內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)課件

內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)南京審計(jì)學(xué)院國際審計(jì)學(xué)院主講人：劉世林教授1內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)南京審計(jì)學(xué)院國際審計(jì)學(xué)院1內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)2內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)內(nèi)部控制的基本理論2內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的功能內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的要素

3內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的演進(jìn)3內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

1、內(nèi)部控制的歷史事實(shí)

公元3600年前，美索布達(dá)文化時(shí)期，簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制實(shí)踐；（紀(jì)錄元核對(duì)付款清單）古埃及法老統(tǒng)治時(shí)期，三名記錄官，一名監(jiān)督官，一名記錄，一名在庫頂觀察記錄，一名對(duì)記錄核對(duì)；公元600年，古埃及在記錄官、出納官和監(jiān)督官之間就建立起了比較完善的內(nèi)部牽制制度；4內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)4內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

1、內(nèi)部控制的歷史事實(shí)

古代羅馬帝國宮廷庫房采用“雙人記賬制”每一筆財(cái)產(chǎn)收付要有兩個(gè)記賬員同時(shí)記載；2000多年前古稀拉的雅典城邦，在官吏任期干結(jié)時(shí)，要對(duì)經(jīng)手的錢財(cái)進(jìn)行稽考交接；13世紀(jì)初，地中海沿岸各城市商業(yè)發(fā)達(dá)，在佛羅倫薩市一些企業(yè)按借主、貸主設(shè)賬，復(fù)式記賬法產(chǎn)生；

5內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)5內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

1、內(nèi)部控制的歷史事實(shí)

我國西周時(shí)期，上計(jì)制度已萌芽，秦代的上計(jì)制度和御史制度已實(shí)行；西漢時(shí)期，上計(jì)制度有了進(jìn)一步完善，宋太祖時(shí)期，圍繞著中央集權(quán)制，實(shí)行了“官職分離”、“職差分離”；等。6內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)6內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

2、內(nèi)部控制的演進(jìn)過程

近代內(nèi)部控制產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，18世紀(jì)末期，美國鐵路公司為了控制、考核各方的客貨運(yùn)業(yè)務(wù)，采用了內(nèi)部稽核制度；20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大發(fā)展，資產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離，建立了“內(nèi)部牽制制度”;7內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)7內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

2、內(nèi)部控制的演進(jìn)過程

20世紀(jì)30年代世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，企業(yè)內(nèi)部牽制有了進(jìn)一步發(fā)展，深入道企業(yè)所有部門和整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)；1936年，美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中首次正式使用了”內(nèi)部控制”；1939年，在其公布的《審計(jì)程序文告第一號(hào)》中，首次增加了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容；8內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)8內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

2、內(nèi)部控制的演進(jìn)過程

20世紀(jì)40年代初期，美國成立了內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)，內(nèi)部控制形成了最初模式，1949年，美國職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)第一次提出了內(nèi)部控制的概念：“內(nèi)部控制包括經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)劃及經(jīng)濟(jì)組織為為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率、保證既定的經(jīng)營政策得以實(shí)施而采取得所有方法和措施”。認(rèn)為內(nèi)部控制已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的范圍。9內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)9內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)

2、內(nèi)部控制的演進(jìn)過程

20世紀(jì)50年代以后，世界競(jìng)爭(zhēng)激化，內(nèi)部審計(jì)不僅是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是一切管理工作的基礎(chǔ)，管理部門都不愿意看到由于錯(cuò)誤、舞弊或根據(jù)不可靠得住財(cái)務(wù)信息做出決策而遭受損失；1950年，美國國會(huì)在其指定的預(yù)算計(jì)會(huì)計(jì)程序法案中規(guī)定“各級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)各種款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)的有效控制，會(huì)計(jì)記載等應(yīng)經(jīng)由適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稽核”（世界上第一次將內(nèi)部控制列入政府法規(guī)）。10內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的演進(jìn)10內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

1、內(nèi)部控制概念的變化

自1949年美國職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)第一次提出了內(nèi)部控制的概念以來，內(nèi)部控制的概念隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、管理理論的不斷發(fā)展，也經(jīng)歷了空前的發(fā)展。1949年，美國職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)第一次提出了內(nèi)部控制的概念：11內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念11內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

1、內(nèi)部控制概念的變化

“內(nèi)部控制包括經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)劃及經(jīng)濟(jì)組織為為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率、保證既定的經(jīng)營政策得以實(shí)施而采取得所有方法和措施”。認(rèn)為內(nèi)部控制已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的范圍12內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念12內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

1、內(nèi)部控制概念的變化

1950年，美國國會(huì)在其指定的預(yù)算計(jì)會(huì)計(jì)程序法案中規(guī)定“各級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)各種款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)的有效控制，會(huì)計(jì)記載等應(yīng)經(jīng)由適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稽核”，世界上第一次將內(nèi)部控制列入政府法規(guī)；1963年，美國審計(jì)程序委員會(huì)在其發(fā)布的《審計(jì)程序地三十三號(hào)文件》中對(duì)內(nèi)部控制的定義作樂進(jìn)一步說明，并將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)部分。13內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念13內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

1、內(nèi)部控制概念的變化

1973年，該組織在其發(fā)布的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文件第一號(hào)》中，又為會(huì)計(jì)控制和管理控制下了新的定義，定義中說明:會(huì)計(jì)控制主要與資產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)信息的可信賴性有關(guān)；管理控制主要與有效經(jīng)營和執(zhí)行管理方針有關(guān)。1988年，該組織在其《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書第55號(hào)》中又把內(nèi)部控制定義為：“為了實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理的保證，而建立一系列政策和程序”。并認(rèn)為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序?yàn)閮?nèi)部控制組成的三要素。14內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念14內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

1、內(nèi)部控制概念的變化

美國會(huì)計(jì)、審計(jì)界一直重視對(duì)內(nèi)部研究1985年6月，美國正式成立了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)，該組織的后援組織委員會(huì)----杜德威小組（COSO），COSO是為專門研究?jī)?nèi)部控制有關(guān)問題設(shè)置的組織，有美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人協(xié)會(huì)組成。1992年9月公布了題為《內(nèi)部控制—整體構(gòu)架》報(bào)告，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。15內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念15內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

1、內(nèi)部控制概念的變化

1996年底，美國審計(jì)程序委員會(huì)在其《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第78號(hào)》中，對(duì)第55號(hào)進(jìn)行了修訂，認(rèn)可了COSO報(bào)告的研究成果，認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。16內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念16內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

2、內(nèi)部控制概念的比較：

《世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部控制準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部控制系為達(dá)成管理目標(biāo)，提供合理保證的工具。其控制目標(biāo)是：保護(hù)資源，以避免因浪費(fèi)、舞弊、管理不當(dāng)、錯(cuò)誤、欺詐及其他違法事件遭受損失；配合組織任務(wù)，使各項(xiàng)作業(yè)均能有條不紊且更經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行，并提高產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量；遵循法律、規(guī)章及各項(xiàng)管理作業(yè)規(guī)定；提供值得信賴的財(cái)務(wù)及管理資料，并能適時(shí)恰當(dāng)?shù)亟衣队嘘P(guān)資料。17內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念17內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念

2、內(nèi)部控制概念的比較：世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部控制概念中：內(nèi)部控制包括組織計(jì)劃、管理態(tài)度、方法程序、評(píng)價(jià)措施等。18內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念18內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念2、內(nèi)部控制概念的比較：

美國COSO報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制系為達(dá)成末些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程。即是由管理層設(shè)計(jì)、由董事會(huì)、管理層和其他人執(zhí)行為達(dá)成營運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。該定義反映出的理念是：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是一個(gè)由人執(zhí)行、受人影響的過程；內(nèi)部控制只為管理層、董事會(huì)提供合理的保證，而不是全部；內(nèi)部控制由制約舞弊向控制風(fēng)險(xiǎn)方面提升。19內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念19內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念2、內(nèi)部控制概念的比較：

COSO報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制系為達(dá)成末些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程。即是由管理層設(shè)計(jì)、由董事會(huì)、管理層和其他人執(zhí)行為達(dá)成營運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。該定義反映出的理念是：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是一個(gè)由人執(zhí)行、受人影響的過程；內(nèi)部控制只為管理層、董事會(huì)提供合理的保證，而不是全部；內(nèi)部控制由制約舞弊向控制風(fēng)險(xiǎn)方面提升。20內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念20內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念2、內(nèi)部控制概念的比較：

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)—內(nèi)部控制審計(jì)》第二條：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織營運(yùn)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。

21內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念21內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念3、內(nèi)部控制的定義

主要從內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)部控制的手段、內(nèi)部控制的目第三個(gè)方面進(jìn)行定義：從內(nèi)部控制范圍看：部分控制論、全部控制論從內(nèi)部控制手段看：牽制論、組織方法論從內(nèi)部控制目的看：三目的論、四目的論P(yáng)422內(nèi)部控制的基本理論二、內(nèi)部控制的概念22內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能1、內(nèi)部控制的原理

控制論—伺服理論P(yáng)29調(diào)節(jié)方式：平衡偏差調(diào)節(jié)補(bǔ)償干擾調(diào)節(jié)排除干擾調(diào)節(jié)P3023內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能23內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能

1、內(nèi)部控制的原理

控制方式：閉環(huán)控制開環(huán)控制預(yù)防控制P3424內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能24內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能

1、內(nèi)部控制的原理

控制方法：分級(jí)控制程序控制目標(biāo)控制適應(yīng)控制最優(yōu)控制P3625內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能25內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能

2、內(nèi)部控制的功能

內(nèi)部控制的特征：全面性經(jīng)常性潛在性關(guān)聯(lián)性26內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能26內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能2、內(nèi)部控制的功能

內(nèi)部控制的功能：防護(hù)功能調(diào)節(jié)功能反饋功能

內(nèi)部控制的功能：糾錯(cuò)防弊控制風(fēng)險(xiǎn)提高效率27內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能27內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能

2、內(nèi)部控制的功能

內(nèi)部控制的作用:統(tǒng)合作用制約作用激勵(lì)作用促進(jìn)作用28內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能28內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能

3、內(nèi)部控制的性質(zhì)

內(nèi)部控制工作的特質(zhì)：以參謀顧問的身份協(xié)助單位健全政策、執(zhí)行政策；以管理者的眼光了解研究監(jiān)督對(duì)象和監(jiān)督部門；以發(fā)展的視角檢討過去，為策劃未來準(zhǔn)備充分資料；以簡(jiǎn)潔的語言交流方式將情報(bào)資料提供給需要的人；以專業(yè)的方法從關(guān)聯(lián)推論或趨勢(shì)分析了解單位真實(shí)動(dòng)向P4329內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能29內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能3、內(nèi)部控制的性質(zhì)

內(nèi)部控制與行政管理—內(nèi)部控制是保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段；內(nèi)部控制與外部審核--內(nèi)部控制是外部審核工作的基礎(chǔ)；內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)--內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象。

30內(nèi)部控制的基本理論三、內(nèi)部控制的功能30內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、內(nèi)部控制的方式

內(nèi)部控制系統(tǒng)—包括組織、制度系統(tǒng)組織系統(tǒng)：高層內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中層部門組織構(gòu)架業(yè)務(wù)工作崗位設(shè)置31內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)31內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、內(nèi)部控制的方式

內(nèi)部控制系統(tǒng)—包括組織、制度系統(tǒng)制度系統(tǒng)：各種章程、規(guī)章、制度；業(yè)務(wù)控制流程；業(yè)務(wù)控制手續(xù)

32內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)32內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

2、內(nèi)部控制的范圍

內(nèi)部控制對(duì)象范圍：行政控制（按內(nèi)部控制性質(zhì)）業(yè)務(wù)控制技術(shù)控制監(jiān)督控制

33內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)33內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

2、內(nèi)部控制的范圍

內(nèi)部控制內(nèi)容范圍：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（按內(nèi)部控制的領(lǐng)域）資產(chǎn)管理控制決策管理控制經(jīng)營管理控制內(nèi)部審計(jì)34內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)34內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

3、內(nèi)部控制的目標(biāo)

《國際審計(jì)準(zhǔn)則6》內(nèi)部控制目標(biāo)：依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)資料并保持對(duì)資產(chǎn)的責(zé)任；只有根據(jù)管理人的批準(zhǔn)方可動(dòng)用資產(chǎn)；對(duì)資產(chǎn)作出適當(dāng)?shù)挠涗洸⒓皶r(shí)調(diào)整資產(chǎn)的差異。35內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)35內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

3、內(nèi)部控制的目標(biāo)

《世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制準(zhǔn)則》內(nèi)部控制目標(biāo)：配合組織任務(wù)，是各項(xiàng)作業(yè)有條不紊而且有效，并提高產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量；保證資源，以避免因浪費(fèi)、舞弊、管理不當(dāng)、錯(cuò)誤、欺詐及其他違法事件而遭受損失；遵循法律、規(guī)章及各項(xiàng)管理作業(yè)管理規(guī)定；提供值得信賴的財(cái)務(wù)管理資料，能適時(shí)允當(dāng)?shù)亟衣队嘘P(guān)資料。36內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)36內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

3、內(nèi)部控制的目標(biāo)

COSO內(nèi)部控制目標(biāo)：營運(yùn)目標(biāo)—與企業(yè)有效率及有效果地使用資源有關(guān)的目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)目標(biāo)—與編制可信賴的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的目標(biāo)；遵循法定目標(biāo)—與企業(yè)個(gè)體遵循相關(guān)法令有關(guān)的目標(biāo)。37內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)37內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

3、內(nèi)部控制的目標(biāo)

有關(guān)專家提出的內(nèi)部控制目標(biāo)：增進(jìn)及確保會(huì)計(jì)與經(jīng)營資料的正確性與可靠性；維護(hù)單位資產(chǎn)的安全、避免資產(chǎn)的浪費(fèi)、失竊與使用上的無效率；貫徹單位目標(biāo)，確保單位的政策及規(guī)定被確實(shí)執(zhí)行；提高經(jīng)營效率，評(píng)估各部門的績(jī)效作為持續(xù)改善的基礎(chǔ)。38內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)38內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)

3、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)：真實(shí)性、可靠性—被控資料；安全性、完整性—被控資產(chǎn)；適當(dāng)性、有效性—被控活動(dòng)；合規(guī)性、合法性—被控領(lǐng)域。39內(nèi)部控制的基本理論四、內(nèi)部控制的目標(biāo)39內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素1、內(nèi)部控制要素的變遷

單要素論：內(nèi)部牽制；兩要素論：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制；三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序；五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督。40內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素40內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素1、內(nèi)部控制要素的變遷

八要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。41內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素41內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的多種因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到被審計(jì)單位特定控制程序的有效性。通常，與控制環(huán)境有關(guān)的主要因素包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)的劃分方法；控制系統(tǒng)。42內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素42內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制環(huán)境

經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

企業(yè)管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。極大影響控制環(huán)境的方面：管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法；為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。43內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素43內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制環(huán)境

組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)的劃分方法

組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)的要素一般包括：組織單位的存在形式和性質(zhì)；各個(gè)組成部分的管理、經(jīng)營職能；隸屬關(guān)系和報(bào)告程序；組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)利的劃分方式。44內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素44內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素

2、內(nèi)部控制的三要素—控制環(huán)境

控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實(shí)施的各種管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)職能、人事聘用政策與實(shí)務(wù)等。管理控制方法是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的方法的總稱，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)等。45內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素45內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度）

會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度）是指被審計(jì)單位用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

“審計(jì)軌跡”（audittrail）或“交易軌跡”：是指通過編碼、交叉索引和連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。

46內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素46內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—會(huì)計(jì)系統(tǒng)（制度）有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能達(dá)到以下目標(biāo)：確認(rèn)并記錄一切真實(shí)的交易和事項(xiàng)；及時(shí)對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)將各項(xiàng)交易和事項(xiàng)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表；確定交易和事項(xiàng)發(fā)生的日期，以便記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和事項(xiàng)以及披露相關(guān)內(nèi)容。47內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素47內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制程序

控制程序是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境以外的各項(xiàng)政策和程序?？刂瞥绦蚩梢苑譃橐韵挛孱悾航灰资跈?quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄、

資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核48內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素48內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制程序

交易授權(quán)

保證每筆交易或每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。49內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素49內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素

2、內(nèi)部控制的三要素—控制程序職責(zé)劃分

是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。主要目的：避免任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。包括：經(jīng)營責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離；資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)相分離；授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。50內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素50內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制程序

憑證與記錄

被審計(jì)單位必須設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保各種交易和事項(xiàng)得以全面、完整、準(zhǔn)確地記錄。原始憑證要預(yù)先編號(hào)51內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素51內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制程序

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指被審計(jì)單位對(duì)接觸、使用資產(chǎn)和記錄，應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人員或部門不得接觸和使用資產(chǎn)與記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。52內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素52內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素2、內(nèi)部控制的三要素—控制程序

獨(dú)立稽核

是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。53內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素53內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素3、內(nèi)部控制的五要素

COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制包括五大要素：

控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；內(nèi)部控制的要素也是風(fēng)險(xiǎn)管理的要素；風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素。54內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素54內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素3、內(nèi)部控制的五要素--控制環(huán)境

董事會(huì)—內(nèi)部控制環(huán)境的核心；董事會(huì)、管理者的素質(zhì)；管理者的經(jīng)營理念；管理層倡導(dǎo)的組織文化；各項(xiàng)職責(zé)分工及相應(yīng)人員的能力；人力資源政策及其執(zhí)行。55內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素55內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素3、內(nèi)部控制的五要素--風(fēng)險(xiǎn)管理：

風(fēng)險(xiǎn)管理的7大要素：風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析；風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；作出風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)；采取控制措施；風(fēng)險(xiǎn)信息溝通；監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。56內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素56內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素3、內(nèi)部控制的五要素--控制活動(dòng)：

所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)；不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；有效控制憑證和記錄的真實(shí)性；資產(chǎn)和記錄的接近限制；獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。57內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素57內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素3、內(nèi)部控制的五要素—資訊與溝通

單位資訊系統(tǒng)能產(chǎn)生各種報(bào)告，包括營運(yùn)、財(cái)務(wù)及遵循法令有關(guān)的資料和信息；資訊系統(tǒng)不僅處理單位內(nèi)部產(chǎn)生的資訊，同時(shí)也應(yīng)處理與外部事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的資訊。有效的溝通擺闊組織內(nèi)部上下溝通及橫向溝通，也包括與外界溝通。58內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素58內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素3、內(nèi)部控制的五要素—監(jiān)督

監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的經(jīng)過而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，監(jiān)督的方式包括:持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估、綜合監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督—營運(yùn)過程中的監(jiān)督；個(gè)別評(píng)估—對(duì)個(gè)別事項(xiàng)的評(píng)估；綜合監(jiān)督—持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估一起進(jìn)行。59內(nèi)部控制的基本理論五、內(nèi)部控制的要素59內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的運(yùn)行理論內(nèi)部控制的運(yùn)行程序內(nèi)部控制的運(yùn)行方法60內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行內(nèi)部控制與公司治理60內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理1、公司治理的概念

公司治理產(chǎn)生的動(dòng)因：現(xiàn)代公司制度下，公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，股東將資產(chǎn)委托給公司管理者經(jīng)營，二者之間存在委托代理關(guān)系。股東和管理者追求的目標(biāo)不完全一致，即股東要求企業(yè)必須以長(zhǎng)期盈利為目標(biāo)，保持持久的獲利能力；而管理者追求的主要是收入、獎(jiǎng)金等短期個(gè)人利益；管理者實(shí)際經(jīng)營公司并掌握著充分的內(nèi)部經(jīng)營信息，有條件作出有利于自己的決策，從而損害股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。61內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理61內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

1、公司治理的概念

公司治理認(rèn)識(shí)的發(fā)展：20世紀(jì)90年代早期他還被認(rèn)為是解決公司官僚管理問題方法的延伸，各方面對(duì)公司治理理解不盡相同。90年代中期，公司懂事們還認(rèn)為公司治理不過是另一種管理控制程序，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是懂事對(duì)股東的責(zé)任。例如1992年英國某專業(yè)委員會(huì)的報(bào)告中，還將公司智力定義為“公司的指導(dǎo)和控制系統(tǒng)?！?2內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理62內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

1、公司治理的概念

公司治理認(rèn)識(shí)的發(fā)展：20世紀(jì)末對(duì)公司治理的共識(shí)似乎還是為了確保企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中遵守各項(xiàng)法律法規(guī)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和履行日益增加的社會(huì)責(zé)任的前提下，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。63內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理63內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

1、公司治理的概念

公司治理認(rèn)識(shí)的發(fā)展：2001年美國安然公司破產(chǎn)及后來發(fā)生的其他著名公司倒閉事件中，人們發(fā)現(xiàn)，事件的原因不僅在于財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息不夠完全透明，對(duì)外部審計(jì)師獨(dú)立性約束不夠，以致沒有遵循應(yīng)有的職業(yè)道德和公正原則出具審計(jì)報(bào)告，還在于董事會(huì)沒有發(fā)揮恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督職能，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層的欺詐行為，未能與股東充分溝通并誠實(shí)地報(bào)告重大事項(xiàng)決策?，F(xiàn)在，管理人員和專家學(xué)者已認(rèn)識(shí)到完善董事會(huì)制度本身也是公司治理的重要組成部分，并考慮將其納入公司治理的范疇。64內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理64內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理1、公司治理的概念

公司治理概念表述：公司治理涉及內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，其目的是，在股東和管理者利益不完全一致，投資者和管理者掌握公司內(nèi)部經(jīng)營信息不對(duì)稱條件下，在公司不同層次和方面實(shí)施控制，保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)符合股東利益，實(shí)現(xiàn)股東資產(chǎn)的長(zhǎng)期增值和利益最大化。公司治理涉及對(duì)董事會(huì)的規(guī)范和對(duì)董事會(huì)、公司管理層和股東之間關(guān)系的調(diào)整，其核心是加強(qiáng)公司重要決策對(duì)股東的透明度和管理者對(duì)股東的責(zé)任。65內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理65內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

2、公司治理的原則和內(nèi)容

公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系：公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。外部治理是通過各種外部控制力量對(duì)董事會(huì)實(shí)行控制的各種措施和手段；內(nèi)部治理是通過各種內(nèi)部控制措施對(duì)董事會(huì)和管理者以及員工的管理和控制。由此可見，內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，內(nèi)部控制就是公司的內(nèi)部治理。66內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理66內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

2、公司治理的原則和內(nèi)容

公司治理的原則：受托責(zé)任；或明晰產(chǎn)權(quán)；監(jiān)督制約；政企分開；透明公平；制度合理；相關(guān)責(zé)任。管理科學(xué)。67內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理67內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

2、公司治理的原則和內(nèi)容公司治理的內(nèi)容：公司治理的組織構(gòu)架包括：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理和各職能、業(yè)務(wù)部門。董事會(huì)，有一份正式章程；明確董事會(huì)和管理者的分工；設(shè)立一個(gè)能完成其職責(zé)并增加價(jià)值的董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)，設(shè)置一個(gè)具有監(jiān)督功能的監(jiān)事會(huì)，以為全體投資人負(fù)責(zé)；總經(jīng)理，聘請(qǐng)有經(jīng)營能力的職業(yè)經(jīng)理人做總經(jīng)理，以為東事會(huì)負(fù)責(zé)。68內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理68內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

2、公司治理的原則和內(nèi)容公司治理的制度：職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則:職業(yè)道德規(guī)范;行為準(zhǔn)則。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理:內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理。財(cái)務(wù)信息的審核控制。薪酬制度。重要信息溝通。69內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理69內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理3、美國公司治理相關(guān)規(guī)定

薩班斯—奧克斯萊法案的相關(guān)規(guī)定：設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)；對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性要求；公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)；規(guī)定定期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司；加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露事項(xiàng)；對(duì)違法行為嚴(yán)厲處罰。70內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理70內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

3、美國公司治理相關(guān)規(guī)定

紐約股票交易所和納斯達(dá)克股票交易所對(duì)上市公司的規(guī)定：（1）要求董事會(huì)及下屬各委員會(huì)大多數(shù)成員都是獨(dú)立懂事；（2）要求上市公司審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)提名委員會(huì)完全由獨(dú)立懂事組成；（3）對(duì)獨(dú)立懂事的認(rèn)定必須由懂事會(huì)確認(rèn)該懂事與公司沒有重要關(guān)系；（4）要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)71內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理71內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理

3、美國公司治理相關(guān)規(guī)定

紐約股票交易所和納斯達(dá)克股票交易所對(duì)上市公司的規(guī)定：（5）要求公司采用和披露公司治理指南、業(yè)務(wù)行為準(zhǔn)則及審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和提名委員會(huì)的章程；（6）獨(dú)立懂事定期參加管理、執(zhí)行會(huì)議；（7）審計(jì)委員會(huì)有權(quán)任命和撤消獨(dú)立審計(jì)師以及批準(zhǔn)所有的審計(jì)查帳以外的相關(guān)審計(jì)服務(wù)。72內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行一、內(nèi)部控制與公司治理72內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)的定義：風(fēng)險(xiǎn)的概念起源于意大利，17世紀(jì)由法國傳入英國，19世紀(jì)早期傳入美國。風(fēng)險(xiǎn)在英文詞典中等定義是“遭受損失或傷害的機(jī)會(huì)或可能性”。風(fēng)險(xiǎn)的高低，取決于預(yù)計(jì)的損失的大小和發(fā)生損失的可能性；如果預(yù)計(jì)損失很小或者發(fā)生損失的可能性微乎其微，風(fēng)險(xiǎn)就很低。73內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制73內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)的定義：國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生某種影響目標(biāo)完成的事件的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的大小可用該事件的后果和可能性來計(jì)量。因此，在有可能發(fā)生使企業(yè)單位的經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的事件時(shí)，就存在著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。74內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制74內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)的不確定性；風(fēng)險(xiǎn)的絕對(duì)性；風(fēng)險(xiǎn)判斷的主觀性。75內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制75內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境及其要素：風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境也即是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，或稱內(nèi)部控制環(huán)境。任何一個(gè)企業(yè)事業(yè)單位都是在一定的環(huán)境中開展經(jīng)營管理活動(dòng)的，而這一環(huán)境存在各種不確定因素可能使單位不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，這種有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境就是單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。

76內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制76內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境及其要素：風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境要素包括：操守及價(jià)值觀；勝任能力；董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)責(zé)劃分；人力資源的政策及其評(píng)估。77內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制77內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)的分類：--外部風(fēng)險(xiǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)—法律體系是否健全、法律的強(qiáng)制性和透明度、執(zhí)法的獨(dú)立性；各種契約關(guān)系、侵權(quán)行為等。政治風(fēng)險(xiǎn)—社會(huì)變革、國家行為、政府的穩(wěn)定性、國有化趨勢(shì)等。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)—市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、消費(fèi)者消費(fèi)傾向、電子商務(wù)、總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等。78內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制78內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念及要素

風(fēng)險(xiǎn)的分類：--內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)—單位發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—融資風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)率；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)--如財(cái)產(chǎn)損失、信息管理風(fēng)險(xiǎn)、供貨風(fēng)險(xiǎn)；人才風(fēng)險(xiǎn)、物流風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)；誠信風(fēng)險(xiǎn)—不法行為、舞弊、貪污、不良信用等。79內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制79內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制2、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和方法

風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：美國國家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研究小組（COSO）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的、從戰(zhàn)略層面開始的、并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過程，這個(gè)過程的設(shè)計(jì)是為了及時(shí)識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。80內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制80內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制2、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和方法

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是：為了有效經(jīng)營、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)遵守可靠法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍是：包括傳統(tǒng)意義上的對(duì)交易、財(cái)產(chǎn)、運(yùn)營的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還包括向董事會(huì)提供企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息，主要是關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位最重要的風(fēng)險(xiǎn)及管理情況。81內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制81內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制2、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和方法

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容：在風(fēng)險(xiǎn)管理中，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)作，管理層負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，企事業(yè)單位所有人員都對(duì)保證風(fēng)險(xiǎn)管理措施成功實(shí)施負(fù)有責(zé)任。根據(jù)COSO的分析，企業(yè)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理包括7個(gè)基本要素：控制環(huán)境，事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，控制活動(dòng)，信息和溝通，監(jiān)控。82內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制82內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制2、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和方法風(fēng)險(xiǎn)管理過程：監(jiān)督和檢查風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)處理風(fēng)險(xiǎn)溝通83內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制2、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和方法

風(fēng)險(xiǎn)管理的方法：風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析；風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；作出風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)；采取控制措施；風(fēng)險(xiǎn)信息溝通；監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。84內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制84內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

COSO是美國國家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研究小組CommitteeofSponsoringOrganisationoftheTreadywayCommission的英文縮寫，是該委員會(huì)（又稱杜德威委員會(huì)，以該委員會(huì)主席杜德威得名）的主辦機(jī)構(gòu)于己于人985年自發(fā)成立的的另一個(gè)民間組織。他的主辦機(jī)構(gòu)是美國五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)協(xié)會(huì)，也包括美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、國家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)。COSO主要由上述五個(gè)機(jī)構(gòu)建立，也獨(dú)立于這五個(gè)機(jī)構(gòu)。85內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制85內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

COSO報(bào)告的目的：COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式從分析風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性開始，支出由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營決策中存在可能帶來風(fēng)險(xiǎn)也可能帶來機(jī)遇的不確定因素。管理層面臨的挑戰(zhàn)是要決定為了獲得利益相關(guān)者（包括股東、企業(yè)所在社區(qū)、員工、顧客和供應(yīng)商等受企業(yè)影響各方）的價(jià)值增長(zhǎng)而準(zhǔn)備接受的不確定因素的程度。利益相關(guān)者的價(jià)值只有在企業(yè)的管理戰(zhàn)略、增長(zhǎng)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制和有效地使用企業(yè)資源四者之間達(dá)到最佳平衡點(diǎn)是才實(shí)現(xiàn)最大值。86內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制86內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

COSO報(bào)告的目的：風(fēng)險(xiǎn)管理有助于企業(yè)識(shí)別阻礙其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并使企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受態(tài)度一致，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)反映決策，降低損失和減少發(fā)生突發(fā)事件的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理是緊密聯(lián)系的，管理層負(fù)責(zé)向董事會(huì)提供重要風(fēng)險(xiǎn)以及如何管理風(fēng)險(xiǎn)的信息。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制也是緊密聯(lián)系的，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。87內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制87內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

COSO報(bào)告的目的：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于：幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，防止損失，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量；遵紀(jì)守法，避免信譽(yù)損害等，幫助企業(yè)達(dá)到目的地并避開沿途的險(xiǎn)境。然而，不同的人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理有不同的理解。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的重要目的之一是整合不同的觀點(diǎn)形成一個(gè)框架，確定通用的定義和基本要素，為企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理和法律制定者制定法規(guī)提供一個(gè)起點(diǎn)。88內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制88內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過程。這個(gè)過程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，《內(nèi)部控制：整合性架構(gòu)》的全部?jī)?nèi)容都在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。89內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制89內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

COSO確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本要素：控制環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。COSO對(duì)每個(gè)部分給出了明確的解釋和詳細(xì)說明。90內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制90內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系：COSO指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理4個(gè)層面的目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、可靠的報(bào)告、遵守法律）中的有效性可以得到實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的合理保證。評(píng)判的內(nèi)容包括：了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度，確定企業(yè)的報(bào)告是可靠的，相關(guān)的法律得到遵守。COSO指出企業(yè)四個(gè)層面的目標(biāo)與這7個(gè)部分之間的關(guān)系是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的每一個(gè)個(gè)要素都適用于四個(gè)層面的目標(biāo)，每個(gè)目標(biāo)都與7個(gè)基本要素相關(guān)。91內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制91內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

風(fēng)險(xiǎn)管理的限制因素：COSO指出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的限制因素：經(jīng)營決策者的人性弱點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)，多個(gè)人員合謀作弊，風(fēng)險(xiǎn)控制的高成本\效益比率，控制程序沒有正常運(yùn)行。管理人員超越控制程序等。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理可以有助于確保管理層知道企業(yè)的進(jìn)展，但不能確保經(jīng)營目標(biāo)本身的實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的任何目標(biāo)都不能提供絕對(duì)的保證。92內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制92內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任：COSO提出了相關(guān)責(zé)任人的角色和責(zé)任：董事會(huì)和企業(yè)首席執(zhí)行官負(fù)有最終責(zé)任，其他管理人員要支持企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效運(yùn)作，其他人員負(fù)責(zé)執(zhí)行制定的風(fēng)險(xiǎn)管理指示。93內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制93內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任：COSO進(jìn)一步詳細(xì)說明了財(cái)務(wù)執(zhí)行官、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，外部審計(jì)師、執(zhí)法人員、顧客、供應(yīng)商、商業(yè)伙伴、財(cái)務(wù)分析師、債券等級(jí)評(píng)審機(jī)構(gòu)、新聞媒體等可以提供有用的信息給企業(yè)。94內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制94內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

3、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式

相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任：最后COSO提出了各方應(yīng)采取的行動(dòng)：董事會(huì)要與管理層討論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況并進(jìn)行監(jiān)督；高層管理人員、首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)執(zhí)行官及主要部門負(fù)責(zé)人要討論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和有效性并確保存在持續(xù)的監(jiān)控程序；企業(yè)其他人員要考慮如何執(zhí)行奉行管理及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理；執(zhí)法人員可以考慮采用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的定義和內(nèi)容對(duì)企業(yè)管理加以規(guī)范；對(duì)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等提供指導(dǎo)的專業(yè)組織應(yīng)根據(jù)本框架的精神考慮他們的標(biāo)準(zhǔn)和指引；教育者應(yīng)考慮將本報(bào)告中的概念作為課程的內(nèi)容。95內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制95內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制4、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)內(nèi)部控制的影響

推動(dòng)內(nèi)部控制要素的變化：內(nèi)部控制的五要素向八要素變化五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督八要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)處理、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督96內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制96內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制4、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)內(nèi)部控制的影響

推動(dòng)內(nèi)部控制理念的變化：

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念：控制舞弊主要針對(duì)業(yè)務(wù)流程以上控下現(xiàn)代的內(nèi)部控制理念：舞弊和風(fēng)險(xiǎn)雙重控制針對(duì)業(yè)務(wù)流程，也針對(duì)決策

內(nèi)在治理97內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制97內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制4、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)內(nèi)部控制的影響

推動(dòng)內(nèi)部控制模式的變化：傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式：以業(yè)務(wù)流程控制為主控制重心下壓職務(wù)分離下的授權(quán)控制現(xiàn)代的內(nèi)部控制模式：以規(guī)范權(quán)力控制為主控制重心上移

公司治理下的授權(quán)控制98內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制98內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

控制環(huán)境就是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺(tái)，控制環(huán)境決定著內(nèi)部控制運(yùn)行的質(zhì)量。環(huán)境的優(yōu)劣不僅直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，也直接影響著內(nèi)部控制的運(yùn)行結(jié)果。分析內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境，主要從操守及價(jià)值觀、圣人能力、董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及實(shí)行7個(gè)方面入手。99內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論99內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

操守及價(jià)值觀：

內(nèi)部控制對(duì)操守及價(jià)值觀的依賴：設(shè)計(jì)依賴—全體員工職業(yè)操守良好、價(jià)值觀積極向上可簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)；反之，亦然。運(yùn)行依賴--全體員工職業(yè)操守良好、價(jià)值觀積極向上運(yùn)行效果好；反之，亦然。評(píng)價(jià)依賴--全體員工職業(yè)操守良好、價(jià)值觀積極向上評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)??；反之，亦然。

100內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論100內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

勝任能力：

內(nèi)部控制對(duì)勝任能力的依賴：設(shè)計(jì)依賴—職工的勝任能力較強(qiáng)，可以優(yōu)化業(yè)務(wù)崗位和流程設(shè)計(jì)；反之亦然。運(yùn)行依賴--職工的勝任能力較強(qiáng)，可以提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率；反之亦然。101內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論101內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)：

內(nèi)部控制對(duì)董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)的依賴：設(shè)計(jì)依賴--董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)就是內(nèi)部控制構(gòu)架的重要組成部分，懂事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)健全而且充分發(fā)揮作用，對(duì)其他內(nèi)部控制的構(gòu)架和制度設(shè)計(jì)具有重要決定作用；反之，依然。運(yùn)行依賴--董事會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)的運(yùn)行方向，規(guī)定著其他內(nèi)部控制的運(yùn)行方向。

102內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論102內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：

內(nèi)部控制對(duì)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格的依賴：設(shè)計(jì)依賴—一個(gè)正規(guī)管理的公司過多的依賴書面政策、規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是健全的、完善的；一個(gè)非正式管理的公司側(cè)過多的依賴面對(duì)面的接觸方式，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)往往是不全面的。運(yùn)行依賴—一個(gè)正規(guī)管理公司內(nèi)部控制的運(yùn)行持續(xù)的、不間斷的；一個(gè)非正式管理的公司內(nèi)部控制的運(yùn)行是不連續(xù)的、間斷的。103內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論103內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制對(duì)組織結(jié)構(gòu)的依賴：設(shè)計(jì)依賴—內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須考慮組織結(jié)構(gòu)，即考慮公司治理結(jié)構(gòu)和公司管理結(jié)構(gòu)的要求，無論集權(quán)或分權(quán)，其職能劃分都要以組織結(jié)構(gòu)為依據(jù)。運(yùn)行依賴—內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行必須以公司組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。104內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論104內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

權(quán)責(zé)劃分

內(nèi)部控制對(duì)權(quán)責(zé)劃分的依賴：設(shè)計(jì)依賴—權(quán)責(zé)劃分是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它既是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的重要組成部分，也是控制制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。運(yùn)行依賴—權(quán)責(zé)劃分科學(xué)合理決定著控制流程和控制手續(xù)執(zhí)行的有效性；反之亦然。105內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論105內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

1、內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境

人力資源的政策及實(shí)行

內(nèi)部控制對(duì)人力資源的政策及實(shí)行的依賴：設(shè)計(jì)依賴--人力資源的政策及實(shí)行影響著內(nèi)部控制組織構(gòu)架的設(shè)計(jì)，特別對(duì)管理組織和部門、業(yè)務(wù)崗位設(shè)計(jì)有著直接影響。運(yùn)行依賴--人力資源的政策及實(shí)行的好有利于提高職工素質(zhì)，提高職工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)和技術(shù)水準(zhǔn)，有利于提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，優(yōu)化內(nèi)部控制的運(yùn)行效果；反之亦然。106內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論106內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

控制形式：完整性控制合法性控制正確性控制一致性控制107內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論107內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

控制手段：職務(wù)分離控制（不相容職務(wù)分離）業(yè)務(wù)授權(quán)控制（一般授權(quán)、特定授權(quán)）稽核檢查控制

108內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論108內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行資產(chǎn)內(nèi)部控制

控制形式：完整性控制安全性控制合法性控制

109內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論109內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行資產(chǎn)內(nèi)部控制

控制手段：計(jì)劃預(yù)算控制發(fā)貨審批控制招標(biāo)合同控制核算記錄控制驗(yàn)收入庫控制盤點(diǎn)對(duì)帳控制110內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論110內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行管理內(nèi)部控制

控制形式：合法性控制經(jīng)濟(jì)性控制合理性控制效率性控制適當(dāng)性控制效果性控制可行性控制111內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論111內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行管理內(nèi)部控制

控制手段：計(jì)劃預(yù)算控制作業(yè)質(zhì)量控制信息報(bào)告控制人員素質(zhì)控制職務(wù)分離控制業(yè)務(wù)核算控制授權(quán)分權(quán)控制

112內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論112內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)控制

控制形式：事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)113內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論113內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

2、舞弊控制運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)控制

控制手段：檢查評(píng)價(jià)監(jiān)督114內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論114內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行三、內(nèi)部控制運(yùn)行理論

3、風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行明確企業(yè)目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)—目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，有目標(biāo)才有風(fēng)險(xiǎn)