企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)：稅務(wù)籌劃的概念，稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等行為的區(qū)別；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、特點和條件，稅務(wù)籌劃的基本原理和基本方法；稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范；稅務(wù)籌劃糾紛處理程序。第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論1第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述一一、稅收法律關(guān)系一般性:

由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成taxation

legalrelations

第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述一一、稅收法律關(guān)系一般性:

2一、稅收法律關(guān)系特殊性:1.權(quán)利主體一方是稅務(wù)機關(guān)，另一方是納稅人;2.雙方法律地位平等，權(quán)利與義務(wù)不對等;3.稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的主要為依法征稅、義務(wù)主要是宣傳輔導(dǎo)稅法，受理稅收申訴；納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等、義務(wù)主要是納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

一、稅收法律關(guān)系特殊性:3一、稅收法律關(guān)系野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃一、稅收法律關(guān)系野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃4

稅務(wù)籌劃（Taxplanning):不同的學(xué)者對其含義的理解不同。

二、稅務(wù)籌劃的概念中心內(nèi)容：少繳稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)籌劃（Taxplanning):二、稅務(wù)籌劃5二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃范疇觀點1：稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是通過合法手段，減輕稅收幅度，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。觀點2：依法納稅是納稅人的合法權(quán)利，納稅人有權(quán)根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”、“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行謀劃。觀點3：納稅人在安排納稅事宜時有的是順從稅法的立法意圖，有的則有違稅法的立法意圖。二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃范疇觀點1：稅務(wù)籌劃的本質(zhì)6二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃廣義的稅務(wù)籌劃(p7)狹義的稅務(wù)籌劃(p7)

本書觀點：節(jié)稅與合理避稅二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃廣義的稅務(wù)籌劃(p7)狹義7表1-1廣義稅務(wù)籌劃與俠義稅務(wù)籌劃的區(qū)別二、稅務(wù)籌劃的概念節(jié)稅籌劃避稅籌劃法律性質(zhì)合法非違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅風(fēng)險性低風(fēng)險風(fēng)險不確定，視政府對避稅態(tài)度而定策劃手段通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、籌資等活動的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負(fù)擔(dān)作用有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量表1-1廣義稅務(wù)籌劃與俠義稅務(wù)籌劃的區(qū)別二、稅務(wù)籌劃的概8企業(yè)稅務(wù)籌劃定義：企業(yè)在一定的稅收法律框架下，在不違反稅法和有關(guān)法規(guī)的前提下，在企業(yè)管理層可以接受的風(fēng)險范圍內(nèi)，憑借一定的籌劃手段，對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行事先周密規(guī)劃和安排，盡可能經(jīng)濟(jì)地納稅，旨在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的一種理財活動。二、稅務(wù)籌劃的概念企業(yè)稅務(wù)籌劃定義：二、稅務(wù)籌劃的概念9稅務(wù)籌劃的幾個要點

1、稅務(wù)籌劃具有目的性

2、稅務(wù)籌劃不是事后諸葛，而是事前的周密規(guī)劃和安排。

3、稅務(wù)籌劃的主體是納稅人

4、稅務(wù)籌劃必須借助于一定的手段

5、稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險

6、稅務(wù)籌劃必須以不違法為前提條件二、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的幾個要點

1、稅務(wù)籌劃具有目的性

2、稅務(wù)籌劃不10（一）節(jié)稅1、節(jié)稅的含義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人以稅負(fù)最低，而且企業(yè)價值最大化為目的，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。2、節(jié)稅的特點：合法性、復(fù)合政府政策導(dǎo)向、多樣性3、節(jié)稅的形式：利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策等進(jìn)行的節(jié)稅三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（一）節(jié)稅三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析11（二）避稅1、避稅的概念：納稅人通過對法律應(yīng)該包括，但由于種種原因而未能包括進(jìn)去的范圍加以利用，旨在達(dá)到規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種方法。避稅常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達(dá)到少繳稅的目的；法律中用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者的規(guī)定條款，稱為“反避稅條款”。三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（二）避稅三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析122.避稅的分類三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析賬簿避稅順法意識避稅(合法)

逆法意識避稅(非法)

國內(nèi)避稅

國際避稅

利用伸縮性條款避稅

利用不明確條款避稅

是否符合立法意圖避稅涉及的稅境

避稅涉及的稅收法規(guī)

利用選擇性條款避稅

利用矛盾性條款避稅

2.避稅的分類三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析賬簿避順法意識避13（三）稅務(wù)籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關(guān)系稅務(wù)籌劃以不違法為前提，而偷、逃、抗、欠、騙稅均屬于違法行為，要承擔(dān)行政責(zé)任和（或）刑事責(zé)任。三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（三）稅務(wù)籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關(guān)系三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概14

圖1-1稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別是否違法違法不違法合法節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅形式稅務(wù)籌劃圖1-1稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷15（四）稅務(wù)籌劃名稱辨析（P11）稅務(wù)籌劃納稅籌劃稅收籌劃稅收策劃三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（四）稅務(wù)籌劃名稱辨析（P11）三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析16四、稅務(wù)籌劃的特點賬簿特點合法性

超前性

目的性

時效性

全局性

四、稅務(wù)籌劃的特點賬簿特點合法性超前性目的性時效性17圖1-2業(yè)務(wù)部門與會計部門的關(guān)系稅負(fù)產(chǎn)生稅款核算稅款繳納業(yè)務(wù)部門財會部門圖1-2業(yè)務(wù)部門與會計部門的關(guān)系稅稅稅業(yè)務(wù)部門財會部門181.納稅人界定的可變通性2.征稅范圍的彈性3.計稅依據(jù)的彈性4.稅率的差異5.稅收優(yōu)惠五、稅務(wù)籌劃賴以存在的條件1.納稅人界定的可變通性五、稅務(wù)籌劃賴以存在的條件19稅務(wù)籌劃目標(biāo)：

指通過納稅籌劃要達(dá)到的稅負(fù)狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)利益的狀況，它決定了納稅籌劃的范圍和方向，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)：

指通過納稅籌劃要達(dá)到的稅負(fù)狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)利益的20六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項稅負(fù)或某期稅負(fù)的降低

實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅收負(fù)擔(dān)最小化

六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項稅負(fù)21在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以下幾方面：

1、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

2、納稅成本最低化

3、獲取資金時間價值六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以22（一）有助于提高納稅人的納稅意識（二）有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置（四）有利于不斷健全和完善稅制七、稅務(wù)籌劃的意義（一）有助于提高納稅人的納稅意識七、稅務(wù)籌劃的意義23第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理

一、稅法與會計之間的原則差異（一）稅法和會計準(zhǔn)則的課稅原則與會計信息質(zhì)量要求的差異1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時性第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理一、稅法與會計之間24（二）新稅法與新會計準(zhǔn)則會計基礎(chǔ)及其從屬原則的差異1.會計基礎(chǔ)的差異企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告；而稅法采用的是混合制基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制）。2.兩項從屬原則的差異（1）配比原則（2）區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則一、稅法與會計之間的原則差異（二）新稅法與新會計準(zhǔn)則會計基礎(chǔ)及其從屬原則的差異一、稅法與25

二、稅務(wù)籌劃的基本原則1、不違法原則：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)。2、成本效益原則：既要考慮到可能的稅收利益，又要考慮到稅務(wù)籌劃過程中的成本費用3、適時調(diào)整原則：企業(yè)稅務(wù)籌劃要根據(jù)時間、法律環(huán)境、自身生產(chǎn)經(jīng)營目的等的變化適時調(diào)整籌劃方案。4、綜合性原則：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須統(tǒng)籌安排，考慮全局，綜合權(quán)衡。二、稅務(wù)籌劃的基本原則1、不違法原則：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)26三、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時間價值，延緩納稅相當(dāng)于享受無息貸款。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人通過降低稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)讓定價法。1.縮小稅基：是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。三、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時間價值，延緩納稅27轉(zhuǎn)讓定價法定義作用實例[例1]某中外合資電子玩具公司，主要生產(chǎn)兒童電子玩具，除產(chǎn)品包裝外，其余電子器材、配件全部進(jìn)口，產(chǎn)品90％外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港發(fā)展公司負(fù)責(zé)，兒童電子玩具的單位平均成本為20.35元，而平均售價僅為22.70元。該公司自開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大。該公司將所得移至香港，避免了我國的稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，對來自大陸的所得即可免征稅。

由此可見，轉(zhuǎn)移價格是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進(jìn)行分配時，在相互之間進(jìn)行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中。由于實行轉(zhuǎn)移價格的雙方具有一定的聯(lián)屬關(guān)系和互惠關(guān)系，這種轉(zhuǎn)移是雙向的。轉(zhuǎn)讓定價法定義28[例2]振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團(tuán)總部把成本8萬元，原應(yīng)按12萬元作價的一批貨物，壓低到按10萬元作價，銷售給振龍公司，振龍公司最后以14萬元的價格出售到集團(tuán)之外。下面比較一下互惠定價與正常定價下集團(tuán)總體的稅負(fù)水平：

振邦集團(tuán)原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收＝(120000一80000)x33%+(140000—120?000)x0%＝13200（元）。

降低互惠價格后，振邦集團(tuán)實際負(fù)擔(dān)的稅收=(100000-80000)x33%＋(140000—10000)x0%=6600（元）

比較可知，采用互惠價格后，振邦集團(tuán)可以實現(xiàn)的節(jié)稅額＝13200-6600=6600（元）

[例2]振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公29

四、稅務(wù)籌劃的基本步驟1.根據(jù)企業(yè)的具體情況，熟知稅法及相關(guān)規(guī)定2.確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，對備選方案進(jìn)行篩選3.稅務(wù)籌劃方案的評估4.實施后的反饋和調(diào)整四、稅務(wù)籌劃的基本步驟1.根據(jù)企業(yè)的具體情況，熟知30開展稅務(wù)籌劃需要具備的知識如下：1.稅法知識2.會計知識3.其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)知識4.納稅人生產(chǎn)經(jīng)營知識五、稅務(wù)籌劃的基本知識結(jié)構(gòu)要求開展稅務(wù)籌劃需要具備的知識如下：五、稅務(wù)籌劃的基本知識結(jié)構(gòu)要31第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念指企業(yè)涉稅行為因為未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時性，導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳納稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念一、稅務(wù)籌劃風(fēng)32（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源1.政策風(fēng)險2.操作風(fēng)險3.經(jīng)營風(fēng)險4.執(zhí)法風(fēng)險一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源33（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素1.稅收法規(guī)的變化頻繁2.稅收法規(guī)不完善3.稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源34

1.加強稅收政策的學(xué)習(xí)

（1）通過學(xué)習(xí)可以把握稅收法律政策。（2）通過學(xué)習(xí)可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。2.保持賬證完整3.加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系4.保持籌劃方案適度靈活二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范1.加強稅收政策的學(xué)習(xí)二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范35第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決（一）稅務(wù)行政復(fù)議概念是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)或本級人民政府提出復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)對該具體行政行為的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行審查并作出裁決的制度和活動。一、稅務(wù)行政復(fù)議第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決（一）稅務(wù)行政復(fù)議概念一、稅務(wù)36（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍行政復(fù)議的受案范圍：一是對具體行政行為不服提出的復(fù)議申請；二是對抽象行為不服提出的復(fù)議申請。對具體行政行為不服提出的服役申請受案范圍如下：1.稅務(wù)機關(guān)做出的征稅行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍一、稅務(wù)行政復(fù)議372.稅務(wù)機關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。3.稅務(wù)機關(guān)做出的稅收保全措施。4.稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為。5.納稅機關(guān)做出的稅收強制執(zhí)行措施。6.稅務(wù)機關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰行為。7.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理的行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議2.稅務(wù)機關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。一、稅務(wù)行政復(fù)38（三）稅務(wù)行政復(fù)議申請（1）對征稅行為不服：先復(fù)議，后起訴（2）征稅行為以外行為不服：可以行政復(fù)議，也可以直接行政訴訟（3）申請復(fù)議的期限：60日（4）申請復(fù)議的方式：書面與口頭（5）復(fù)議管轄機關(guān)：作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)的上級稅務(wù)機關(guān)一、稅務(wù)行政復(fù)議（三）稅務(wù)行政復(fù)議申請一、稅務(wù)行政復(fù)議39（一）稅務(wù)行政訴訟概念指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，通過人民法院對案件進(jìn)行審理并做出裁決的途徑來維護(hù)自己合法權(quán)益的一種法律救濟(jì)方式。二、稅務(wù)行政訴訟（一）稅務(wù)行政訴訟概念二、稅務(wù)行政訴訟40（二）納稅人可提起稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（1）對稅務(wù)機關(guān)做出的罰款決定不服的；（2）認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)侵犯了法定的經(jīng)營自主權(quán)的；（3）認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)的；（4）認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)違法侵占了自己的財產(chǎn)的。二、稅務(wù)行政訴訟（二）納稅人可提起稅務(wù)行政訴訟的受案范圍二、稅務(wù)行政訴訟41（三）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵循的程序（1）在納稅上發(fā)生爭議時，先向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議不服，才能向人民法院提起訴訟；（2）對其他稅務(wù)爭議，納稅人可直接向人民法院提起訴訟。（四）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟的時效：15日，3個月二、稅務(wù)行政訴訟（三）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵循的程序二、稅務(wù)行政訴訟42（一）賠償申請（二）賠償申請審查（三）賠償申請?zhí)幚恚ㄋ模┬姓r償環(huán)節(jié)決定受理（五）賠償決定執(zhí)行三、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為侵犯，造成損失時，有權(quán)依法請求賠償，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任予以賠償。

（一）賠償申請三、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償，是指納稅人、扣繳43

企業(yè)有依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。稅務(wù)籌劃的最主要特點是其合法性和預(yù)先性；稅務(wù)籌劃的條件是稅收法規(guī)存在的差異和漏洞；稅務(wù)籌劃的基本原理和基本方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原則和手段。稅務(wù)籌劃存在被稅務(wù)機關(guān)稽查并處罰的風(fēng)險，識別稅務(wù)籌劃風(fēng)險、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的技術(shù)和處理稅務(wù)籌劃糾紛的方法，也是稅務(wù)籌劃人員有必要掌握的能力。

本章小結(jié)企業(yè)有依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。稅務(wù)籌劃的最主要特點是44學(xué)習(xí)目標(biāo)：稅務(wù)籌劃的概念，稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等行為的區(qū)別；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、特點和條件，稅務(wù)籌劃的基本原理和基本方法；稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范；稅務(wù)籌劃糾紛處理程序。第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論45第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述一一、稅收法律關(guān)系一般性:

由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成taxation

legalrelations

第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述一一、稅收法律關(guān)系一般性:

46一、稅收法律關(guān)系特殊性:1.權(quán)利主體一方是稅務(wù)機關(guān)，另一方是納稅人;2.雙方法律地位平等，權(quán)利與義務(wù)不對等;3.稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的主要為依法征稅、義務(wù)主要是宣傳輔導(dǎo)稅法，受理稅收申訴；納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等、義務(wù)主要是納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

一、稅收法律關(guān)系特殊性:47一、稅收法律關(guān)系野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃一、稅收法律關(guān)系野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃48

稅務(wù)籌劃（Taxplanning):不同的學(xué)者對其含義的理解不同。

二、稅務(wù)籌劃的概念中心內(nèi)容：少繳稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)籌劃（Taxplanning):二、稅務(wù)籌劃49二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃范疇觀點1：稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是通過合法手段，減輕稅收幅度，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。觀點2：依法納稅是納稅人的合法權(quán)利，納稅人有權(quán)根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”、“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行謀劃。觀點3：納稅人在安排納稅事宜時有的是順從稅法的立法意圖，有的則有違稅法的立法意圖。二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃范疇觀點1：稅務(wù)籌劃的本質(zhì)50二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃廣義的稅務(wù)籌劃(p7)狹義的稅務(wù)籌劃(p7)

本書觀點：節(jié)稅與合理避稅二、稅務(wù)籌劃的概念賬簿稅務(wù)籌劃廣義的稅務(wù)籌劃(p7)狹義51表1-1廣義稅務(wù)籌劃與俠義稅務(wù)籌劃的區(qū)別二、稅務(wù)籌劃的概念節(jié)稅籌劃避稅籌劃法律性質(zhì)合法非違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅風(fēng)險性低風(fēng)險風(fēng)險不確定，視政府對避稅態(tài)度而定策劃手段通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、籌資等活動的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負(fù)擔(dān)作用有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量表1-1廣義稅務(wù)籌劃與俠義稅務(wù)籌劃的區(qū)別二、稅務(wù)籌劃的概52企業(yè)稅務(wù)籌劃定義：企業(yè)在一定的稅收法律框架下，在不違反稅法和有關(guān)法規(guī)的前提下，在企業(yè)管理層可以接受的風(fēng)險范圍內(nèi)，憑借一定的籌劃手段，對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行事先周密規(guī)劃和安排，盡可能經(jīng)濟(jì)地納稅，旨在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的一種理財活動。二、稅務(wù)籌劃的概念企業(yè)稅務(wù)籌劃定義：二、稅務(wù)籌劃的概念53稅務(wù)籌劃的幾個要點

1、稅務(wù)籌劃具有目的性

2、稅務(wù)籌劃不是事后諸葛，而是事前的周密規(guī)劃和安排。

3、稅務(wù)籌劃的主體是納稅人

4、稅務(wù)籌劃必須借助于一定的手段

5、稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險

6、稅務(wù)籌劃必須以不違法為前提條件二、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的幾個要點

1、稅務(wù)籌劃具有目的性

2、稅務(wù)籌劃不54（一）節(jié)稅1、節(jié)稅的含義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人以稅負(fù)最低，而且企業(yè)價值最大化為目的，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。2、節(jié)稅的特點：合法性、復(fù)合政府政策導(dǎo)向、多樣性3、節(jié)稅的形式：利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策等進(jìn)行的節(jié)稅三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（一）節(jié)稅三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析55（二）避稅1、避稅的概念：納稅人通過對法律應(yīng)該包括，但由于種種原因而未能包括進(jìn)去的范圍加以利用，旨在達(dá)到規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種方法。避稅常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達(dá)到少繳稅的目的；法律中用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者的規(guī)定條款，稱為“反避稅條款”。三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（二）避稅三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析562.避稅的分類三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析賬簿避稅順法意識避稅(合法)

逆法意識避稅(非法)

國內(nèi)避稅

國際避稅

利用伸縮性條款避稅

利用不明確條款避稅

是否符合立法意圖避稅涉及的稅境

避稅涉及的稅收法規(guī)

利用選擇性條款避稅

利用矛盾性條款避稅

2.避稅的分類三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析賬簿避順法意識避57（三）稅務(wù)籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關(guān)系稅務(wù)籌劃以不違法為前提，而偷、逃、抗、欠、騙稅均屬于違法行為，要承擔(dān)行政責(zé)任和（或）刑事責(zé)任。三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（三）稅務(wù)籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關(guān)系三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概58

圖1-1稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別是否違法違法不違法合法節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅形式稅務(wù)籌劃圖1-1稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷59（四）稅務(wù)籌劃名稱辨析（P11）稅務(wù)籌劃納稅籌劃稅收籌劃稅收策劃三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（四）稅務(wù)籌劃名稱辨析（P11）三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析60四、稅務(wù)籌劃的特點賬簿特點合法性

超前性

目的性

時效性

全局性

四、稅務(wù)籌劃的特點賬簿特點合法性超前性目的性時效性61圖1-2業(yè)務(wù)部門與會計部門的關(guān)系稅負(fù)產(chǎn)生稅款核算稅款繳納業(yè)務(wù)部門財會部門圖1-2業(yè)務(wù)部門與會計部門的關(guān)系稅稅稅業(yè)務(wù)部門財會部門621.納稅人界定的可變通性2.征稅范圍的彈性3.計稅依據(jù)的彈性4.稅率的差異5.稅收優(yōu)惠五、稅務(wù)籌劃賴以存在的條件1.納稅人界定的可變通性五、稅務(wù)籌劃賴以存在的條件63稅務(wù)籌劃目標(biāo)：

指通過納稅籌劃要達(dá)到的稅負(fù)狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)利益的狀況，它決定了納稅籌劃的范圍和方向，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)：

指通過納稅籌劃要達(dá)到的稅負(fù)狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)利益的64六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項稅負(fù)或某期稅負(fù)的降低

實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅收負(fù)擔(dān)最小化

六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項稅負(fù)65在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以下幾方面：

1、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

2、納稅成本最低化

3、獲取資金時間價值六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以66（一）有助于提高納稅人的納稅意識（二）有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置（四）有利于不斷健全和完善稅制七、稅務(wù)籌劃的意義（一）有助于提高納稅人的納稅意識七、稅務(wù)籌劃的意義67第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理

一、稅法與會計之間的原則差異（一）稅法和會計準(zhǔn)則的課稅原則與會計信息質(zhì)量要求的差異1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時性第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理一、稅法與會計之間68（二）新稅法與新會計準(zhǔn)則會計基礎(chǔ)及其從屬原則的差異1.會計基礎(chǔ)的差異企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告；而稅法采用的是混合制基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制）。2.兩項從屬原則的差異（1）配比原則（2）區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則一、稅法與會計之間的原則差異（二）新稅法與新會計準(zhǔn)則會計基礎(chǔ)及其從屬原則的差異一、稅法與69

二、稅務(wù)籌劃的基本原則1、不違法原則：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)。2、成本效益原則：既要考慮到可能的稅收利益，又要考慮到稅務(wù)籌劃過程中的成本費用3、適時調(diào)整原則：企業(yè)稅務(wù)籌劃要根據(jù)時間、法律環(huán)境、自身生產(chǎn)經(jīng)營目的等的變化適時調(diào)整籌劃方案。4、綜合性原則：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須統(tǒng)籌安排，考慮全局，綜合權(quán)衡。二、稅務(wù)籌劃的基本原則1、不違法原則：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)70三、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時間價值，延緩納稅相當(dāng)于享受無息貸款。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人通過降低稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)讓定價法。1.縮小稅基：是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。三、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時間價值，延緩納稅71轉(zhuǎn)讓定價法定義作用實例[例1]某中外合資電子玩具公司，主要生產(chǎn)兒童電子玩具，除產(chǎn)品包裝外，其余電子器材、配件全部進(jìn)口，產(chǎn)品90％外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港發(fā)展公司負(fù)責(zé)，兒童電子玩具的單位平均成本為20.35元，而平均售價僅為22.70元。該公司自開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大。該公司將所得移至香港，避免了我國的稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，對來自大陸的所得即可免征稅。

由此可見，轉(zhuǎn)移價格是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進(jìn)行分配時，在相互之間進(jìn)行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中。由于實行轉(zhuǎn)移價格的雙方具有一定的聯(lián)屬關(guān)系和互惠關(guān)系，這種轉(zhuǎn)移是雙向的。轉(zhuǎn)讓定價法定義72[例2]振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團(tuán)總部把成本8萬元，原應(yīng)按12萬元作價的一批貨物，壓低到按10萬元作價，銷售給振龍公司，振龍公司最后以14萬元的價格出售到集團(tuán)之外。下面比較一下互惠定價與正常定價下集團(tuán)總體的稅負(fù)水平：

振邦集團(tuán)原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收＝(120000一80000)x33%+(140000—120?000)x0%＝13200（元）。

降低互惠價格后，振邦集團(tuán)實際負(fù)擔(dān)的稅收=(100000-80000)x33%＋(140000—10000)x0%=6600（元）

比較可知，采用互惠價格后，振邦集團(tuán)可以實現(xiàn)的節(jié)稅額＝13200-6600=6600（元）

[例2]振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公73

四、稅務(wù)籌劃的基本步驟1.根據(jù)企業(yè)的具體情況，熟知稅法及相關(guān)規(guī)定2.確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，對備選方案進(jìn)行篩選3.稅務(wù)籌劃方案的評估4.實施后的反饋和調(diào)整四、稅務(wù)籌劃的基本步驟1.根據(jù)企業(yè)的具體情況，熟知74開展稅務(wù)籌劃需要具備的知識如下：1.稅法知識2.會計知識3.其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)知識4.納稅人生產(chǎn)經(jīng)營知識五、稅務(wù)籌劃的基本知識結(jié)構(gòu)要求開展稅務(wù)籌劃需要具備的知識如下：五、稅務(wù)籌劃的基本知識結(jié)構(gòu)要75第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念指企業(yè)涉稅行為因為未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時性，導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳納稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念一、稅務(wù)籌劃風(fēng)76（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源1.政策風(fēng)險2.操作風(fēng)險3.經(jīng)營風(fēng)險4.執(zhí)法風(fēng)險一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源77（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素1.稅收法規(guī)的變化頻繁2.稅收法規(guī)不完善3.稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及來源78

1.加強稅收政策的學(xué)習(xí)

（1）通過學(xué)習(xí)可以把握稅收法律政策。（2）通過學(xué)習(xí)可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。2.保持賬證完整3.加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系4.保持籌劃方案適度靈活二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范1.加強稅收政策的學(xué)習(xí)二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范79第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決（一）稅務(wù)行政復(fù)議概念是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)或本級人民政府提出復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)對該具體行政行為的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行審查并作