企業(yè)財務會計第三章應收及預付款項課件

第三章應收及預付款項第一節(jié)應收賬款第二節(jié)應收票據(jù)第三節(jié)預付賬款第四節(jié)其他應收款第三章應收及預付款項第一節(jié)應收賬款1導入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我給李四買了一本書，代墊了100元，李四欠我的錢；3、我把我生產(chǎn)的價值5000元衣服賣給王五，王五欠我的錢。（√）（×）（×）導入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我2第一節(jié)應收賬款定義：應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。一、應收賬款的概述條件因銷售活動而形成指應向客戶收取的款項

特征：產(chǎn)生原因——商品賒銷活動

對象——客戶（購貨方）請注意：

這是“應收賬款”與“其它應收款”的區(qū)別之處。第一節(jié)應收賬款定義：應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供3應收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應收賠款、罰款、存出保證金等等。2、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務時，采用商業(yè)匯票的結算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應收款項，也不屬于應收賬款，而應作為應收票據(jù)。一、應收賬款的概念應收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應收賠款、罰款、4二、應收賬款的核算1、確認包括三方面2、計量3、賬務處理第一節(jié)應收賬款二、應收賬款的核算51、應收賬款的確認應收賬款確認時間?應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。二、應收賬款的核算1、應收賬款的確認應收賬款確認時間?二、應收賬款的核算6

我國會計準則規(guī)定，應收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費（即代墊費用）等。二、應收賬款的核算2、應收賬款的計量以實際發(fā)生額入賬售價增值稅代墊費用入賬價值應收賬款的入賬價值=售價+增值稅+代墊費用我國會計準則規(guī)定，應收賬款按買賣雙方成交時的實二、應收賬款7

應收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務而應向購貨方收取的款項減少數(shù)收回轉銷余額：尚未收回的款項二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理應收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務而8賒銷實現(xiàn)時：借：應收賬款—某單位

貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款—某單位二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理賒銷實現(xiàn)時：借：應收賬款—某單位貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)9（1）應收賬款發(fā)生的核算【例1】A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運雜費500元，全部款項暫未收到。A企業(yè)的賬務處理如下：借：應收賬款—B企業(yè)35600貸：主營業(yè)務收入

30000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款500二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理應收賬款的入賬價值=30000+5100+500=35600（1）應收賬款發(fā)生的核算借：應收賬款—B企業(yè)10（2）應收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應收賬款時的賬務處理：借：銀行存款

35600貸：應收賬款—B企業(yè)35600二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理（2）應收賬款收回的核算借：銀行存款11

折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的減讓?，F(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向客戶提供的總價款上的減讓。知識點現(xiàn)金折扣的表示方法：

折扣

付款期限

現(xiàn)金折扣的核算方法分為總價法凈價法三、現(xiàn)金折扣的核算折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在知識點12總價法是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生額（實際售價）作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出，并在實際發(fā)生時確認為當期的“財務費用”。凈價法是將實際發(fā)生額（實際售價）扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款（銷售收入）的入賬價值。這種方法認為大多數(shù)購貨方會提前付款而且會獲得最大的折扣。等到實際購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時，將購貨方多付的錢視為提供信貸獲得的收入，沖減當期的“財務費用”?？們r法VS凈價法總價法是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折13【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。

總價法：1)甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款---乙公司

120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000銀行存款3000

2)如果乙公司在10天內付款借：銀行存款118000

貸：應收賬款---乙公司120000

財務費用

2000

【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值143)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款

1190004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應收賬款—乙公司120000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。財務費用1000貸：應收賬款—乙公司1200003)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款15【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。凈價法：1)甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款---乙公司118000貸：主營業(yè)務收入98000

應交稅金---應交增值稅(銷項稅額)17000

銀行存款30002)如果乙公司在10天內付款借：銀行存款118000貸：應收賬款---乙公司118000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值16【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款119000貸：應收賬款---乙公司118000

財務費用10004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應收賬款---乙公司118000

財務費用2000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值17假設前提銷售時不考慮折扣問題認為客戶一般都會提前付款

應收賬款的入賬價值實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣收到款項時發(fā)生的折扣金額確認為當期的“財務費用”沖減當期的“財務費用”請注意當前我國財務制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的核算采用總價法。假設前提銷售時不考慮折扣問題認為客戶一般都會提前付款應收18課堂小結(一)應收賬款的概念

指企業(yè)因對外銷售商品、材料及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項。(二)應收賬款的入賬價值及賬務處理1.入賬價值售價增值稅代墊費用2.賬務處理(三)現(xiàn)金折扣的賬務處理總價法凈價法總價法凈價法應收賬款的入賬價值實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣折扣金額的發(fā)生確認為當期的“財務費用”沖減當期的“財務費用”課堂小結(一)應收賬款的概念指企業(yè)因對19謝謝大家!謝謝大家!20企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。應收賬款、其他應收款、預付賬款、長期應收款和已經(jīng)到期的應收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風險。四、壞賬損失與壞賬準備（一）壞賬損失的概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？四、壞賬損失與壞賬準備（一）壞賬損失的21①債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；②因債務單位撤資、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確定不能收回；③因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務，確定無法收回；④債務人逾期未履行償債義務超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準備（二）壞賬損失的確認①債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；四、22四、壞賬損失與壞賬準備（三）壞賬準備的計提范圍根據(jù)我國有關規(guī)定，企業(yè)只能對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。對應收票據(jù)和預付賬款不計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明應收票據(jù)（或預付賬款）無法收回，應先將其轉為應收賬款（或其他應收賬款）后，再計提相應的壞賬準備。四、壞賬損失與壞賬準備（三）壞賬準備的計提范圍23根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:1、直接轉銷法2、備抵法★

我國會計準則規(guī)定，采用備抵法四、壞賬損失與壞賬準備（四）壞賬準備的計提方法根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:四、壞賬損失與壞242、備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收賬款的方法。企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應收賬款計提壞賬準備。（四）壞賬準備的計提方法2、備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產(chǎn)25備抵法的優(yōu)點預計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增利潤；在報表上列示應收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財務狀況；使“應收賬款”賬戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。備抵法的優(yōu)點預計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增利潤26在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務中壞賬準備的計提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個別認定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結合當前的具體情況加以估計的。賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。應收款項余額百分比法是根據(jù)應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。個別認定法是根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。（四）壞賬準備的計提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞27

應收賬款賬齡及估計壞賬損失表

2008年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失表

28——賬戶“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶?！~戶結構壞賬準備壞賬準備的轉銷數(shù)壞賬準備的提取數(shù)

已經(jīng)提取但尚未轉銷的壞賬準備（五）壞賬準備的核算——賬戶“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶。（五）壞賬準備29（五）壞賬準備的核算備抵法下壞帳損失的會計處理提取壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款已確認的壞賬又收回的（分兩步）借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款（五）壞賬準備的核算備抵法下壞帳損失的會計處理30例題：下列各項中，應計入“壞賬準備”賬戶貸方核算的是（）A.本期計提的壞賬損失B.本期轉銷的壞賬損失C.

過去已確認并注銷的壞賬又重收回D.確實無法支付的應付賬款答案：AC例題：下列各項中，應計入“壞賬準備”賬戶貸方核算的是（31應收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備。會計期末，當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，大于“壞賬準備”的賬面余額的，應按差額補提壞賬準備；當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，小于“壞賬準備”的賬面余額的，應按差額沖回多提的壞賬準備；（五）壞賬準備的核算應收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞32【例】某企業(yè)2000年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5‰。年末計提壞賬準備的應收款項余額為500000元，計提壞賬準備并編制會計分錄：2001年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經(jīng)確認為壞賬，編制轉銷應收賬款的會計分錄：提取的壞賬準備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500貸：壞賬準備2500

借：壞賬準備

2000貸：應收賬款——甲企業(yè)2000【例】某企業(yè)2000年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準33本期應提取的壞賬準備＝期末應收賬款余額×壞賬準備計提比例－“壞賬準備”科目貸方金額（＋）“壞賬準備”科目借方金額（五）壞賬準備的核算當期壞賬準備計提的計算：本期應提取的壞賬準備＝（五）壞賬準備的核算當期壞賬準備計提的342001年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備為：2002年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應收款項余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500貸：壞賬準備1500

借：應收賬款——甲企業(yè)

1300貸：壞賬準備1300同時：借：銀行存款1300貸：應收賬款——甲企業(yè)1300【接上例題】2001年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備35作業(yè)：某企業(yè)按照應收賬款余額的3‰提取壞賬準備。該企業(yè)2008年的應收賬款余額為1000萬元；2009年發(fā)生壞賬6萬元，其中甲單位1萬元，乙單位5萬元，年末應收賬款余額為1200萬元；2010年，已沖銷的上年乙單位的應收賬款5萬元又收回，期末應收賬款余額為1300萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準備，并作出有關會計分錄。作業(yè)：某企業(yè)按照應收賬款余額的3‰提取壞賬準備。36第二節(jié)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的分類應收票據(jù)取得和到期收回的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二節(jié)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的分類37一、應收票據(jù)的分類

應收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時應設置“應收票據(jù)備查簿”——時間、利息、兌付情況第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的分類商業(yè)承兌匯票約期付款持票人“應收票據(jù)”注意38一、應收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔付款責任，只負責將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔付款責任，無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應計利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值一、應收票據(jù)的分類39比較—與應收賬款相比，應收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強的法律效力；—同時，應收票據(jù)可以背書轉讓和貼現(xiàn)，具有較強的流動性。比較—與應收賬款相比，應收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具40

二、應收票據(jù)取得和到期收回的核算

（一）設置帳戶

（二）應收票據(jù)的計價

1、收到票據(jù)時：按面值入賬，記入“應收票據(jù)”的借方2、期末或到期時：

計提利息，并記入“應收票據(jù)”的借方，增加其帳面價值注：賬面價值—包括面值和應計利息應收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額（面值和已計利息）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉讓）期末應收票據(jù)實有額收到時按面值入帳二、應收票據(jù)取得和到期收回的核算票據(jù)增加額（面值和已41【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價：5000稅：850商業(yè)承兌匯票面值：5850承兌期：3個月會計處理付款人（1）3.1確認收入和債權借：應收票據(jù)——甲企業(yè)5850貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費——應交增值稅（銷）850（2）6.1到期收到款借：銀行存款5850貸：應收票據(jù)——甲企業(yè)5850（3）若6.1甲企業(yè)無力付款借：應收賬款——甲企業(yè)

5850貸：應收票據(jù)——甲企業(yè)5850【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價：5000商業(yè)承兌匯票面42

三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉讓——轉讓票據(jù)的收款權利實質：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息其中：到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實際天數(shù)三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算實質：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)43

1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；②若票據(jù)期限按月表示：

A、月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個月到期，到期日為2月28日；③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不算頭）?！居嘘P貼現(xiàn)期的確定】1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式【有關貼現(xiàn)期的確定】442、計息天數(shù)的確定計息天數(shù)是指當期應計算利息的天數(shù)，①可能按月計算：不分大小月，按３０天②可能按天計算：分大小月，實際日歷天數(shù)【有關貼現(xiàn)期的確定】2、計息天數(shù)的確定【有關貼現(xiàn)期的確定】45

1、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個月面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)期=61天◆◆◆7.5到期貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=196141、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯票46

會計處理：借：銀行存款19614財務費用–利息支出386

貸：應收票據(jù)---某單位200002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%◆◆◆貼現(xiàn)期=？7.19到期39天會計處理：借：銀行存款47

會計處理：借:銀行存款18245貸:應收票據(jù)18000

財務費用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245會計處理：借:銀行存款182448【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為：【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元49承上例，A企業(yè)應編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：借：銀行存款35224.8

貸：應收票據(jù)35100

財務費用124.8票據(jù)到期價值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7票據(jù)貼現(xiàn)利息=35538.7×6%÷360×53=313.9票據(jù)貼現(xiàn)金額=35538.7—313.9=35224.8承上例，A企業(yè)應編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：票據(jù)到期價值=3550第三節(jié)預付賬款預付帳款的內容預付帳款的賬務處理第三節(jié)預付賬款預付帳款的內容51一、預付賬款的內容（一）預付賬款的概念（二）預付賬款核算的賬戶設置“預付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預付賬款”按供貨單位設置明細賬借預付賬款

貸預付、補付的款項收到所購物資的應付金額及退回多付款項企業(yè)實際預付的款項預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權。一、預付賬款的內容（一）預付賬款的概念借52按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付款項直接計入“應付賬款”賬戶的借方，不設“預付賬款”賬戶。但在期末編制會計報表時，需要對“應付賬款”的明細賬進行分析，分別填列“應付賬款”和“預付賬款”項目。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付款項直53二、預付賬款的賬務處理預付貨款時，按實際預付金額：

借：預付賬款

貸：銀行存款收到預購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額：

借：在途物資/原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：預付賬款補付貨款時：借：預付賬款

貸：銀行存款退回多付款時：

借：銀行存款

貸：預付賬款二、預付賬款的賬務處理預付貨款時，按實際預付金額：54二、預付賬款的賬務處理【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。7月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：預付賬款——乙企業(yè)

150000貸：銀行存款150000借：原材料

200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸：預付賬款——乙企業(yè)234000二、預付賬款的賬務處理【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨20000055【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。28日補付余款時，編制會計分錄：借：預付款賬——乙企業(yè)84000貸：銀行存款84000【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同56第四節(jié)其他應收款其他應收款的內容

其他應收款的賬務處理備用金制度第四節(jié)其他應收款其他應收款的內容57一、其他應收款的內容（一）其他應收款的概念和核算范圍（二）其他應收款核算的賬戶設置“其他應收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應收款

貸各種其他應收款項發(fā)生額其他應收款項收回額期末尚未收回的其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款之外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款、存出保證金，應向職工收取的各種暫付款項，應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。

“其他應收款”按項目分類，并按不同債務人設置明細賬一、其他應收款的內容（一）其他應收款的概念和核算范圍借58二、其他應收款的賬務處理

發(fā)生各種其他應收款項時：收回其他應收款時：

借：其他應收款——××貸：銀行存款/現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應收款——××二、其他應收款的賬務處理發(fā)生各種其他應收款項時：借59【例】企業(yè)租入一臺設備，預付押金5000元，開出轉賬支票支付。根據(jù)轉賬支票存根，編制如下會計分錄：收回押金存入銀行時，編制如下會計分錄：借：其他應收款——租賃押金——××5000貸：銀行存款5000借：銀行存款

5000貸：其他應收款——租賃押金——××5000二、其他應收款的賬務處理【例】企業(yè)租入一臺設備，預付押金5000元，開出轉賬支票支60【例】某企業(yè)因自然災害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失100000元。編制如下會計分錄：收回押金存入銀行時，編制如下會計分錄：借：其他應收款——應收保險賠款100000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款

100000貸：其他應收款——應收保險賠款100000二、其他應收款的賬務處理【例】某企業(yè)因自然災害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失1061備用金是指付給企業(yè)內部各單位或個人用于日常零星支出以及出差使用的現(xiàn)金。備用金的核算分為一次報銷制和定額備用金制。定額備用金制下的業(yè)務流程如下。三、備用金制度備用金是指付給企業(yè)內部各單位或個人用于日常零星支出以及出差使62【例3-14】1月5日，某企業(yè)供應科王五預借備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。（1）支付預借備用金時：（2）3月10日，王五報銷辦公費500元，出納員以現(xiàn)金支付時：三、備用金制度【例3-14】1月5日，某企業(yè)供應科王五預借備用金1000元63（3）年終，王五報銷辦公費300元，同時交回現(xiàn)金700元時：三、備用金制度（3）年終，王五報銷辦公費300元，同時交回現(xiàn)金700元時：64第三章應收及預付款項第一節(jié)應收賬款第二節(jié)應收票據(jù)第三節(jié)預付賬款第四節(jié)其他應收款第三章應收及預付款項第一節(jié)應收賬款65導入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我給李四買了一本書，代墊了100元，李四欠我的錢；3、我把我生產(chǎn)的價值5000元衣服賣給王五，王五欠我的錢。（√）（×）（×）導入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我66第一節(jié)應收賬款定義：應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。一、應收賬款的概述條件因銷售活動而形成指應向客戶收取的款項

特征：產(chǎn)生原因——商品賒銷活動

對象——客戶（購貨方）請注意：

這是“應收賬款”與“其它應收款”的區(qū)別之處。第一節(jié)應收賬款定義：應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供67應收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應收賠款、罰款、存出保證金等等。2、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務時，采用商業(yè)匯票的結算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應收款項，也不屬于應收賬款，而應作為應收票據(jù)。一、應收賬款的概念應收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應收賠款、罰款、68二、應收賬款的核算1、確認包括三方面2、計量3、賬務處理第一節(jié)應收賬款二、應收賬款的核算691、應收賬款的確認應收賬款確認時間?應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。二、應收賬款的核算1、應收賬款的確認應收賬款確認時間?二、應收賬款的核算70

我國會計準則規(guī)定，應收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費（即代墊費用）等。二、應收賬款的核算2、應收賬款的計量以實際發(fā)生額入賬售價增值稅代墊費用入賬價值應收賬款的入賬價值=售價+增值稅+代墊費用我國會計準則規(guī)定，應收賬款按買賣雙方成交時的實二、應收賬款71

應收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務而應向購貨方收取的款項減少數(shù)收回轉銷余額：尚未收回的款項二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理應收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務而72賒銷實現(xiàn)時：借：應收賬款—某單位

貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款—某單位二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理賒銷實現(xiàn)時：借：應收賬款—某單位貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)73（1）應收賬款發(fā)生的核算【例1】A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運雜費500元，全部款項暫未收到。A企業(yè)的賬務處理如下：借：應收賬款—B企業(yè)35600貸：主營業(yè)務收入

30000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款500二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理應收賬款的入賬價值=30000+5100+500=35600（1）應收賬款發(fā)生的核算借：應收賬款—B企業(yè)74（2）應收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應收賬款時的賬務處理：借：銀行存款

35600貸：應收賬款—B企業(yè)35600二、應收賬款的核算3、應收賬款的賬務處理（2）應收賬款收回的核算借：銀行存款75

折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的減讓?，F(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向客戶提供的總價款上的減讓。知識點現(xiàn)金折扣的表示方法：

折扣

付款期限

現(xiàn)金折扣的核算方法分為總價法凈價法三、現(xiàn)金折扣的核算折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在知識點76總價法是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生額（實際售價）作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出，并在實際發(fā)生時確認為當期的“財務費用”。凈價法是將實際發(fā)生額（實際售價）扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款（銷售收入）的入賬價值。這種方法認為大多數(shù)購貨方會提前付款而且會獲得最大的折扣。等到實際購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時，將購貨方多付的錢視為提供信貸獲得的收入，沖減當期的“財務費用”?？們r法VS凈價法總價法是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折77【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。

總價法：1)甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款---乙公司

120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000銀行存款3000

2)如果乙公司在10天內付款借：銀行存款118000

貸：應收賬款---乙公司120000

財務費用

2000

【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值783)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款

1190004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應收賬款—乙公司120000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。財務費用1000貸：應收賬款—乙公司1200003)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款79【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。凈價法：1)甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款---乙公司118000貸：主營業(yè)務收入98000

應交稅金---應交增值稅(銷項稅額)17000

銀行存款30002)如果乙公司在10天內付款借：銀行存款118000貸：應收賬款---乙公司118000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值80【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運費3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款119000貸：應收賬款---乙公司118000

財務費用10004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應收賬款---乙公司118000

財務費用2000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值81假設前提銷售時不考慮折扣問題認為客戶一般都會提前付款

應收賬款的入賬價值實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣收到款項時發(fā)生的折扣金額確認為當期的“財務費用”沖減當期的“財務費用”請注意當前我國財務制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的核算采用總價法。假設前提銷售時不考慮折扣問題認為客戶一般都會提前付款應收82課堂小結(一)應收賬款的概念

指企業(yè)因對外銷售商品、材料及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項。(二)應收賬款的入賬價值及賬務處理1.入賬價值售價增值稅代墊費用2.賬務處理(三)現(xiàn)金折扣的賬務處理總價法凈價法總價法凈價法應收賬款的入賬價值實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣折扣金額的發(fā)生確認為當期的“財務費用”沖減當期的“財務費用”課堂小結(一)應收賬款的概念指企業(yè)因對83謝謝大家!謝謝大家!84企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。應收賬款、其他應收款、預付賬款、長期應收款和已經(jīng)到期的應收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風險。四、壞賬損失與壞賬準備（一）壞賬損失的概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？四、壞賬損失與壞賬準備（一）壞賬損失的85①債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；②因債務單位撤資、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確定不能收回；③因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務，確定無法收回；④債務人逾期未履行償債義務超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準備（二）壞賬損失的確認①債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；四、86四、壞賬損失與壞賬準備（三）壞賬準備的計提范圍根據(jù)我國有關規(guī)定，企業(yè)只能對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。對應收票據(jù)和預付賬款不計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明應收票據(jù)（或預付賬款）無法收回，應先將其轉為應收賬款（或其他應收賬款）后，再計提相應的壞賬準備。四、壞賬損失與壞賬準備（三）壞賬準備的計提范圍87根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:1、直接轉銷法2、備抵法★

我國會計準則規(guī)定，采用備抵法四、壞賬損失與壞賬準備（四）壞賬準備的計提方法根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:四、壞賬損失與壞882、備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收賬款的方法。企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應收賬款計提壞賬準備。（四）壞賬準備的計提方法2、備抵法備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產(chǎn)89備抵法的優(yōu)點預計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增利潤；在報表上列示應收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財務狀況；使“應收賬款”賬戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。備抵法的優(yōu)點預計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增利潤90在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務中壞賬準備的計提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個別認定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結合當前的具體情況加以估計的。賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。應收款項余額百分比法是根據(jù)應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。個別認定法是根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。（四）壞賬準備的計提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞91

應收賬款賬齡及估計壞賬損失表

2008年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失表

92——賬戶“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶?！~戶結構壞賬準備壞賬準備的轉銷數(shù)壞賬準備的提取數(shù)

已經(jīng)提取但尚未轉銷的壞賬準備（五）壞賬準備的核算——賬戶“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶。（五）壞賬準備93（五）壞賬準備的核算備抵法下壞帳損失的會計處理提取壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款已確認的壞賬又收回的（分兩步）借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款（五）壞賬準備的核算備抵法下壞帳損失的會計處理94例題：下列各項中，應計入“壞賬準備”賬戶貸方核算的是（）A.本期計提的壞賬損失B.本期轉銷的壞賬損失C.

過去已確認并注銷的壞賬又重收回D.確實無法支付的應付賬款答案：AC例題：下列各項中，應計入“壞賬準備”賬戶貸方核算的是（95應收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備。會計期末，當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，大于“壞賬準備”的賬面余額的，應按差額補提壞賬準備；當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，小于“壞賬準備”的賬面余額的，應按差額沖回多提的壞賬準備；（五）壞賬準備的核算應收賬款余額百分比法——根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞96【例】某企業(yè)2000年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5‰。年末計提壞賬準備的應收款項余額為500000元，計提壞賬準備并編制會計分錄：2001年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經(jīng)確認為壞賬，編制轉銷應收賬款的會計分錄：提取的壞賬準備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500貸：壞賬準備2500

借：壞賬準備

2000貸：應收賬款——甲企業(yè)2000【例】某企業(yè)2000年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準97本期應提取的壞賬準備＝期末應收賬款余額×壞賬準備計提比例－“壞賬準備”科目貸方金額（＋）“壞賬準備”科目借方金額（五）壞賬準備的核算當期壞賬準備計提的計算：本期應提取的壞賬準備＝（五）壞賬準備的核算當期壞賬準備計提的982001年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備為：2002年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應收款項余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500貸：壞賬準備1500

借：應收賬款——甲企業(yè)

1300貸：壞賬準備1300同時：借：銀行存款1300貸：應收賬款——甲企業(yè)1300【接上例題】2001年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備99作業(yè)：某企業(yè)按照應收賬款余額的3‰提取壞賬準備。該企業(yè)2008年的應收賬款余額為1000萬元；2009年發(fā)生壞賬6萬元，其中甲單位1萬元，乙單位5萬元，年末應收賬款余額為1200萬元；2010年，已沖銷的上年乙單位的應收賬款5萬元又收回，期末應收賬款余額為1300萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準備，并作出有關會計分錄。作業(yè)：某企業(yè)按照應收賬款余額的3‰提取壞賬準備。100第二節(jié)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的分類應收票據(jù)取得和到期收回的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二節(jié)應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的分類101一、應收票據(jù)的分類

應收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時應設置“應收票據(jù)備查簿”——時間、利息、兌付情況第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的分類商業(yè)承兌匯票約期付款持票人“應收票據(jù)”注意102一、應收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔付款責任，只負責將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔付款責任，無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應計利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值一、應收票據(jù)的分類103比較—與應收賬款相比，應收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強的法律效力；—同時，應收票據(jù)可以背書轉讓和貼現(xiàn)，具有較強的流動性。比較—與應收賬款相比，應收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具104

二、應收票據(jù)取得和到期收回的核算

（一）設置帳戶

（二）應收票據(jù)的計價

1、收到票據(jù)時：按面值入賬，記入“應收票據(jù)”的借方2、期末或到期時：

計提利息，并記入“應收票據(jù)”的借方，增加其帳面價值注：賬面價值—包括面值和應計利息應收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額（面值和已計利息）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉讓）期末應收票據(jù)實有額收到時按面值入帳二、應收票據(jù)取得和到期收回的核算票據(jù)增加額（面值和已105【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價：5000稅：850商業(yè)承兌匯票面值：5850承兌期：3個月會計處理付款人（1）3.1確認收入和債權借：應收票據(jù)——甲企業(yè)5850貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費——應交增值稅（銷）850（2）6.1到期收到款借：銀行存款5850貸：應收票據(jù)——甲企業(yè)5850（3）若6.1甲企業(yè)無力付款借：應收賬款——甲企業(yè)

5850貸：應收票據(jù)——甲企業(yè)5850【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價：5000商業(yè)承兌匯票面106

三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉讓——轉讓票據(jù)的收款權利實質：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息其中：到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實際天數(shù)三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算實質：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)107

1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；②若票據(jù)期限按月表示：

A、月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個月到期，到期日為2月28日；③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不算頭）。【有關貼現(xiàn)期的確定】1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式【有關貼現(xiàn)期的確定】1082、計息天數(shù)的確定計息天數(shù)是指當期應計算利息的天數(shù)，①可能按月計算：不分大小月，按３０天②可能按天計算：分大小月，實際日歷天數(shù)【有關貼現(xiàn)期的確定】2、計息天數(shù)的確定【有關貼現(xiàn)期的確定】109

1、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個月面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)期=61天◆◆◆7.5到期貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=196141、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯票110

會計處理：借：銀行存款19614財務費用–利息支出386

貸：應收票據(jù)---某單位200002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%◆◆◆貼現(xiàn)期=？7.19到期39天會計處理：借：銀行存款111

會計處理：借:銀行存款18245貸:應收票據(jù)18000

財務費用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245會計處理：借:銀行存款1824112【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為：【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元113承上例，A企業(yè)應編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：借：銀行存款35224.8

貸：應收票據(jù)35100