基本會計概念-損益表課件

第三章基本會計概念:損益表本章討論的主要問題六個基本概念會計期間概念謹(jǐn)慎性概念實現(xiàn)概念配比概念一致性概念重要性概念損益表第三章基本會計概念:損益表本章討論的主要問題1討論損益的性質(zhì)損益由哪些因素構(gòu)成收益確認(rèn)的期間應(yīng)遵循的原則收入應(yīng)如何確認(rèn)費用應(yīng)如何確認(rèn)討論損益的性質(zhì)2損益的性質(zhì)資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的這個過程既使企業(yè)獲得收入，又使企業(yè)發(fā)生費用收入超過費用的部分就是利潤或凈收益費用總額超過總收入,它們之間的差額就是凈損失。損益的性質(zhì)資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起3討論應(yīng)在何時報告損益?應(yīng)報告多長時間的損益?收益與所有者權(quán)益有什么的關(guān)系?收益與現(xiàn)金有什么關(guān)系?討論應(yīng)在何時報告損益?4會計期間的概念會計期間企業(yè)在經(jīng)營過程中需要定期的報告，會計人員將時間人為地分成幾個階段稱為會計期間。會計人員按照會計期間分別編制會計報表。最基本的會計期間是一年。除非企業(yè)最終出售全部資產(chǎn)并清償全部債務(wù)，會計報表中的金額實質(zhì)上都只是估計數(shù)值。會計期間的概念5收益與所有者權(quán)益的關(guān)系增加減少所有者投資所有者權(quán)益收入

費用所有者撤資收益與所有者權(quán)益的關(guān)系增加6幾個有用的公式期末資本余額=期初資本余額+所有者投資+凈利潤（凈損失）-所有者撤資期末資本余額=期初資本余額+所有者投資+收入-費用-所有者撤資凈利潤（凈損失）=期末資本余額+所有者撤資-期初資本余額-所有者投資凈利潤（凈損失）=期末與期初資本差額+所有者撤資-所有者投資幾個有用的公式期末資本余額=期初資本余額+所有者投資+凈利潤7要點：現(xiàn)金與收入、費用的關(guān)系現(xiàn)金的增加并不都是收入企業(yè)借款能使現(xiàn)金增加，但同時也增加了負(fù)債而不是收入收入也不一定使現(xiàn)金增加收入來源于企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的活動，而不一定是收到現(xiàn)金?，F(xiàn)金的減少也不都是費用費用也不一定使現(xiàn)金減少要點：現(xiàn)金與收入、費用的關(guān)系現(xiàn)金的增加并不都是收入8謹(jǐn)慎性概念當(dāng)處理含有不確定性的問題時,通常偏重于低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)。只有在有絕對把握時,才能確認(rèn)收入。只要有合理的可能性，就要確認(rèn)費用。注意：對凈收益和所有者權(quán)益進(jìn)行的“謹(jǐn)慎地”報告和誤導(dǎo)性地陳述之間通常僅有非常細(xì)微的差別。謹(jǐn)慎性概念當(dāng)處理含有不確定性的問題時,通常偏重于低估而不是夸9謹(jǐn)慎性概念舉例1993年12月萊恩.瓊斯向沃思汀汽車公司訂購了一輛汽車,1994年1月交貨。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，沃思汀公司應(yīng)何時確認(rèn)這筆交易的收入？1993年12月在公司的庫房內(nèi)失蹤了。假如一直到1994年初沃思汀公司才能確認(rèn)這輛車已經(jīng)是永遠(yuǎn)追不回來了，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)在何年確認(rèn)這筆費用？謹(jǐn)慎性概念舉例1993年12月萊恩.瓊斯向沃思汀汽車公司訂購10收入確認(rèn)的應(yīng)用預(yù)收收入思考：預(yù)收收入的性質(zhì)是收入還是負(fù)債？應(yīng)收賬款思考：收回應(yīng)收賬款時是否應(yīng)記錄收入？應(yīng)計收入已經(jīng)賺得但在年末時尚未收到的收入在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項資產(chǎn)報告。思考：應(yīng)計收入與預(yù)收收入和應(yīng)收賬款的比較。收入確認(rèn)的應(yīng)用預(yù)收收入11權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制是會計的兩大記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計人員在企業(yè)交易發(fā)生時即記錄其影響，而不管現(xiàn)金是否收到或付出?，F(xiàn)金收付制。在現(xiàn)金收付制下，會計人員只有在收到或付出現(xiàn)金時才記錄企業(yè)的收入或費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制是會計的兩大記賬12預(yù)付款項和應(yīng)計項目1、預(yù)付款項，現(xiàn)金的收付先于收入和費用的記錄。（1）先收款，后記收入。（2）先付款，后記費用。2、應(yīng)計項目：收入和費用的記錄先于現(xiàn)金的收付。（3）先記收入，后收現(xiàn)金。（4）先記費用，后付現(xiàn)金。預(yù)付款項和應(yīng)計項目1、預(yù)付款項，現(xiàn)金的收付先于收入和費用的記13實現(xiàn)概念實現(xiàn)概念說明了由某一給定銷售活動中應(yīng)確認(rèn)的收入金額。實現(xiàn)概念規(guī)定被確認(rèn)為收入的金額應(yīng)該是那些肯定可以實現(xiàn)的金額——也就是說，客戶肯定會支付的款項。思考：折扣銷售的收入確認(rèn)金額。預(yù)計有壞賬時的收入確認(rèn)金額。實現(xiàn)概念實現(xiàn)概念說明了由某一給定銷售活動中應(yīng)確認(rèn)的收入金額。14配比概念當(dāng)某一特定事件同時影響到收入和費用時，那么就應(yīng)該同時在同一會計期間內(nèi)對這兩方面的影響進(jìn)行確認(rèn)。配比概念當(dāng)某一特定事件同時影響到收入和費用時，那么就應(yīng)該同時15配比原則配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。配比原則將指導(dǎo)會計人員：（1）確認(rèn)會計期間內(nèi)發(fā)生的所有費用；（2）計量費用；（3）將費用與當(dāng)期取得的收入進(jìn)行配比。配比原則配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。16費用的確認(rèn)在討論費用在哪個期間確認(rèn)時,我們會用到四個術(shù)語:成本支出費用支付費用的確認(rèn)在討論費用在哪個期間確認(rèn)時,我們會用到四個術(shù)語:17成本、支出、費用、支付成本是指用于某種用途的資源的貨幣計量。支出是指與成本的發(fā)生相關(guān)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）的減少或負(fù)債（通常是應(yīng)付賬款）的增加。費用是指屬于當(dāng)前會計期間的成本，它表示當(dāng)前期間內(nèi)實體的盈利活動所消耗的資源當(dāng)支出發(fā)生時，與之相聯(lián)系的成本不是資產(chǎn)就是費用如果這項成本能在未來期間帶來收益，它就是一項資產(chǎn)的增加；否則，它就屬于費用——留存收益的減項。支付是現(xiàn)金付款，一筆現(xiàn)金支出就是一筆支付。所有的現(xiàn)金付款都是支付，比如用現(xiàn)金償付應(yīng)付賬款、償還貸款或者向股東支付現(xiàn)金股利等。討論：成本、支出、費用、支付之間的關(guān)系。成本、支出、費用、支付成本是指用于某種用途的資源的貨幣計量。18成本、支出、費用、支付舉例例：3月份收到價值1000美元的存貨，4月份支付貨款，5月份將存貨出售給顧客。（）月份，發(fā)生了一筆金額為1000美元的成本。（）月份，發(fā)生了支出，金額為（）元。支付發(fā)生在（）月，金額為（）元。費用發(fā)生在（）月，金額為（）元。如果5月份出售一半的的存貨，此時，成本為多少？資產(chǎn)為多少？費用為多少成本、支出、費用、支付舉例例：3月份收到價值1000美元的存19成本、支出、費用、支付關(guān)系圖成本支出非支付支付費用資產(chǎn)成本、支出、費用、支付關(guān)系圖成本支出非支付支付費用資產(chǎn)20費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)配比概念對確定某一會計期間哪項成本屬于費用提供了一條標(biāo)準(zhǔn)：某一特定事件對收入和費用的影響應(yīng)該在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。另外還有兩條相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)：（1）與本期活動相關(guān)的成本屬于本期費用；直接配比成本期間費用（2）與未來期間的收入無關(guān)的成本屬于本期的費用。費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)配比概念對確定某一會計期間哪項成本屬于費用提供21直接配比成本能夠與收入直接配比的成本。例如：如果因推銷成功而向一名銷售人員給付的傭金，就應(yīng)該在確認(rèn)這些銷售而增加收入的期間內(nèi)將傭金報告為費用。注意：將傭金確認(rèn)為費用的期間可能會與銷售人員收到傭金支付的期間不同。例：1993年支付給A女士2000美元作為她在1993年底所簽訂單的傭金，但貨物沒有交割。因此到1994年初交貨時才能確認(rèn)銷售收入。這樣，2000美元就是（）年的費用。又例：1994年初支付給B先生1000美元作為1993年底所出售貨物的傭金，那么這1000美元就是（）年的費用。直接配比成本能夠與收入直接配比的成本。22期間成本有些費用項目盡管不與一定會計期間所發(fā)生的具體收入發(fā)生直接聯(lián)系，但它們卻是與那個會計期間相關(guān)的?？偟膩碚f，這些費用是企業(yè)的運營成本。這種費用稱為期間成本。例如：如果銷售人員獲得的薪金不受銷售業(yè)績的影響，薪金和收入之間就沒有直接的關(guān)系。薪金只是企業(yè)的經(jīng)營成本之一，因此它只是以間接的方式與期間的收入發(fā)生聯(lián)系。期間成本有些費用項目盡管不與一定會計期間所發(fā)生的具體收入發(fā)生23與未來收入無關(guān)的成本即使一個成本項目與當(dāng)期的經(jīng)營無關(guān)，但如果它與一些未來期間的收入也沒有關(guān)系，那么還是應(yīng)該把它作為當(dāng)期的費用進(jìn)行報告。如果一個成本項目不是資產(chǎn)就必定是費用例：員工的培訓(xùn)成本進(jìn)行員工培訓(xùn)的目的是希望通過培訓(xùn)使參加培訓(xùn)的人員能做得更好，從而在未來期間給公司帶來好處。然而，這種培訓(xùn)的未來收益是很難衡量的。所以，要將培訓(xùn)成本計為當(dāng)期費用，而不是作為資產(chǎn)處理。思考：人力資源的成本如何與其收入相配比？與未來收入無關(guān)的成本即使一個成本項目與當(dāng)期的經(jīng)營無關(guān)，但如果24費用與支出當(dāng)某一實體取得貨物或服務(wù)時，就會發(fā)生支出。支出可以用現(xiàn)金支付、也可以用增加一筆負(fù)債（比如應(yīng)付賬款）的方式、用其他資產(chǎn)交換（比如物與物交換）的方式，或同時采用幾種方式進(jìn)行。在實體的整個存續(xù)期內(nèi)，大多數(shù)支出都要變成費用。但是，在短于實體壽命期的時間段里，費用與支出沒有必然的聯(lián)系。費用與支出當(dāng)某一實體取得貨物或服務(wù)時，就會發(fā)生支出。25區(qū)分費用和支出應(yīng)考慮的交易類型1、今年的支出，也是今年的費用。既是支出又是費用2、今年以前做出的支出，今年內(nèi)轉(zhuǎn)為費用。開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用3、今年的支出，在未來年度里轉(zhuǎn)為費用。開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用在今年的資產(chǎn)負(fù)債表上要將這些項目列為資產(chǎn)。4、今年的費用，在來年支付。未付費用在今年年末的資產(chǎn)負(fù)債表上要作為負(fù)債反映。區(qū)分費用和支出應(yīng)考慮的交易類型1、今年的支出，也是今年的費用26既是支出又是費用這是一種最簡單的，也是最普通的交易類型，它的核算最不費事。如果某貨物是本年內(nèi)得到的，那么它是本年的一筆支出。如果該貨物又是在同一年內(nèi)消耗的，那么它就是本年的費用。既是支出又是費用這是一種最簡單的，也是最普通的交易類型，它的27開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用第一，存在可銷售貨物的存貨，貨物售出后，這些資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為費用。第二，存在預(yù)付費用（有時也稱遞延費用、待攤費用）。這些資產(chǎn)是本年度以前就購買了的服務(wù)或其他資產(chǎn)（通常是無形的），但他們的利益到本年度開始還沒有用盡。本年度如繼續(xù)獲得服務(wù)或使用該資產(chǎn)，即得到它們帶來的利益，那么，這些資產(chǎn)就在本年轉(zhuǎn)化為費用。比如預(yù)付保險費、預(yù)付律師費、預(yù)付租金等。第三，長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）除土地以外，資產(chǎn)是有使用壽命的，它不會被無限期地使用。長期資產(chǎn)效益及于多個會計年度。其資產(chǎn)的價值逐步轉(zhuǎn)化為費用。開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用第一，存在可銷售貨物的存貨，貨物售出28不是費用的支出一些為獲得資產(chǎn)而進(jìn)行的支出，并非當(dāng)年的費用，因為到當(dāng)年年末時該資產(chǎn)帶來的利益并沒有用盡。思考：還有哪些支出不是費用？不是費用的支出一些為獲得資產(chǎn)而進(jìn)行的支出，并非當(dāng)年的費用，因29未付費用一些今年發(fā)生的費用到年底尚未償付，那么本年內(nèi)提供服務(wù)的實體就擁有了對實體所欠款項的要求權(quán)。在12月31日，這些款項就是實體的負(fù)債（稱為應(yīng)計費用）。例如：應(yīng)計工資、應(yīng)計利息費用等。這些費用的確認(rèn)要減少留存收益，但在以后對負(fù)債進(jìn)行清償時，卻不會對留存收益產(chǎn)生影響。未付費用一些今年發(fā)生的費用到年底尚未償付，那么本年內(nèi)提供服務(wù)30股利不是費用公司向股東支付的是股利而不是費用。股利是對凈收益的分配，而不是計算凈收益的一個項目。現(xiàn)金股利使資產(chǎn)中的現(xiàn)金減少，同時以同等金額減少留存收益。這種留存收益的減項不能算作費用的增加。同樣，在非公司制企業(yè)中，業(yè)主或合伙人的提款也不能當(dāng)作費用處理。股利不是費用公司向股東支付的是股利而不是費用。31

有

否有

否否

有19X1年1月1日資產(chǎn)19X1年支出（已發(fā)生成本）（如果一些費用在19X1年未能支付，那么它們將在19X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中以負(fù)債的形式列示與本期收益有直接關(guān)系嗎？與本期經(jīng)營活動有關(guān)嗎？該資產(chǎn)與未來收益是否相關(guān)？19X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)例如：存貨19X1年費用例如：銷貨費用例如：辦公費用例如：過時商品

32利得和損失利得與經(jīng)營無關(guān)的原因造成的留存收益的增加。技術(shù)上將留存收益的這種增長稱為利得，使它區(qū)別于因銷售和提供服務(wù)所帶來的收入。損失與經(jīng)營無關(guān)的原因造成的留存收益的減少（不包括股利），稱為損失。利得和損失利得33利得和損失的確認(rèn)利得是一個時期內(nèi)除那些導(dǎo)致營業(yè)收入或所有者投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，由企業(yè)營業(yè)外的偶然的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者由一切影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他情況引起的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)）的增加。損失則是一個時期內(nèi)除那些導(dǎo)致營業(yè)費用或派給所有者等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，由企業(yè)營業(yè)外的偶然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者由一切影響企業(yè)的其他事項或情況所引起的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)）的減少。（參見《中級財務(wù)會計》第81頁）利得和損失的確認(rèn)利得是一個時期內(nèi)除那些導(dǎo)致營業(yè)收入或所有者投34利得與損失和營業(yè)收入與費用的主要區(qū)別1、營業(yè)收入與費用是由持續(xù)的、主要或營業(yè)活動產(chǎn)生的，如銷售收入；利得與損失則是由非常的、非主要營業(yè)活動產(chǎn)生，且多半為管理當(dāng)局所不能控制或左右，如各種自然災(zāi)害損失。2、營業(yè)收入是總額概念，必須與費用相配比，如銷售收入與銷售成本相減之后得出銷售毛利，銷售收入為營業(yè)收入，銷售成本為費用；利得與損失是凈額觀念，它或者已經(jīng)將兩金額加以抵消（如出售資產(chǎn)凈收益是售價與賬面價值抵消后的凈額）；或本來就只有一個金額，如訴訟勝訴后的賠款收入。利得與損失和營業(yè)收入與費用的主要區(qū)別1、營業(yè)收入與費用是由持35一致性概念一致性概念規(guī)定：一旦實體選用了某種方法，在以后的同類事項的會計處理中就要一直采用同樣的方法，除非有變更會計方法的正當(dāng)理由。這里的一致性概念是一個狹義的概念。它只是在各個時期的一致，而不是在各時點上的邏輯一致性。一致性概念并不是要求對不同類型的交易采用相同的方法，它只是要求對某一類業(yè)務(wù)自始至終采用同一種方法。一致性概念一致性概念規(guī)定：一旦實體選用了某種方法，在以后的同36重要性概念企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者具以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。（《企業(yè)會計制度》第十一條第十三款）重要性概念企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算37我國利潤表的項目一、主營業(yè)務(wù)收入反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。二、主營業(yè)務(wù)成本反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。四、其他業(yè)務(wù)利潤反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。我國利潤表的項目一、主營業(yè)務(wù)收入38我國利潤表的項目五、營業(yè)費用反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。六、管理費用反映企業(yè)組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。七、財務(wù)費用反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。我國利潤表的項目五、營業(yè)費用39我國利潤表的項目八、投資收益反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。九、補貼收入反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。十、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。十一、利潤總額反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，如為虧損，則以“-”號表示。十二、所得稅反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。十三、凈利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，以“-”號表示。（以上我國利潤表的項目請參見《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》）我國利潤表的項目八、投資收益40我國利潤分配表的項目本表反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的節(jié)余情況。一、凈利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，以“-”號反映。二、年初未分配利潤反映企業(yè)年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“-”號反映。三、“其他轉(zhuǎn)入”反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。四、提取法定盈余公積和提取法定公益金分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。五、提取職工獎勵及福利基金反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金。六、提取儲備基金和提取企業(yè)發(fā)展基金反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。我國利潤分配表的項目本表反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利41我國利潤分配表的項目七、“利潤歸還投資”反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。八、應(yīng)付優(yōu)先股股利反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。九、提取任意盈余公積反映企業(yè)提取的任意盈余公積。十、應(yīng)付普通股股利反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映。十一、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。十二、未分配利潤反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。如為未彌補的虧損以“-”號反映。（以上利潤分配表的項目請參見《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》）我國利潤分配表的項目七、“利潤歸還投資”42損益表的百分率在分析損益表時，常常會用到百分率。通常把銷售凈額作為100%其他損益表項目都表示為以銷售凈額為分母的百分?jǐn)?shù)。百分率中最重要的是這些毛利率和銷售利潤率。毛利率是用毛利總額除以銷售凈額得到的銷售利潤率是用凈收益除以凈銷售額計算的。損益表的百分率在分析損益表時，常常會用到百分率。通常把銷售凈43作業(yè)：案例3——1案例3——3作業(yè)：案例3——144第三章基本會計概念:損益表本章討論的主要問題六個基本概念會計期間概念謹(jǐn)慎性概念實現(xiàn)概念配比概念一致性概念重要性概念損益表第三章基本會計概念:損益表本章討論的主要問題45討論損益的性質(zhì)損益由哪些因素構(gòu)成收益確認(rèn)的期間應(yīng)遵循的原則收入應(yīng)如何確認(rèn)費用應(yīng)如何確認(rèn)討論損益的性質(zhì)46損益的性質(zhì)資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的這個過程既使企業(yè)獲得收入，又使企業(yè)發(fā)生費用收入超過費用的部分就是利潤或凈收益費用總額超過總收入,它們之間的差額就是凈損失。損益的性質(zhì)資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起47討論應(yīng)在何時報告損益?應(yīng)報告多長時間的損益?收益與所有者權(quán)益有什么的關(guān)系?收益與現(xiàn)金有什么關(guān)系?討論應(yīng)在何時報告損益?48會計期間的概念會計期間企業(yè)在經(jīng)營過程中需要定期的報告，會計人員將時間人為地分成幾個階段稱為會計期間。會計人員按照會計期間分別編制會計報表。最基本的會計期間是一年。除非企業(yè)最終出售全部資產(chǎn)并清償全部債務(wù)，會計報表中的金額實質(zhì)上都只是估計數(shù)值。會計期間的概念49收益與所有者權(quán)益的關(guān)系增加減少所有者投資所有者權(quán)益收入

費用所有者撤資收益與所有者權(quán)益的關(guān)系增加50幾個有用的公式期末資本余額=期初資本余額+所有者投資+凈利潤（凈損失）-所有者撤資期末資本余額=期初資本余額+所有者投資+收入-費用-所有者撤資凈利潤（凈損失）=期末資本余額+所有者撤資-期初資本余額-所有者投資凈利潤（凈損失）=期末與期初資本差額+所有者撤資-所有者投資幾個有用的公式期末資本余額=期初資本余額+所有者投資+凈利潤51要點：現(xiàn)金與收入、費用的關(guān)系現(xiàn)金的增加并不都是收入企業(yè)借款能使現(xiàn)金增加，但同時也增加了負(fù)債而不是收入收入也不一定使現(xiàn)金增加收入來源于企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的活動，而不一定是收到現(xiàn)金?，F(xiàn)金的減少也不都是費用費用也不一定使現(xiàn)金減少要點：現(xiàn)金與收入、費用的關(guān)系現(xiàn)金的增加并不都是收入52謹(jǐn)慎性概念當(dāng)處理含有不確定性的問題時,通常偏重于低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)。只有在有絕對把握時,才能確認(rèn)收入。只要有合理的可能性，就要確認(rèn)費用。注意：對凈收益和所有者權(quán)益進(jìn)行的“謹(jǐn)慎地”報告和誤導(dǎo)性地陳述之間通常僅有非常細(xì)微的差別。謹(jǐn)慎性概念當(dāng)處理含有不確定性的問題時,通常偏重于低估而不是夸53謹(jǐn)慎性概念舉例1993年12月萊恩.瓊斯向沃思汀汽車公司訂購了一輛汽車,1994年1月交貨。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，沃思汀公司應(yīng)何時確認(rèn)這筆交易的收入？1993年12月在公司的庫房內(nèi)失蹤了。假如一直到1994年初沃思汀公司才能確認(rèn)這輛車已經(jīng)是永遠(yuǎn)追不回來了，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)在何年確認(rèn)這筆費用？謹(jǐn)慎性概念舉例1993年12月萊恩.瓊斯向沃思汀汽車公司訂購54收入確認(rèn)的應(yīng)用預(yù)收收入思考：預(yù)收收入的性質(zhì)是收入還是負(fù)債？應(yīng)收賬款思考：收回應(yīng)收賬款時是否應(yīng)記錄收入？應(yīng)計收入已經(jīng)賺得但在年末時尚未收到的收入在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項資產(chǎn)報告。思考：應(yīng)計收入與預(yù)收收入和應(yīng)收賬款的比較。收入確認(rèn)的應(yīng)用預(yù)收收入55權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制是會計的兩大記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計人員在企業(yè)交易發(fā)生時即記錄其影響，而不管現(xiàn)金是否收到或付出。現(xiàn)金收付制。在現(xiàn)金收付制下，會計人員只有在收到或付出現(xiàn)金時才記錄企業(yè)的收入或費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制是會計的兩大記賬56預(yù)付款項和應(yīng)計項目1、預(yù)付款項，現(xiàn)金的收付先于收入和費用的記錄。（1）先收款，后記收入。（2）先付款，后記費用。2、應(yīng)計項目：收入和費用的記錄先于現(xiàn)金的收付。（3）先記收入，后收現(xiàn)金。（4）先記費用，后付現(xiàn)金。預(yù)付款項和應(yīng)計項目1、預(yù)付款項，現(xiàn)金的收付先于收入和費用的記57實現(xiàn)概念實現(xiàn)概念說明了由某一給定銷售活動中應(yīng)確認(rèn)的收入金額。實現(xiàn)概念規(guī)定被確認(rèn)為收入的金額應(yīng)該是那些肯定可以實現(xiàn)的金額——也就是說，客戶肯定會支付的款項。思考：折扣銷售的收入確認(rèn)金額。預(yù)計有壞賬時的收入確認(rèn)金額。實現(xiàn)概念實現(xiàn)概念說明了由某一給定銷售活動中應(yīng)確認(rèn)的收入金額。58配比概念當(dāng)某一特定事件同時影響到收入和費用時，那么就應(yīng)該同時在同一會計期間內(nèi)對這兩方面的影響進(jìn)行確認(rèn)。配比概念當(dāng)某一特定事件同時影響到收入和費用時，那么就應(yīng)該同時59配比原則配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。配比原則將指導(dǎo)會計人員：（1）確認(rèn)會計期間內(nèi)發(fā)生的所有費用；（2）計量費用；（3）將費用與當(dāng)期取得的收入進(jìn)行配比。配比原則配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。60費用的確認(rèn)在討論費用在哪個期間確認(rèn)時,我們會用到四個術(shù)語:成本支出費用支付費用的確認(rèn)在討論費用在哪個期間確認(rèn)時,我們會用到四個術(shù)語:61成本、支出、費用、支付成本是指用于某種用途的資源的貨幣計量。支出是指與成本的發(fā)生相關(guān)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）的減少或負(fù)債（通常是應(yīng)付賬款）的增加。費用是指屬于當(dāng)前會計期間的成本，它表示當(dāng)前期間內(nèi)實體的盈利活動所消耗的資源當(dāng)支出發(fā)生時，與之相聯(lián)系的成本不是資產(chǎn)就是費用如果這項成本能在未來期間帶來收益，它就是一項資產(chǎn)的增加；否則，它就屬于費用——留存收益的減項。支付是現(xiàn)金付款，一筆現(xiàn)金支出就是一筆支付。所有的現(xiàn)金付款都是支付，比如用現(xiàn)金償付應(yīng)付賬款、償還貸款或者向股東支付現(xiàn)金股利等。討論：成本、支出、費用、支付之間的關(guān)系。成本、支出、費用、支付成本是指用于某種用途的資源的貨幣計量。62成本、支出、費用、支付舉例例：3月份收到價值1000美元的存貨，4月份支付貨款，5月份將存貨出售給顧客。（）月份，發(fā)生了一筆金額為1000美元的成本。（）月份，發(fā)生了支出，金額為（）元。支付發(fā)生在（）月，金額為（）元。費用發(fā)生在（）月，金額為（）元。如果5月份出售一半的的存貨，此時，成本為多少？資產(chǎn)為多少？費用為多少成本、支出、費用、支付舉例例：3月份收到價值1000美元的存63成本、支出、費用、支付關(guān)系圖成本支出非支付支付費用資產(chǎn)成本、支出、費用、支付關(guān)系圖成本支出非支付支付費用資產(chǎn)64費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)配比概念對確定某一會計期間哪項成本屬于費用提供了一條標(biāo)準(zhǔn)：某一特定事件對收入和費用的影響應(yīng)該在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。另外還有兩條相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)：（1）與本期活動相關(guān)的成本屬于本期費用；直接配比成本期間費用（2）與未來期間的收入無關(guān)的成本屬于本期的費用。費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)配比概念對確定某一會計期間哪項成本屬于費用提供65直接配比成本能夠與收入直接配比的成本。例如：如果因推銷成功而向一名銷售人員給付的傭金，就應(yīng)該在確認(rèn)這些銷售而增加收入的期間內(nèi)將傭金報告為費用。注意：將傭金確認(rèn)為費用的期間可能會與銷售人員收到傭金支付的期間不同。例：1993年支付給A女士2000美元作為她在1993年底所簽訂單的傭金，但貨物沒有交割。因此到1994年初交貨時才能確認(rèn)銷售收入。這樣，2000美元就是（）年的費用。又例：1994年初支付給B先生1000美元作為1993年底所出售貨物的傭金，那么這1000美元就是（）年的費用。直接配比成本能夠與收入直接配比的成本。66期間成本有些費用項目盡管不與一定會計期間所發(fā)生的具體收入發(fā)生直接聯(lián)系，但它們卻是與那個會計期間相關(guān)的?？偟膩碚f，這些費用是企業(yè)的運營成本。這種費用稱為期間成本。例如：如果銷售人員獲得的薪金不受銷售業(yè)績的影響，薪金和收入之間就沒有直接的關(guān)系。薪金只是企業(yè)的經(jīng)營成本之一，因此它只是以間接的方式與期間的收入發(fā)生聯(lián)系。期間成本有些費用項目盡管不與一定會計期間所發(fā)生的具體收入發(fā)生67與未來收入無關(guān)的成本即使一個成本項目與當(dāng)期的經(jīng)營無關(guān)，但如果它與一些未來期間的收入也沒有關(guān)系，那么還是應(yīng)該把它作為當(dāng)期的費用進(jìn)行報告。如果一個成本項目不是資產(chǎn)就必定是費用例：員工的培訓(xùn)成本進(jìn)行員工培訓(xùn)的目的是希望通過培訓(xùn)使參加培訓(xùn)的人員能做得更好，從而在未來期間給公司帶來好處。然而，這種培訓(xùn)的未來收益是很難衡量的。所以，要將培訓(xùn)成本計為當(dāng)期費用，而不是作為資產(chǎn)處理。思考：人力資源的成本如何與其收入相配比？與未來收入無關(guān)的成本即使一個成本項目與當(dāng)期的經(jīng)營無關(guān)，但如果68費用與支出當(dāng)某一實體取得貨物或服務(wù)時，就會發(fā)生支出。支出可以用現(xiàn)金支付、也可以用增加一筆負(fù)債（比如應(yīng)付賬款）的方式、用其他資產(chǎn)交換（比如物與物交換）的方式，或同時采用幾種方式進(jìn)行。在實體的整個存續(xù)期內(nèi)，大多數(shù)支出都要變成費用。但是，在短于實體壽命期的時間段里，費用與支出沒有必然的聯(lián)系。費用與支出當(dāng)某一實體取得貨物或服務(wù)時，就會發(fā)生支出。69區(qū)分費用和支出應(yīng)考慮的交易類型1、今年的支出，也是今年的費用。既是支出又是費用2、今年以前做出的支出，今年內(nèi)轉(zhuǎn)為費用。開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用3、今年的支出，在未來年度里轉(zhuǎn)為費用。開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用在今年的資產(chǎn)負(fù)債表上要將這些項目列為資產(chǎn)。4、今年的費用，在來年支付。未付費用在今年年末的資產(chǎn)負(fù)債表上要作為負(fù)債反映。區(qū)分費用和支出應(yīng)考慮的交易類型1、今年的支出，也是今年的費用70既是支出又是費用這是一種最簡單的，也是最普通的交易類型，它的核算最不費事。如果某貨物是本年內(nèi)得到的，那么它是本年的一筆支出。如果該貨物又是在同一年內(nèi)消耗的，那么它就是本年的費用。既是支出又是費用這是一種最簡單的，也是最普通的交易類型，它的71開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用第一，存在可銷售貨物的存貨，貨物售出后，這些資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為費用。第二，存在預(yù)付費用（有時也稱遞延費用、待攤費用）。這些資產(chǎn)是本年度以前就購買了的服務(wù)或其他資產(chǎn)（通常是無形的），但他們的利益到本年度開始還沒有用盡。本年度如繼續(xù)獲得服務(wù)或使用該資產(chǎn)，即得到它們帶來的利益，那么，這些資產(chǎn)就在本年轉(zhuǎn)化為費用。比如預(yù)付保險費、預(yù)付律師費、預(yù)付租金等。第三，長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）除土地以外，資產(chǎn)是有使用壽命的，它不會被無限期地使用。長期資產(chǎn)效益及于多個會計年度。其資產(chǎn)的價值逐步轉(zhuǎn)化為費用。開始是資產(chǎn)，后來轉(zhuǎn)為費用第一，存在可銷售貨物的存貨，貨物售出72不是費用的支出一些為獲得資產(chǎn)而進(jìn)行的支出，并非當(dāng)年的費用，因為到當(dāng)年年末時該資產(chǎn)帶來的利益并沒有用盡。思考：還有哪些支出不是費用？不是費用的支出一些為獲得資產(chǎn)而進(jìn)行的支出，并非當(dāng)年的費用，因73未付費用一些今年發(fā)生的費用到年底尚未償付，那么本年內(nèi)提供服務(wù)的實體就擁有了對實體所欠款項的要求權(quán)。在12月31日，這些款項就是實體的負(fù)債（稱為應(yīng)計費用）。例如：應(yīng)計工資、應(yīng)計利息費用等。這些費用的確認(rèn)要減少留存收益，但在以后對負(fù)債進(jìn)行清償時，卻不會對留存收益產(chǎn)生影響。未付費用一些今年發(fā)生的費用到年底尚未償付，那么本年內(nèi)提供服務(wù)74股利不是費用公司向股東支付的是股利而不是費用。股利是對凈收益的分配，而不是計算凈收益的一個項目。現(xiàn)金股利使資產(chǎn)中的現(xiàn)金減少，同時以同等金額減少留存收益。這種留存收益的減項不能算作費用的增加。同樣，在非公司制企業(yè)中，業(yè)主或合伙人的提款也不能當(dāng)作費用處理。股利不是費用公司向股東支付的是股利而不是費用。75

有

否有

否否

有19X1年1月1日資產(chǎn)19X1年支出（已發(fā)生成本）（如果一些費用在19X1年未能支付，那么它們將在19X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中以負(fù)債的形式列示與本期收益有直接關(guān)系嗎？與本期經(jīng)營活動有關(guān)嗎？該資產(chǎn)與未來收益是否相關(guān)？19X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)例如：存貨19X1年費用例如：銷貨費用例如：辦公費用例如：過時商品

76利得和損失利得與經(jīng)營無關(guān)的原因造成的留存收益的增加。技術(shù)上將留存收益的這種增長稱為利得，使它區(qū)別于因銷售和提供服務(wù)所帶來的收入。損失與經(jīng)營無關(guān)的原因造成的留存收益的減少（不包括股利），稱為損失。利得和損失利得77利得和損失的確認(rèn)利得是一個時期內(nèi)除那些導(dǎo)致營業(yè)收入或所有者投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，由企業(yè)營業(yè)外的偶然的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者由一切影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他情況引起的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)）的增加。損失則是一個時期內(nèi)除那些導(dǎo)致營業(yè)費用或派給所有者等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，由企業(yè)營業(yè)外的偶然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者由一切影響企業(yè)的其他事項或情況所引起的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)）的減少。（參見《中級財務(wù)會計》第81頁）利得和損失的確認(rèn)利得是一個時期內(nèi)除那些導(dǎo)致營業(yè)收入或所有者投78利得與損失和營業(yè)收入與費用的主要區(qū)別1、營業(yè)收入與費用是由持續(xù)的、主要或營業(yè)活動產(chǎn)生的，如銷售收入；利得與損失則是由非常的、非主要營業(yè)活動產(chǎn)生，且多半為管理當(dāng)局所不能控制或左右，如各種自然災(zāi)害損失。2、營業(yè)收入是總額概念，必須與費用相配比，如銷售收入與銷售成本相減之后得出銷售毛利，銷售收入為營業(yè)收入，銷售成本為費用；利得與損失是凈額觀念，它或者已經(jīng)將兩金額加以抵消（如出售資產(chǎn)凈收益是售價與賬面價值抵消后的凈額）；或本來就只有一個金額，如訴訟勝訴后的賠款收入。利得與損失和營業(yè)收入與費用的主要區(qū)別1、營業(yè)收入與費用是由持79一致性概念一致性概念規(guī)定：一旦實體選用了某種方法，在以后的同類事項的會計處理中就要一直采用同樣的方法，除非有變更會計方法的正當(dāng)理由。這里的一致性概念是一個狹義的概念。它只是在各個時期的一致，而不是在各時點上的邏輯一致性。一致性概念并不是要求對不同類型的交易采用相同的方法，它只是要求對某一類業(yè)務(wù)自始至終采用同一種方法。一致性概念一致性概念規(guī)定：一旦實體選用了某種方法，在以后的同80重要性概念企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者具以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可