企業(yè)收入費(fèi)用和利潤(rùn)管理概述課件

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 2.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 3.掌握建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 4．掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容5．掌握利潤(rùn)的組成內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)12/4/20221收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 學(xué)習(xí)目

第一節(jié)收入

一、收入及其分類(一)收入的含義收入——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。12/4/20222

(二)收入的分類

1、收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)性質(zhì)分為——銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。

2、收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。12/4/20223

(二)收入的分類12/3/20223二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方風(fēng)險(xiǎn)——是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失報(bào)酬——是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。12/4/20224二、銷售商品收入12/3/20224企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方—→應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵸|(zhì)的交付進(jìn)行判斷。

當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。12/4/20225企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)

判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視以下情況而定:

（1）通常情況下——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，如大多數(shù)零售交易。

（2）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證交給購(gòu)貨方但實(shí)物尚未交付。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如交款提貨方式→應(yīng)在開出發(fā)票、收到款項(xiàng)（或票據(jù)）時(shí)確認(rèn)收入。12/4/20226判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給

（3）有些情況下——企業(yè)已交付實(shí)物但商品所有權(quán)憑證未交給購(gòu)貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品→應(yīng)在收到代銷方的銷貨清單時(shí)確認(rèn)收入。

（4）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。應(yīng)注意以下幾種情況下收入的確認(rèn)：12/4/20227（3）有些情況下——企業(yè)已交付實(shí)物但商品所有權(quán)憑證未

①如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任——企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時(shí)確認(rèn)收入；

②企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分——應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入；

③銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性——應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。12/4/20228①如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)商品交易沒(méi)有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效的控制，也說(shuō)明此項(xiàng)商品交易沒(méi)有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

如果保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。12/4/202292、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量

——是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。

企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額；已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的——企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。12/4/2022103、收入的金額能夠可靠地計(jì)量12/3/202210

4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

——是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性＞50%。

5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。

如訂貨銷售。12/4/202211

4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)12/3/20

（二）商品銷售收入計(jì)量

1．商品銷售收入的金額—→企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外12/4/202212（二）商品銷售收入計(jì)量12/3/202212

●合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。12/4/20221312/3/202213

應(yīng)收金額的公允價(jià)值——通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額——按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

攤銷結(jié)果與直線法相差不大——也可采用直線法

實(shí)際利率——現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率12/4/202214應(yīng)收金額的公允價(jià)值實(shí)際利率——現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率12【例題1·計(jì)算題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為1000000元，分5年于每年末分期收款，每年收取200000元。該套設(shè)備的成本為750000元，若購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須付800000元即可。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額170000元，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入和各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益。（2）編制各年的會(huì)計(jì)分錄。12/4/202215【例題1·計(jì)算題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式【解析】（1）按應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)收入即現(xiàn)銷價(jià)800000元。200000×PA（5，R）＋170000＝970000經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為7.93%。各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如下表所示：12/4/202216【解析】12/3/202216年份年初未收本金A利息收益B=A×7.93%已收本金C=D－B收現(xiàn)總額D年末未收本金E＝A－C2007年800000634401365602000006634402008年663440526111473892000005160512009年516051409231590772000003569742010年356974283081716922000001852822011年185282147181852822000000總額－2000008000001000000－各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如下表所示：12/4/202217年份年初未收本金利息收益已收本金收現(xiàn)年末未收本金2007年（2）甲公司各年的會(huì)計(jì)分錄如下：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000000銀行存款170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000未實(shí)現(xiàn)融資收益200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000貸：庫(kù)存商品75000012/4/202218（2）甲公司各年的會(huì)計(jì)分錄如下：12/3/2022182007年12月31日：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63440貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634402008年12月31日：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益52611貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5261112/4/2022192007年12月31日：12/3/2022192009年12月31日：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40923貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用409232010年12月31日：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益28308貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2830812/4/2022202009年12月31日：12/3/2022202011年12月31日：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益14718貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1471812/4/2022212011年12月31日：12/3/202221

例外原則：已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入（計(jì)入資本公積）。

判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。12/4/202222例外原則：已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款

2．現(xiàn)金折扣——企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．代收代付的款項(xiàng)——商品銷售收入不包括為第三方或購(gòu)貨方代收代付的款項(xiàng)，如增值稅等。在銷售商品過(guò)程中，代第三方或客戶收取的款項(xiàng)作為負(fù)債處理。12/4/2022232．現(xiàn)金折扣——企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)

4．銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時(shí)直接給予購(gòu)買方的折讓。銷售折讓——在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。12/4/2022244．銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原

（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1、一般銷售商品收入的處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/4/202225（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理12/3/202225

2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣

——是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。12/4/2022262、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理12/（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的處理方法：

總價(jià)法——按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

凈價(jià)法——按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。12/4/202227（2）現(xiàn)金折扣12/3/202227【例題2·計(jì)算題】

甲公司2007年2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12/4/202228【例題2·計(jì)算題】甲公司2007年2月1日，銷售給乙甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品時(shí)：

借:應(yīng)收賬款234貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160 貸:庫(kù)存商品160（2）收到款項(xiàng)時(shí)：

借:銀行存款232

財(cái)務(wù)費(fèi)用2 貸:應(yīng)收賬款23412/4/202229甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202229（3）銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；

②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。12/4/202230（3）銷售折讓12/3/202230【例題3·計(jì)算題】

甲公司2007年2月2日，收到丙公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年1月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入600萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丙公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12/4/202231【例題3·計(jì)算題】甲公司2007年2月2日，收到丙公發(fā)生折讓時(shí)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1貸：應(yīng)收賬款35.112/4/202232發(fā)生折讓時(shí)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202232

3、銷售退回的處理

——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。12/4/2022333、銷售退回的處理12/3/202233

（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

②報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。12/4/202234（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回12/3/202234【例題4·計(jì)算題】甲公司2007年2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/4/202235【例題4·計(jì)算題】甲公司2007年2月1日，銷甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品時(shí)：

借:應(yīng)收賬款 117貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸:庫(kù)存商品80（2）收到貨款時(shí)：

借:銀行存款115

財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸:應(yīng)收賬款11712/4/202236甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202236

（3）銷售退回時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸:銀行存款115 財(cái)務(wù)費(fèi)用2借:庫(kù)存商品

80貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8012/4/202237（3）銷售退回時(shí)：12/3/202237

4、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理如銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已發(fā)出的商品將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已收到的貨款作為“預(yù)收賬款”處理。12/4/2022384、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理12/3/（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、代銷商品代銷通常有兩種方式：（1）視同買斷方式——由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定；實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種銷售方式。12/4/202239（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理12/3/202239委托方應(yīng)分別下列情況處理：

①如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)——那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品一樣處理。12/4/202240委托方應(yīng)分別下列情況處理：12/3/202240

②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償——委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。

委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。12/4/202241②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方【例題5·計(jì)算題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價(jià)為每件1000元，增值稅稅率為17%，該商品的實(shí)際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。A公司按每件1200元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/4/202242【例題5·計(jì)算題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價(jià)【答案及解析】甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司將商品交付A公司時(shí)：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）800000貸：庫(kù)存商品800000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）48000012/4/202243【答案及解析】甲公司會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202243

（3）收到A公司的貨款時(shí)：借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款70200012/4/202244（3）收到A公司的貨款時(shí)：12/3/202244A公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時(shí)：借：受托代銷商品1000000貸：受托代銷商品款1000000（2）銷售商品時(shí)：借：銀行存款842400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122400

12/4/202245A公司會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202245

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：受托代銷商品600000借：受托代銷商品款600000貸：應(yīng)付賬款600000（3）按合同協(xié)議價(jià)款支付代銷商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：銀行存款70200012/4/202246同時(shí)：12/3/202246（2）收取手續(xù)費(fèi)方式——是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。①委托方在發(fā)出商品時(shí)——不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。②受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。12/4/202247（2）收取手續(xù)費(fèi)方式——是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方【例題6·計(jì)算題】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實(shí)際成本為每件800元。合同約定B公司應(yīng)按每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。甲公司收到B公司開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。要求：編制甲公司和B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/4/202248【例題6·計(jì)算題】甲公司委托B公司代銷商品500件甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司將商品交付B公司時(shí)：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）400000貸：庫(kù)存商品400000

（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800012/4/202249甲公司會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202249同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）320000借：銷售費(fèi)用40000貸：應(yīng)收賬款40000（3）收到B公司的貨款時(shí)：借：銀行存款428000貸：應(yīng)收賬款42800012/4/202250同時(shí)：12/3/202250B公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時(shí)：借：受托代銷商品500000貸：受托代銷商品款500000（2）銷售商品時(shí)：借：銀行存款468000貸：應(yīng)付賬款400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800012/4/202251B公司會(huì)計(jì)處理如下：12/3/202251（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)付賬款68000同時(shí)：

借：受托代銷商品款400000貸：受托代銷商品400000（4）支付代銷商品款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款468000貸：銀行存款428000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000012/4/202252（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)：12/3/20225

2、預(yù)收款銷售

——是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待商品實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)處理如下：12/4/2022532、預(yù)收款銷售12/3/202253

分期預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品12/4/202254分期預(yù)收款時(shí)：12/3/202254

3、分期收款銷售商品

企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過(guò)3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的

——也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。12/4/2022553、分期收款銷售商品12/3/202

4、附有銷售退回條件的商品銷售

——是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下應(yīng)分別情況處理：（1）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的—→通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的—→通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。12/4/2022564、附有銷售退回條件的商品銷售12/3/202256【例題7·計(jì)算題】

甲公司對(duì)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾的售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2007年12月共銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款計(jì)1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/4/202257【例題7·計(jì)算題】甲公司對(duì)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、【答案及解析】甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000貸：庫(kù)存商品800000012/4/202258【答案及解析】12/3/202258（2）月末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000其他應(yīng)付款20000012/4/202259（2）月末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回：12/3/202259（3）發(fā)生銷貨退回時(shí)：

①若實(shí)際退貨的數(shù)量為100件（占10%）借：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000其他應(yīng)付款200000貸：銀行存款117000012/4/202260（3）發(fā)生銷貨退回時(shí)：12/3/202260②若實(shí)際退貨的數(shù)量為60件借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000其他應(yīng)付款200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：銀行存款702000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000012/4/202261②若實(shí)際退貨的數(shù)量為60件12/3/202261③若實(shí)際退貨的數(shù)量為110件借：庫(kù)存商品880000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187000其他應(yīng)付款200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：銀行存款1287000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000012/4/202262③若實(shí)際退貨的數(shù)量為110件12/3/202262

在上例中，假定甲公司無(wú)法合理估計(jì)A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：發(fā)出商品8000000貸：庫(kù)存商品8000000借：銀行存款11700000貸：預(yù)收賬款10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000012/4/202263在上例中，假定甲公司無(wú)法合理估計(jì)A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的（2）退貨期滿時(shí)：若沒(méi)有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款10000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000貸：發(fā)出商品800000012/4/202264（2）退貨期滿時(shí)：12/3/202264若發(fā)生退貨100件：借：預(yù)收賬款10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品800000012/4/202265若發(fā)生退貨100件：12/3/202265

5、售后回購(gòu)

——是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。

（1）不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額——企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

◆有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。12/4/2022665、售后回購(gòu)12/3/202266【例題8·計(jì)算題】甲公司2007年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為400萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年10月31日以540萬(wàn)元（不含增值稅額）將該批商品回購(gòu)。要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/4/202267【例題8·計(jì)算題】甲公司2007年3月1日，與C公司簽訂合同【答案及解析】甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款5850000貸：其他應(yīng)付款5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

同時(shí)：借：發(fā)出商品4000000貸：庫(kù)存商品400000012/4/202268【答案及解析】12/3/202268（2）3月31日（以后每月末）將回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：[（540－500）÷8＝5萬(wàn)元]借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：其他應(yīng)付款5000012/4/202269（2）3月31日（以后每月末）將回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提（3）10月31日回購(gòu)該批商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款5400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918000貸:銀行存款6318000同時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：其他應(yīng)付款50000借：庫(kù)存商品4000000貸:發(fā)出商品400000012/4/202270（3）10月31日回購(gòu)該批商品時(shí)：12/3/202270

6、售后租回

——是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。在這種銷售方式下：（1）企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：12/4/2022716、售后租回12/3/202271

①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。

◆有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。12/4/202272①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的——售價(jià)與資

7、以舊換新銷售

——是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

12/4/2022737、以舊換新銷售12/3/202273

8、訂貨銷售

——是指企業(yè)已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒(méi)有現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買方銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（預(yù)收賬款）12/4/2022748、訂貨銷售12/3/202274

二、提供勞務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量——是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。12/4/202275二、提供勞務(wù)收入12/3/202275（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定——是指交易的完工進(jìn)度能夠合理的估計(jì)。12/4/202276（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)12/3/202276完工進(jìn)度確定的方法：①已完工作的測(cè)量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；③已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是指交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理的估計(jì)。12/4/202277完工進(jìn)度確定的方法：12/3/2022772、完工百分比法的具體運(yùn)用本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本12/4/2022782、完工百分比法的具體運(yùn)用12/3/202278【例題9·計(jì)算題】甲公司2007年10月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為60萬(wàn)元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬(wàn)元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。要求：計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/4/202279【例題9·計(jì)算題】甲公司2007年10月10日與乙公司簽訂一【答案及解析】

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款450000貸：預(yù)收賬款450000

（2）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬等28000012/4/202280【答案及解析】12/3/202280（3）2007年末：勞務(wù)完工進(jìn)度＝280000/280000＋120000＝70％2007年應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

＝600000×70％－0＝420000（元）2007年確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70％＝280000（元）12/4/202281（3）2007年末：12/3/202281借：預(yù)收賬款420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本28000012/4/20228212/3/202282

（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的四個(gè)條件中的任何一條時(shí)——?jiǎng)t企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。12/4/202283（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)12/3/20企業(yè)應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹鷳?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)摹鷳?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹粦?yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。12/4/202284企業(yè)應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：12/3/202284

(三)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)（如銷售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）：

1．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；

2．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。12/4/202285(三)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易12/3/20228

(四)特殊勞務(wù)收入

1．安裝費(fèi)收入（1）如果安裝是與商品銷售分開的——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；（2）如果安裝是商品銷售附帶條件——?jiǎng)t應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2．廣告費(fèi)收入（1）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入。（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。12/4/202286(四)特殊勞務(wù)收入12/3/202286

3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。

4．包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5．因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。12/4/2022873．為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)

6．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——?jiǎng)t在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。

（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。12/4/2022886．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入12/3/202288

7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)——應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8．長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

——在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。12/4/2022897．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)12/3四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：1．利息收入——主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入。

2．使用費(fèi)收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。

◆企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。12/4/202290四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入12/3/202290（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1、利息收入

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率確定利息收入。12/4/202291（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件12/3/20229

2、使用費(fèi)收入

（1）一次性收取使用費(fèi)

①一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的→應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。

②一次收取使用費(fèi)并提供后續(xù)服務(wù)的→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（2）分期收取使用費(fèi)的

合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。12/4/2022922、使用費(fèi)收入12/3/202292

【例題10·單選題】甲公司2007年1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)20萬(wàn)元。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。A.20000B.19980C.2000D.1980

【答案】C12/4/202293【例題10·單選題】甲公司2007年1月4日將其所

五、建造合同收入

（一）建造合同的概念及類型

1、建造合同的概念

建造合同——是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。12/4/202294五、建造合同收入12/3/202294

2、建造合同的類型

（1）固定造價(jià)合同—→是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

（2）成本加成合同—→是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。12/4/20229512/3/202295（二）合同的分立與合并

1、合同分立——一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，滿足條件的每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同

2、合同合并——一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，滿足條件的應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同。

3、追加資產(chǎn)的建造——滿足條件的應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。12/4/202296（二）合同的分立與合并12/3/2022

（三）合同收入和合同成本的內(nèi)容

1、建造合同收入建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

2、建造合同成本（1）直接費(fèi)用——是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。（2）間接費(fèi)用——是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。12/4/202297（三）合同收入和合同成本的內(nèi)容12/3/202297（四）合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)

1．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

2．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的—→合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；

（2）合同成本不可能收回的—→應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。12/4/202298（四）合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)12/3/202298

固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下四項(xiàng)條件：

①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。12/4/202299固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下兩項(xiàng)條件：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。12/4/2022100成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下兩項(xiàng)合同完工進(jìn)度的確定

①按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例③已完合同工作的測(cè)量等方法確定。12/4/2022101合同完工進(jìn)度的確定12/3/2022101（五）完工百分法的運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利

=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用12/4/2022102（五）完工百分法的運(yùn)用12/3/2022102

合同預(yù)計(jì)損失的處理如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

提取損失準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

12/4/2022103合同預(yù)計(jì)損失的處理12/3/20221032007年2008年2009年至目前為止已發(fā)生的成本2508251100完成合同尚需發(fā)生成本750275——已結(jié)算工程價(jià)款300600300實(shí)際收到價(jià)款240560400

【例題11·計(jì)算題】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1200萬(wàn)元的建造合同，承建一幢辦公樓。工程已于2007年4月開工，預(yù)計(jì)2009年底完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為1000萬(wàn)元，到2008年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為1100萬(wàn)元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下：12/4/20221042007年2008年2009年至目前為止已發(fā)生的成本2508該公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）確定各年合同完工進(jìn)度2007年2008年2009年累計(jì)已發(fā)生的成本2507701100完成合同尚需發(fā)生的成本7503300合同預(yù)計(jì)總成本100011001100完工進(jìn)度25%70%100%注：2007年的完工進(jìn)度=250÷1000=25%2008年的完工進(jìn)度=770÷1100=70%12/4/2022105該公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2007年2008年2009年累（2）各年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×25%－0=300(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1000×25%－0=250(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=300－250=50(萬(wàn)元)

2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×70%－300=540(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1100×70%－250=520(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=540－520=20(萬(wàn)元)

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200－840=360(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1100－770=330(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=360－330=30(萬(wàn)元)12/4/2022106（2）各年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×（3）各年的會(huì)計(jì)分錄如下：2007年：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工――成本250貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等250

（2）確認(rèn)已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款300貸：工程結(jié)算30012/4/2022107（3）各年的會(huì)計(jì)分錄如下：12/3/2022107（3）收到合同價(jià)款時(shí)借:銀行存款300貸:應(yīng)收賬款300(4)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250工程施工——毛利50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30012/4/2022108（3）收到合同價(jià)款時(shí)12/3/20221082008年和2009年的會(huì)計(jì)處理與2007年基本相同2009年辦理工程決算時(shí)還應(yīng)作如下分錄：借：工程結(jié)算1200貸：工程施工――成本1100工程施工――毛利10012/4/20221092008年和2009年的會(huì)計(jì)處理與2007年基本相同12/3

第二節(jié)費(fèi)用

一、費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用——是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。12/4/2022110第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的

確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)分清的界限1．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限；2．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限；3．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。12/4/2022111確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)分清的界限12/3/2022111

二、期間費(fèi)用的構(gòu)成

（一）管理費(fèi)用

企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。

管理費(fèi)用包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)。12/4/2022112二、期間費(fèi)用的構(gòu)成12/3/2022112（二）銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

銷售費(fèi)用包括企業(yè)的銷售過(guò)程中發(fā)生的：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。12/4/20221