一）會計科目概念：

會計科目就是按經(jīng)濟內(nèi)容和管理要求對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目

利于提供信息編制憑證的基本要素建立賬簿體系的基礎(chǔ)編制報表的基礎(chǔ)（二）設(shè)置會計科目的意義會計對象—會計要素—會計科目77第一節(jié)會計科目設(shè)計概述（一）會計科目概念：一級科目、二級科目及明細科目三者之間的關(guān)系：一級科目原材料二級科目原料及主要材料輔助材料燃料明細科目鋼材生鐵木材統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬78一級科目、二級科目及明細科目三者之間的關(guān)系：一級科目原材料二

（三）會計科目設(shè)計的原則

1、能全面反映會計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動2、滿足內(nèi)外使用者的需要3、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合5、含義清楚、簡明實用6、處理好總分類科目與子、細目的關(guān)系4、保持相對的穩(wěn)定性和可比性（7）符合電算化的需要79

（三）會計科目設(shè)計的原則

1、能全面反映會計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)二、會計科目設(shè)計的內(nèi)容《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了一級會計科目的名稱和編號。（一）總分類科目的設(shè)計（二）明細分類科目的設(shè)計（三）會計科目編號和會計科目表的設(shè)計《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出，企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可根據(jù)實際情況，自行增設(shè)、分拆、合并會計科目對于明細科目，除了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的，其他的明細科目，企業(yè)可以比照準(zhǔn)則規(guī)定自行設(shè)置。80二、會計科目設(shè)計的內(nèi)容（一）總分類科目的設(shè)計《企業(yè)會計準(zhǔn)則》三、會計科目設(shè)計的步驟（一）調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況（二）選定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的會計科目（三）調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計科目分級的設(shè)計（四）編寫會計科目使用說明（五）對會計科目進行編號（六）編寫主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄范例（七）會計科目的修改與補充81三、會計科目設(shè)計的步驟（一）調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況（二）

第二節(jié)總分類會計科目的設(shè)計

一、總分類會計科目類型以企業(yè)會計為例三種依據(jù)，與三種依據(jù)相對應(yīng)的框架

資產(chǎn)類科目

靜態(tài)科目

負債類科目

所有者權(quán)益科目資金運動

收入類科目

動態(tài)科目

費用類科目

利潤類科目1、以資金運動為依據(jù)82第二節(jié)總分類會計科目的設(shè)計

一、總分類會計科目類

資產(chǎn)要素—資產(chǎn)類科目

靜態(tài)三要素

負債要素—負債類科目

所有者權(quán)益要素—會計要素

所有者權(quán)益科目

收入要素—損益類科目

動態(tài)三要素費用要素—成本類、損益類科目

利潤類科目2、以會計要素為依據(jù)832、以會計要素為依據(jù)8

固定資金—固定資產(chǎn)類、固定資金類科目

資金分口

流動資金—流動資產(chǎn)類、流動資金類科目

管理

專項資金—專項資產(chǎn)類、專用基金類科目3、以資金分口管理為依據(jù)843、以資金分口管理為依據(jù)9上述三種框架中，常用會計要素作為分類依據(jù)。2000年12月29日頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》，采用會計要素作為分類依據(jù)，分為五類科目：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。新會計準(zhǔn)則分為六類科目：資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。85上述三種框架中，常用會計要素作為分類依據(jù)。10（二）事業(yè)單位會計科目總體設(shè)計的框架和特點事業(yè)單位會計科目總體設(shè)計有：資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類共5大類。特點：設(shè)凈資產(chǎn)類科目，不設(shè)所有者權(quán)益類科目設(shè)“收入類”、“支出類”科目，不設(shè)“成本類”和“損益類”科目。舉例：行政單位、事業(yè)單位會計制度設(shè)計之會計科目相關(guān)內(nèi)容86（二）事業(yè)單位會計科目總體設(shè)計的框架和特點事業(yè)單位會（三）金融企業(yè)會計科目總體設(shè)計的框架及特點

金融企業(yè)會計科目總體設(shè)計有：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、成本和費用類共5大類。1、金融企業(yè)資產(chǎn)類科目的特點顯著特點是設(shè)置有反映監(jiān)督銀行主要經(jīng)營活動的會計科目：存放款項、拆放同業(yè)、貸款、應(yīng)收利息。87（三）金融企業(yè)會計科目總體設(shè)計的框架及特點

金融企業(yè)續(xù)上2、金融企業(yè)負債類科目的特點金融企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債、應(yīng)付債券、長期準(zhǔn)備金和其他長期負債。與非金融企業(yè)的不同主要表現(xiàn)在流動負債和其他長期負債。金融企業(yè)的流動負債，主要包括活期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息等。金融企業(yè)的其他長期負債，主要包括長期存款、長期借款和長期應(yīng)付款。88續(xù)上2、金融企業(yè)負債類科目的特點13續(xù)上3、金融企業(yè)損益類科目的特點主要表現(xiàn)在收入與成本費用構(gòu)成內(nèi)容上銀行的收入主要由利息收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、金融企業(yè)往來收入、匯兌收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。其成本費用主要由利息支出、手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、匯兌損失、營業(yè)費用等內(nèi)容構(gòu)成。89續(xù)上3、金融企業(yè)損益類科目的特點14第三節(jié)明細分類會計科目的設(shè)計

明細科目的設(shè)置方法有：

1、實物資產(chǎn)按種類和品名明細科目；2、債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人設(shè)置明細帳；3、成本計算科目按對象設(shè)置明細科目；4、收入和支出科目按業(yè)務(wù)和項目設(shè)置明細科目90第三節(jié)明細分類會計科目的設(shè)計明細科目的設(shè)置方第四節(jié)會計科目表的設(shè)計會計科目表：

是指標(biāo)明會計科目名稱、編號和類別的會計科目體系匯總表。會計科目表內(nèi)容：會計科目的分類排列、科目編號、科目使用說明。91第四節(jié)會計科目表的設(shè)計會計科目表：16一、分類排列的設(shè)計首先按經(jīng)濟內(nèi)容分類其次每一類按一定標(biāo)準(zhǔn)排列資產(chǎn)類科目，按流動性強弱排列；負債類科目，按償還期長短排列；所有者權(quán)益類科目，按權(quán)益穩(wěn)定性程度高低排列；損益類科目，按先收入、利得，后費用、損失排列。92一、分類排列的設(shè)計首先按經(jīng)濟內(nèi)容分類17二、會計科目編號設(shè)計

就是根據(jù)會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容及其在會計科目體系中的地位和特點進行分類，為每一會計科目確定一個號碼作為科目的代號，一經(jīng)確定不得隨意變更。1、會計科目編號的作用：

（1）便于確定科目類別和位置

（2）便于制證、記賬工作

（3）便于查閱書寫，提高工作效率

（4）便于實行會計電算化93二、會計科目編號設(shè)計就是根據(jù)會計科2、會計科目編號的要求：

（1）編號應(yīng)具專一性，一個號碼只能代表一個科目（2）簡單明了便于記憶（3）科目編號應(yīng)排列有序，層次分明，根據(jù)科目編號就能判斷會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容（4）有一定伸縮性，會計科目留存余地，適當(dāng)留有空號，便于增加新科目（5）使科目分類合理化942、會計科目編號的要求：

（1）編號應(yīng)具專一性，一個號碼只能

3、會計科目四位編號法

第一位：大類編號“1”表示資產(chǎn)類、“2”表示負債類、“3”表示所有者權(quán)益類、“4”表示成本類、“5”表示損益類。第二位：小類編號以資產(chǎn)為例：“0”表示貨幣資金類、“1”表示短期投資和應(yīng)收款項類、“2”表示存貨類、“3”表示待攤費用、“4”表示長期投資類、“5”表示固定資產(chǎn)類、“6”表示在建工程類、“7”表示固定資產(chǎn)清理、“8”表示無形資產(chǎn)類、“9”表示其他類。第三、四位：表示一級科目。95

3、會計科目四位編號法

第一位：大類編號20四位數(shù)編號方法舉例

1002銀行存款

第五、六位為明細科目。大類編號小類編號一級科目96四位數(shù)編號方法舉例

1002銀行存款大類小類

會計科目使用說明設(shè)計要點：1、說明會計科目的核算內(nèi)容與范圍舉例：“庫存現(xiàn)金”科目核算企業(yè)庫存現(xiàn)金?？梢詥为氃O(shè)置“備用金”科目?！般y行存款”科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算三、會計科目使用說明的設(shè)計

97

會計科目使用說明設(shè)計要點：222、說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

舉例：

企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。

982、說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

舉例：233、說明所屬明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

舉例：

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。993、說明所屬明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

舉例：24

4、撰寫主要經(jīng)濟事項的會計分錄舉例

對可能發(fā)生的重要業(yè)務(wù)進行會計分錄舉例，便于使用者學(xué)習(xí)和參考。舉例“應(yīng)收賬款”業(yè)務(wù)：甲公司在2007年5月1日向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅額為1700元?，F(xiàn)金折扣條件為：2∕10，1∕20，n∕30。該批商品成本為7000元。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：100

4、撰寫主要經(jīng)濟事項的會計分錄舉例25①5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價及增值稅額確認應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務(wù)成本7000貸：庫存商品7000101①5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價及增值稅26②如果乙公司在5月9日付清貨款，則可享受銷售總價10000元的2%現(xiàn)金折扣200元(10000×2%)，實際付款11500元(11700-200)。

借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700102②如果乙公司在5月9日付清貨款，則可享受銷售總價100③如果乙公司在5月18日付清貨款，則可享受銷售總價10000元的1%現(xiàn)金折扣100元(10000×1%)，實際付款11600元(11700-100)。

借：銀行存款11600財務(wù)費用100貸：應(yīng)收賬款11700④如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700103③如果乙公司在5月18日付清貨款，則可享受銷售總價10會計科目設(shè)計的一般方法

1、借鑒設(shè)計法：

適用范圍：建立新的會計制度體系，或為新成立的企業(yè)單位設(shè)計會計科目時前提依據(jù)：可以根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，借鑒政府頒布的部門會計制度、本單位原有的會計制度、外國的會計制度以及相關(guān)企業(yè)會計之洞中會計科目設(shè)計經(jīng)驗和科學(xué)成果

104會計科目設(shè)計的一般方法1、借鑒設(shè)計法：292、補充修訂法

適用范圍：原有會計制度基本可用，只是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)有新的變化或經(jīng)營管理有新的要求，作局部修改補充情況下使用

3、歸納合并法

適用范圍：企業(yè)之間合并或兼并

4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)推導(dǎo)法

適用范圍：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與管理的要求，提出應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目1052、補充修訂法

適用范圍：原有會計制度基本可用，只案例分析一：

銀行存款科目的使用說明

（一）本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款，企業(yè)存入其他金融機構(gòu)的存款也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款在“其他貨幣資金”科目核算，不計入本科目。（規(guī)定核算內(nèi)容和范圍）

（二）企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目時，貸記本科目。（說明賬務(wù)處理方法）

106案例分析一：31續(xù)（三）企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐步登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如果企業(yè)賬面結(jié)余余額與對賬單余額之間有差額，必須逐步查明原因進行處理，并按時編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。（規(guī)定明細科目的開戶方法，序時登記和對賬要求）（四）企業(yè)有外幣存款的業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算或增設(shè)“外匯存款”科目進行核算。（規(guī)定外幣業(yè)務(wù)核算原則）107續(xù)（三）企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀續(xù)

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬?！ㄒ?guī)定外幣業(yè)務(wù)的明細核算方法）（五）在外匯調(diào)劑市場買入外幣的業(yè)務(wù)，買入外幣取得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，為外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差價的差額，增設(shè)外匯價差科目。（規(guī)定特殊業(yè)務(wù)的會計事項的處理）

108續(xù)企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣案例分析二A公司主要經(jīng)銷摩托車，2012年準(zhǔn)備采用分期付款方式銷售摩托車，以擴大其銷售量。請據(jù)以上資料為該公司增設(shè)會計科目并編寫使用說明。

109案例分析二A公司主要經(jīng)銷摩托車，2012年準(zhǔn)

參考解答：該公司應(yīng)增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。該科目的使用說明如下：1、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本(或進價)。

110

參考解答：35續(xù)前2、商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，還應(yīng)分攤實際成本與計劃成本(或進價與售價)的差額。在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。111續(xù)前2、商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，363、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細賬或設(shè)置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本(或進價)。1123、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細賬或設(shè)置備查37請寫出以下任一科目的使用說明

1406發(fā)出商品1602累計折舊1702累計攤銷2241長期應(yīng)付款113請寫出以下任一科目的使用說明38練習(xí)九九箱包有限責(zé)任公司生產(chǎn)、銷售梅、蘭、竹、菊四大系列女式挎包，銷售以批發(fā)為主。公司總經(jīng)理要求財務(wù)人員分系列區(qū)別不同品種確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算銷售毛利。請寫作能滿足這一需要的“主營業(yè)務(wù)收入”會計科目使用說明。114練習(xí)九九箱包有限責(zé)任公司生產(chǎn)、銷售梅、蘭、竹、菊四大練習(xí)一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認的各類箱包的銷售收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同系列、區(qū)別不同品種進行明細核算。三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)銷售箱包實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按銷售發(fā)票所列不含稅銷售額貸記本科目，按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

115練習(xí)一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認的各類箱40（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。116（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售收入，一、案例背景資料

有四家企業(yè)決定聯(lián)合投資5000萬元經(jīng)營一家商場，其經(jīng)營范圍主要為文化用品、家用電器和日用百貨，并開設(shè)一個特色快餐城。目前已租用三層樓房一棟，已討論通過的規(guī)劃是：一樓經(jīng)營家用電器（方便貨物的搬運），二樓經(jīng)營文化用品和家用百貨商品，三樓為特色快餐城。企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng)，準(zhǔn)備近期整理開業(yè)。請為該有限責(zé)任公司設(shè)計會計科目并對會計科目的使用作出詳細的說明。117一、案例背景資料有四家企業(yè)決定聯(lián)合投資5000萬二、會計科目設(shè)計的準(zhǔn)備工作假定經(jīng)過調(diào)查研究掌握了以下基本資訊（摘錄）1、公司名稱為明珠有限責(zé)任公司。公司設(shè)物流部、市場部、餐飲部、財務(wù)部、安檢部、環(huán)衛(wèi)部、綜合辦公室等職能部門。2、公司已在工商銀行開立了基本存款賬戶，營業(yè)之后還將開設(shè)稅務(wù)專用賬戶。3、除4家聯(lián)合投資人出資外，資金缺口部分將向銀行申請中、長期貸款解決。4、商場和快餐店均需要重新裝修才能開始營業(yè)。118二、會計科目設(shè)計的準(zhǔn)備工作假定經(jīng)過調(diào)查研究掌握了以下基本資訊5.需購入貨架、柜臺、電冰柜、炊事機械、廚具、音響設(shè)備、收銀機、辦公微機、桌椅、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等。6.還需購入貨物運輸汽車3輛、商務(wù)用小轎車2輛、職工上下班用車2輛。7.商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒購、賒銷。1195.需購入貨架、柜臺、電冰柜、炊事機械、廚具、448、商品銷售收入和快餐服務(wù)收入分開核算。9、企業(yè)員工每月按計時工資計發(fā)基本工資和津貼，獎金按季度結(jié)算，按月預(yù)發(fā)。10、按規(guī)定交納增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，稅率按國家規(guī)定執(zhí)行。11、公司要求管理費用等共同費用應(yīng)在商場和快餐店之間進行分攤。12、利潤要按商場和快餐店分別計算；稅后利潤按規(guī)定程序進行分配。1208、商品銷售收入和快餐服務(wù)收入分開核算。45三、會計科目的設(shè)計程序（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類（二）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計科目名稱（三）對會計科目進行編號（四）編寫會計科目使用說明（五）試行和修訂會計科目121三、會計科目的設(shè)計程序（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類461、籌資業(yè)務(wù)2、開辦籌建業(yè)務(wù)3、長期資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)4、商品及物資采購業(yè)務(wù)5、商品銷售業(yè)務(wù)6、餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)7、分配業(yè)務(wù)8、往來結(jié)算業(yè)務(wù)9、商品銷售和餐飲服務(wù)共同業(yè)務(wù)（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類1221、籌資業(yè)務(wù)（一）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類471、籌資業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金：銀行存款：按存款賬戶分明細核算實收資本：按投資人進行明細核算長期借款：按貸款單位分筆次明細核算，進一步細分本金和利息明細項目（二）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計科目名稱1231、籌資業(yè)務(wù)（二）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計科目名稱48長期待攤費用：商場裝修費用分樓層核算，特色快餐城裝修單獨核算管理費用－開辦費：商場和特色快餐城分別核算應(yīng)付賬款：按客戶進行明細核算

2、開辦籌建業(yè)務(wù)

124長期待攤費用：商場裝修費用分樓層核算，特色

2、開辦籌建業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)：按大類及名稱進行明細核算累計折舊：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按大類及名稱進行明細核算無形資產(chǎn)：主要是商場現(xiàn)代化所需要的管理軟件，按軟件名稱進行明細核算累計攤銷：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按無形資產(chǎn)名稱進行明細核算3、長期資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)

125固定資產(chǎn)：按大類及名稱進行明細核算3、長期資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)

50在途物資：按大類進行明細核算庫存商品：按大類核算商品進銷差價：按大類核算原材料：按品種進行明細核算存貨跌價準(zhǔn)備：按類別進行明細核算應(yīng)付賬款：按客戶進行明細核算應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算

4、商品及物資采購業(yè)務(wù)

126在途物資：按大類進行明細核算

4、商品及物資采購業(yè)務(wù)

51主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入）：分文化用品、家用電器和日用百貨三類進行分類核算；各具體商品的銷售情況可通過商場管理軟件來實現(xiàn)，會計系統(tǒng)不進行詳細的核算。主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）分文化用品、家用電器和日用百貨三類進行分類核算。應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算。營業(yè)稅金及附加：

5、商品銷售業(yè)務(wù)

127主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入）：分文化用品、家用電器和日用百貨主營業(yè)務(wù)收入：下設(shè)餐飲服務(wù)收入二級科目，按特色小吃的品種設(shè)置明細科目主營業(yè)務(wù)成本：下設(shè)餐飲服務(wù)成本二級科目，按特色小吃的品種設(shè)置明細科目應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算營業(yè)稅金及附加

6、餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)

128主營業(yè)務(wù)收入：下設(shè)餐飲服務(wù)收入二級科目，按

6、餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算應(yīng)付職工薪酬：按薪酬類別進行明細核算應(yīng)付利潤：本年利潤：利潤分配：按分配項目進行明細核算

7、分配業(yè)務(wù)

129應(yīng)交稅費：按稅費品種進行明細核算

7、分配業(yè)務(wù)

54外部單位：設(shè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款科目，按客戶單位進行明細核算。內(nèi)部部門和個人借款類：在其他應(yīng)收款科目下設(shè)部門及個人借款子目，子目下再按經(jīng)辦人進行細目核算。其他事項：其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款，按應(yīng)收或應(yīng)付對象進行明細核算。壞賬準(zhǔn)備：不分明細，但應(yīng)設(shè)置核銷壞賬備查簿。

8、往來結(jié)算業(yè)務(wù)

130外部單位：設(shè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款科目，按客周轉(zhuǎn)材料：低值易耗品按大類分明細進行核算銷售費用：按項目核算管理費用：按項目核算財務(wù)費用：按項目核算

9、商品銷售與餐飲服務(wù)共同業(yè)務(wù)

131周轉(zhuǎn)材料：低值易耗品按大類分明細進行核算

9、商品銷售與餐飲（三）對會計科目進行重分類編號之前先對按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別確定的會計科目，按會計要素重分類：1、資產(chǎn)類會計科目2、負債類會計科目3、共同類會計科目4、所有者權(quán)益類會計科目5、成本類會計科目6、損益類會計科目132（三）對會計科目進行重分類編號之前先對按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別（四）編寫會計科目使用說明

第一部分會計科目總說明第二部分會計科目表第三部分會計科目使用說明第四部分主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄舉例133（四）編寫會計科目使用說明第一部分會計科目總說明581、本會計科目是應(yīng)明珠有限責(zé)任公司的委托，根據(jù)其提供的資料設(shè)計的，適用于明珠有限責(zé)任公司的現(xiàn)有業(yè)務(wù)。2、本會計科目采用4位數(shù)編號法，第一位代表大類號，第二位是科目子類碼，第三、四位是一級科目碼。在使用時，可同時填寫科目編號和科目名稱，或只填寫科目名稱，但不得只填寫科目編號而不填寫科目名稱。第一部分會計科目總說明1341、本會計科目是應(yīng)明珠有限責(zé)任公司的委托，根據(jù)其提供的資料設(shè)3、有關(guān)會計科目列出了明細科目，未列出明細科目的，公司可根據(jù)需要自行設(shè)計。4、今后業(yè)務(wù)范圍擴大時，可增設(shè)一些科目，如開展對外投資時，可增設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資收益”科目；還可以增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，以適應(yīng)商業(yè)匯票的核算需要。1353、有關(guān)會計科目列出了明細科目，未列出明細科目60序號編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款100201銀行存款－工商銀行100202……31122應(yīng)收賬款112201應(yīng)收賬款－XXX單位112202……41123預(yù)付賬款第二部分會計科目表

明珠有限責(zé)任公司會計科目表136序號編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存序號編號科目名稱112301預(yù)付賬款－XXX公司112302……51221其他應(yīng)收款122101其他應(yīng)收款－個人借款12210101其他應(yīng)收款－個人借款－