企業(yè)長期資產(chǎn)的基本定義課件

《會計學(xué)》教案

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第五章長期資產(chǎn)

長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第五章長期資產(chǎn)長期投資長期資產(chǎn)的概念長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。企業(yè)長期資產(chǎn)的組成：長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；其他長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)的概念長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的第一節(jié)長期投資

第一節(jié)長期投資長期投資的概念長期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。長期投資的概念長期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期一、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。長期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。一、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接1、按成本法進行股票投資的核算

成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響1、按成本法進行股票投資的核算成本法的適用范圍：(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實際支付的價款入賬，借記“長期股權(quán)投資--股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入股票實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實際成本應(yīng)按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利計算。企業(yè)購入股票后，應(yīng)按實際成本借記“長期股權(quán)投資--股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等科目。(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實際支付的價款入(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到股利時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收【例1】某企業(yè)購入A種股票10000股，實際支付價款35000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利5000元。該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利5000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。【例1】某企業(yè)購入A種股票10000股，實際支付價款35第一步判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)應(yīng)采用成本法進行股票投資的核算。第一步判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)第二步購入股票的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資--股票投資30000

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款35000第二步購入股票的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資--股票投資30第三步收到股利的賬務(wù)處理

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000第三步收到股利的賬務(wù)處理借：銀行存款【例2】某企業(yè)原持有B種股票20000股，5月10日接受投資企業(yè)宣告B種股票每股發(fā)放股利0.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會計分錄【例2】某企業(yè)原持有B種股票20000股，5月10日接受投第一步(1)宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000第一步(1)宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利第二步(2)收到股利借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000第二步(2)收到股利2、按權(quán)益法進行股票投資的核算

權(quán)益法的適用范圍：企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過20%上述比重雖不足20%但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響2、按權(quán)益法進行股票投資的核算權(quán)益法的適用范圍：采用權(quán)益法進行股票投資核算的科目設(shè)置在“股票投資”二級科目下，應(yīng)設(shè)置“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級科目?！巴顿Y成本”三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額“股權(quán)投資差額”三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額“損益調(diào)整”三級科目反映投資以后對接受投資企業(yè)凈利潤增減變動所享有的份額“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動所享有的份額。采用權(quán)益法進行股票投資核算的科目設(shè)置在“股票投資”二級科目下(1)股票購入的核算應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額，借記“長期股權(quán)投資--股票投資(投資成本)”科目根據(jù)實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。上述實際支付的價款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利。(1)股票購入的核算應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，作為投資收益處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目，貸記“投資收益”科目如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，同時作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目。(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企(3)股利收入的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加貨幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時，減少長期投資。在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目；企業(yè)在實際收到分得的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。(3)股利收入的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，投資收益是(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，作為資本公積處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，借記“長期股權(quán)投資--股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，貸記“資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，在接受(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過10年，含10年）分期平均攤銷如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目如為貸方差額，借記“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目，貸記“投資收益”科目(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，股【例3】某企業(yè)購入股票30000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)益為150000元，實付價款96000元。爾后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30000元元；實際收到分得的股利14400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈增加資本公積10000元。股權(quán)投資差額分10年平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄【例3】某企業(yè)購入股票30000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60第一步判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，取得了控制權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進行股票投資的核算。第一步判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本第二步購入股票計算：在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益所占份額＝150000×60%＝90000（元）股權(quán)投資差額＝96000－90000＝6000（元）借：長期股權(quán)投資--股票投資(投資成本)90000--股權(quán)投資差額6000

貸：銀行存款96000第二步購入股票計算：第三步在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認投資收益

計算：投資收益＝30000×60%＝18000（元）借：長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)18000

貸：投資收益18000第三步在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認投資收益

第四步宣告分派股利借：應(yīng)收股利14400

貸：長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)14400第四步宣告分派股利借：應(yīng)收股利第五步收到股利借：銀行存款14400

貸：應(yīng)收股利14400第五步收到股利借：銀行存款14400第六步在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認資本公積增加計算：增加的資本公積＝10000×60%＝6000（元）借：長期股權(quán)投資--股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6000

貸：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備6000第六步在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認資本公積增加計算：第七步攤銷股權(quán)投資差額計算：股權(quán)投資差額每年攤銷額＝6000÷10＝600（元）借：投資收益600

貸：長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額600第七步攤銷股權(quán)投資差額計算：(二)其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。企業(yè)用于其他股權(quán)投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以是土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)。其他股權(quán)投資一般是對股份有限公司以外的企業(yè)進行的投資。除了取得投資時初始投資成本的賬務(wù)處理外，企業(yè)其他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權(quán)益法進行核算。(二)其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股票以外的企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進行投資

初始投資成本的賬務(wù)處理:以貨幣資金的實際數(shù)額作為投資額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出原材料賬面價值與應(yīng)交增值稅之和作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按原材料計提的減值準(zhǔn)備借記“存貨跌價準(zhǔn)備”按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目同時按增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目。企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:企業(yè)以無形資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出無形資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:小結(jié)1：長期股權(quán)投資的賬戶示意小結(jié)1：長期股權(quán)投資的賬戶示意小結(jié)2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款長期股權(quán)投資─股票應(yīng)收股利投資收益收到股利

宣告派發(fā)尚未支付的股利投資成本宣告派發(fā)的股利支付的全部款項收到的股利小結(jié)2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀小結(jié)3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長期股權(quán)投資─損益調(diào)整投資收益銀行存款應(yīng)收股利長期股權(quán)投資─投資成本購買股權(quán)股權(quán)金額成本高于權(quán)益差額成本低于權(quán)益差額被投資企業(yè)凈收益時被投資企業(yè)凈虧損時宣告派發(fā)現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利攤銷股權(quán)投資借方差額攤銷股權(quán)投資貸方差額享有凈收益額享有凈虧損額長期股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額購買時的股利小結(jié)3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長期股權(quán)投資─損益調(diào)整投資小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意用貨幣資金投資用原材料投資用固定資產(chǎn)投資用無形資產(chǎn)投資小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意討論題1、長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？2、為什么采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，對宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？討論題1、長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？用貨幣資金投資銀行存款其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本實際付款額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額實際支付存款額小于占有份額的差額實際支付存款額大于占有份額的差額用貨幣資金投資銀行存款其他股權(quán)投資─其他股權(quán)投資─實際付款額用原材料投資

原材料其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本存貨跌價準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額原材料賬面成本原材料成本小于占有份額的差額計提的存貨跌價準(zhǔn)備原材料成本大于占有份額的差額應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出的進項稅額用原材料投資原材料其他股權(quán)投資─其他股權(quán)投資─用固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資─投資成本其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)原值計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額固定資產(chǎn)凈值小于占有份額的差額固定資產(chǎn)凈值大于占有份額的差額

累計折舊已提的固定資產(chǎn)折舊用固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資用無形資產(chǎn)投資

無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本大于占有份額的差額

無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)成本小于占有份額的差額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額用無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資─其他股權(quán)投資─投資投資─企業(yè)為通過分配來增加財富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時所獲得的另一項資產(chǎn)。投資投資─企業(yè)為通過分配來增加財富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單成本法股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購買的用于長期投資的股票按實際成本記賬，一般情況下不予變更；所得股利收入，作為企業(yè)當(dāng)期的投資收益處理。成本法的特征：投資賬面價值等于成本成本法股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購買的用于長期投資的股權(quán)益法股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額。接受投資企業(yè)取得凈收益時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益應(yīng)同步增長，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦增長；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益也應(yīng)同步減少，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦減少。應(yīng)收的股利作為投資返還處理。權(quán)益法的特征：投資賬面價值等于在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額權(quán)益法股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在二、長期債權(quán)投資的核算二、長期債權(quán)投資的核算長期債權(quán)投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的投資。按企業(yè)購買債券實際支付的價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等相關(guān)費用）與債券的票面價值（債券面值＋所含利息的相比分為面值購入債券、溢價購入債券、折價購入債券。長期債權(quán)投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的賬戶設(shè)置長期債券投資債券面值折溢價應(yīng)計利息賬戶設(shè)置長期債券投資債券面值折溢價應(yīng)計利息（一）債券購入的核算①按面值購入債券的核算企業(yè)按面值購入債券，應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（一）債券購入的核算①按面值購入債券的核算債券購入的核算②溢價購入債券的核算企業(yè)溢價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券溢價差額。企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按溢價差額，借記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券購入的核算②溢價購入債券的核算債券購入的核算③折價購入債券的核算企業(yè)折價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價差額。企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按債券折價差額，貸記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券購入的核算③折價購入債券的核算如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進行處理：如果債券利息分期支付，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目進行核算，借記“應(yīng)收利息”科目；如果債券利息在到期時一次支付，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目所屬“應(yīng)計利息”二級科目中進行核算，借記“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目；實際支付的價款扣除債券利息后的差額，再根據(jù)前述不同情況分別進行處理，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目、“長期債權(quán)投資—折溢價”(或貸記“長期債權(quán)投資—折溢價”)科目、“投資收益”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進行（二）債券投資收益的核算按面值購入債券的投資收益核算企業(yè)按面值購入債券，當(dāng)期的利息收入可以直接按照債券面值和當(dāng)期票面利率計算，借記“應(yīng)收利息”或“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。（二）債券投資收益的核算按面值購入債券的投資收益核算溢價購入債券的投資收益核算：債券溢價金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價金額，貸記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期溢價攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。溢價購入債券的投資收益核算：折價購入債券的投資收益核算：債券折價金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折價金額，借記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期轉(zhuǎn)銷折價金額之和，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。折價購入債券的投資收益核算：(三）債券到期收回本息的核算一般來說，在債券到期時，“債券面值”二級科目的余額反映應(yīng)收回的債券本金(溢價或折價的差額已在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷)，“應(yīng)計利息”二級科目的余額反映應(yīng)收回的全部利息。因此，不論是按面值購入的債券，還是溢價或折價購入的債券，在到期收回本息時，均應(yīng)按實收的本息之和，借記“銀行存款”科目；按債券值，貸記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按債券利息，貸記“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目。(三）債券到期收回本息的核算一般來說，在債券到期時，“債券面【例5】豐華公司2000年1月1日購入華夏公司發(fā)行的3年期債券，面值100000元，年利率10%，實際支付價款(假定無手費)103000元。該債券到期一次還本付息。豐華公司每半年結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄?！纠?】豐華公司2000年1月1日購入華夏公司發(fā)行的3年期債第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實際支付價款103000元高于后者100000元，故應(yīng)采用溢價購入債券核算，溢價金額為3000元。第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)第二步購入債券的核算

2000年1月1日購入債券。借：長期債權(quán)投資--債券面值100000--折溢價3000

貸：銀行存款103000第二步購入債券的核算第三步每期結(jié)息并計算投資收益

計算各期票面利息=100000×10%×12=5000(元)

各期溢價攤銷額=3000÷6=500(元)

各期投資收益=5000-500=4500(元)

借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息5000

貸：長期債權(quán)投資—折溢價500

投資收益4500第三步每期結(jié)息并計算投資收益計算2000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日會計分錄與此相同。企業(yè)長期資產(chǎn)的基本定義課件第四步到期收回本息的核算2003年1月1日債券到期收回本息。債券面值=100000(元)

債券利息=100000×10%×3=30000(元)

本息合計=100000+30000=130000(元)借：銀行存款130000

貸：長期債權(quán)投資--債券面值100000--應(yīng)計利息30000第四步到期收回本息的核算2003年1月1日債券到期收回【例6】光明公司2000年7月1日在金融市場購進環(huán)球公司2000年1月1日發(fā)行的2年期債券，面值200000元，年利率8%，實際支付價款207200元，其中手續(xù)費1000元。該債券到期一次還本付息。光明公司每年年末結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄。【例6】光明公司2000年7月1日在金融市場購進環(huán)球公司20第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息)的大小其中價款中所含應(yīng)計利息＝200000×8％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有應(yīng)采用折價購入債券核算，折價金額為1800元第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)第二步購入債券的核算2000年7月1日購入債券。價款中所含應(yīng)計利息=200000×8%×12=8000(元)

債券投資金額=206200-8000=198200(元)借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息8000--債券面值200000

投資收益1000

貸：長期債權(quán)投資—折溢價1800

銀行存款207200第二步購入債券的核算2000年7月1日購入債券。第三步結(jié)息并計算投資收益2000年12月31日結(jié)息并計算投資收益。票面利息=200000×8%×12=8000(元)

折價轉(zhuǎn)銷額=18003=600(元)

投資收益=8000+600=8600(元)借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息8000--折溢價600

貸：投資收益8600第三步結(jié)息并計算投資收益2000年12月31日結(jié)息并

2001年12月31日結(jié)息并計算投資收益。借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息16000--折溢價1200

貸：投資收益172002001年12月31日結(jié)息并計算投資收益。第四步到期收回本息2002年1月1日債券到期收回本息。

債券面值=200000(元)

債券利息=200000×8%×2=32000(元)

本息合計＝200000+32000＝232000(元)借：銀行存款232000

貸：長期債權(quán)投資--債券面值200000--應(yīng)計利息32000第四步到期收回本息2002年1月1日債券到期收回本息小結(jié)1債券投資帳務(wù)處理示意圖銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應(yīng)計利息投資收益支付價款每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息1、面值購入債券小結(jié)1債券投資帳務(wù)處理示意圖銀行存款長期債券投資－債券面銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應(yīng)計利息投資收益支付價款每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息2、溢價購入債券長期債券投資－折溢價支付溢價支付手續(xù)費溢價攤銷銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應(yīng)計利息投資收益銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應(yīng)計利息投資收益每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息3、折價購入債券長期債券投資－折溢價支付手續(xù)費折價攤銷折價少付款購買面值款銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應(yīng)計利息投資收益小結(jié)2不同購入方式的帳務(wù)處理比較類別購入每期結(jié)息并計算收益到期收回本金面值購入借：長期債券投資—債券面值

—應(yīng)計利息投資收益（手續(xù)費等）貸：銀行存款借：長期債券投資—應(yīng)計利息貸：投資收益借：銀行存款貸：長期債券投資—債券面值長期債券投資—應(yīng)計利息溢價購入借：長期債券投資—債券面值

—應(yīng)計利息投資收益（手續(xù)費等）長期債券投資—債券溢價貸：銀行存款借：長期債券投資—應(yīng)計利息貸：投資收益長期債券投資—債券溢價借：銀行存款貸：長期債券投資—債券面值長期債券投資—應(yīng)計利息折價購入借：長期債券投資—債券面值

—應(yīng)計利息投資收益（手續(xù)費等）貸：銀行存款長期債券投資—債券折價借：長期債券投資—應(yīng)計利息長期債券投資—債券折價貸：投資收益借：銀行存款貸：長期債券投資—債券面值長期債券投資—應(yīng)計利息小結(jié)2不同購入方式的帳務(wù)處理比較類別購入每期結(jié)息并計算思考題1、長期債權(quán)投資溢價、折價的核算內(nèi)容有什么異同？思考題1、長期債權(quán)投資溢價、折價的核算內(nèi)容有什么異同？溢價購入債券債券的溢價購買是指購買債券的價款高于債券票面價值。這主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價，這部分溢價差額，屬于債券購買者給予債券發(fā)行者的一種利息返還。

溢價購入債券債券的溢價購買是指購買債券的價款高于債券票面價值折價購入債券債券的折價購買是指購買債券的價款低于債券票面價值。這也是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價，這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者給予債券購買者的一種利息補償。

折價購入債券債券的折價購買是指購買債券的價款低于債券票面價值三、長期投資的期末計價三、長期投資的期末計價長期投資減值某項長期投資由于市價持續(xù)下跌或接受投資企業(yè)經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕湮磥砜墒栈亟痤~低于其賬面價值，稱之為長期投資減值。企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少在每年年末要檢查一次。長期投資減值某項長期投資由于市價持續(xù)下跌或接受投資企業(yè)經(jīng)營狀對長期投資減值的處理對于已發(fā)生減值的長期投資，應(yīng)根據(jù)其可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，確認為損失，沖減投資收益。如果已確認減值損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。對長期投資減值的處理對于已發(fā)生減值的長期投資，應(yīng)根據(jù)其可收回賬務(wù)處理計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。原已確認的投資損失轉(zhuǎn)回時，應(yīng)作相反的處理。賬務(wù)處理計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期投長期投資的期末計價賬務(wù)處理示意長期投資減值準(zhǔn)備投資收益計提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備長期投資的期末計價賬務(wù)處理示意長期投資減值準(zhǔn)備投資收益計提減長期投資減值準(zhǔn)備沖減企業(yè)計提長期投資減值準(zhǔn)備以后，在進行長期投資處置時，應(yīng)同時考慮沖減已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備沖減企業(yè)計提長期投資減值準(zhǔn)備以后，在進行長期長期投資處置賬務(wù)處理示意長期債權(quán)投資

投資收益

銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備投資收益＝收回全部價款—長期投資成本＋已計提的長期投資減值準(zhǔn)備長期投資處置賬務(wù)處理示意長期債權(quán)投資投資收益長期投資核算總結(jié)長期投資長期股權(quán)投資股票投資長期債權(quán)投資折價購買溢價購買按面值購買其他股權(quán)投資成本法權(quán)益法損益調(diào)整投資成本股權(quán)投資差額債券面值折溢價應(yīng)計利息分期付息到期一次付息長期投資核算總結(jié)長期投資長期股權(quán)投資股票投資長期債權(quán)投資折價思考題長期投資期末計價的核算程序包括哪些？思考題長期投資期末計價的核算程序包括哪些？《會計學(xué)》教案

《會計學(xué)》教案

第五章長期資產(chǎn)

長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第五章長期資產(chǎn)長期投資長期資產(chǎn)的概念長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。企業(yè)長期資產(chǎn)的組成：長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；其他長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)的概念長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的第一節(jié)長期投資

第一節(jié)長期投資長期投資的概念長期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。長期投資的概念長期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期一、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。長期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。一、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接1、按成本法進行股票投資的核算

成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響1、按成本法進行股票投資的核算成本法的適用范圍：(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實際支付的價款入賬，借記“長期股權(quán)投資--股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入股票實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實際成本應(yīng)按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利計算。企業(yè)購入股票后，應(yīng)按實際成本借記“長期股權(quán)投資--股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等科目。(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實際支付的價款入(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到股利時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收【例1】某企業(yè)購入A種股票10000股，實際支付價款35000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利5000元。該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利5000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄?！纠?】某企業(yè)購入A種股票10000股，實際支付價款35第一步判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)應(yīng)采用成本法進行股票投資的核算。第一步判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)第二步購入股票的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資--股票投資30000

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款35000第二步購入股票的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資--股票投資30第三步收到股利的賬務(wù)處理

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000第三步收到股利的賬務(wù)處理借：銀行存款【例2】某企業(yè)原持有B種股票20000股，5月10日接受投資企業(yè)宣告B種股票每股發(fā)放股利0.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會計分錄【例2】某企業(yè)原持有B種股票20000股，5月10日接受投第一步(1)宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000第一步(1)宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利第二步(2)收到股利借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000第二步(2)收到股利2、按權(quán)益法進行股票投資的核算

權(quán)益法的適用范圍：企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過20%上述比重雖不足20%但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響2、按權(quán)益法進行股票投資的核算權(quán)益法的適用范圍：采用權(quán)益法進行股票投資核算的科目設(shè)置在“股票投資”二級科目下，應(yīng)設(shè)置“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級科目。“投資成本”三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額“股權(quán)投資差額”三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額“損益調(diào)整”三級科目反映投資以后對接受投資企業(yè)凈利潤增減變動所享有的份額“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動所享有的份額。采用權(quán)益法進行股票投資核算的科目設(shè)置在“股票投資”二級科目下(1)股票購入的核算應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額，借記“長期股權(quán)投資--股票投資(投資成本)”科目根據(jù)實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。上述實際支付的價款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利。(1)股票購入的核算應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，作為投資收益處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目，貸記“投資收益”科目如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，同時作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目。(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企(3)股利收入的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加貨幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時，減少長期投資。在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目；企業(yè)在實際收到分得的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。(3)股利收入的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，投資收益是(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，作為資本公積處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，借記“長期股權(quán)投資--股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，貸記“資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，在接受(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過10年，含10年）分期平均攤銷如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目如為貸方差額，借記“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目，貸記“投資收益”科目(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算采用權(quán)益法進行股票投資的核算，股【例3】某企業(yè)購入股票30000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)益為150000元，實付價款96000元。爾后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30000元元；實際收到分得的股利14400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈增加資本公積10000元。股權(quán)投資差額分10年平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄【例3】某企業(yè)購入股票30000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60第一步判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，取得了控制權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進行股票投資的核算。第一步判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本第二步購入股票計算：在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益所占份額＝150000×60%＝90000（元）股權(quán)投資差額＝96000－90000＝6000（元）借：長期股權(quán)投資--股票投資(投資成本)90000--股權(quán)投資差額6000

貸：銀行存款96000第二步購入股票計算：第三步在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認投資收益

計算：投資收益＝30000×60%＝18000（元）借：長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)18000

貸：投資收益18000第三步在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認投資收益

第四步宣告分派股利借：應(yīng)收股利14400

貸：長期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)14400第四步宣告分派股利借：應(yīng)收股利第五步收到股利借：銀行存款14400

貸：應(yīng)收股利14400第五步收到股利借：銀行存款14400第六步在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認資本公積增加計算：增加的資本公積＝10000×60%＝6000（元）借：長期股權(quán)投資--股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6000

貸：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備6000第六步在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認資本公積增加計算：第七步攤銷股權(quán)投資差額計算：股權(quán)投資差額每年攤銷額＝6000÷10＝600（元）借：投資收益600

貸：長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額600第七步攤銷股權(quán)投資差額計算：(二)其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。企業(yè)用于其他股權(quán)投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以是土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)。其他股權(quán)投資一般是對股份有限公司以外的企業(yè)進行的投資。除了取得投資時初始投資成本的賬務(wù)處理外，企業(yè)其他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權(quán)益法進行核算。(二)其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股票以外的企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進行投資

初始投資成本的賬務(wù)處理:以貨幣資金的實際數(shù)額作為投資額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出原材料賬面價值與應(yīng)交增值稅之和作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按原材料計提的減值準(zhǔn)備借記“存貨跌價準(zhǔn)備”按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目同時按增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目。企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:企業(yè)以無形資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出無形資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:小結(jié)1：長期股權(quán)投資的賬戶示意小結(jié)1：長期股權(quán)投資的賬戶示意小結(jié)2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款長期股權(quán)投資─股票應(yīng)收股利投資收益收到股利

宣告派發(fā)尚未支付的股利投資成本宣告派發(fā)的股利支付的全部款項收到的股利小結(jié)2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀小結(jié)3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長期股權(quán)投資─損益調(diào)整投資收益銀行存款應(yīng)收股利長期股權(quán)投資─投資成本購買股權(quán)股權(quán)金額成本高于權(quán)益差額成本低于權(quán)益差額被投資企業(yè)凈收益時被投資企業(yè)凈虧損時宣告派發(fā)現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利攤銷股權(quán)投資借方差額攤銷股權(quán)投資貸方差額享有凈收益額享有凈虧損額長期股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額購買時的股利小結(jié)3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長期股權(quán)投資─損益調(diào)整投資小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意用貨幣資金投資用原材料投資用固定資產(chǎn)投資用無形資產(chǎn)投資小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意討論題1、長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？2、為什么采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，對宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？討論題1、長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？用貨幣資金投資銀行存款其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本實際付款額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額實際支付存款額小于占有份額的差額實際支付存款額大于占有份額的差額用貨幣資金投資銀行存款其他股權(quán)投資─其他股權(quán)投資─實際付款額用原材料投資

原材料其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本存貨跌價準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額原材料賬面成本原材料成本小于占有份額的差額計提的存貨跌價準(zhǔn)備原材料成本大于占有份額的差額應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出的進項稅額用原材料投資原材料其他股權(quán)投資─其他股權(quán)投資─用固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資─投資成本其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)原值計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額固定資產(chǎn)凈值小于占有份額的差額固定資產(chǎn)凈值大于占有份額的差額

累計折舊已提的固定資產(chǎn)折舊用固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資用無形資產(chǎn)投資

無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本大于占有份額的差額

無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)成本小于占有份額的差額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額用無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資─其他股權(quán)投資─投資投資─企業(yè)為通過分配來增加財富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時所獲得的另一項資產(chǎn)。投資投資─企業(yè)為通過分配來增加財富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單成本法股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購買的用于長期投資的股票按實際成本記賬，一般情況下不予變更；所得股利收入，作為企業(yè)當(dāng)期的投資收益處理。成本法的特征：投資賬面價值等于成本成本法股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購買的用于長期投資的股權(quán)益法股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額。接受投資企業(yè)取得凈收益時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益應(yīng)同步增長，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦增長；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益也應(yīng)同步減少，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦減少。應(yīng)收的股利作為投資返還處理。權(quán)益法的特征：投資賬面價值等于在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額權(quán)益法股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在二、長期債權(quán)投資的核算二、長期債權(quán)投資的核算長期債權(quán)投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的投資。按企業(yè)購買債券實際支付的價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等相關(guān)費用）與債券的票面價值（債券面值＋所含利息的相比分為面值購入債券、溢價購入債券、折價購入債券。長期債權(quán)投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的賬戶設(shè)置長期債券投資債券面值折溢價應(yīng)計利息賬戶設(shè)置長期債券投資債券面值折溢價應(yīng)計利息（一）債券購入的核算①按面值購入債券的核算企業(yè)按面值購入債券，應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（一）債券購入的核算①按面值購入債券的核算債券購入的核算②溢價購入債券的核算企業(yè)溢價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券溢價差額。企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按溢價差額，借記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券購入的核算②溢價購入債券的核算債券購入的核算③折價購入債券的核算企業(yè)折價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價差額。企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按債券折價差額，貸記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券購入的核算③折價購入債券的核算如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進行處理：如果債券利息分期支付，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目進行核算，借記“應(yīng)收利息”科目；如果債券利息在到期時一次支付，應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目所屬“應(yīng)計利息”二級科目中進行核算，借記“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目；實際支付的價款扣除債券利息后的差額，再根據(jù)前述不同情況分別進行處理，借記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目、“長期債權(quán)投資—折溢價”(或貸記“長期債權(quán)投資—折溢價”)科目、“投資收益”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進行（二）債券投資收益的核算按面值購入債券的投資收益核算企業(yè)按面值購入債券，當(dāng)期的利息收入可以直接按照債券面值和當(dāng)期票面利率計算，借記“應(yīng)收利息”或“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。（二）債券投資收益的核算按面值購入債券的投資收益核算溢價購入債券的投資收益核算：債券溢價金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價金額，貸記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期溢價攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。溢價購入債券的投資收益核算：折價購入債券的投資收益核算：債券折價金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折價金額，借記“長期債權(quán)投資—折溢價”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期轉(zhuǎn)銷折價金額之和，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。折價購入債券的投資收益核算：(三）債券到期收回本息的核算一般來說，在債券到期時，“債券面值”二級科目的余額反映應(yīng)收回的債券本金(溢價或折價的差額已在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷)，“應(yīng)計利息”二級科目的余額反映應(yīng)收回的全部利息。因此，不論是按面值購入的債券，還是溢價或折價購入的債券，在到期收回本息時，均應(yīng)按實收的本息之和，借記“銀行存款”科目；按債券值，貸記“長期債權(quán)投資--債券面值”科目；按債券利息，貸記“長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息”科目。(三）債券到期收回本息的核算一般來說，在債券到期時，“債券面【例5】豐華公司2000年1月1日購入華夏公司發(fā)行的3年期債券，面值100000元，年利率10%，實際支付價款(假定無手費)103000元。該債券到期一次還本付息。豐華公司每半年結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄?！纠?】豐華公司2000年1月1日購入華夏公司發(fā)行的3年期債第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實際支付價款103000元高于后者100000元，故應(yīng)采用溢價購入債券核算，溢價金額為3000元。第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)第二步購入債券的核算

2000年1月1日購入債券。借：長期債權(quán)投資--債券面值100000--折溢價3000

貸：銀行存款103000第二步購入債券的核算第三步每期結(jié)息并計算投資收益

計算各期票面利息=100000×10%×12=5000(元)

各期溢價攤銷額=3000÷6=500(元)

各期投資收益=5000-500=4500(元)

借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息5000

貸：長期債權(quán)投資—折溢價500

投資收益4500第三步每期結(jié)息并計算投資收益計算2000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日會計分錄與此相同。企業(yè)長期資產(chǎn)的基本定義課件第四步到期收回本息的核算2003年1月1日債券到期收回本息。債券面值=100000(元)

債券利息=100000×10%×3=30000(元)

本息合計=100000+30000=130000(元)借：銀行存款130000

貸：長期債權(quán)投資--債券面值100000--應(yīng)計利息30000第四步到期收回本息的核算2003年1月1日債券到期收回【例6】光明公司2000年7月1日在金融市場購進環(huán)球公司2000年1月1日發(fā)行的2年期債券，面值200000元，年利率8%，實際支付價款207200元，其中手續(xù)費1000元。該債券到期一次還本付息。光明公司每年年末結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄?！纠?】光明公司2000年7月1日在金融市場購進環(huán)球公司20第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息)的大小其中價款中所含應(yīng)計利息＝200000×8％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有應(yīng)采用折價購入債券核算，折價金額為1800元第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)第二步購入債券的核算2000年7月1日購入債券。價款中所含應(yīng)計利息=200000×8%×12=8000(元)

債券投資金額=206200-8000=198200(元)借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息8000--債券面值200000

投資收益1000

貸：長期債權(quán)投資—折溢價1800

銀行存款207200第二步購入債券的核算2000年7月1日購入債券。第三步結(jié)息并計算投資收益2000年12月31日結(jié)息并計算投資收益。票面利息=200000×8%×12=8000(元)

折價轉(zhuǎn)銷額=18003=600(元)

投資收益=8000+600=8600(元)借：長期債權(quán)投資--應(yīng)計利息8000--折溢價600

貸：投資收益8600第三步結(jié)息并計算投資收益2000年12