企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)術(shù)語課件

內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁南京審計學(xué)院內(nèi)部控制設(shè)計研究院始創(chuàng)人李鳳鳴教授內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁李1一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后、40年代末在美國興起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理制度和現(xiàn)代一種管理方法。從會計到管理，從牽制到控制，從民營到國營，從企業(yè)到政府，從美國到全球，內(nèi)部控制的發(fā)展歷經(jīng)了五十多年的歷程。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后2一、為什么要建立內(nèi)部控制

隨著時間的推移，不僅企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人感覺到內(nèi)部控制對企業(yè)成功的重要，政府機關(guān)、商業(yè)機構(gòu)、事業(yè)單位及宗教團體在長期的管理失利中也逐漸察覺到加強內(nèi)部控制的重要，有些人依賴內(nèi)部控制來解決領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)初未曾想到的問題，他們基于指導(dǎo)和監(jiān)督之需，設(shè)立內(nèi)控，嘗試借內(nèi)部控制而保證各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)。一、為什么要建立內(nèi)部控制3一、為什么要建立內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)團體為了規(guī)范其管理，為了提高其經(jīng)營效率和效果，為了充分而有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種相互制約、相互協(xié)調(diào)的組織、計劃、方法和程序。它是經(jīng)營管理的主要組成部分，是管理的基本職能之一，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，也是實現(xiàn)規(guī)范化、專業(yè)化、科學(xué)化、自動化與高效化管理的基本條件。建立與執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范管理、減少差錯；防止舞弊、減少損失；降低成本、提高效率；穩(wěn)定和諧、激勵進??；健康發(fā)展、達成目標(biāo)。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制，是指4（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證1、控制是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素

任何單位都由人員、任務(wù)、管理三個基本組成部分。一個單位的人員素質(zhì)、任務(wù)目標(biāo)、組織管理當(dāng)然是影響其發(fā)展的基本因素。但具體到某一個單位，影響其發(fā)展的因素遠不止這三個方面。

就企業(yè)而言，影響因素就包括政策與目標(biāo)；組織系統(tǒng)；產(chǎn)品與生產(chǎn)；市場與銷售；資金與財務(wù)；研究與發(fā)展和控制制度等七個方面?？刂浦贫炔粌H滲透于各要素，而且可以促進或削弱各要素對單位發(fā)展的影響。因此，它是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證5

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證2、控制處于管理的中心地位，是對整個管理過程的控制

一般認為內(nèi)部作業(yè)為“管理”，整個組織行為叫“經(jīng)營”。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證6（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營活動——管理活動、技術(shù)活動、商業(yè)活動、財務(wù)活動、安全活動和會計活動。管理活動（職能）——計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。計劃職能——確定目標(biāo)，制定戰(zhàn)略、政策和經(jīng)營計劃，擬定決策。計劃是控制的基礎(chǔ)和條件，控制是計劃落實的保證。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營活動——管理活動、7（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組織職能——組織設(shè)計，即部門間協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的設(shè)計，有意識形成職能結(jié)構(gòu)或崗位結(jié)構(gòu)。以利于明確責(zé)任和權(quán)力，主要通過規(guī)定，什么部門做什么工作以及誰對誰負責(zé)；能夠按工作責(zé)任把人們分成群體，并進行交流和控制；能夠根據(jù)各種信息反饋資料擬定決策與改善決策；能夠明確區(qū)分各種活動的地位，規(guī)定其應(yīng)執(zhí)行的部門。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證8（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

組織活動內(nèi)容，包括組織機構(gòu)設(shè)計、協(xié)調(diào)關(guān)系設(shè)計（縱向、橫向、職權(quán)、參謀與影響力）、工作設(shè)計（部門職掌與崗位職責(zé)）、人事控制（選拔、用人、培訓(xùn)與開發(fā)）。組織控制與人事控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。組織活動必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則，否則難以明確責(zé)任、減少錯弊、提高效率、規(guī)范行為。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組9（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證領(lǐng)導(dǎo)職能——是指人與人之間圍繞共同目標(biāo)，在交往過程中，管理人員努力影響職員去完成既定任務(wù)的一種程序。領(lǐng)導(dǎo)的目的在于激發(fā)員工潛能，發(fā)揮統(tǒng)御功能。領(lǐng)導(dǎo)是影響生產(chǎn)率的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證10（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

領(lǐng)導(dǎo)活動主要包括領(lǐng)導(dǎo)控制（個人品質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)方法和對環(huán)境適應(yīng)）、授權(quán)控制、激勵機制、信息溝通機制等。

領(lǐng)導(dǎo)活動是改善內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素，也是內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的基本內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)、操守及價值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)險、勝任能力、激勵機制等。信息溝通是內(nèi)部控制第四要素。授權(quán)控制是控制的主要方法。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證11（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證控制職能——主要是把計劃與決策連接起來，對工作進行測量，并把信息資料反饋給決策者，供決策者了解情況，實施改善措施?？刂苹顒右庵赣糜媱潣?biāo)準(zhǔn)來衡量實際效果，并糾正偏離目標(biāo)的現(xiàn)象，以保證目標(biāo)計劃的實現(xiàn)?？刂票仨氊瀼毓芾淼娜^程，而非是僅對一個部門、一個環(huán)節(jié)的控制。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證12（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就規(guī)劃與控制系統(tǒng)而言，控制處于中心地位，更接近管理本質(zhì)。規(guī)劃與控制系統(tǒng)策略規(guī)劃管理控制作業(yè)控制（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就13（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證策略規(guī)劃——長期性、策略性與政策性規(guī)劃，以變更單位的特性及發(fā)展方向為目的。主要決定今后設(shè)施、資金及組織的各種框架。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證14（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制——管理人員根據(jù)規(guī)劃的框架，正確有效地獲取及利用各種資源，以達成目標(biāo)的一種程序。策略規(guī)劃具有重點性，管理控制具有全面性；策略規(guī)劃具有不定期性，管理控制具有定期性；策略規(guī)劃由高管層及幕僚執(zhí)行，管理控制則由高管層與中層管理人員執(zhí)行。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證15（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體任務(wù)的正確執(zhí)行所規(guī)定的管理程序。作業(yè)控制的有效性取決于規(guī)劃的自動應(yīng)用和電腦化程度的提高，不局限于以貨幣作為其衡量單位，其作業(yè)只能局限于某一管理層；而管理控制的有效性主要取決于管理人員的判斷，其衡量單位必須建立在以貨幣為衡量單位的財務(wù)結(jié)構(gòu)上，其活動范圍涉及整個單位活動。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體16（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制處于中心地位，取決于其重要性和政策性特征。策略規(guī)劃必須轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砜刂撇拍軌蚵鋵嵟c作業(yè)之中，管理控制具有行為性，而策略規(guī)劃和作業(yè)控制則屬于理性范圍較多。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證17（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證3、控制是進行現(xiàn)代化管理的需要內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證。現(xiàn)代化的生產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動的計劃、組織和管理提出了越來越高的要求。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證18（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)代企業(yè)管理者要想提高經(jīng)營效率、提高競爭能力，避免風(fēng)險實現(xiàn)目標(biāo)，勢必要建立一套有效的內(nèi)部控制制度，對單位各職能部門的經(jīng)營活動進行組織、制約、考核與調(diào)節(jié)。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)19（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏觀控制只能解決共性問題，只有內(nèi)部控制才能解決單位個性問題，尤其是效率問題。因為內(nèi)部控制不僅強調(diào)措施的經(jīng)濟性，而且強調(diào)各環(huán)節(jié)和各部門之間的相互聯(lián)系與相互銜接。即每項業(yè)務(wù)處理均要按規(guī)定的程序進行，要求每個崗位及時處理，防止拖拉，以提高效率。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏20（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險、糾正不正當(dāng)行為的需要單位管理中面臨著各種風(fēng)險，加強內(nèi)部控制是防范風(fēng)險的重要措施。單位管理中存在著法制觀念淡薄、風(fēng)險管理意識不足、權(quán)力過于集中、辦事不按規(guī)定、監(jiān)督機制不健全、缺乏有效問責(zé)制等，導(dǎo)致錯誤與舞弊行為的發(fā)生。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險、21（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

只有加強內(nèi)部控制，才能有利于責(zé)任明確、權(quán)力制衡、辦事透明；才能確保財產(chǎn)安全、信息可靠、法規(guī)遵循，有利于監(jiān)督機制作用的發(fā)揮；才能加強管理的責(zé)任性及建立有效的問責(zé)制。內(nèi)部控制可以通過其預(yù)防性控制和檢查控制，以檢查、發(fā)現(xiàn)差錯，追究責(zé)任所在并提出糾正、改善措施。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證22（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施1、風(fēng)險及風(fēng)險管理風(fēng)險——減值的不確定因素機會——增值的不確定因素風(fēng)險管理——對影響到策略或目標(biāo)達成的風(fēng)險進行辨識、分析并做出回應(yīng)和決定愿意接受的風(fēng)險程度。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施1、風(fēng)險及風(fēng)險管理23（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施2、風(fēng)險管理的作用強化風(fēng)險辨識能力，降低營運相關(guān)損失。①有利于綜合考慮欲達成的目標(biāo)時，同時考慮風(fēng)險承受度，并且管理可能阻礙目標(biāo)達成的相關(guān)風(fēng)險；②強化了風(fēng)險辨識及評估的能力，并將追求單位成長及利潤報酬的目標(biāo)建構(gòu)在可接受的風(fēng)險程度內(nèi)；③協(xié)助單位辨識及選擇應(yīng)采取何種風(fēng)險回應(yīng)的方式；

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施2、風(fēng)險管理的作用24（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施④協(xié)助單位辨識潛在的不利事項，以降低營運上的意外事件及相關(guān)損失；⑤管理整個單位所有相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險；⑥通過全面衡量，以利于辨認出正面的影響事項，并快速掌握機會；⑦健全風(fēng)險資訊，讓管理者更有效的分配資源，因此可以降低整體的資本需求并提高資源的利用的價值。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施④協(xié)助單25（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施3、風(fēng)險管理架構(gòu)

風(fēng)險管理是一個持續(xù)不斷的過程，涉及到單位各方面的資源及營運作業(yè)，關(guān)系到所有部門和人員。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施26（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施

①內(nèi)部環(huán)境——是風(fēng)險管理架構(gòu)的基礎(chǔ)，影響到策略及目標(biāo)的設(shè)定、活動的建置和風(fēng)險管理過程。道德觀、人員、經(jīng)營理念、風(fēng)險管理態(tài)度及文化是其主要內(nèi)容。風(fēng)險承受度是內(nèi)部環(huán)境重要的內(nèi)容，而且會影響到目標(biāo)的制定。②目標(biāo)設(shè)定——包括對策略（整體目標(biāo)）、營運、報導(dǎo)及遵循等目標(biāo)設(shè)定。

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施①內(nèi)部環(huán)27（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施

③事件辨認——辨認影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素，并對潛在事項進行分類，以獲得充足的資訊作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。④風(fēng)險評估——對潛在事項發(fā)生的可能性（或然率）及其影響程度（嚴(yán)重性），以及對目標(biāo)的作用進行定性或定量分析與評估。⑤風(fēng)險回應(yīng)——思考可能采取的風(fēng)險回應(yīng)方式及其影響，同時考慮風(fēng)險承受度及成本效益。風(fēng)險回應(yīng)方式主要有回避、降低、分?jǐn)偧敖邮?。（二）?nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施③事28（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施

⑥控制活動——采取有效的內(nèi)部控制的政策和程序以確保風(fēng)險回應(yīng)方式的有效執(zhí)行。⑦資訊及溝通——風(fēng)險管理，必須從內(nèi)部及外部獲取相關(guān)的資訊，資訊提供必須及時與詳細，以助于管理者快速與有效執(zhí)行任務(wù)。資訊必須在內(nèi)部或與外部進行溝通。⑧監(jiān)督——監(jiān)督在于確保風(fēng)險管理的各要素在單位的每個層級能一致執(zhí)行；監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督和個別監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施⑥控制29（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施4、管理風(fēng)險的措施①回避風(fēng)險；②控制風(fēng)險；③分散與中和風(fēng)險；④承擔(dān)風(fēng)險；⑤轉(zhuǎn)移風(fēng)險；⑥集中風(fēng)險。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施4、管理風(fēng)險的措施30（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險的重要方法管理過程：

制定目標(biāo)評估風(fēng)險設(shè)置控制內(nèi)部牽制——減少風(fēng)險發(fā)生及發(fā)生后造成的損失；內(nèi)部審計——評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及發(fā)生后的影響程度；并提出管理風(fēng)險的措施。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險的重31（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中可發(fā)揮以下作用：

①支持風(fēng)險管理制度的建立；②對于風(fēng)險管理提供建議；③推動風(fēng)險管理措施的落實；④評價管理層對關(guān)鍵風(fēng)險的管理；⑤評價風(fēng)險管理報告；⑥對于經(jīng)過適當(dāng)評估的風(fēng)險給予保證；⑦對于風(fēng)險管理過程所需咨詢提供一定的保證。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施32（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的

公司治理涵義：系公司最高管理階層關(guān)于決策、財務(wù)責(zé)任、控制、行為等的結(jié)構(gòu)及程序。主要是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理目標(biāo)在保障股東權(quán)益的最大化，并防止經(jīng)營者背離所有者的利益，以厚植公司長期發(fā)展的基礎(chǔ)。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的33（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益

①控制公司決策人的自身利益可能與股東、債權(quán)人的利益差異；（從擁有人和代理人的利益關(guān)系）②在達到公司財務(wù)和其他法律和合約責(zé)任的情況下如何使企業(yè)的價值最大化，著重平衡股東和利害關(guān)系人（雇員、客戶、供應(yīng)商、投資者、社會）的利益，從而達到長遠的價值；（從公司角度）③如何教育企業(yè)在行使其賦予的權(quán)力時確保應(yīng)有的問責(zé)性，為企業(yè)提供一套激勵和監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，使私人和公眾回報的差異得到縮小以及使利害關(guān)系人的利益得到保障。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益34（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)理與股東之間關(guān)系的安排

董事會：①保證公司的長遠發(fā)展和對管理層監(jiān)管；②負責(zé)批核公司的戰(zhàn)略和重要決策及管理層的任免；③確保法律和法規(guī)包括會計和財務(wù)報告要求合規(guī)性的受信責(zé)任；④向股東交代關(guān)于持續(xù)經(jīng)營問題；⑤保障公司的利益；⑥當(dāng)公司面臨財政困難時，董事會的責(zé)任轉(zhuǎn)到公司債權(quán)人，董事的基本責(zé)任是相對公司高于相對股東（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)35（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：①挑選董事，選擇有足夠獨立性的董事有效監(jiān)管經(jīng)理的表現(xiàn)

②外界股東如何避免控制性股東通過自我交易得到額外的利益和避免少數(shù)股東的經(jīng)濟權(quán)力被忽略。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：36（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：

常見方法：①設(shè)定內(nèi)部交易額度②防止攤薄的條款③少數(shù)股東評估和退出的權(quán)利（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：37（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：①投票權(quán)，允許外界人士代表進入董事會②合并收購條例中限制內(nèi)部人士分配的“控制溢價”（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：38（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則

※公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具有權(quán)力制衡功能、約束功能、激勵功能和協(xié)調(diào)功能。

※公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計用能夠遵守公平性、透明性、課責(zé)性、責(zé)任性。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則39（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※公司治理基本架構(gòu)則包括股東及股東會、董事及董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會等。①股東的權(quán)利②公平待遇③利益關(guān)系人權(quán)益④揭露與透明度⑤董事會責(zé)任（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※40（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理①強化公司內(nèi)控與內(nèi)審②提高董事及監(jiān)察人功能③強化資訊透明度④建立公司治理文化及制度⑤建立公司治理評量制度⑥遵循國家各種規(guī)范⑦發(fā)揮市場監(jiān)督機制⑧促進公司治理國際化（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理41（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理兩個方面。外部治理系指政府化法律方面規(guī)范和社會的市場運作機制；內(nèi)部治理主要是指單位負責(zé)人要作的指導(dǎo)、監(jiān)督與控制工作，與內(nèi)部控制本質(zhì)是一樣的，只是更強調(diào)對高層的控制。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重42公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：

項目內(nèi)部控制公司治理早期中期現(xiàn)在環(huán)境股東未與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，但小股東表現(xiàn)意見之機制少股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，小股東可借投資人保護中心之助表示意見目標(biāo)（權(quán)益被保障的人）股東（即經(jīng)理人）股東（即經(jīng)理人）

股東（即經(jīng)理人）

股東及其他類別之權(quán)益持有人，但被保障之程度不同

性質(zhì)全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制高層的控制外部與內(nèi)部的控制公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：內(nèi)部控制早期43公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負責(zé)的人

經(jīng)理人（即股東）

經(jīng)理人

董事會經(jīng)理人所有員工企業(yè)內(nèi)部之監(jiān)察人、董事會、外部機構(gòu)（政府的行政與立法機構(gòu)、市場機制）

方法組織規(guī)劃、協(xié)調(diào)方法及措施

控制程序之3個要素

控制活動等5個組成要素（著重企業(yè)內(nèi)部）

監(jiān)察人、董事會擔(dān)負責(zé)任透明（對外報導(dǎo)）

董監(jiān)的責(zé)任

不強調(diào)不強調(diào)中等強調(diào)非常強調(diào)

對外報導(dǎo)

不強調(diào)不強調(diào)中等強調(diào)非常強調(diào)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負責(zé)的人經(jīng)理人（即股東）44公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未強調(diào)人對控制環(huán)境的影響

全面的談，不強調(diào)人對控制環(huán)境的影響全面的談，強調(diào)人（包括董事、監(jiān)察人、經(jīng)理人、員工）對控制環(huán)境的影響

非全面的談，只談董監(jiān)（含其獨立性、能力）對控制環(huán)境的影響

風(fēng)險評估未提及未提及討論未提監(jiān)督非正式納入控制環(huán)境之中，但未被強調(diào)多被強調(diào)，自控環(huán)境中獨立出來，成為單獨一個組成要素強調(diào)股東的身份無法提供外部人外部人內(nèi)部人公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未45㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）于1996年通過的內(nèi)部審計的定義，指出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認及咨詢活動，用以增加價值及改善組織的營運。它協(xié)助組織通過一個系統(tǒng)化及紀(jì)律化的方法、評估及改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，以達成組織的目標(biāo)。”薩氏方案將內(nèi)部審計界定為內(nèi)部控制的評估者及測試者，企業(yè)控制流程的協(xié)助推展者。內(nèi)部審計應(yīng)與外部審計協(xié)同合作，辨識企業(yè)的關(guān)鍵流程，并確認相關(guān)控制流程的有效性。內(nèi)部審計人員應(yīng)協(xié)助服務(wù)機構(gòu)廣泛思考各種控制的監(jiān)控，將品質(zhì)控管作為建立任何新流程不可分割的一部分，并強調(diào)控制應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，對于控制的處理應(yīng)具有彈性，不應(yīng)按部就班。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系46㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計對提升公司治理的作用

提供資訊：在組織營運績效改善方面，內(nèi)部審計扮演著重要角色，無論在業(yè)務(wù)審計和財務(wù)審計方面，皆可從審計的結(jié)果產(chǎn)生一些重要資訊，提供給管理者在作營運活動規(guī)劃與控制決策的參考。監(jiān)督：監(jiān)督是內(nèi)部控制五個組成要素之一，其中的間斷性評估功能，主要由內(nèi)部審計人員來提供。若缺監(jiān)督，很多事恐難成功，內(nèi)控或公司治理也不會有效。協(xié)助功能：內(nèi)部審計在公司治理中還扮演著協(xié)助董事會的審計委員會有效運作的重要角色。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計對提升公司治理的作用47㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計的功能？提升審計人員的素質(zhì)，包括優(yōu)秀審計的感官及溝通技能、專業(yè)能力一并考量，鼓勵大家定期進修。對某些部分加以規(guī)范，包括制度架構(gòu)建構(gòu)，引進獨立監(jiān)察人及審計委員會的工作相配合，如此資訊的正確性才可以提高，并強化資訊的揭露。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行及完成其任務(wù)時，必須得到管理階層及董事會的支持。內(nèi)部審計應(yīng)就下列事項取得管理階層的支持：執(zhí)行長及財務(wù)長應(yīng)進行的認證、內(nèi)部控制評估、治理架構(gòu)的建立與評估、以及風(fēng)險管理流程的評估；內(nèi)部審計人員應(yīng)取得審計委員會的支持的事項則包含：舉發(fā)者流程、獨立性、外部審計人員聘任、關(guān)系人交易覆合、教育、監(jiān)控風(fēng)險以及提升財務(wù)透明度。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計的48㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

管理階層應(yīng)重視內(nèi)部審計的權(quán)限，使此制度發(fā)揮功效。為保障股東的權(quán)限，必要時以報告的方式呈現(xiàn)，使股東充分了解。加強對關(guān)系企業(yè)的管理，關(guān)系企業(yè)之間往往因為各種交易、人員調(diào)動及資訊的分享，形成風(fēng)險的增加，所以風(fēng)險控管必須在制度中加以防范。風(fēng)險管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計工作思維及做法須從老的做法，以控制為基礎(chǔ)審計改為風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容管理階層49㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮哪些功能？內(nèi)部審計單位應(yīng)評估機構(gòu)之治理過程，并提出適當(dāng)?shù)母纳平ㄗh，以達到促進服務(wù)機構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)牡赖屡c價值觀；確保有效的機構(gòu)績效管理及可課責(zé)性；向服務(wù)機構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)念I(lǐng)域有效溝通風(fēng)險及控制資訊；有效的協(xié)調(diào)董事會、外部審計人員、內(nèi)部審計人員與管理者階層之間的作業(yè)及資訊的溝通等目標(biāo)。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮哪些功50㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認管理階層或?qū)徲嬑瘑T會在財務(wù)報導(dǎo)上所扮演的角色，⑵確認有關(guān)“報導(dǎo)之經(jīng)濟透明度”扮演的角色，⑶評估企業(yè)決策是否以經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，⑷質(zhì)疑不尋常的事項，挑戰(zhàn)激進的會計處理，⑸評估高風(fēng)險的流程，亦即所有需要重大管理判斷的領(lǐng)域，⑹檢視所有不尋?；驈?fù)雜的交易，⑺檢視所有不尋常項目的來源，⑻利用資料挖掘、資料處理專業(yè)技術(shù)辨認需要注意的項目，⑼評估及提升道德及價值，⑽評估及提升擔(dān)負責(zé)任的過程，㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認管理階層或?qū)徲嬑瘑T會在財51㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑾評估剩余風(fēng)險的溝通情形，⑿與董事會、管理階層及外部審計做有效溝通，⒀善用有關(guān)產(chǎn)業(yè)趨勢及法規(guī)環(huán)境的資訊來源，⒁評估機構(gòu)與道德有關(guān)目的、計劃及活動設(shè)計、執(zhí)行與成效，⒂在企業(yè)風(fēng)險管理方面，內(nèi)部審計人員同時扮演著“流程評估者”及“以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進行審計”兩種角色。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑾評估剩余風(fēng)險的溝通情形，52㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容在新的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計部門面對的主要挑戰(zhàn)，在于如何維持其服務(wù)的全面性及長期性，為協(xié)助企業(yè)妥善管理及應(yīng)對風(fēng)險，確保經(jīng)營目標(biāo)之達成，內(nèi)部審計部門必須具有前瞻性，充分體會企業(yè)風(fēng)險管理及治理應(yīng)是主要的驅(qū)動力量，各項控制則緊隨其后。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容在新的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計53㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容建立以審計委員會為中心的管理責(zé)任制：建議要點：①有獨立人員組成，董事除外②至少三人組成，每人都必須通曉財務(wù)③批準(zhǔn)年度復(fù)審章程④至少三年一次披露章程和委員會成員的履職情況⑤外部審計委員會對審計委員會及董事會成員最終責(zé)任⑥保證外部審計師的獨立性⑦年度報告中披露委員會與管理層與外部審計師共同履行職能的情況⑧提供中期財務(wù)評議㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容建立以審計委員會為中心的管理責(zé)54㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容最佳業(yè)務(wù)指導(dǎo)原則：①審計委員會和內(nèi)部審計師之間進行獨立溝通信息；②就推斷、判斷和影響質(zhì)量等問題同管理部門、內(nèi)部審計師和外部審計師進行坦率的討論③審計委員會的成員必須有足夠能力與學(xué)識并兼職㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容最佳業(yè)務(wù)指導(dǎo)原則：55㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計委員會和內(nèi)部審計師：①內(nèi)部審計部門附屬于審計委員會②內(nèi)部審計主任出席審計會議③內(nèi)部審計主任和高級審計人員應(yīng)經(jīng)常個別地會見審計委員會主席霍審計委員會全體成員㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計委員會和內(nèi)部審計師：56㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計委員會的監(jiān)督作用：①審批內(nèi)部審計章程②批準(zhǔn)內(nèi)部審計主任的任免③審查內(nèi)部審計計劃和預(yù)算④審查審計結(jié)果⑤申請審計項目⑥審查審計質(zhì)量㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容審計委員會的監(jiān)督作用：57二、怎樣進行內(nèi)部控制建設(shè)（一）端正認識，明確責(zé)任對內(nèi)部控制的全面認識在我國才剛剛開始，會計信息的失真、經(jīng)營失敗以及違法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為單位控制的失靈。紅極一時的巨人集團倒閉、鄭州亞細亞的衰敗，無不反應(yīng)了建立與健全內(nèi)部控制的必要；美國的9、11慘案、安然倒閉、亞洲金融風(fēng)暴，無不反應(yīng)了強化內(nèi)部控制的重要。通過對我國一些單位的調(diào)查，被調(diào)查單位普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但認識不足，有人感到無從下手；有的側(cè)重于單位外部環(huán)境的梳理，而忽視了單位的內(nèi)部各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)的牽制；有的側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，則忽略了整體的協(xié)調(diào)；有的只注重對貨幣、實物的控制，而忽略了對人的控制，特別是對管理者的控制；有的只關(guān)注硬性控制，而忽略了柔性控制，忽略了單位的文化建設(shè)和人的素質(zhì)的提高。二、怎樣進行內(nèi)部控制建設(shè)（一）端正認識，明確責(zé)任58（一）端正認識，明確責(zé)任1、內(nèi)部控制現(xiàn)狀、成因、對策現(xiàn)狀：控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，權(quán)責(zé)不對稱，監(jiān)控不力。①控制意識淡薄，控制目的不清；②組織機構(gòu)不全，崗位職責(zé)不明；③只注重會計制度建設(shè)，而忽視了其他管理制度的建設(shè)；④管理者素質(zhì)低，忽視了操守及勝任能力的培養(yǎng)；⑤企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視；⑥財務(wù)與會計職能未真正分離；⑦監(jiān)督機制不力，內(nèi)審形同虛設(shè)；（一）端正認識，明確責(zé)任1、內(nèi)部控制現(xiàn)狀、成因、對策59（一）端正認識，明確責(zé)任成因：雙元控制主體導(dǎo)致內(nèi)控不力；計劃經(jīng)濟影響，使內(nèi)控不受重視；監(jiān)督機制的弱化，削弱了控制的剛性；企業(yè)文化落后，執(zhí)行者素質(zhì)不高。①兩權(quán)制約失衡導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清；②所有者主體意識得不到體現(xiàn)；③兩者利益矛盾使內(nèi)控目的對立；④行政干預(yù)與大鍋飯思想的影響⑤封建家長制、終身制的影響⑥外部監(jiān)督機制各行其是，未形成合力；⑦內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)審未真正獨立；⑧很多單位未形成獨立的文化，缺乏主體意識；⑨管理者缺乏高尚的道德、健康的人格、完善的價值觀和勝任能力。（一）端正認識，明確責(zé)任成因：雙元控制60（一）端正認識，明確責(zé)任對策：規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)、約束+激勵；培植內(nèi)控土壤。①明確股東會、董事會、監(jiān)事會（審計委員會）、經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，不能越權(quán)越位；②實行財務(wù)總監(jiān)委派制，健全財務(wù)控制；③構(gòu)筑規(guī)范作業(yè)、日常檢查和事后監(jiān)督三層次內(nèi)控體系；④強化對行為主體“人”的控制；⑤協(xié)調(diào)好雙元控制主體的利益矛盾和信息不對稱；⑥通過“約束+激勵”的方法引導(dǎo)經(jīng)營者行為；⑦注重企業(yè)文化實質(zhì)與形式相結(jié)合的建設(shè)；⑧注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高；⑨強調(diào)協(xié)作與團隊精神的培養(yǎng)。（一）端正認識，明確責(zé)任對策：規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)61（一）端正認識，明確責(zé)任⒉明確管理的責(zé)任，促進內(nèi)部控制建立。（一）端正認識，明確責(zé)任⒉明確管理的責(zé)任，促進內(nèi)部控制建立。62（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒈明確有效控制的目標(biāo)①財產(chǎn)安全及資源有效使用；②會計及其他信息的可靠性③減少不必要的開支，提高盈利水平，避免意外風(fēng)險；④預(yù)防及發(fā)現(xiàn)差錯及不法行為；⑤保證授權(quán)能恰當(dāng)完成；⑥保證法定責(zé)任的履行。（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒈明確有效控制的目標(biāo)63（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒉主要建設(shè)的內(nèi)容①編制組織系統(tǒng)圖②編制職掌劃分表③制訂工作說明書健全組織結(jié)構(gòu)④制定授權(quán)規(guī)定明確劃分職責(zé)⑤明確獨立責(zé)任（二）建立健全內(nèi)部控制制度⒉主要建設(shè)的內(nèi)容64（二）建立健全內(nèi)部控制制度

①合理化設(shè)立合理的標(biāo)準(zhǔn)②明確性③激勵性④公正性（二）建立健全內(nèi)部控制制度65（二）建立健全內(nèi)部控制制度適當(dāng)?shù)奈募嬁颇勘頃嬚呒俺绦蚴謨越∪珪嬛贫蓉攧?wù)預(yù)測成本會計制度

采購銷售建立適當(dāng)?shù)闹贫戎饕鳂I(yè)流程生產(chǎn)

……

整體規(guī)劃組織人事 各項管理制度行政領(lǐng)導(dǎo)

……

（二）建立健全內(nèi)部控制制度66（二）建立健全內(nèi)部控制制度3、關(guān)注控制要素建設(shè)

a.樹立正確的價值觀 b.規(guī)范各種職位對勝任能力的要求，編制職務(wù)說明書c.樹立“高層正面形象”①優(yōu)化控制環(huán)境d.持有正確的管理哲學(xué)和形成有效的經(jīng)營風(fēng)格e.完善組織結(jié)構(gòu)，選好各級主管f.制訂并實施有效的人力資源政策（二）建立健全內(nèi)部控制制度3、關(guān)注控制要素建設(shè)67（二）建立健全內(nèi)部控制制度

a.全面地制定整體與各層目標(biāo)b.辨識影響目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)、外因素②進行風(fēng)險評估c.分析風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度d.擬定管理風(fēng)險決策與措施e.適時對各種變化進行管理（二）建立健全內(nèi)部控制制度68（二）建立健全內(nèi)部控制制度a.制訂各種業(yè)務(wù)的處理政策③加強控制活動b.制訂各種業(yè)務(wù)的處理程序（二）建立健全內(nèi)部控制制度69（二）建立健全內(nèi)部控制制度a.有效辨識和取得內(nèi)外資訊④加強資訊溝通b.有效進行上下、內(nèi)外資訊溝通（二）建立健全內(nèi)部控制制度70（二）建立健全內(nèi)部控制制度a.進行日常持續(xù)監(jiān)督⑤加強監(jiān)督b.健全內(nèi)部審計制度c.開展自我評估（二）建立健全內(nèi)部控制制度71三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制內(nèi)部控制是一項管理工具，執(zhí)行于監(jiān)督其實施是管理層的責(zé)任。①廣泛、深入、持久的宣傳②制訂、貫徹執(zhí)行有效的措施1、執(zhí)行內(nèi)部控制③管理層應(yīng)自覺遵守內(nèi)部控制④執(zhí)行中進行檢查與調(diào)節(jié)三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制內(nèi)部控制是一項管理工具，執(zhí)行于監(jiān)72三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制2、監(jiān)督內(nèi)部控制管理層必須持續(xù)地監(jiān)督各項控制程序的執(zhí)行。管理層應(yīng)有明確的計劃以定期評估其內(nèi)部控制、報導(dǎo)問題及改善缺失。三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制2、監(jiān)督內(nèi)部控制73三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制

①取得內(nèi)控持續(xù)發(fā)揮作用的證據(jù)②利用外部資訊來驗證內(nèi)部資訊的正確性③利用健全的組織結(jié)構(gòu)和組織分工來監(jiān)督內(nèi)控的有效性持續(xù)監(jiān)督的內(nèi)容④進行記錄資料與實體資產(chǎn)的核對⑤利用內(nèi)部、外部審計或檢查的建議強化控制⑥通過會議及研討形式取得內(nèi)控是否有效的信息⑦定期要求員工匯報，并進行驗證三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制74三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制

①判斷主要事項的重要性與敏感性，以評估控制②評估資源誤用、目標(biāo)未達成、不合法的感受性③驗證并了解相關(guān)控制個別評估的內(nèi)容④確認有效的控制⑤評估控制設(shè)計的適切性⑥測試控制的有效性⑦報告評估結(jié)果并提供改善建議三、執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制75三、執(zhí)行與監(jiān)督部控制①在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，進行制度描述②深入分析制度缺陷及其影響評價應(yīng)注意的問題③提出彌補缺陷及進行改善措施與備選方案④提出文字報告，說明問題、建議、補救措施及進一步檢查的范圍與方法三、執(zhí)行與監(jiān)督部控制76內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁南京審計學(xué)院內(nèi)部控制設(shè)計研究院始創(chuàng)人李鳳鳴教授內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)督江蘇江陰新松科技有限公司執(zhí)行總裁李77一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后、40年代末在美國興起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理制度和現(xiàn)代一種管理方法。從會計到管理，從牽制到控制，從民營到國營，從企業(yè)到政府，從美國到全球，內(nèi)部控制的發(fā)展歷經(jīng)了五十多年的歷程。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在二戰(zhàn)后78一、為什么要建立內(nèi)部控制

隨著時間的推移，不僅企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人感覺到內(nèi)部控制對企業(yè)成功的重要，政府機關(guān)、商業(yè)機構(gòu)、事業(yè)單位及宗教團體在長期的管理失利中也逐漸察覺到加強內(nèi)部控制的重要，有些人依賴內(nèi)部控制來解決領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)初未曾想到的問題，他們基于指導(dǎo)和監(jiān)督之需，設(shè)立內(nèi)控，嘗試借內(nèi)部控制而保證各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)。一、為什么要建立內(nèi)部控制79一、為什么要建立內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)團體為了規(guī)范其管理，為了提高其經(jīng)營效率和效果，為了充分而有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種相互制約、相互協(xié)調(diào)的組織、計劃、方法和程序。它是經(jīng)營管理的主要組成部分，是管理的基本職能之一，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，也是實現(xiàn)規(guī)范化、專業(yè)化、科學(xué)化、自動化與高效化管理的基本條件。建立與執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范管理、減少差錯；防止舞弊、減少損失；降低成本、提高效率；穩(wěn)定和諧、激勵進??；健康發(fā)展、達成目標(biāo)。一、為什么要建立內(nèi)部控制內(nèi)部控制，是指80（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證1、控制是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素

任何單位都由人員、任務(wù)、管理三個基本組成部分。一個單位的人員素質(zhì)、任務(wù)目標(biāo)、組織管理當(dāng)然是影響其發(fā)展的基本因素。但具體到某一個單位，影響其發(fā)展的因素遠不止這三個方面。

就企業(yè)而言，影響因素就包括政策與目標(biāo)；組織系統(tǒng)；產(chǎn)品與生產(chǎn)；市場與銷售；資金與財務(wù)；研究與發(fā)展和控制制度等七個方面?？刂浦贫炔粌H滲透于各要素，而且可以促進或削弱各要素對單位發(fā)展的影響。因此，它是影響單位成功如否的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證81

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證2、控制處于管理的中心地位，是對整個管理過程的控制

一般認為內(nèi)部作業(yè)為“管理”，整個組織行為叫“經(jīng)營”。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證82（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營活動——管理活動、技術(shù)活動、商業(yè)活動、財務(wù)活動、安全活動和會計活動。管理活動（職能）——計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。計劃職能——確定目標(biāo)，制定戰(zhàn)略、政策和經(jīng)營計劃，擬定決策。計劃是控制的基礎(chǔ)和條件，控制是計劃落實的保證。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證經(jīng)營活動——管理活動、83（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組織職能——組織設(shè)計，即部門間協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的設(shè)計，有意識形成職能結(jié)構(gòu)或崗位結(jié)構(gòu)。以利于明確責(zé)任和權(quán)力，主要通過規(guī)定，什么部門做什么工作以及誰對誰負責(zé)；能夠按工作責(zé)任把人們分成群體，并進行交流和控制；能夠根據(jù)各種信息反饋資料擬定決策與改善決策；能夠明確區(qū)分各種活動的地位，規(guī)定其應(yīng)執(zhí)行的部門。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證84（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

組織活動內(nèi)容，包括組織機構(gòu)設(shè)計、協(xié)調(diào)關(guān)系設(shè)計（縱向、橫向、職權(quán)、參謀與影響力）、工作設(shè)計（部門職掌與崗位職責(zé)）、人事控制（選拔、用人、培訓(xùn)與開發(fā)）。組織控制與人事控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。組織活動必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則，否則難以明確責(zé)任、減少錯弊、提高效率、規(guī)范行為。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證組85（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證領(lǐng)導(dǎo)職能——是指人與人之間圍繞共同目標(biāo)，在交往過程中，管理人員努力影響職員去完成既定任務(wù)的一種程序。領(lǐng)導(dǎo)的目的在于激發(fā)員工潛能，發(fā)揮統(tǒng)御功能。領(lǐng)導(dǎo)是影響生產(chǎn)率的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證86（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

領(lǐng)導(dǎo)活動主要包括領(lǐng)導(dǎo)控制（個人品質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)方法和對環(huán)境適應(yīng)）、授權(quán)控制、激勵機制、信息溝通機制等。

領(lǐng)導(dǎo)活動是改善內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素，也是內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的基本內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)、操守及價值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)險、勝任能力、激勵機制等。信息溝通是內(nèi)部控制第四要素。授權(quán)控制是控制的主要方法。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證87（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證控制職能——主要是把計劃與決策連接起來，對工作進行測量，并把信息資料反饋給決策者，供決策者了解情況，實施改善措施。控制活動意指用計劃標(biāo)準(zhǔn)來衡量實際效果，并糾正偏離目標(biāo)的現(xiàn)象，以保證目標(biāo)計劃的實現(xiàn)?？刂票仨氊瀼毓芾淼娜^程，而非是僅對一個部門、一個環(huán)節(jié)的控制。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證88（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就規(guī)劃與控制系統(tǒng)而言，控制處于中心地位，更接近管理本質(zhì)。規(guī)劃與控制系統(tǒng)策略規(guī)劃管理控制作業(yè)控制（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證就89（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證策略規(guī)劃——長期性、策略性與政策性規(guī)劃，以變更單位的特性及發(fā)展方向為目的。主要決定今后設(shè)施、資金及組織的各種框架。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證90（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制——管理人員根據(jù)規(guī)劃的框架，正確有效地獲取及利用各種資源，以達成目標(biāo)的一種程序。策略規(guī)劃具有重點性，管理控制具有全面性；策略規(guī)劃具有不定期性，管理控制具有定期性；策略規(guī)劃由高管層及幕僚執(zhí)行，管理控制則由高管層與中層管理人員執(zhí)行。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證91（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體任務(wù)的正確執(zhí)行所規(guī)定的管理程序。作業(yè)控制的有效性取決于規(guī)劃的自動應(yīng)用和電腦化程度的提高，不局限于以貨幣作為其衡量單位，其作業(yè)只能局限于某一管理層；而管理控制的有效性主要取決于管理人員的判斷，其衡量單位必須建立在以貨幣為衡量單位的財務(wù)結(jié)構(gòu)上，其活動范圍涉及整個單位活動。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證作業(yè)控制——為保證具體92（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證管理控制處于中心地位，取決于其重要性和政策性特征。策略規(guī)劃必須轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砜刂撇拍軌蚵鋵嵟c作業(yè)之中，管理控制具有行為性，而策略規(guī)劃和作業(yè)控制則屬于理性范圍較多。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證93（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證3、控制是進行現(xiàn)代化管理的需要內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證。現(xiàn)代化的生產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動的計劃、組織和管理提出了越來越高的要求。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證94（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)代企業(yè)管理者要想提高經(jīng)營效率、提高競爭能力，避免風(fēng)險實現(xiàn)目標(biāo)，勢必要建立一套有效的內(nèi)部控制制度，對單位各職能部門的經(jīng)營活動進行組織、制約、考核與調(diào)節(jié)。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證現(xiàn)95（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏觀控制只能解決共性問題，只有內(nèi)部控制才能解決單位個性問題，尤其是效率問題。因為內(nèi)部控制不僅強調(diào)措施的經(jīng)濟性，而且強調(diào)各環(huán)節(jié)和各部門之間的相互聯(lián)系與相互銜接。即每項業(yè)務(wù)處理均要按規(guī)定的程序進行，要求每個崗位及時處理，防止拖拉，以提高效率。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證宏96（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險、糾正不正當(dāng)行為的需要單位管理中面臨著各種風(fēng)險，加強內(nèi)部控制是防范風(fēng)險的重要措施。單位管理中存在著法制觀念淡薄、風(fēng)險管理意識不足、權(quán)力過于集中、辦事不按規(guī)定、監(jiān)督機制不健全、缺乏有效問責(zé)制等，導(dǎo)致錯誤與舞弊行為的發(fā)生。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證4、控制出于防范風(fēng)險、97（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證

只有加強內(nèi)部控制，才能有利于責(zé)任明確、權(quán)力制衡、辦事透明；才能確保財產(chǎn)安全、信息可靠、法規(guī)遵循，有利于監(jiān)督機制作用的發(fā)揮；才能加強管理的責(zé)任性及建立有效的問責(zé)制。內(nèi)部控制可以通過其預(yù)防性控制和檢查控制，以檢查、發(fā)現(xiàn)差錯，追究責(zé)任所在并提出糾正、改善措施。（一）內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標(biāo)的根本保證98（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施1、風(fēng)險及風(fēng)險管理風(fēng)險——減值的不確定因素機會——增值的不確定因素風(fēng)險管理——對影響到策略或目標(biāo)達成的風(fēng)險進行辨識、分析并做出回應(yīng)和決定愿意接受的風(fēng)險程度。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施1、風(fēng)險及風(fēng)險管理99（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施2、風(fēng)險管理的作用強化風(fēng)險辨識能力，降低營運相關(guān)損失。①有利于綜合考慮欲達成的目標(biāo)時，同時考慮風(fēng)險承受度，并且管理可能阻礙目標(biāo)達成的相關(guān)風(fēng)險；②強化了風(fēng)險辨識及評估的能力，并將追求單位成長及利潤報酬的目標(biāo)建構(gòu)在可接受的風(fēng)險程度內(nèi)；③協(xié)助單位辨識及選擇應(yīng)采取何種風(fēng)險回應(yīng)的方式；

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施2、風(fēng)險管理的作用100（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施④協(xié)助單位辨識潛在的不利事項，以降低營運上的意外事件及相關(guān)損失；⑤管理整個單位所有相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險；⑥通過全面衡量，以利于辨認出正面的影響事項，并快速掌握機會；⑦健全風(fēng)險資訊，讓管理者更有效的分配資源，因此可以降低整體的資本需求并提高資源的利用的價值。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施④協(xié)助單101（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施3、風(fēng)險管理架構(gòu)

風(fēng)險管理是一個持續(xù)不斷的過程，涉及到單位各方面的資源及營運作業(yè)，關(guān)系到所有部門和人員。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施102（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施

①內(nèi)部環(huán)境——是風(fēng)險管理架構(gòu)的基礎(chǔ)，影響到策略及目標(biāo)的設(shè)定、活動的建置和風(fēng)險管理過程。道德觀、人員、經(jīng)營理念、風(fēng)險管理態(tài)度及文化是其主要內(nèi)容。風(fēng)險承受度是內(nèi)部環(huán)境重要的內(nèi)容，而且會影響到目標(biāo)的制定。②目標(biāo)設(shè)定——包括對策略（整體目標(biāo)）、營運、報導(dǎo)及遵循等目標(biāo)設(shè)定。

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施①內(nèi)部環(huán)103（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施

③事件辨認——辨認影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素，并對潛在事項進行分類，以獲得充足的資訊作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。④風(fēng)險評估——對潛在事項發(fā)生的可能性（或然率）及其影響程度（嚴(yán)重性），以及對目標(biāo)的作用進行定性或定量分析與評估。⑤風(fēng)險回應(yīng)——思考可能采取的風(fēng)險回應(yīng)方式及其影響，同時考慮風(fēng)險承受度及成本效益。風(fēng)險回應(yīng)方式主要有回避、降低、分?jǐn)偧敖邮?。（二）?nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施③事104（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施

⑥控制活動——采取有效的內(nèi)部控制的政策和程序以確保風(fēng)險回應(yīng)方式的有效執(zhí)行。⑦資訊及溝通——風(fēng)險管理，必須從內(nèi)部及外部獲取相關(guān)的資訊，資訊提供必須及時與詳細，以助于管理者快速與有效執(zhí)行任務(wù)。資訊必須在內(nèi)部或與外部進行溝通。⑧監(jiān)督——監(jiān)督在于確保風(fēng)險管理的各要素在單位的每個層級能一致執(zhí)行；監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督和個別監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施⑥控制105（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施4、管理風(fēng)險的措施①回避風(fēng)險；②控制風(fēng)險；③分散與中和風(fēng)險；④承擔(dān)風(fēng)險；⑤轉(zhuǎn)移風(fēng)險；⑥集中風(fēng)險。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施4、管理風(fēng)險的措施106（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險的重要方法管理過程：

制定目標(biāo)評估風(fēng)險設(shè)置控制內(nèi)部牽制——減少風(fēng)險發(fā)生及發(fā)生后造成的損失；內(nèi)部審計——評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及發(fā)生后的影響程度；并提出管理風(fēng)險的措施。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施5、內(nèi)部控制是管理風(fēng)險的重107（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中可發(fā)揮以下作用：

①支持風(fēng)險管理制度的建立；②對于風(fēng)險管理提供建議；③推動風(fēng)險管理措施的落實；④評價管理層對關(guān)鍵風(fēng)險的管理；⑤評價風(fēng)險管理報告；⑥對于經(jīng)過適當(dāng)評估的風(fēng)險給予保證；⑦對于風(fēng)險管理過程所需咨詢提供一定的保證。（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要措施108（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的

公司治理涵義：系公司最高管理階層關(guān)于決策、財務(wù)責(zé)任、控制、行為等的結(jié)構(gòu)及程序。主要是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理目標(biāo)在保障股東權(quán)益的最大化，并防止經(jīng)營者背離所有者的利益，以厚植公司長期發(fā)展的基礎(chǔ)。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容1、公司治理的涵義與目的109（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益

①控制公司決策人的自身利益可能與股東、債權(quán)人的利益差異；（從擁有人和代理人的利益關(guān)系）②在達到公司財務(wù)和其他法律和合約責(zé)任的情況下如何使企業(yè)的價值最大化，著重平衡股東和利害關(guān)系人（雇員、客戶、供應(yīng)商、投資者、社會）的利益，從而達到長遠的價值；（從公司角度）③如何教育企業(yè)在行使其賦予的權(quán)力時確保應(yīng)有的問責(zé)性，為企業(yè)提供一套激勵和監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，使私人和公眾回報的差異得到縮小以及使利害關(guān)系人的利益得到保障。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理目的：平衡各方利益110（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)理與股東之間關(guān)系的安排

董事會：①保證公司的長遠發(fā)展和對管理層監(jiān)管；②負責(zé)批核公司的戰(zhàn)略和重要決策及管理層的任免；③確保法律和法規(guī)包括會計和財務(wù)報告要求合規(guī)性的受信責(zé)任；④向股東交代關(guān)于持續(xù)經(jīng)營問題；⑤保障公司的利益；⑥當(dāng)公司面臨財政困難時，董事會的責(zé)任轉(zhuǎn)到公司債權(quán)人，董事的基本責(zé)任是相對公司高于相對股東（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理的框架：內(nèi)部確定經(jīng)111（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：①挑選董事，選擇有足夠獨立性的董事有效監(jiān)管經(jīng)理的表現(xiàn)

②外界股東如何避免控制性股東通過自我交易得到額外的利益和避免少數(shù)股東的經(jīng)濟權(quán)力被忽略。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容股東：112（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：

常見方法：①設(shè)定內(nèi)部交易額度②防止攤薄的條款③少數(shù)股東評估和退出的權(quán)利（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容保障方法：113（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：①投票權(quán)，允許外界人士代表進入董事會②合并收購條例中限制內(nèi)部人士分配的“控制溢價”（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容特殊方法：114（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則

※公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具有權(quán)力制衡功能、約束功能、激勵功能和協(xié)調(diào)功能。

※公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計用能夠遵守公平性、透明性、課責(zé)性、責(zé)任性。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容2、公司治理原則115（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※公司治理基本架構(gòu)則包括股東及股東會、董事及董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會等。①股東的權(quán)利②公平待遇③利益關(guān)系人權(quán)益④揭露與透明度⑤董事會責(zé)任（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容※116（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理①強化公司內(nèi)控與內(nèi)審②提高董事及監(jiān)察人功能③強化資訊透明度④建立公司治理文化及制度⑤建立公司治理評量制度⑥遵循國家各種規(guī)范⑦發(fā)揮市場監(jiān)督機制⑧促進公司治理國際化（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容3、如何推行公里治理117（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理兩個方面。外部治理系指政府化法律方面規(guī)范和社會的市場運作機制；內(nèi)部治理主要是指單位負責(zé)人要作的指導(dǎo)、監(jiān)督與控制工作，與內(nèi)部控制本質(zhì)是一樣的，只是更強調(diào)對高層的控制。（三）內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容4、內(nèi)部控制是公司治理的重118公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：

項目內(nèi)部控制公司治理早期中期現(xiàn)在環(huán)境股東未與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，但小股東表現(xiàn)意見之機制少股東與經(jīng)理人分離，股東區(qū)分大小二類，小股東可借投資人保護中心之助表示意見目標(biāo)（權(quán)益被保障的人）股東（即經(jīng)理人）股東（即經(jīng)理人）

股東（即經(jīng)理人）

股東及其他類別之權(quán)益持有人，但被保障之程度不同

性質(zhì)全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制全面的控制內(nèi)部的控制高層的控制外部與內(nèi)部的控制公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：內(nèi)部控制早期119公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負責(zé)的人

經(jīng)理人（即股東）

經(jīng)理人

董事會經(jīng)理人所有員工企業(yè)內(nèi)部之監(jiān)察人、董事會、外部機構(gòu)（政府的行政與立法機構(gòu)、市場機制）

方法組織規(guī)劃、協(xié)調(diào)方法及措施

控制程序之3個要素

控制活動等5個組成要素（著重企業(yè)內(nèi)部）

監(jiān)察人、董事會擔(dān)負責(zé)任透明（對外報導(dǎo)）

董監(jiān)的責(zé)任

不強調(diào)不強調(diào)中等強調(diào)非常強調(diào)

對外報導(dǎo)

不強調(diào)不強調(diào)中等強調(diào)非常強調(diào)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）負責(zé)的人經(jīng)理人（即股東）120公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未強調(diào)人對控制環(huán)境的影響

全面的談，不強調(diào)人對控制環(huán)境的影響全面的談，強調(diào)人（包括董事、監(jiān)察人、經(jīng)理人、員工）對控制環(huán)境的影響

非全面的談，只談董監(jiān)（含其獨立性、能力）對控制環(huán)境的影響

風(fēng)險評估未提及未提及討論未提監(jiān)督非正式納入控制環(huán)境之中，但未被強調(diào)多被強調(diào)，自控環(huán)境中獨立出來，成為單獨一個組成要素強調(diào)股東的身份無法提供外部人外部人內(nèi)部人公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系表：（續(xù)表）控制環(huán)境如組織規(guī)劃，但未121㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）于1996年通過的內(nèi)部審計的定義，指出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認及咨詢活動，用以增加價值及改善組織的營運。它協(xié)助組織通過一個系統(tǒng)化及紀(jì)律化的方法、評估及改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，以達成組織的目標(biāo)?！彼_氏方案將內(nèi)部審計界定為內(nèi)部控制的評估者及測試者，企業(yè)控制流程的協(xié)助推展者。內(nèi)部審計應(yīng)與外部審計協(xié)同合作，辨識企業(yè)的關(guān)鍵流程，并確認相關(guān)控制流程的有效性。內(nèi)部審計人員應(yīng)協(xié)助服務(wù)機構(gòu)廣泛思考各種控制的監(jiān)控，將品質(zhì)控管作為建立任何新流程不可分割的一部分，并強調(diào)控制應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，對于控制的處理應(yīng)具有彈性，不應(yīng)按部就班。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系122㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計對提升公司治理的作用

提供資訊：在組織營運績效改善方面，內(nèi)部審計扮演著重要角色，無論在業(yè)務(wù)審計和財務(wù)審計方面，皆可從審計的結(jié)果產(chǎn)生一些重要資訊，提供給管理者在作營運活動規(guī)劃與控制決策的參考。監(jiān)督：監(jiān)督是內(nèi)部控制五個組成要素之一，其中的間斷性評估功能，主要由內(nèi)部審計人員來提供。若缺監(jiān)督，很多事恐難成功，內(nèi)控或公司治理也不會有效。協(xié)助功能：內(nèi)部審計在公司治理中還扮演著協(xié)助董事會的審計委員會有效運作的重要角色。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容內(nèi)部審計對提升公司治理的作用123㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計的功能？提升審計人員的素質(zhì)，包括優(yōu)秀審計的感官及溝通技能、專業(yè)能力一并考量，鼓勵大家定期進修。對某些部分加以規(guī)范，包括制度架構(gòu)建構(gòu)，引進獨立監(jiān)察人及審計委員會的工作相配合，如此資訊的正確性才可以提高，并強化資訊的揭露。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行及完成其任務(wù)時，必須得到管理階層及董事會的支持。內(nèi)部審計應(yīng)就下列事項取得管理階層的支持：執(zhí)行長及財務(wù)長應(yīng)進行的認證、內(nèi)部控制評估、治理架構(gòu)的建立與評估、以及風(fēng)險管理流程的評估；內(nèi)部審計人員應(yīng)取得審計委員會的支持的事項則包含：舉發(fā)者流程、獨立性、外部審計人員聘任、關(guān)系人交易覆合、教育、監(jiān)控風(fēng)險以及提升財務(wù)透明度。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理之下如何發(fā)揮內(nèi)部審計的124㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容

管理階層應(yīng)重視內(nèi)部審計的權(quán)限，使此制度發(fā)揮功效。為保障股東的權(quán)限，必要時以報告的方式呈現(xiàn)，使股東充分了解。加強對關(guān)系企業(yè)的管理，關(guān)系企業(yè)之間往往因為各種交易、人員調(diào)動及資訊的分享，形成風(fēng)險的增加，所以風(fēng)險控管必須在制度中加以防范。風(fēng)險管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計工作思維及做法須從老的做法，以控制為基礎(chǔ)審計改為風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容管理階層125㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮哪些功能？內(nèi)部審計單位應(yīng)評估機構(gòu)之治理過程，并提出適當(dāng)?shù)母纳平ㄗh，以達到促進服務(wù)機構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)牡赖屡c價值觀；確保有效的機構(gòu)績效管理及可課責(zé)性；向服務(wù)機構(gòu)內(nèi)適當(dāng)?shù)念I(lǐng)域有效溝通風(fēng)險及控制資訊；有效的協(xié)調(diào)董事會、外部審計人員、內(nèi)部審計人員與管理者階層之間的作業(yè)及資訊的溝通等目標(biāo)。㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容公司治理下內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮哪些功126㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認管理階層或?qū)徲嬑瘑T會在財務(wù)報導(dǎo)上所扮演的角色，⑵確認有關(guān)“報導(dǎo)之經(jīng)濟透明度”扮演的角色，⑶評估企業(yè)決策是否以經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，⑷質(zhì)疑不尋常的事項，挑戰(zhàn)激進的會計處理，⑸評估高風(fēng)險的流程，亦即所有需要重大管理判斷的領(lǐng)域，⑹檢視所有不尋常或復(fù)雜的交易，⑺檢視所有不尋常項目的來源，⑻利用資料挖掘、資料處理專業(yè)技術(shù)辨認需要注意的項目，⑼評估及提升道德及價值，⑽評估及提升擔(dān)負責(zé)任的過程，㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑴確認管理階層或?qū)徲嬑瘑T會在財127㈢內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容⑾評估剩余風(fēng)險的溝通情形，⑿與董事會、管理階層及外部審計做有效溝通，⒀善用有關(guān)產(chǎn)業(yè)趨勢及法規(guī)環(huán)境的