企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理知識(shí)分析準(zhǔn)則講解課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解朱志工

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師山西晉利審計(jì)事務(wù)所

2008年9月12008年9月1朱志工，畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)曾在全國(guó)500強(qiáng)企業(yè)——太原煤炭氣化集團(tuán)有限責(zé)任公司從事財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)工作8年后在山西晉利審計(jì)事務(wù)所任所長(zhǎng)助理6年，主持并參與了多項(xiàng)大型審計(jì)項(xiàng)目目前受聘于數(shù)家省屬大型企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)顧問(wèn)曾受邀為數(shù)家國(guó)有大型企業(yè)、外商投資企業(yè)舉辦財(cái)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)咨詢；曾為數(shù)家國(guó)有大型企業(yè)、外商投資企業(yè)、大型民營(yíng)企業(yè)輔導(dǎo)編訂會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法；提供企業(yè)改制策劃與咨詢，進(jìn)行改制政策培訓(xùn)及輔導(dǎo)調(diào)賬；提供企業(yè)籌建、重組、投資、清算等項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、可行性報(bào)告或商業(yè)計(jì)劃書；提供稅收咨詢和稅務(wù)籌劃

講解者簡(jiǎn)介2008年9月2朱志工，畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)重要?jiǎng)?chuàng)新著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求著眼促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，避免企業(yè)短期行為著眼向投資者提供了更加價(jià)值相關(guān)的信息，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具著眼推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度著眼保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展，在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則2008年9月3重要?jiǎng)?chuàng)新著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異在所得稅核算中的具體體現(xiàn)所得稅的開征與立法促進(jìn)了所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象的產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅收遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅2008年9月4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述2008年9月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額2008年9月5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處量行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息可比性《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)核算可采用應(yīng)付稅款、納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法、債務(wù)法），企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合自己的方法。多種方法并存，造成各企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不利用向外提供有用會(huì)計(jì)信息應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

遞延法雖然能確認(rèn)時(shí)間性差異的影響，但在資產(chǎn)負(fù)債表上列示遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義

債務(wù)法確認(rèn)時(shí)間性差異，但其仍以利潤(rùn)表為導(dǎo)向，但更注對(duì)當(dāng)期損益的影響，只注重時(shí)間性差異而不考慮其他暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，提示的差異的范圍較小，不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響，無(wú)法恰當(dāng)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量2008年9月6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅永久性差異指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回永久性差異為在原會(huì)計(jì)制度利潤(rùn)表觀下所產(chǎn)生的概念，新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀下，原永久性差異不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，不形成暫時(shí)性差異。因此，在新準(zhǔn)則下，基于資產(chǎn)負(fù)債表觀的債務(wù)下，核算時(shí)不會(huì)再出現(xiàn)永久性差異的概念。為了對(duì)比理解，在此舉出時(shí)間性差異由于稅法和會(huì)計(jì)制度確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，在以后一期或若干期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回永久性差異和時(shí)間性差異時(shí)間性差異從損益表角度出發(fā)，共同構(gòu)成了某一會(huì)計(jì)期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，區(qū)別在于能否轉(zhuǎn)回2008年9月7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅永久性差異2008年9月7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額時(shí)間性差異側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，提示的是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的差異，是對(duì)應(yīng)納稅所得額的本期影響額；暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，提示的是某一時(shí)點(diǎn)上的差異，是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的累計(jì)影響額這一區(qū)別正是由計(jì)稅基礎(chǔ)的定義得來(lái)的：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，“收回”意味著未來(lái)、累計(jì)例：某企業(yè)2008年12月購(gòu)入價(jià)值100,000元的設(shè)備一臺(tái)，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用直線法計(jì)提折舊2008年9月8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅暫時(shí)性差異2008年9月8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅項(xiàng)目2009年末2010年末2011年末2012年末2013年末會(huì)計(jì)折舊40,00024,00014,40010,80010,800稅法折舊20,00020,00020,00020,00020,000本期調(diào)增所得額20,0004,000-5,600-9,200-9,200未來(lái)累計(jì)調(diào)增所得額-20,000-24,000-18,400-9,2000可抵扣時(shí)間性差異20,0004,000-5,600-9,200-9,200賬面價(jià)值60,00036,00021,60010,8000計(jì)稅基礎(chǔ)80,00060,00040,00020,000

可抵扣暫時(shí)性差異-20,000-24,000-18,400-9,20002008年9月9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅項(xiàng)目2009年末2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅可見，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下每會(huì)計(jì)期末暫時(shí)性差異為該時(shí)點(diǎn)上對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的累計(jì)影響額。隨著資產(chǎn)收回其賬面價(jià)值的進(jìn)程，這種差異最終不存在，因此稱為“暫時(shí)性差異”暫時(shí)性差異包括可在損益表前后期間轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異和不可在損益表前后期間轉(zhuǎn)回的其他暫時(shí)性異

影響當(dāng)期——永久性差異差異可轉(zhuǎn)回——時(shí)間性差異影響當(dāng)期及后期——暫時(shí)性差異不可轉(zhuǎn)回——其他暫時(shí)性異2008年9月10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅可見，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下每會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅其他暫時(shí)性異是其他原因（非時(shí)間原因）使賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異主要包括：對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資或權(quán)益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同企業(yè)改制時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值購(gòu)買法企業(yè)合并的的購(gòu)買成本，根據(jù)取得的可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)的賬面價(jià)值不同于其計(jì)稅基礎(chǔ)2008年9月11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅其他暫時(shí)性異是其他原因（非時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提高了所得稅會(huì)計(jì)信息的有用性、可靠性資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，大大拓展了原“遞延稅款”的含義，遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債反映報(bào)告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來(lái)期間因所得稅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的情況，有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法集中體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表”觀，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程及其與國(guó)際準(zhǔn)則趨同2008年9月12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提高了所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅站在過(guò)去形成、未來(lái)處置的角度，把握經(jīng)濟(jì)利益流入、流出規(guī)律，結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，進(jìn)行理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)處置或攤銷未來(lái)交稅經(jīng)濟(jì)利益流出未來(lái)抵減稅款經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2008年9月13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅站在過(guò)去形成、未來(lái)處置的角度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2008年9月14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值2008年9月15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅遞延所得稅的特殊處理

（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并（免稅合并）產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理2008年9月16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅遞延所得稅的特殊處理2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用程序計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定期末各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定期末各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅確定的遞延所得稅是應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于期初原已確認(rèn)金額之間的差額2008年9月17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用程企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅項(xiàng)目2009年末2010年末2011年末2012年末2013年末賬面價(jià)值60,00036,00021,60010,8000計(jì)稅基礎(chǔ)80,00060,00040,00020,000

可抵扣暫時(shí)性差異-20,000-24,000-18,400-9,2000遞延所得稅資產(chǎn)5,0006,0004,6002,3000當(dāng)期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5,0001,000-1,400-2,300-2,300仍以上例：如企業(yè)2009、2010年計(jì)算調(diào)整后的應(yīng)交當(dāng)期所得稅為30000元、40000元，稅率為25%2008年9月18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅項(xiàng)目2009年末2010年末企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅2009年末：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅30000——遞延所得稅-5000遞延所得稅資產(chǎn)5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300002010年末：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅40000——遞延所得稅-1000遞延所得稅資產(chǎn)1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅400002008年9月19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅2009年末：2008年9月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2007]80號(hào)）(一)企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除(二)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額(三)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額2008年9月20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅(四)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見（2007年4月30日）

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量

2008年9月21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅(四)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅幾個(gè)專題《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(2008年1月1日起施行)企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。所以舊稅法權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益或投資損失由于稅率不同形成的暫時(shí)性差異不存在了研究開發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的在稅前損益中扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷扣除，原符合資本化條件的的研發(fā)支出形成的暫時(shí)暫時(shí)性差異不存在了開辦費(fèi)的攤銷不明確售后服務(wù)費(fèi)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，新稅法的扣除時(shí)間不明確2008年9月22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅幾個(gè)專題2008年9月22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性理解——與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)固定資產(chǎn)——新準(zhǔn)則和新條例的差異與協(xié)調(diào)初始計(jì)量一次性付款外購(gòu)固定資產(chǎn)，基本不產(chǎn)生差異分期購(gòu)買固定資產(chǎn)（超出正常的信用條件，通常在3年以上）融資購(gòu)入固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)（暫估入賬）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用后續(xù)計(jì)量不得在稅前扣除的折舊2008年9月23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性理解—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅折舊的提取方法

折舊年限減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的改建支出與大修理支出處置減值準(zhǔn)備盤盈固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法核算與所得稅會(huì)計(jì)初始投資成本及其調(diào)整涉及到的所得稅投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利沖減投資成本涉及的所得稅權(quán)益法下確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或虧損）所涉及的所得稅

權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)所涉及的所得稅2008年9月24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅折舊的提取方法2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表——所得稅會(huì)計(jì)的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值差額的所得稅處理企業(yè)合并被購(gòu)買方資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異合并抵銷的資產(chǎn)、負(fù)債（包括含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益的資產(chǎn)負(fù)債）所涉及的遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已抵銷的內(nèi)部交易涉及的暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量2008年9月25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表——所得稅會(huì)計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅新舊銜接原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時(shí)沖銷遞延稅款余額，根據(jù)上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益2008年9月26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅新舊銜接2008年9月2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資何謂投資廣義的投資既包括對(duì)外投資，又包括對(duì)內(nèi)投資對(duì)外投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資等對(duì)內(nèi)投資包括機(jī)器設(shè)備、廠房投資、固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)上稱之為投資管理或資本預(yù)算存貨、應(yīng)收賬款上的投資，在財(cái)務(wù)管理學(xué)上屬營(yíng)運(yùn)資本管理的內(nèi)容狹義的投資僅指對(duì)外投資2008年9月27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資何謂投資2008年9月27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（變化）

（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理2008年9月28企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（變化）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量

企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出（投資直接費(fèi)用），但支付價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（差額計(jì)入資本公積）發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，應(yīng)付從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)2008年9月29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量2008年9月2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外是指將對(duì)第三方的投資作為出資投入實(shí)收資本按享有的注冊(cè)資本份額確定，差額計(jì)入資本公各—股本溢價(jià)（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》確定2008年9月30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量2008年9月30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（變化）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益2008年9月31企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司2007年12月31日以100萬(wàn)現(xiàn)金和賬面價(jià)值為50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)（該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為70萬(wàn)元），取得乙公司100%的股權(quán)，乙公司2007年12月31日賬面凈資產(chǎn)為90萬(wàn)元（公允價(jià)值為120萬(wàn)元），合并直接費(fèi)用為５萬(wàn)元。甲和乙公司屬于同一控制：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90資本公積—資本溢價(jià)60貸：銀行存款100固定資產(chǎn)50借：投資收益5貸：銀行存款52008年9月32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司2007年12月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收、支，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）形成商譽(yù)2008年9月33企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資同上例：如果甲和乙公司不屬于同一控制則長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上合并直接費(fèi)用，為100＋70＋５＝175萬(wàn)元處置固定資產(chǎn)損益為70-50=20萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資175貸：固定資產(chǎn)50銀行存款105營(yíng)業(yè)外收入20長(zhǎng)期股權(quán)投資成本175萬(wàn)元與享有的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額120萬(wàn)元的差，在合并報(bào)表上確認(rèn)為商譽(yù)2008年9月34企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資同上例：2008年9月34企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

規(guī)范范圍及核算方法（變化）

成本法權(quán)益法按金融工具處理投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（子公司）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響（聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、交易為目的持有的投資2008年9月35企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算方法采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回

2008年9月36企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算方法2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法例題：

2007年2008年投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益3080（本年50）

×持股比例（10%）38投資后至本次止被投資單位累計(jì)分派的股利、利潤(rùn)204060（本40）80（本40）100（本60）×持股比例246810本年確認(rèn)應(yīng)收股利24446

本年確認(rèn)投資收益23455

本年確認(rèn)沖減投資成本1-112008年9月37企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法例題：2008年9月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算方法（變化）設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目

（一）對(duì)初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定）

2008年9月38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算方法（變化）20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本20000000貸：銀行存款等20000000如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本20000000貸：銀行存款20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000002008年9月39企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：A公司以2000萬(wàn)元取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）投資損益的確認(rèn)1、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益2、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)

以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目2008年9月40企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）投資損益的確認(rèn)200企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整132貸：投資收益1322008年9月41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：某投資企業(yè)于2007企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資3、投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益（未實(shí)現(xiàn)前）按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益（財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》）4、投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益（財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》）2008年9月42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資3、投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）取得現(xiàn)金或利潤(rùn)的處理自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)小于已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也大于投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2008年9月43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）取得現(xiàn)金或利潤(rùn)的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）超額虧損的確認(rèn)（變化）首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目（長(zhǎng)期應(yīng)收款）等的賬面價(jià)值最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序處理2008年9月44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）超額虧損的確認(rèn)（變化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：如乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元，甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元借：投資收益1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1200如乙企業(yè)2007年度虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0（存在400萬(wàn)元的額外損失）。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益400貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記2008年9月45企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（變化）按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》處理

，不得轉(zhuǎn)回2008年9月46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）投資企業(yè)對(duì)于被投資單企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換（變化）權(quán)益法

20%成本法成本法

50%以成本法下的賬面價(jià)值作為權(quán)益法的初始投資成本，再追溯調(diào)整以成本法下的賬面價(jià)值作為權(quán)益法的初始投資成本，再追溯調(diào)整以權(quán)益法下的賬面價(jià)值作為成本法的初始投資成本，再追溯調(diào)整，按通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并處理以權(quán)益法下的賬面價(jià)值作為成本法的初始投資成本，不追溯調(diào)整，2008年9月47企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換（變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）（變化）

2008年9月48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資處置2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制的，為共同控制經(jīng)營(yíng)企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)，不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，一般不設(shè)賬簿、編制報(bào)表，各方按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定單獨(dú)核算所控制的資產(chǎn)、負(fù)債份額，享有或分擔(dān)的收入、費(fèi)用2008年9月49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本（二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本2008年9月50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊銜接2008年9月50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)：企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見（2008年1月21日）企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《解釋第1號(hào)》的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)立時(shí)已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)立時(shí)為限，即對(duì)于公司設(shè)立時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追溯調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也應(yīng)采用上述同一原則處理2008年9月51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊銜接2008年9月51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊銜接首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照2007年2月1日發(fā)布的專家工作組意見執(zhí)行首次執(zhí)行日按照上述原則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，相關(guān)調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明2008年9月52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊銜接2008年9月52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)合并的實(shí)質(zhì)：關(guān)鍵要看是否引起報(bào)告主體的變化—控制權(quán)的變化；以控制作為是否合并的標(biāo)準(zhǔn)合并形式（一）控股合并合并方（或購(gòu)買方）取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的控制權(quán)，被合并方（或被購(gòu)買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（或購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方）的長(zhǎng)期股權(quán)投資2008年9月53企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并企業(yè)合并概述2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并控股合并分為：按控制形式分為絕對(duì)控股、相對(duì)控股（二）吸收合并合并方（或購(gòu)買方）取得被合并方（或被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購(gòu)買方）的法人資格，被合并方（或被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購(gòu)買方）的資產(chǎn)、負(fù)債（三）新設(shè)合并參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并2008年9月54企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并控股合并分為：2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并控制是非暫時(shí)性的：合并前后各1年主要形式為同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并：母公司將子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的控股權(quán)轉(zhuǎn)移至另一子公司等同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方2008年9月55企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理—權(quán)益結(jié)合法（一）同一控制下控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量合并成本即為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)和計(jì)量：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定合并直接相關(guān)費(fèi)用：為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)行費(fèi)用：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益2008年9月56企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策；被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則處理母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；并將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表（合并準(zhǔn)則）2008年9月57企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并（二）同一控制下吸收合并合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值的確定合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并直接相關(guān)費(fèi)用（計(jì)入管理費(fèi)用）、發(fā)行費(fèi)用的處理同控股合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表因被合并方失去法人資格，資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方，合并當(dāng)期期末僅編制個(gè)別報(bào)表，且無(wú)需對(duì)前期比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2008年9月58企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并（二）同一控制下吸收合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并非關(guān)聯(lián)交易作價(jià)相對(duì)公平合理，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方2008年9月59企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并日或購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)2008年9月60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并日或購(gòu)買日2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理—購(gòu)買法確定合并成本購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和發(fā)行費(fèi)用的處理和同一控制下合并相同2008年9月61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)合并成本對(duì)價(jià)合并直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等費(fèi)用發(fā)行債券：債券的現(xiàn)值發(fā)行股票:交易日的公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并2008年9月62合并成本對(duì)價(jià)合并直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理非貨幣資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益（計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本或營(yíng)業(yè)外收支）發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值（股本）的差額，計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)或資本溢價(jià)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）2008年9月63企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間分配實(shí)際是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處理以下兩方面的問(wèn)題：購(gòu)買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中（控股合并）或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中（吸收合并）按公允價(jià)值確認(rèn)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，也即確認(rèn)了被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值處理合并成本與取得被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額2008年9月64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并成本在取得的可辨認(rèn)資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，控股合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，吸收合并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)初始確認(rèn)后的商譽(yù)不再攤銷，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度末，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試購(gòu)買方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），控股合并該差額體現(xiàn)在合并利潤(rùn)表上，吸收合并在個(gè)別利潤(rùn)表中確認(rèn)2008年9月65企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并購(gòu)買方合并成本大于合并中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整吸收合并購(gòu)買日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表均應(yīng)編制2008年9月66企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并控股合并企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示合并成本與取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額大于的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)小于的差額，因不需編制合并利潤(rùn)表，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債的留存收益因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表2008年9月67企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并控股合并2008年9月6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。購(gòu)買方在購(gòu)買日，按照以下步驟處理：1.將原持有被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值（權(quán)益法）調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益（成本法無(wú)需調(diào)整）2.比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）3.購(gòu)買方在購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和4.被購(gòu)買方在購(gòu)買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買方在交易日至購(gòu)買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積2008年9月68企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并2008年9月69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并2008年9月69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并2008年9月70企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并2008年9月70企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理（控股合并）同一控制下企業(yè)合并被購(gòu)買方不調(diào)整賬面價(jià)值非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買方100%股權(quán)的，被購(gòu)買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值除此之外，被購(gòu)買方不因企業(yè)合并調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2008年9月71企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理（控股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并新舊銜接除下列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：（一）按照合并準(zhǔn)則屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益；按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。（二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益2008年9月72企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并新舊銜接2008年9月7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)意義上的主體不是法律意義上的主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤(rùn)表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；附注母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制控制定義控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力2008年9月73企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述2008企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司定義母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）母公司可以是企業(yè)，也可以是主體，如非企業(yè)形式但形成會(huì)計(jì)主體的組織，如基金子公司定義是指被母公司控制的企業(yè)子公司只能由一個(gè)母公司控制子公司可以是企業(yè)，也可以是主體，如非企業(yè)形式但形成會(huì)計(jì)主體的組織，如基金、信托項(xiàng)目2008年9月74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司定義2008年9月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（一）母公司擁有半數(shù)以上的表決權(quán)的，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外直接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；直接或間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為能控制，應(yīng)認(rèn)定為子公司，納入合并范圍；但是，有證據(jù)表明不能控制的除外：通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)2008年9月75企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用200企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的判斷需要考慮的其他因素潛在表決權(quán)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素實(shí)質(zhì)重于形式某些情況下，雖然一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，該方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表如：母公司雖對(duì)其子公司持有50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，或由其他企業(yè)承包2008年9月76企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的判斷需要考慮的其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍（變化）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（只要不妨礙控制）包括：受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司；資產(chǎn)、銷售收入及利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)比率均在10％以下；資不抵債的子公司；已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況不能控制的被投資單位原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司2008年9月77企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍（變化）200企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并程序

（一）按照母公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致（三）對(duì)非同一控制子公司，根據(jù)備查簿的記錄，以記錄的該子公司可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，編制調(diào)整分錄對(duì)其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使其報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額（變化）（四）按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（變化）（五）編制抵銷分錄2008年9月78企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并程序2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示（變化）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目（變化）

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)抵銷2008年9月79企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表200企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式發(fā)生變化2008年9月80企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表子公司所有者權(quán)益中不屬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并利潤(rùn)表

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N2008年9月81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并利潤(rùn)表2008年9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示（變化）子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，應(yīng)當(dāng)分別處理如下（變化）：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表2008年9月82企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表子公司當(dāng)期凈損益中屬于少企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表例：2008年1月1日，A公司銀行存款6000萬(wàn)元取得了B公司80%的股權(quán)，雙方為非同控制下企業(yè)合并，合并日B公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為（1）合并日B公司所有者益總額為7000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本4000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元；（2）2008年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，本年未對(duì)外分配利潤(rùn)；B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積的凈額為200萬(wàn)元（3）2008年末，B公司所有者權(quán)益總額為9200萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本4000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元2008年1月1日，對(duì)合并進(jìn)行賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本6000貸：銀行存款60002008年末，在合并工作底稿編制調(diào)整分錄確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1600貸：投資收益16002008年9月83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表例：2008年1月1日，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)B公司資本公積變化的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)160貸：資本公積—其他資本公積160編制抵銷分錄商譽(yù)=6000-7000×80%=400萬(wàn)元借：實(shí)收資本4000資本公積3200未分配利潤(rùn)2000商譽(yù)400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7760少數(shù)股東權(quán)益18402008年9月84企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)B公司資本公積變化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表如A公司本年向B公司銷售商品1000萬(wàn)元，形成應(yīng)收賬款；A公司為此計(jì)提了50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)收賬款1000借：壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50抵銷投資收益借：投資收益1600少數(shù)股東損益400貸：未分配利潤(rùn)20002008年9月85企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表如A公司本年向B公司銷售企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后編制；也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷2008年9月86企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)金流量表2008企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后編制也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況

2008年9月87企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)符合合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定關(guān)鍵在于抵銷內(nèi)部交易影響后，恰當(dāng)?shù)赜?jì)量子公司凈資產(chǎn)中少數(shù)股東權(quán)益和子公司凈利潤(rùn)中少數(shù)股東損益首先，抵銷購(gòu)買日母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益，確定購(gòu)買日的少數(shù)股東權(quán)益其次，在抵銷購(gòu)買日后內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上，先計(jì)量購(gòu)買日后所有者權(quán)益變動(dòng)中的少數(shù)股東權(quán)益，然后將剩余變動(dòng)金額分配為歸屬于母公司股東的所有者權(quán)益份額2008年9月88企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見（2007年4月30日）

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)（財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)）企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目

2008年9月89企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外對(duì)于原未納入合并范圍但按照本準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍；對(duì)于原已納入合并范圍但按照本準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)